建造合同賬務(wù)處理常識(shí)

精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔建造合同賬務(wù)處理常識(shí)目錄：1、建造合同賬務(wù)處理常識(shí)2、網(wǎng)上合同備案管理系統(tǒng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算及相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)點(diǎn)擊：1283次發(fā)布日期：2011年1月21日施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一部分會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論第一章會(huì)計(jì)的概念?1.1會(huì)計(jì)的基本概念?1.2會(huì)計(jì)的職能?1.3會(huì)計(jì)的目標(biāo)1.1會(huì)計(jì)的基本概念?會(huì)計(jì)是人類管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)重要活動(dòng)?現(xiàn)代會(huì)計(jì)的概念可以表述為：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督特定會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。?會(huì)計(jì)的概念包括兩層含義：①本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理工作②以貨幣為主要計(jì)量單位的價(jià)值管理1.2會(huì)計(jì)的職能?進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的職能指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。這是會(huì)計(jì)最基本的職能，也稱作會(huì)計(jì)反映職能。?實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查，內(nèi)容包括：①監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性②監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的合法性③監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資的完整性1.3會(huì)計(jì)的目標(biāo)?會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是通過會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序，為會(huì)計(jì)信息使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面有用的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)的總綱和主線，會(huì)計(jì)基本理論和基本方法都是圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)展開的。第二章會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則?2.1會(huì)計(jì)分期方法?2.2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)?2.3會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性2.1會(huì)計(jì)分期方法?為了和計(jì)劃年度、財(cái)政年度一致，我國(guó)會(huì)計(jì)期間以公歷年度（1月1日至12月31日）作為會(huì)計(jì)年度，具體再劃分半年度、季度、月度。半年度、季度、月度，均稱為中期2.2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)?我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。?權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱“應(yīng)計(jì)制”，是指對(duì)于收入和費(fèi)用應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，而不必等到實(shí)際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，凡是當(dāng)期取得收入或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入或者費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。?目前，我國(guó)行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)均采用收付實(shí)現(xiàn)制。2.3會(huì)計(jì)要素的幾個(gè)概念①歷史成本，又稱實(shí)際成本，指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付現(xiàn)金或其他等價(jià)物的金額。②重置成本，又稱現(xiàn)行成本，指安當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。③可變現(xiàn)凈值，指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。④現(xiàn)值，指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)量屬性。第三章會(huì)計(jì)核算的對(duì)象和具體內(nèi)容?3.1會(huì)計(jì)核算的對(duì)象?3.2會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容3.1會(huì)計(jì)核算的對(duì)象?會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，凡是特定會(huì)計(jì)主體能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。?企業(yè)的資金，是指企業(yè)所擁有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金籌集、資金循環(huán)周轉(zhuǎn)和資金退出三個(gè)過程。3.2會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容?根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第十條規(guī)定，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括以下七個(gè)方面：?①款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付?款項(xiàng)時(shí)作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款，以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款等其他貨幣資金。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，包括各種股票、債權(quán)、基金等。?②財(cái)物的收發(fā)、增減和使用?財(cái)物是單位財(cái)產(chǎn)物資的簡(jiǎn)稱，是反映一個(gè)單位進(jìn)行或維持經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、商品等存貨和房屋、建筑物、及其、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)，在單位資產(chǎn)總額中占有很大比重。?③債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算?債權(quán)是單位收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)則是指單位承擔(dān)的、能以貨幣計(jì)量的、需要以貨幣或勞務(wù)償付的負(fù)債，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。?④資本、基金的增減?資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資本金。基金，是各單位按照法律、法規(guī)的規(guī)定而設(shè)置或籌集的具有某些特定用途的專項(xiàng)資金，如政府基金、社會(huì)保險(xiǎn)基金、教育基金等。?⑤收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算?收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。?支出是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的支出和損失。?費(fèi)用包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。?成本是指企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品或進(jìn)行某項(xiàng)勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，它與一定得產(chǎn)品和勞務(wù)相聯(lián)系，是對(duì)象化了的費(fèi)用。?⑥財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理?