XXX有限公司成本管理

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200X年X月交流提綱1、成本概念

2、成本費用構成3、成本的分類4、現代成本管理系統(tǒng)的構成第一部分成本的基本認識目錄成本概念產品成本是工業(yè)企業(yè)在一定時間內為制造、銷售一定數量的產品所支出的費用總和。也就是產品再生產經營過程中消耗的物化勞動的貨幣表現。從其經濟實質看，成本是產品價值的一部分：產品價值W=C+V+M產品價值W生產過程中消耗的生產資料的轉移價值

C以工資及其附加費等分配給勞動者個人部分V以稅金和利潤的形式上繳或企業(yè)留利M活勞動新創(chuàng)造的價值產品成本產品價格產品價值的貨幣表現1、成本概念2、成本費用構成3、成本的分類4、現代成本管理系統(tǒng)的構成第一部分成本的基本認識目錄成本費用的構成成本費用的分類很多企業(yè)中經常接觸的是按經濟用途的分類，這是財務會計學傳統(tǒng)的分類方法。在制造業(yè)中，成本按經濟用途分為生產成本和非生產成本兩類。生產成本也稱作制造成本，非生產成本又稱作期間費用。

成本費用生產成本期間費用直接材料直接人工制造費用管理費用營業(yè)費用財務費用參與成本計算構成產品制造成本

不參與成本計算直接計入當期損益1、成本概念

2、成本費用構成

3、成本的分類4、現代成本管理系統(tǒng)的構成第一部分成本的基本認識目錄成本的分類（1）按成本和業(yè)務量的關系劃分變動成本固定成本半變動成本*這樣的分類對于企業(yè)成本的計劃、分析和控制特別重要。掌握其變動的規(guī)律，運用這個規(guī)律就能更好地為成本管理服務。固定成本是指其成本總額不隨產量的變動而變動，在短期內相對穩(wěn)定的成本。但在單位成本中是隨產量的增加而減少的。按成本責任劃分可控成本不可控成本成本的分類（2）在特定時期內，特定部門可以直接影響其發(fā)生額的成本稱可控成本。