財(cái)務(wù)成果主要是指公司、企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位等在一定時(shí)期內(nèi)通過從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為利潤(rùn)或虧損。?⑦其他事項(xiàng)?指除上述六項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)以外的、按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)和進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)第四章依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算①設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類、核算和監(jiān)督的一種專門方法。②復(fù)式記賬復(fù)式記賬是對(duì)企業(yè)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)進(jìn)行記錄的一種記賬方式。③填制和審核會(huì)計(jì)憑證④登記賬簿⑤成本計(jì)算⑥財(cái)產(chǎn)清查⑦編制會(huì)計(jì)報(bào)表編制會(huì)計(jì)報(bào)表，就是將一定時(shí)期企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，總括地反映在具有一定格式的表格之中。依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的要求?各單位必須設(shè)賬，不得不設(shè)賬；?各單位必須設(shè)置一套完整的賬簿；?各單位不得重復(fù)設(shè)賬（或者賬外設(shè)賬、私設(shè)賬簿）；?各單位必須保證賬簿記錄的真實(shí)、完整。第五章會(huì)計(jì)基本原理?5.1會(huì)計(jì)要素?5.2費(fèi)用的定義?5.3會(huì)計(jì)等式5.1會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式?資產(chǎn)?企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?負(fù)債?企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。?所有者權(quán)益?指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益市所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，也稱“剩余權(quán)益”，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。?收入?收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。?費(fèi)用?指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。?利潤(rùn)?指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，表明企業(yè)的所有者權(quán)益增加，業(yè)績(jī)得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤(rùn)為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績(jī)下滑了。利潤(rùn)往往是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考。5.2費(fèi)用的定義?①會(huì)計(jì)要素中的費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括兩個(gè)方面內(nèi)容：一是營(yíng)業(yè)成本，是所銷售商品的成本，或者所提供勞務(wù)的成本，其特點(diǎn)是可以對(duì)象化到某種商品或勞務(wù)中，在核算上分為“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”和“其他業(yè)務(wù)成本”；二是期間費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，其特點(diǎn)是不可以對(duì)象化到某種商品或勞務(wù)中，在核算上分為“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。?②成本和費(fèi)用都是耗費(fèi)，區(qū)別在于：費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費(fèi)用和成本的界限。期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；成本應(yīng)當(dāng)記入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用。5.3會(huì)計(jì)等式?基本等式?資產(chǎn)=權(quán)益?資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益?擴(kuò)展公式?收入-費(fèi)用=利潤(rùn)?資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）會(huì)計(jì)等式的恒等性?①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式左右兩方等額增加，如從銀行取得貸款后存入銀行存款賬戶；?②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式左右兩方等額減少，如以銀行存款償還應(yīng)付款；?③經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式左方內(nèi)各項(xiàng)目發(fā)生等額增減變化，如從銀行提取現(xiàn)金；?④經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式右方內(nèi)個(gè)項(xiàng)目發(fā)生等額增減變化，如將銀行借款轉(zhuǎn)入投入資本。會(huì)計(jì)分錄的種類?會(huì)計(jì)分錄按照其對(duì)應(yīng)賬戶的多少，非為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和符合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是借、貸雙方僅涉及一個(gè)賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。符合會(huì)計(jì)分錄是指借、貸一方或雙方涉及若干個(gè)賬戶的分錄，包括“一借多貸”、“一貸多借”和“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。第六章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理?6.1資金籌集業(yè)務(wù)?6.2商品銷售業(yè)務(wù)?6.3利潤(rùn)和利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)6.1資金籌集業(yè)務(wù)?一、實(shí)收資本及股本的核算?實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本。新《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為3萬元人民幣，其中一人有限公司的注冊(cè)資本最低限額為10萬元人民幣；股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為500萬元人民幣。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。?二、短期借款的核算?短期借款市企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。6.2商品銷售業(yè)務(wù)?一、商品銷售的確認(rèn)和計(jì)量?收入的確認(rèn)是對(duì)收入內(nèi)容和時(shí)間的確認(rèn)，即確定是否是收入、何時(shí)記錄收入；收入的計(jì)量是確認(rèn)收入的入賬金額，即從金額上看收入是多少。?二、結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的銷售成本?商品銷售成本是指已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售商品的成本，工業(yè)企業(yè)是已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算。商品銷售成本在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶核算，期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)賬戶”。6.3利潤(rùn)和利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)?6.3.1利潤(rùn)的構(gòu)成?①營(yíng)業(yè)利潤(rùn)?營(yíng)業(yè)利潤(rùn)市企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)能夠比較恰當(dāng)?shù)卮砥髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。?營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益±投資收益?②利潤(rùn)總額?利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出?純利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用6.3.2期間費(fèi)用的核算?期間費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計(jì)入損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。?①銷售費(fèi)用?銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。?②管理費(fèi)用?管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。公司經(jīng)費(fèi)包括總部管理人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費(fèi)。?③財(cái)務(wù)費(fèi)用?財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或受到的現(xiàn)金折扣等。?6.3.3營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算?①營(yíng)業(yè)外收入?營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、罰款凈收入、教育費(fèi)附加返還費(fèi)等。營(yíng)業(yè)外收入不需要企業(yè)付出代價(jià)，市經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，不要也不可能與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。?②營(yíng)業(yè)外支出?營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、罰款支出、非常損失、盤虧損失等。?6.3.4利潤(rùn)分配的核算?利潤(rùn)分配的內(nèi)容和程序?1、提取法定盈余公積?至少按10%提取，企業(yè)提取的法定盈余公積累計(jì)額超過其注冊(cè)資本的50%以上可以不再提取?2、提取任意盈余公積?3、分配給投資者?4、如果企業(yè)發(fā)生虧損，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)6.3.5所得稅費(fèi)用的核算?企業(yè)所得稅費(fèi)用是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例繳納的一種稅金。?按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。?計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：?所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）第七章記賬憑證?7.1原始憑證?7.2記賬憑證7.1原始憑證?原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的原始憑據(jù)。它是組織會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。按其來源，分為：?①外來原始憑證，是在經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證，如收款單位開出的收款收據(jù)，供貨單位開出的“發(fā)票”，職工出差取得的飛機(jī)票、火車票等。?②自制原始憑證，是指本單位內(nèi)部具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所填制的、供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如領(lǐng)料單、收料單、入庫單、出庫單、工資結(jié)算表等。7.2記賬憑證?記賬憑證又叫記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，按照經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。?根據(jù)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，通常分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。第八章會(huì)計(jì)賬簿?8.1會(huì)計(jì)賬簿的概念和分類?8.2現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法8.1會(huì)計(jì)賬簿的概念和分類?會(huì)計(jì)賬簿簡(jiǎn)稱賬簿，是由一定格式帳頁組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。?賬簿按其用途不同，可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。?按帳頁格式的不同，可分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。8.2現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法?①現(xiàn)金日記賬的格式?現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無論哪種，都必須使用訂本賬。三欄式現(xiàn)金日記賬設(shè)收入、支出和結(jié)余三個(gè)基本欄目。在金額欄與摘要欄之間常常插入“對(duì)方科目”，以便記賬時(shí)標(biāo)明現(xiàn)金收入的來源科目和現(xiàn)金支出的用途科目。?②現(xiàn)金日記賬的登記方法?現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，并根據(jù)“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。其登記方法如下：?1、日期欄：應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際首付日期一致?2、憑證欄：登記入賬憑證的種類和編號(hào)?3、摘要欄：簡(jiǎn)要說明登記入賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容?4、對(duì)方科目欄：現(xiàn)金收入的來源或支出科目?5、收入/支出欄：現(xiàn)金實(shí)際收付的金額第九章財(cái)產(chǎn)清查?9.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類?9.2財(cái)產(chǎn)清查的方法9.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類?財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明帳存數(shù)和實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。?財(cái)產(chǎn)清查的意義?①通過財(cái)產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全完整。?②通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧的原因，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而完善企業(yè)管理制度，挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，提高資金的使用效能，加速資金周轉(zhuǎn)。?③通過財(cái)產(chǎn)清查，可以發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采用措施彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，提高企業(yè)的管理水平。?財(cái)產(chǎn)清查的種類?①按財(cái)產(chǎn)清查的額范圍，分為全面清查和局部清查。?②按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間，分為定期清查和不定期清查。?財(cái)產(chǎn)清查的方法?財(cái)產(chǎn)清查是為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，應(yīng)組成由會(huì)計(jì)部門牽頭的清查小組，學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，制定好清查計(jì)劃準(zhǔn)備好計(jì)量器具和各項(xiàng)登記表格。會(huì)計(jì)人員要做好賬簿登記工作，做到賬賬相符、賬證相符，財(cái)產(chǎn)物資保管部門要做好財(cái)產(chǎn)物資的入賬登記工作，整理、排放號(hào)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，準(zhǔn)備接受清查。不同的財(cái)產(chǎn)物資，其清查方法也不同。9.2財(cái)產(chǎn)清查的方法?實(shí)物清查的常用方法?①實(shí)地盤點(diǎn)法。這種方法是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。其適用范圍廣，大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的清查都可以采用這種方法。?②技術(shù)推算盤點(diǎn)法。采用這種方法，是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)的方法。這種方法只適用大量的難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資的清查。?往來款項(xiàng)的清查方法?往來款項(xiàng)的清查，是指對(duì)本單位與其他單位發(fā)生的各種債權(quán)、債務(wù)等結(jié)算業(yè)務(wù)進(jìn)行的清查。往來款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款等。?往來款項(xiàng)的清查方法一般采用賬目核對(duì)法，即采用發(fā)函詢證，與對(duì)方單位核對(duì)賬目。