反之，在一定時期內部門領導無權或無法直接影響其發(fā)生額的成本，稱不可控成本。

*這樣分類有利于分清成本的責任部門，進行成本控制和考核各部門的工作業(yè)績。

1、成本概念

2、成本費用構成3、成本的分類

4、現代成本管理系統(tǒng)的構成第一部分成本的基本認識目錄現代成成本管管理系系統(tǒng)的的構成成成本會會計管管理系系統(tǒng)圖圖成本管管理目目標制定成成本計計劃執(zhí)行成成本計計劃檢查成成本計計劃成本決策成本預算成本核核算成本控控制成本責責任成本考核成本分分析成本事事先控控制成本事事中控控制成本本事事后后控控制制成本預測成本本報報告告反饋饋反饋饋上述述各各項項成成本本管管理理職職能能是是互互相相聯聯系系和和互互為為補補充充的的。。成成本本預預測測是是成成本本決決策策的的前前提提，，成成本本決決策策是是成成本本預預測測的的結結果果。。成成本本預預算算是是成成本本決決策策所所確確定定目目標標的的具具體體化化。。成成本本控控制制是是對對成成本本預預算算的的實實施施過過程程進進行行全全面面監(jiān)監(jiān)控控，，保保證證決決策策目目標標的的實實現現。。1、、成成本本水水平平分分析析確定定代代表表性性產產品品對代代表表性性產產品品進進行行單單位位成成本本分分析析成本本構構成成排排列列分分析析變動動成成本本和和固固定定成成本本分分析析2、、盈盈虧虧分分析析第二二部部分分成成本本管管理理咨咨詢詢的的入入手手點點目錄錄成本本管管理理咨咨詢詢的的入入手手點點（（1））———成成本本水水平平分分析析確定定代代表表性性產產品品在多多品品種種生生產產的的企企業(yè)業(yè)選選擇擇,從從產量量（（產產值值））銷售售收收入入利潤潤對企企業(yè)業(yè)經經濟濟效效益益影影響響較大的產產品作為重點點分析的的對象。。對代表性性產品進進行單位位成本分分析成本構成成排列分分析變動成本本和固定定成本分分析成本管理理咨詢的的入手點點（1））——成本本水平分分析確定代表表性產品品對代表性性產品進進行單位位成本分分析成本構成成排列分分析變動成本本和固定定成本分分析分析單位位成本水水平升降降變化情情況，運運用比較較法，分分析本企企業(yè)近幾幾年來（（縱向））單位成成本的變變動趨勢勢。與同行業(yè)業(yè)最有可可比性企企業(yè)的先先進水平平（橫向向）進行行比較通過成本本水平的的縱向和和橫向比比較分析析可提供供成本水水平方面面存在問問題的線線索，以以便進行行深入分分析。成本管理理咨詢的的入手點點（1））——成本水水平分析確定代表性性產品一般對被咨咨詢企業(yè)的的成本構成成現狀或單單位成本比比同行業(yè)先先進水平差差距大的產產品，應進進一步做成成本項目排排列分析。。從排列圖中中可以一目目了然地找找到影響成成本的主要要因素是哪哪些，然后后深入現場場，在調查查分析的基基礎上結合合A、B、C分類法，抓抓住主要矛矛盾，層層層解剖，找找出成本高高的主要原原因，提出出降低成本本的具體措措施。對代表性產產品進行單單位成本分分析成本構成排排列分析變動成本和和固定成本本分析例：我們咨咨詢過的**單位，，其成本構構成見下圖圖：直接材料65.4直接人工5.7制造費用28.9合計100從圖中可以以明顯地看看到影響成成本的主要要因素是原原材料消耗耗占產品成成本的65.4%，，顯然降低低成本主要要應首先從從分析原材材料消耗定定額的潛力力入手，從從原材料消消耗定額看看，該廠還還是比較健健全的，但但由于管理理不善，實實際生產過過程中原材材料消耗處處于失控狀狀態(tài)，定額額起不到準準確考核與與控制的目目的。我們們對該廠原原材料消耗耗失控的主主要原因有有三點:(1)沒有有原材料限限額領、退退料制度。。投入生產產的原材料料從一開始始就失去了了控制；(2)生產產過程中發(fā)發(fā)生的廢品品損失等沒沒有真實的的統(tǒng)計，致致使成本無無法嚴格控控制，準確確考核。