對(duì)方單位核對(duì)相符時(shí)，應(yīng)在回單上蓋章退回；如果有部分?jǐn)?shù)據(jù)核對(duì)不符，應(yīng)在回單上注明不符的情況或另編表退回，作為進(jìn)一步核對(duì)的依據(jù)。第十章財(cái)務(wù)報(bào)表?財(cái)務(wù)報(bào)表概述?財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。列報(bào)，是指交易和事項(xiàng)在報(bào)表中的列示和在附注中的披露。在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)中，“列示”通常反映資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的報(bào)表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。?財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成?企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表從編報(bào)時(shí)間上分為年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表，中期財(cái)務(wù)報(bào)表包括半年度、季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)表；作為結(jié)構(gòu)性表述，一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。?資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表分別從不同的角度反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)以及投資者擁有的凈資產(chǎn)情況；利潤(rùn)表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，即利潤(rùn)或虧損情況，標(biāo)明企業(yè)資產(chǎn)的獲利能力；現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況。?第二部分?施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3.3存貨的核算?3.3.1存貨入賬價(jià)值的確定?3.3.2物資采購(gòu)的核算?3.3.3原材料的核算?3.3.4委托加工物資的核算?3.3.5周轉(zhuǎn)材料的核算?3.3.6低值易耗品的核算?3.3.7存貨的清查盤點(diǎn)制度3.3.1存貨入賬價(jià)值的確定?存貨應(yīng)當(dāng)按其實(shí)際成本入賬。由于企業(yè)取得存貨的途徑不同，其實(shí)際成本構(gòu)成內(nèi)容也不同。?1、購(gòu)入存貨的成本?（1）買價(jià)，包括：原價(jià)和銷貨單位手續(xù)費(fèi)。?（2）運(yùn)雜費(fèi)，包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金等。?（3）采購(gòu)保管費(fèi)，企業(yè)的材料物資供應(yīng)部門和倉庫在組織材料物資采購(gòu)、供應(yīng)和保管過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。?2、自制存貨的成本?以制造過程中發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本?3、委托加工完成存貨的成本以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本。?4、投資者投入存貨的成本按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。?6、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得存貨的成本實(shí)際成本=放棄債權(quán)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）?7、非貨幣性交易換入存貨的成本實(shí)際成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）?8、盤盈存貨的成本按相同或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本3.3.2物資采購(gòu)的核算?物資采購(gòu)核算的原始憑證?外購(gòu)材料物資的核算?（1）發(fā)票賬單與材料物資同時(shí)達(dá)到?在付款及材料、物資驗(yàn)收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購(gòu)實(shí)際成本入賬。?（2）發(fā)票賬單已經(jīng)達(dá)到企業(yè)、并已經(jīng)付款，但材料、物資尚未到達(dá)?依據(jù)企業(yè)的付款或已開出承兌的商業(yè)匯票登記入賬?（3）材料、物資已經(jīng)收到，但發(fā)票賬單尚未達(dá)到且未辦理結(jié)算手續(xù)?平時(shí)可以暫不做賬務(wù)處理；等到發(fā)票帳單達(dá)到，在付款后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購(gòu)實(shí)際成本入賬。如果到了月末，仍未收到發(fā)票帳單，對(duì)于已驗(yàn)收入庫的材料、物資先按計(jì)劃成本暫估入賬。到了下月初，用紅字作同樣的賬務(wù)處理。予以沖回。?（4）材料物資短缺或毀損的賬務(wù)處理?a、如屬于正常損耗，則計(jì)入材料、物資采購(gòu)成本；?b、如屬于供方或運(yùn)輸單位造成，根據(jù)有關(guān)索賠憑據(jù)要求賠款；?c、如屬于意外原因造成和尚待查明原因的途中損耗，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，查明原因后再作處理。?（5）建設(shè)單位提供材料、物資的核算當(dāng)作預(yù)收款項(xiàng)核算?借：物資采購(gòu)?貸：預(yù)收賬款?月末、對(duì)本月驗(yàn)收入庫的材料物資的采購(gòu)保管費(fèi)分配的核算?結(jié)轉(zhuǎn)本月驗(yàn)收入庫材料物資的實(shí)際成本?采購(gòu)保管費(fèi)?包括采購(gòu)、保管人員的工資、職工福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷費(fèi)、物料消耗費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、合同公證簽證費(fèi)、檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、材料整理及零星運(yùn)費(fèi)、材料盤虧及毀損、其他費(fèi)用。?采購(gòu)保管費(fèi)的分配方法?采購(gòu)保管費(fèi)的分配方法有兩種方法?A、采購(gòu)保管費(fèi)計(jì)劃分配率某月（某批）采購(gòu)材料應(yīng)分配的采購(gòu)保管費(fèi)=該月（或該批）采購(gòu)材料的計(jì)劃成本（或買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)）×采購(gòu)保管費(fèi)計(jì)劃分配率?B、采購(gòu)保管費(fèi)實(shí)際分配率?某月（某批）采購(gòu)材料應(yīng)分配的采購(gòu)保管費(fèi)=該月（或該批）采購(gòu)材料的計(jì)劃成本（或買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)）×采購(gòu)保管費(fèi)實(shí)際分配率3.3.3原材料的核算?原材料包括：?1、主要材料：用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體的各種材料。?2、結(jié)構(gòu)件：指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋建筑物實(shí)體的各種金屬、鋼筋混凝土、混凝土和木制結(jié)構(gòu)件。?3、機(jī)械配件：指施工機(jī)械、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等各種機(jī)械設(shè)備替換、維修使用的各種零件和配件，以及為機(jī)械設(shè)備準(zhǔn)備的備品備件等。?4、其他材料：指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體，但有助于工程或產(chǎn)品形成，或便于施工、生產(chǎn)進(jìn)行的各種材料。原材料收發(fā)的原始憑證實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算?從原材料收入、發(fā)出的憑證到原材料的明細(xì)賬、總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。對(duì)原材料收入、發(fā)出的成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算可分為：日常分項(xiàng)成本結(jié)轉(zhuǎn)和月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)。?（一）原材料收入的核算?1、月末集中結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本的核算（實(shí)物入庫與成本結(jié)轉(zhuǎn)分步進(jìn)行）?方法：企業(yè)對(duì)驗(yàn)收入庫材料物資實(shí)際成本的結(jié)轉(zhuǎn)，在月末根據(jù)收料憑證所反映的實(shí)際成本編制收入材料匯總表。?優(yōu)點(diǎn)：（1）平時(shí)工作比較簡(jiǎn)單；（2）通過收入材料匯總表可以全面了解本月收料情況。?缺點(diǎn)：（1）平時(shí)在會(huì)計(jì)賬簿上實(shí)物與其成本暫時(shí)不能同步反映；（2）賬實(shí)不能做到隨時(shí)核對(duì)。?