(3)無材材料考核制制度，對材材料的節(jié)約約與超用沒沒有相應的的獎罰辦法法。在以上分析析的基礎上上，咨詢組組在如何降降低成本的的改善方案案中，重點點提了加強強原材料消消耗的控制制，繪制了了從投入到到產出全過過程圖，并并幾次組織織咨詢組部部分人員進進行回訪，，與廠領導導、科室和和車間中層層干部一起起討論研究究，幫助擬擬定改善的的具體措施施和實施步步驟。在思想發(fā)動動的基礎上上，修定了了材料消耗耗定額，制制定了“原原材料領、、發(fā)制度””以及生產產全過程的的“材料消消耗考核辦辦法”等并并認真貫徹徹執(zhí)行。經過十個月月的努力，，這次咨詢詢方案收到到了明顯的的效果：材料利用率率由74％％提高到83％該廠在產品品結構無明明顯變化的的情況下，，第二年的的產量提高高4.4％％，產值增增長1.8％，雖有有原材料漲漲價等不利利因素，而而利潤卻增增長了53.8％。。其經濟效益益的提高主主要是原材材料消耗降降低帶來的的。成本管理咨咨詢的入手手點（1））——成本水水平分析確定代表性性產品1、首先應應分清那些些是屬于變變動成本，，那些是屬屬于固定成成本。這是是采用這種種方法進行行成本分析析首先遇到到的問題。。費用分解法法高低點法散布圖法回歸分析法法2、對變動動成本的分分析：重點點是原材料料成本的量量差與價差差分析3、固定成成本分析：：重點是從從固定成本本（費用））的總額、、單位固定定成本入手手進行分析析對代表性產產品進行單單位成本分分析成本構成排排列分析變動成本和和固定成本本分析成本本管管理理咨咨詢詢的的入入手手點點（（2））———盈盈虧虧分分析析盈虧虧平平衡衡點點又又稱稱保保本本點點，，是是指指企企業(yè)業(yè)在在這這一一點點上上正正好好處處于于不不盈盈不不虧虧的的狀狀態(tài)態(tài)，，即即““所所得得””等等于于““所所費費””。。保本本點點通通常常有有兩兩種種表表現現形形式式：：一種種是是用用實實物物量量表表現現，，稱稱為為““保保本本銷銷售售量量””，，即即銷銷售售多多少少數數量量的的產產品品才才能能夠夠本本，，簡簡稱稱““保保本本量量””另一一種種是是用用貨貨幣幣金金額額來來表表現現，，叫叫做做““保保本本銷銷售售額額””，，即即銷銷售售多多少少金金額額的的產產品品才才能能夠夠本本，，簡簡稱稱““保保本本額額”盈虧虧分分析析圖圖abxY=a+bx成本本業(yè)務務量量虧損損期期p盈利利區(qū)區(qū)盈虧虧平平衡衡點點所謂謂““盈盈虧虧平平衡衡分分析析””就就是是指指預預測測計計劃劃期期間間需需要要銷銷售售多多少少數數量量或或多多少少金金額額的的產產品品，，才才能能保保證證目目標標利利潤潤實實現現的的分分析析方方法法。。進進行行盈盈虧虧平平衡衡分分析析，，一一般般都都假假定定計計劃劃期期的的銷銷售售單單價價、、單單位位變變動動成成本本和和固固定定成成本本總總額額均均不不變變。。1、成本預測測2、成本計劃劃3、成本控制制4、成本核算算5、成本分析析與考核6、降低成本本途徑第三部分成成本管理狀狀況分析目錄錄成本預測為使產品成本本計劃先進合合理，必須進進行成本預測測，這是成本本管理的首要要環(huán)節(jié)，對企企業(yè)產品成本本預測工作的的分析，主要要從預測方法和目目標成本的確確定兩個方方面進進行。。處理成成本、、價格格、利利潤三三者之之間的的關系系，應應該以以市場場銷售售允許許的價價格為為基礎礎，以以保證證必要要的利利潤為為前提提，努努力達達到成成本降降低的的目標標即改改變我我國傳傳統(tǒng)的的制定定產品品售價價的方方法：：為根據據預測測市場場可能能接受受的價價格減減去預預計銷銷售稅稅金和和目標標利潤潤即為為目標標成本本。即即：對變動動成本本的預預測主主要是是原材料料成本本預測測，預測其其降低低的可可能性性，降降低的的幅度度和降降低措措施及及其對對單位位產品品成本本降低低的影影響。。