適用范圍：企業(yè)材料物資采購(gòu)量較大，尤其是采用實(shí)際采購(gòu)保管費(fèi)分配率方法的企業(yè)。?注意：企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)收入材料物資的實(shí)物管理和原始憑證的管理。?2、日常分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算方法：企業(yè)日常在對(duì)材料物資進(jìn)行驗(yàn)收入庫的同時(shí)，便及時(shí)辦理其成本結(jié)轉(zhuǎn)。?優(yōu)點(diǎn)：（1）平時(shí)在會(huì)計(jì)賬簿上實(shí)物與其成本能同步反映；（2）減少了月末工作量：（3）賬實(shí)能做到隨時(shí)核對(duì)。?缺點(diǎn)：平時(shí)工作煩瑣；?適用范圍：企業(yè)材料物資采購(gòu)量不大，尤其是采用計(jì)劃采購(gòu)保管費(fèi)分配率分配采購(gòu)保管費(fèi)的企業(yè)。?(二)原材料發(fā)出的核算?1、原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法?（1）先進(jìn)先出法?先進(jìn)先出法：先入庫的材料先發(fā)出，按先入庫的材料所確定的實(shí)際單位成本計(jì)算先發(fā)出材料實(shí)際成本的一種方法。?例：某公司2003年5月份A材料的入庫、發(fā)出和結(jié)存的有關(guān)資料見表：?優(yōu)點(diǎn)：可以均衡日常核算工作；期末材料、物資成本比較接近市場(chǎng)價(jià)值。?缺點(diǎn)：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計(jì)算工作量繁重。?適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè)。?（3）加權(quán)平均法?加權(quán)平均法：指在期末根據(jù)本期收入數(shù)量和期初結(jié)存數(shù)量與本期入庫材料成本和期初結(jié)存材料成本計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為本期發(fā)出材料的實(shí)際單位成本的一種計(jì)算方法。?加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存材料實(shí)際成本+本期入庫材料成本）/（期初結(jié)存材料數(shù)量+本月入庫材料數(shù)量）?本期發(fā)出材料的實(shí)際成本=本期發(fā)出材料數(shù)量×材料加權(quán)平均單位成本?以上表為例：?加權(quán)平均單位成本=（4000+18200）/（2000+8000）=2.22?本期發(fā)出材料的實(shí)際成本=9000×2.22=19980?期末原材料成本=1000×2.22=2220?優(yōu)點(diǎn)：平時(shí)核算工作比較簡(jiǎn)單，在材料市場(chǎng)價(jià)格漲跌波動(dòng)的情況下，可以均衡材料成本。?缺點(diǎn)：月末材料成本計(jì)算工作量繁重，影響成本核算的及時(shí)性；不利于管理。?適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)比較頻繁的企業(yè)。?（4）移動(dòng)加權(quán)平均法?移動(dòng)加權(quán)平均法：指每入庫一批材料，重新計(jì)算一次平均單位成本并以該平均單位成本作為本次發(fā)出材料的實(shí)際單位成本計(jì)算其實(shí)際成本的一種方法。?移動(dòng)加權(quán)平均成本=（原結(jié)存材料的成本+本批收入材料的實(shí)際成本）/（原結(jié)存材料的數(shù)量+本批收入材料的數(shù)量）?本次發(fā)出材料的實(shí)際成本=本次發(fā)出材料數(shù)量×材料移動(dòng)加權(quán)平均成本?以上表為例：?5月7日購(gòu)入材料時(shí)：?移動(dòng)加權(quán)平均成本=（4000+11000）/（2000+5000）=2.14?5月12日發(fā)出材料時(shí)：?發(fā)出材料的實(shí)際成本=4000×2.14=8580?結(jié)存材料成本：?15000-8580=6420?5月15日購(gòu)入材料時(shí)：?移動(dòng)加權(quán)平均成本=（6420+7200）/（3000+3000）=2.27?5月20日發(fā)出材料時(shí)：?發(fā)出材料的實(shí)際成本=2000×2.27=4540?結(jié)存材料成本：13440-4540=9080?優(yōu)點(diǎn)：可以均衡日常核算工作；能及時(shí)反映原材料實(shí)際成本。?缺點(diǎn)：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計(jì)算工作量繁重。?適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè)。?（5）個(gè)別計(jì)價(jià)法?個(gè)別計(jì)價(jià)法：指以某批材料收入時(shí)所確定的實(shí)際單位成本作為該批材料發(fā)出時(shí)的實(shí)際單位成本的一種方法。?注意：需要將倉庫中的每批材料分別堆放、各批材料要有記號(hào)，標(biāo)明其實(shí)際單位成本，以便確定發(fā)出該批材料發(fā)出的實(shí)際單位成本。?優(yōu)點(diǎn)：反映的材料成本最為準(zhǔn)確；可以均衡日常核算工作；能及時(shí)反映原材料實(shí)際成本。?缺點(diǎn)：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下核算工作量繁重。?適用范圍：企業(yè)規(guī)模不大或材料收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。?2、原材料發(fā)出的核算?根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用中?（1）日常分項(xiàng)成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算?平時(shí)根據(jù)發(fā)生的每項(xiàng)領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。?優(yōu)點(diǎn)：能及時(shí)核算和監(jiān)督材料耗用，?缺點(diǎn)：日常核算較繁瑣。?（2）月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算?平時(shí)對(duì)發(fā)生的領(lǐng)料業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理，等到月末將發(fā)生的各種發(fā)料憑證進(jìn)行全部匯總編制發(fā)出材料匯總表，然后根據(jù)發(fā)出材料匯總表進(jìn)行發(fā)出材料成本核算。?優(yōu)點(diǎn)：可以簡(jiǎn)化平時(shí)核算工作，通過發(fā)出材料匯總表全面了解本月材料的用途和規(guī)模。?缺點(diǎn)：月末核算工作量大。?例：某企業(yè)10月份各有關(guān)部門領(lǐng)用材料見下表。?根據(jù)上表，作發(fā)出材料分錄?借：工程施工——甲工程180000?——乙工程80000?機(jī)械作業(yè)2300?物資采購(gòu)800?輔助生產(chǎn)1200?管理費(fèi)用1000?貸：原材料——主要材料202600?——結(jié)構(gòu)件60000?——機(jī)械配件2000?——其他材料700材料收發(fā)采用計(jì)劃成本核算?特點(diǎn)：從原材料收入、發(fā)出的憑證到原材料的名細(xì)分類賬、總分類賬全部按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。?（一）原材料收入的核算?1、月末集中結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法：?在月末根據(jù)收料憑證所反映的計(jì)劃成本、實(shí)際成本編制收入材料匯總表，根據(jù)收入材料匯總表作對(duì)本月已驗(yàn)收入庫材料物資的成本的集中結(jié)轉(zhuǎn)。?2、日常分項(xiàng)成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法?在對(duì)材料物資進(jìn)行驗(yàn)收入庫的同時(shí)，根據(jù)收料憑證及時(shí)辦理該材料物資的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作。?（二）原材料發(fā)出的核算?企業(yè)采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，在對(duì)發(fā)出材料物資的成本核算的同時(shí)，需要對(duì)發(fā)出材料物資應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愡M(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。?1、日常分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算?平時(shí)根據(jù)發(fā)生的每項(xiàng)領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。?優(yōu)點(diǎn)：能及時(shí)核算和監(jiān)督材料耗用，?缺點(diǎn)：日常核算較繁瑣。?2、月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算?平時(shí)對(duì)發(fā)生的領(lǐng)料業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理，等到月末，將發(fā)生的各種發(fā)料憑證進(jìn)行全部匯總編制發(fā)出材料匯總表，然后根據(jù)發(fā)出材料匯總表結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃成本和成本差異。?