價值分分析（（VA或VE））是通過過有組組織的的功能能分析析活動動，以以盡可可能的的成本本，實實現產產品或或作業(yè)業(yè)的必必要功功能的的科學學方法法。（具體體方法法和程程序略略）對固定定成本本的預預測，，主要要是預測產產量（（銷售售量））對單單位成成本中中固定定成本本的影影響，常用用的方方法如如前所所述盈盈虧平平衡點點分析析法等等。成本利潤稅金售價單位目目標成成本單位產產品銷銷售價價格單位產產品銷銷售稅稅金單位產產品目目標利利潤成本計計劃成本計計劃是是企業(yè)業(yè)生產產技術術財務務計劃劃的重重要組組成部部分，，是對對企業(yè)業(yè)生產產經營營活動動進行行指導導，控控制、、分析析、考考核的的重要要依據據。對對企業(yè)業(yè)成本本計劃劃工作作的分分析主主要是是從編編制成成本計計劃的的依據據（工工時定定額、、材料料消耗耗定額額、費費用定定額））是否否先進進合理理，編編制的的程序序和方方法是是否科科學，，計劃劃的指指導性性如何何等方方面進進行分分析何何評價價。首先編制制計劃的的指標必必須先進進可靠，，為此必必須：有先進合合理的工工時、材材料消耗耗和費用用定額以以及充分分完整準準確的數數字統(tǒng)計計資料。。對降低成成本的潛潛力進行行周密細細致的調調查分析析和對降降低成本本措施效效果的科科學計算算。如由由產量增增加而引引起的成成本相對對節(jié)約額額的計算算，由原原材料、、燃料、、動力等等消耗定定額、廢廢品損失失的減少少等引起起的節(jié)約約額的計計算以及及制造費費用的壓壓縮等。。對降低成成本的指指標要進進行反復復的試算算平衡，，正確處處理產量量、質量量、成本本的關系系，使成成本計劃劃與生產產、勞動動、物資資、銷售售等各項項計劃密密切結合合，平衡衡銜接，，保證企企業(yè)獲得得最佳效效益。財務成本控制制是實現企業(yè)業(yè)生產經營利利潤目標的中中心環(huán)節(jié)而成成本控制又是是財務控制的的核心內容。。成本控制是在在產品成本形形成的整個過過程中，對每每項成本形成成的具體活動動，按照標準準進行嚴格的的監(jiān)督，發(fā)現現超過原來規(guī)規(guī)定的目標，，就要查明原原因，采取措措施，從而使使產品成本的的形成，限制制在控制標準準的范圍內，，保證達到降降低成本的目目標，這樣一一套工作就是是成本控制工工作。成本控制的內內容控制生產過程程中各種資源源的消耗控制生產經營營過程中費用用開支：建立立費用預算管管理制度，對對發(fā)生的各種種費用都要從從數量上、時時間上、用途途上進行控制制，即制造費費用、管理費費用、銷售費費用、財務費費用。對一切生產經經營活動都應應實行成本控控制：從產品品設計、供應應、制造、銷銷售直到售后后服務等經營營全過程，正正確確定控制制標準，運用用價值工程，，保證和促進進那些有利于于取得更大經經濟效益的開開支，限制那那些帶來浪費費和損失的活活動。成本控制程序序制定一整套控控制標準對成本的形成成過程進行監(jiān)監(jiān)督：建立完完整的經濟信信息反饋系統(tǒng)統(tǒng)及時發(fā)現和糾糾正脫離標準準的偏差：發(fā)發(fā)現實際偏離離控制標準，，要及時進行行調查分析，，查明原因，，采取措施，，保證控制目目標的實現。。成本控制程序序圖制定成本控制制標準標準在生產經經營某一環(huán)節(jié)節(jié)實施修定控制標準準成本實際與控控制標準相比比較并及時反反饋基本相同較大差異調查原因制定并采取措措施實現目標成本本成本形成實際際情況成本控制咨詢詢的重點有無控制目標標，特別是控控制的重點是是否制定了控控制目標是否實行事前前和事中的全全過程控制控制方法和程程序的適應性性和有效性是否建立了成成本控制的責責任制以及相相配套的考核核激勵措施成本核算的原原則要求成本核算是把把企業(yè)生產產產品實際發(fā)生生的各種費用用，按照其用用途，并按產產品進行匯總總，分配、計計算出產品的的實際總成本本和單位成本本。