優(yōu)點(diǎn)：可以簡(jiǎn)化平時(shí)核算工作，通過發(fā)出材料匯總表全面了解本月材料的用途和規(guī)模。?缺點(diǎn)：月末核算工作量大。3.3.4委托加工物資的核算委托加工物資核算的原始憑證?例：企業(yè)發(fā)出鋼材一批，委托外單位加工成線材。發(fā)出鋼材的計(jì)劃成本為8200元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異率為1%。根據(jù)發(fā)料憑證，作如下分錄：?借：委托加工物資8282?貸：原材料——主要材料8200?材料成本差異82?支付運(yùn)雜費(fèi)及加工費(fèi)的核算?例：企業(yè)以現(xiàn)金支付上述發(fā)出委托加工材料運(yùn)雜費(fèi)150元，以銀行存款支付加工單位加工費(fèi)用300元。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下分錄：?借：委托加工物資450?貸：現(xiàn)金150?銀行存款300?加工完畢驗(yàn)收入庫核算?例：線材加工完畢驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本為8700元，根據(jù)收料憑證，作如下分錄：?借：原材料——主要材料8700?材料成本差異32?貸：委托加工物資87323.3.5周轉(zhuǎn)材料的核算?周轉(zhuǎn)材料：指在施工生產(chǎn)過程中，能夠多次使用，并可以基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料。?周轉(zhuǎn)材料按其不同用途和特點(diǎn)可以分為：?（1）模板（2）擋板?（3）架料（4）其他?周轉(zhuǎn)材料特點(diǎn)?1、勞動(dòng)手段的特征；2、與材料相同的特征?周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法?（一）一次攤銷法?方法：在周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入成本、費(fèi)用中。?適用范圍：易腐、易潮或使用一次后不能再使用的周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值轉(zhuǎn)移。?（二）分期攤銷法?方法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預(yù)計(jì)使用期限，計(jì)算其每期的攤銷額。?適用范圍：適用于腳手架、跳板、塔吊、輕軌等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。?（三）分次攤銷法?方法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預(yù)計(jì)使用次數(shù)，計(jì)算其每使用一次的攤銷額。?適用范圍：適用于擋土板、定型模板等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。?（四）定額攤銷法?方法：根據(jù)每月實(shí)際完成的實(shí)物工程量和周轉(zhuǎn)材料消耗定額計(jì)算本月攤銷額。?計(jì)算公式：?周轉(zhuǎn)材料本月攤銷額=本月完成的實(shí)物工程量×單位工程量周轉(zhuǎn)材料消耗定額?適用范圍：適用于各種模板等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。?注意：周轉(zhuǎn)材料無論采用那種攤銷方法，平時(shí)計(jì)算的攤銷額一般與實(shí)際損耗都會(huì)有差異，因此，對(duì)使用中的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)定期盤點(diǎn)，對(duì)盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的報(bào)廢和短缺周轉(zhuǎn)材料，及時(shí)辦理報(bào)廢、短缺手續(xù)，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額。?計(jì)算公式：?報(bào)廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額=應(yīng)提攤銷額-已提攤銷額?應(yīng)提攤銷額=報(bào)廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本-殘料價(jià)值?已提攤銷額=報(bào)廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本×（該類在用周轉(zhuǎn)材料已提攤銷額/該類在用周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本）?對(duì)于補(bǔ)提的周轉(zhuǎn)材料攤銷額應(yīng)該直接或分配計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用中。?設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶?“周轉(zhuǎn)材料”賬戶：用于核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的增減變化情況。另外，在“周轉(zhuǎn)材料”一級(jí)賬戶下，設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—在庫”、“周轉(zhuǎn)材料—在用”和“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”三個(gè)二級(jí)賬戶。分別對(duì)周轉(zhuǎn)材料的庫存、在用和攤銷進(jìn)行二級(jí)核算，同時(shí)，應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的類別、品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。?周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料在用（類別、品種規(guī)格）?——周轉(zhuǎn)材料在庫（類別、品種規(guī)格）?——周轉(zhuǎn)材料攤銷（類別、品種規(guī)格）?周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理?企業(yè)外購(gòu)、自制、委托加工完成驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料的核算與“原材料”核算方法相同。?施工現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)用主要材料轉(zhuǎn)作周轉(zhuǎn)材料的核算,將其成本由“原材料”賬戶轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。?例：施工現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)用鋼管一批轉(zhuǎn)作腳手架，計(jì)劃成本2000元。?借：周轉(zhuǎn)材料—周轉(zhuǎn)材料在用（腳手架）2000?貸：原材料2000?領(lǐng)用時(shí)，按其全部?jī)r(jià)值，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料）；攤銷時(shí)，按攤銷額，借記?°工程施工?±等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；退庫時(shí)，按其全部?jī)r(jià)值，借記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。?報(bào)廢補(bǔ)提攤銷時(shí)，將補(bǔ)提攤銷額，借記?°工程施工?±等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記?°原材料?±等科目，貸記?°工程施工?±等有關(guān)科目，同時(shí)，將已提攤銷額，借記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。?例集團(tuán)公司所屬某項(xiàng)目部在2010年5月領(lǐng)用木模板10立方米，每立方米模板計(jì)劃價(jià)格為308元。6月末工程竣工盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，有5立方米模板報(bào)廢轉(zhuǎn)作一般材料，估計(jì)價(jià)值200元。材料成本差異分?jǐn)偮蕿?%。按?°五五?±攤銷法進(jìn)行核算。?相關(guān)計(jì)算如下：?5月份領(lǐng)用模板的計(jì)劃價(jià)格成本為：308×10＝3,080元?5月份模板攤銷額為：3080×50%＝1,540元?5月末領(lǐng)用模板應(yīng)攤銷的材料成本差異為：1540×2%＝30·8元?6月份報(bào)廢模板攤銷額為：5×308×50%＝770元?6月份報(bào)廢模板應(yīng)攤銷的材料成本差異為：770×2%＝15·4元?5月份領(lǐng)用模板時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：?借：周轉(zhuǎn)材料?a?a在用周轉(zhuǎn)材料3,080?貸：周轉(zhuǎn)材料?a?a在庫周轉(zhuǎn)材料3,080?5月份模板攤銷額計(jì)入工程成本時(shí)，分錄如下：?借：工程施工?a?a合同成本1,540?貸：周轉(zhuǎn)材料?a?a周轉(zhuǎn)材料攤銷1,540?5月份分?jǐn)傊苻D(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，分錄如下：?借：工程施工——合同成本30·8?貸：材料成本差異30·8?6月份報(bào)廢模板攤銷額計(jì)入工程成本時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：?借：工程施工?a?a合同成本770?