目的在于于提供成本管管理所需各項項成本狀況的的資料，以反反映各項工作作的實際水平平，考核各部部門的效率，，評價企業(yè)生生產經營的成成果。為了確保成本本核算的準確確性，在經營營成本的核算算中必須要求求堅持分清以以下各項費用用的界限：正確劃分應計計入和不應計計入生產經營營成本界限正確劃分各期期產品成本和和期間費用的的界限正確劃分各會會計期成本的的界限正確劃分不同同成本計算對對象的界限正確劃分完工工產品和在產產品成本界限限成本核算的原原則要求（1）正確劃分應計計入和不應計計入生產經營營成本界限正確劃分各期期產品成本和和期間費用的的界限正確劃分各會會計期成本的的界限正確劃分不同同成本計算對對象的界限正確劃分完工工產品和在產產品成本界限限首先，非生產產經營的耗費費不能計入生生產經營成本本，只有生產產經營的成本本才可以計入入生產經營成成本。如：籌籌資活動和投投資活動不屬屬于生產經營營活動，它們們的耗費不能能計入產品成成本，而屬于于籌資成本和和投資成本。。等等。成本核算的原原則要求（2）正確劃分應計計入和不應計計入生產經營營成本界限正確劃分各期期產品成本和和期間費用的的界限正確劃分各會會計期成本的的界限正確劃分不同同成本計算對對象的界限正確劃分完工工產品和在產產品成本界限限在通常情況下下企業(yè)在產品品生產過程中中所發(fā)生的所所有耗費和支支出都應計入入產品成本，，而企業(yè)在生生產部門以外外，正常管理理和銷售等所所發(fā)生的所有有耗費和支出出都應計入期期間費用。為為了確保產品品成本計算的的準確性，不不能兩者混淆淆，這也是企企業(yè)進行成本本管理責任考考核的重要依依據。成本核核算的的原則則要求求（3）正確劃劃分應應計入入和不不應計計入生生產經經營成成本界界限正確劃劃分各各期產產品成成本和和期間間費用用的界界限正確劃劃分各各會計計期成成本的的界限限正確劃劃分不不同成成本計計算對對象的的界限限正確劃劃分完完工產產品和和在產產品成成本界界限應計入入生產產經營營成本本的費費用，，還應應在各各月之之間進進行劃劃分，，以便便按不不同的的會計計核算算期準準確計計算產產品成成本和和期間間費用用。為為了正正確劃劃分各各會計計期間間的成成本界界限，，就要要求貫貫徹權權責發(fā)發(fā)生制制原則則，準準確核核算待待攤費費用和和預提提費用用。成本核核算的的原則則要求求（4）正確劃劃分應應計入入和不不應計計入生生產經經營成成本界界限正確劃劃分各各期產產品成成本和和期間間費用用的界界限正確劃分分各會計計期成本本的界限限正確劃分分不同成成本計算算對象的的界限正確劃分分完工產產品和在在產品成成本界限限對于應計計入本期期產品成成本還應應在各種種產品之之間進行行劃分：：凡是能能應由某某種產品品負擔的的直接成成本，如如產品生生產中的的直接材材料和直直接人工工都應直直接計入入該產品品成本。。只有正正確劃分分不同成成本計算算對象的的界限，，才能真真實地揭揭示產品品的實際際節(jié)約或或超支情情況，便便于考核核和采取取有針對對性的改改進。成本核算算的原則則要求（（5）正確劃分分應計入入和不應應計入生生產經營營成本界界限正確劃分分各期產產品成本本和期間間費用的的界限正確劃分分各會計計期成本本的界限限正確劃分分不同成成本計算算對象的的界限正確劃分分完工產產品和在在產品成成本界限限期末計算算產品成成本時，，如果某某產品已已經全部部完工，，則計入入該產品品的全部部生產成成本總和和，就是是該產品品的“完完工產品品成本””。如果果某產品品全部未未完工，，則計入入該產品品的生產產成本總總和，就就是該產產品的““月末在在產品成成本”。。成本核算的的方法成本核算的的方法必須須根據生產產類型和產產品特點、、工藝過程程來確定，，目前國內內的基本核核算方法有有以下方法法：項目方法成本計算的對象

成本計算期限

完工產品與在產品間是否需要分配費用

適用范圍

簡單法（品種法）各種產品

按月定期

不需要

單一生產如：發(fā)電、供水、供氣、采掘等

訂單法

每批或每件產品

不定期

通常不需要

產品復雜的單件、小批生產類型如：重型機床制造

分步法

產成品及其各生產階段的成本

按月定期

需要

產品復雜的大批量生產類型如：汽車、發(fā)動機、拖拉機等

定額法

事先制定好產品及零部件的定額成本

在費用發(fā)生時隨時計算實際成本與定額之間的差異

需要

有條件的大批大量生產企業(yè)

定額比例法

按月定期

利用定額比例分配產品和在產品的成本

多品種的大量生產類型

分類法

各類別產品

按月定期

利用定額比例分配產品和在產品的成本

成本核算咨咨詢分析核算基基礎的可靠靠性主要看企業(yè)業(yè)內部各部部門提供的的成本核算算資料是否否準確如：：材料消耗耗、實動工工時、廢品品損失等原原始記錄是是否準確；；計劃價格格是否調整整了差異；；調整的方方法和差異異率是否合合理；待攤攤費用的分分配期限和和內容是否否合理等。。核算方法的的適合性主要根據企企業(yè)的生產產類型和產產品生產工工藝的特點點，分析成成本核算方方法是否與與其相適應應。如有的的屬大批生生產的產品品采用定單單法核算成成本，顯然然核算方法法與生產類類型不適應應而造成核核算結果不不準。核算工作的的及時性咨詢中主要要分析企業(yè)業(yè)內部的各各部門、各各核算單位位提供的有有關資料是是否按規(guī)定定時間及時時報送，財財會部門對對有關賬目目是否按規(guī)規(guī)定及時結結算，并按按規(guī)定時間間準確地報報送成本報報表。主要是分析核核算基礎的可可靠性，核算算方法的適應應性、核算工工作的及時性性、改進的必必要性及具體體建議：成本核算咨詢詢成本分析與考考核——分析成本分析是尋尋找成本升降降的原因，發(fā)發(fā)現問題、總總結經驗，進進一步挖掘企企業(yè)降低成本本內在潛力的的重要工作。。對企業(yè)成本本分析工作的的分析主要從從兩個方面進進行。有無健全的分分析制度，如如：日常分析析、專題分析析及定期的全全廠性和成本本分析等。成本分析制度度的實施情況況及分析工作作的有效性，，如：對成本本升降原因分分析的深度及及準確程度，，應直到能采采取措施等。。成本分析與考考核——考核成本考核工作作既是成本管管理工作的重重要組成部分分，又是企業(yè)業(yè)績效考核KPI指標的重要內內容之一。對對企業(yè)成本考考核工作的分分析主要有：企業(yè)的成本計計劃指標在企企業(yè)內部各考考核單位的分分解落實情況況。對企業(yè)內部各各單位考核的的成本指標和和企業(yè)獎懲激激勵政策的結結合分析。企業(yè)成本考核核制度的建立立和實施情況況。降低成本途徑徑（1）影響成本的因因素很多，包包括：技術、、經濟、組織織管理、內部部、外部等許許多方面。企企業(yè)內部降低低成本的途徑徑主要有以下下七個方面：：一、設計及工工藝的合理化化：開展價值值工程與分析析；二、降低材料料消耗，提高高材料利用率率；三、提高產品品質量，減少少廢品損失；；四、提高勞產產率，精簡人人員，增加產產量。降低單單位成本中固固定費用；措措施有：調動動職工的積極極性、加速企企業(yè)的技術改改造、采用先先進工藝、搞搞好定額定員員和職工培訓訓等。五、提高設備備利用率和設設備生產率，，主要措施有有：合理選擇擇、購置、使使用設備，搞搞好設備的技技術改造和維維護修理，及及時處理不需需用設備，充充分利用設備備的生產能力力。六、節(jié)約流動動資金占用，，減少貸款利利息，搞好供供產銷的銜接接，在保證生生產經營需要要的基礎上努努力降低原材材料、在制品品和成品的儲儲備量并力求求縮短其停留留時間。七、降低期間間費用，降低低固定費用的的絕對額，搞搞好費用控制制等。降低成本途徑徑（2）輸出效果管理環(huán)節(jié)成本管理的輸輸出效果及管管理環(huán)節(jié)1、分析產品品結構，選擇擇代表性產品品2、對代表性性產品進行單單位成本分析析3、按照與產產量的關系進進行變動成本本、固定費用用歸類4、計算單位位變動成本、、邊際貢獻、、盈虧平衡點點5、確定經營營安全狀況1、成本核算算的基礎工作作2、成本預算算與計劃3、成本核算算4、成本控制制5、成本分析析6、考核、激激勵的有效性性成本管理輸出出效果分析產品結構構，選擇代表表性產品對代表性產品品進行單位成成本分析按照與產量的的關系進行變變動成本、固固定費用歸類類計算單位變動動成本、邊際際貢獻、盈虧虧平衡點確定經營安全全狀況成本費用變動動原因分析1.單位變變動成本分析析：單位變動成本本變化是價差差還是量差造造成的對量差和價差差進行深入一一步的管理狀狀況分析（1）量差差單耗：有無定額、、制定依據據是否科學學合理（