貸：周轉(zhuǎn)材料?a?a周轉(zhuǎn)材料攤銷770?6月份分?jǐn)傊苻D(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：?借：工程施工?a?a合同成本15·4?貸：材料成本差異15·4?將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為原材料入庫時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：?借：原材料200?貸：工程施工?a?a合同成本200?6月末將模板攤銷額注銷時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下?借：周轉(zhuǎn)材料?a?a周轉(zhuǎn)材料攤銷1,540?貸：周轉(zhuǎn)材料?a?a在用周轉(zhuǎn)材料1,5403.3.6低值易耗品的核算?低值易耗品：指使用時(shí)間較短或單位價(jià)值較低，不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。?低值易耗品攤銷方法?一次攤銷法?方法：在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期有關(guān)的成本費(fèi)用中。?優(yōu)點(diǎn)：核算簡(jiǎn)單。?缺點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)不均衡。?適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不大、價(jià)值較低、使用期限較短或易碎的低值易耗品攤銷。?分期攤銷法?方法：根據(jù)低值易耗品的原價(jià)和預(yù)計(jì)使用期限，將低值易耗品的價(jià)值分次攤?cè)氤杀?、費(fèi)用中去。?優(yōu)點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)均衡。?缺點(diǎn)：核算繁瑣。適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的低值易耗品攤銷。?五五攤銷法?方法：在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，先將其價(jià)值的50%計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，然后在其報(bào)廢時(shí)，再將其余的50%（扣除收回的殘料價(jià)值）計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用的一種方法。?優(yōu)點(diǎn)：在一定程度上簡(jiǎn)化了核算工作。?缺點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)欠均衡。?適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的低值易耗品攤銷?設(shè)置“低值易耗品”賬戶?“低值易耗品”賬戶：用于核算企業(yè)低值易耗品的增減變化情況。另外，根據(jù)低值易耗品的核算需要，在“低值易耗品”一級(jí)賬戶下，設(shè)置“低值易耗品—在庫”、“低值易耗品—在用”和“低值易耗品—攤銷”三個(gè)二級(jí)賬戶。分別對(duì)低值易耗品的庫存、在用和攤銷進(jìn)行二級(jí)核算，同時(shí)，應(yīng)按照低值易耗品的類別、品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。?各單位應(yīng)建立存貨的定期清查、盤點(diǎn)制度。存貨應(yīng)按月、按季盤點(diǎn)，年終結(jié)算前要進(jìn)行一次全面的財(cái)產(chǎn)清查。工程項(xiàng)目竣工或停建時(shí)，不論是否到年終，都要進(jìn)行全面的財(cái)產(chǎn)清查。存貨清查程序由存貨的主管業(yè)務(wù)部門、保管部門和財(cái)務(wù)部門共同商定，方法一旦確定，不得隨意變更。3.3.7存貨的清查盤點(diǎn)制度?存貨清查的程序是：（一）確定存貨清查日。存貨清查日一般應(yīng)確定為月末、季末或年末，應(yīng)與會(huì)計(jì)核算的截止日相一致。（二）存貨的主管業(yè)務(wù)部門、存貨的保管部門和財(cái)務(wù)部門將清查日前的各種收、發(fā)、領(lǐng)、退單據(jù)登記入賬。（三）進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。實(shí)物盤點(diǎn)時(shí)至少兩人一組，實(shí)物保管人員必須參加實(shí)物盤點(diǎn)。盤點(diǎn)時(shí)要按照存貨的實(shí)物賬逐項(xiàng)清點(diǎn)（檢尺、檢斤、檢件）、核對(duì)、記錄。發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、型號(hào)不符、變質(zhì)、毀損，應(yīng)登記清楚。?（四）核對(duì)賬目。要將倉庫保管員的實(shí)物賬與物資主管部門的實(shí)物賬、財(cái)務(wù)部門的明細(xì)賬與物資主管部門的明細(xì)賬相核對(duì)，發(fā)現(xiàn)不符時(shí)及時(shí)查清原因，進(jìn)行更正。?（五）編制清查盤點(diǎn)表。清查盤點(diǎn)表應(yīng)按存貨類別、品名、型號(hào)規(guī)格列明其數(shù)量、單價(jià)、金額及盤虧、盤盈和毀損情況。清查盤點(diǎn)表應(yīng)經(jīng)存貨的保管人員、存貨的主管業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門核實(shí)，并分別在清查盤點(diǎn)表上簽字。（六）處理盤盈、盤虧和毀損。對(duì)發(fā)生的存貨盤盈、盤虧和毀損，應(yīng)由存貨的主管業(yè)務(wù)部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門提出處理意見，按本制度規(guī)定的處理方法、處理程序和審批權(quán)限，及時(shí)進(jìn)行處理。?（七）調(diào)整賬目。應(yīng)及時(shí)根據(jù)清查盤點(diǎn)表和批準(zhǔn)后的處理意見調(diào)整賬目，使賬實(shí)相符。3.4臨時(shí)設(shè)施的核算?臨時(shí)設(shè)施是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管理工作的正常進(jìn)行而在施工現(xiàn)場(chǎng)建造的生產(chǎn)和生活用的各種臨時(shí)性簡(jiǎn)易設(shè)施。?臨時(shí)設(shè)施包括內(nèi)容：?（1）大型臨時(shí)設(shè)施如：宿舍、食堂、浴室、辦公室等；?（2）小型臨時(shí)設(shè)施如：作業(yè)棚、化灰池等。?（四）臨時(shí)設(shè)施的賬務(wù)處理?1、臨時(shí)設(shè)施購(gòu)建核算?⑴購(gòu)入的：?借：臨時(shí)設(shè)施貸：銀行存款?⑵搭建的：?①搭建時(shí)：?借：在建工程?貸：應(yīng)付工資?原材料?例某公司搭建臨時(shí)倉庫過程中，共領(lǐng)用建筑材料193,000元，應(yīng)付工人工資50,000元、職工福利費(fèi)7,000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：?借：在建工程250,000?貸：原材料193,000?應(yīng)付工資50,000?應(yīng)付福利費(fèi)7,000?搭建完成交付使用時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：?借：臨時(shí)設(shè)施250,000?貸：在建工程250,000?2、臨時(shí)設(shè)施攤銷核算?借：工程施工?貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷?采用“分期攤銷法”，在預(yù)計(jì)使用期限或工程的平均攤銷。?上述臨時(shí)倉庫預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，計(jì)算每月攤銷額。由于工程施工期限為2年，該倉庫價(jià)值應(yīng)在24個(gè)月內(nèi)進(jìn)行攤銷：?月攤銷額＝＝10,000?借：工程施工10,000?貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷10,000?3、臨時(shí)設(shè)施清理核算（1）注銷原值和已提攤銷：借：臨時(shí)設(shè)施清理?臨時(shí)設(shè)施攤銷?貸：臨時(shí)設(shè)施?（2）支付拆除費(fèi)用：?借：臨時(shí)設(shè)施清理?貸：應(yīng)付工資?（3）回收材料入庫：?借：原材料?貸：臨時(shí)設(shè)施清理?（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益?借：臨時(shí)設(shè)施清理?貸：營(yíng)業(yè)外收入?例某公司在工程完工時(shí)將原值250,000元，已提攤銷額220,000元的臨時(shí)辦公室和倉庫拆除清理，在清理過程中，共發(fā)生人工費(fèi)5,000元，收回殘料作價(jià)20,000元入庫。?開始清理臨時(shí)設(shè)施、注銷臨時(shí)設(shè)施原值和已提攤銷額時(shí)：?借：臨時(shí)設(shè)施清理30,000?臨時(shí)設(shè)施攤銷220,000?貸：臨時(shí)設(shè)施250,000?發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：?借：臨時(shí)設(shè)施清理5,000?貸：應(yīng)付工資5,000?收回殘料作價(jià)入庫時(shí)：?借：原材料20,000?貸：臨時(shí)設(shè)施清理20,000?清理損益：?借：營(yíng)業(yè)外支出?—處理臨時(shí)設(shè)施凈損失150,00?貸：臨時(shí)設(shè)施清理15,000第四章施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理與核算?4.1施工企業(yè)成本核算的對(duì)象?4.2施工企業(yè)成本核算的內(nèi)容?4.3施工企業(yè)成本核算的程序?4.4施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理4.1施工企業(yè)成本核算的對(duì)象?（一）建造合同僅僅包括一項(xiàng)工程，且該工程工序簡(jiǎn)單，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同作為一個(gè)成本核算對(duì)象，不宜再繼續(xù)劃分。例如，一項(xiàng)僅包括土方開挖工程的建造合同；一段路基工程合同等。?（二）建造合同僅僅包括一個(gè)工程，且該工程工序比較復(fù)雜，可按照主要工序設(shè)置成本核算對(duì)象。例如僅包括一座隧道的建造合同，可以設(shè)置開挖和支護(hù)兩個(gè)成本核算對(duì)象。?（三）建造合同包括多個(gè)單項(xiàng)工程，每個(gè)單項(xiàng)工程均有獨(dú)立的施工預(yù)算，則應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)單項(xiàng)工程設(shè)置成本核算對(duì)象。例如：某建筑合同為承建高速公路H1標(biāo)段，其實(shí)物工程包括一座隧道、一座大橋和5公里的路基，則應(yīng)當(dāng)分別按照隧道、大橋、路基設(shè)置成本核算對(duì)象。?（四）同一合同，結(jié)構(gòu)類型相同，開竣工時(shí)間相近的若干單位工程，可根據(jù)需要合并為一個(gè)成本核算對(duì)象。例如，某建造合同包括5公里的路基和3座小橋，則可按路基和小橋設(shè)置兩個(gè)成本核算對(duì)象。?（五）實(shí)行工程承包的單位，可將承包單位所承包范圍內(nèi)的工程作為一個(gè)成本核算對(duì)象。4.2施工企業(yè)成本核算的內(nèi)容?合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。??°直接費(fèi)用?±是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。??°間接費(fèi)用?±是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對(duì)象而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。?合同的直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用：耗用的人工費(fèi)用耗用的材料費(fèi)用耗用的機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)用?間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。?間接費(fèi)用主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。施工企業(yè)成本核算的流程4.3工程成本的核算的程序?在施工生產(chǎn)過程中，為了及時(shí)歸集、準(zhǔn)確計(jì)算和反映各種生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、分配情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“工程施工”、“制造費(fèi)用”、“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等科目進(jìn)行成本核算。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置?4104工程施工410401合同成本410401**01直接人工費(fèi)410401**02直接材料費(fèi)410401**03機(jī)械使用費(fèi)410401**04其他直接費(fèi)410401**05間接費(fèi)用410401**06分包費(fèi)用410402合同毛利“工程施工”多欄式明細(xì)賬戶“工程施工-合同成本”明細(xì)賬?將本期發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用按照用途和合同歸集到各有關(guān)成本或費(fèi)用科目；?期末，將應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)入有關(guān)成本或費(fèi)用科目；?期末，按?°輔助生產(chǎn)?±科目所屬明細(xì)科目分別編制費(fèi)用分配表，按照受益對(duì)象的受益程度分配計(jì)入?°工程施工?±、?°機(jī)械作業(yè)?±等成本科目；?期末，編制機(jī)械費(fèi)用分配表，將歸集在?°機(jī)械作業(yè)?±科目中的機(jī)械使用費(fèi)按照成本對(duì)象的受益程度進(jìn)行分配，計(jì)入?°工程施工?±科目；?編制間接費(fèi)用分配表，將歸集在?°制造費(fèi)用?±科目中的間接費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)工程成本。工程成本的具體核算人工費(fèi)的核算直接進(jìn)行工程施工生產(chǎn)，設(shè)有?°直接人工費(fèi)?±成本項(xiàng)目的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)單獨(dú)記入?°工程施工?±和所屬工程成本明細(xì)賬的借方（在明細(xì)中記入?°直接人工費(fèi)?±成本項(xiàng)目）；以自有機(jī)械進(jìn)行施工并獨(dú)立核算，設(shè)有?°人工費(fèi)?±成本項(xiàng)目的機(jī)械作業(yè)人員的工資，應(yīng)單獨(dú)計(jì)入?°機(jī)械作業(yè)?±科目和所屬成本明細(xì)賬的借方（在明細(xì)中記入?°人工費(fèi)?±成本項(xiàng)目）；?直接進(jìn)行輔助生產(chǎn)，設(shè)有?°人工費(fèi)?±成本項(xiàng)目的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)記入?°輔助生產(chǎn)?±科目和所屬明細(xì)賬的借方（在明細(xì)中記入?°人工費(fèi)?±成本項(xiàng)目）；工程項(xiàng)目管理人員的工資，應(yīng)記入?°制造費(fèi)用?±科目和所屬明細(xì)賬的借方（在明細(xì)中記入?°管理人員工資?±成本項(xiàng)目）；同時(shí)，貸?°應(yīng)付工資?±科目。材料費(fèi)的核算工程施工過程中發(fā)生的直接用于形成工程實(shí)體的原材料費(fèi)用，應(yīng)專門設(shè)置?°直接材料費(fèi)?±成本項(xiàng)目。原料和主要材料一般分成本對(duì)象領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計(jì)入某單項(xiàng)工程成本的?°直接材料費(fèi)?±項(xiàng)目。直接用于工程施工、專設(shè)成本項(xiàng)目的各種原材料費(fèi)用，應(yīng)借?°工程施工?±科目及其所屬各成本明細(xì)賬的?°直接材料費(fèi)?±成本項(xiàng)目。?所屬自有機(jī)械進(jìn)行施工發(fā)生的各種燃料及配件等材料的消耗，屬于獨(dú)立建賬進(jìn)行內(nèi)部獨(dú)立核算的，應(yīng)借?°機(jī)械作業(yè)?±科目及其所屬?°燃料及動(dòng)力?±、?°折舊及修理?±等成本明細(xì)賬?輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的直接用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)成本項(xiàng)目的各種原材料費(fèi)用分配，其分配方法與上述施工生產(chǎn)所耗用的原材料費(fèi)用分配方法相同，應(yīng)記入?°輔助生產(chǎn)?a燃料及動(dòng)力?±科目或?°輔助生產(chǎn)?a物料消耗?±科目的借方。大堆材料耗用資料1大堆材料耗用資料2?機(jī)械使用費(fèi)的核算?機(jī)械使用費(fèi)除外租設(shè)備進(jìn)行施工可直接計(jì)入?°工程施工?a機(jī)械使用費(fèi)?±科目外，應(yīng)當(dāng)設(shè)置?°機(jī)械作業(yè)?±或?°輔助生產(chǎn)?±科目單獨(dú)進(jìn)行歸集，期末按照一定的方法進(jìn)行分?jǐn)傔M(jìn)入?°工程施工?±科目。?施工企業(yè)或其所屬內(nèi)部獨(dú)立核算的單位以自有機(jī)械直接進(jìn)行機(jī)械施工應(yīng)當(dāng)設(shè)置?°機(jī)械作業(yè)?±科目，并設(shè)置?°人工費(fèi)?±、?°燃料及動(dòng)力?±、?°折舊及修理?±、?°其他直接費(fèi)?±、?°間接費(fèi)用?±等相關(guān)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，非獨(dú)立核算的機(jī)械單位以自有機(jī)械設(shè)備進(jìn)行施工，發(fā)生的成本應(yīng)首先在?°輔助生產(chǎn)?±科目歸集。發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借記?°機(jī)械作業(yè)?±、?°輔助生產(chǎn)?±科目及其明細(xì)科目，貸記?°原材料?±、?°應(yīng)付工資?±、?°累計(jì)折舊?±、?°現(xiàn)金?±等科目。?其他直接費(fèi)的核算?其他直接費(fèi)是指企業(yè)在施工過程中發(fā)生的，除人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以外的其他各種直接費(fèi)用，主要包括：工地材料二次搬運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)等。其他直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記?°工程施工?a其他直接費(fèi)?±，貸記有關(guān)科目。輔助生產(chǎn)的核算與分配?輔助生產(chǎn)部門：為基本生產(chǎn)部門提供服務(wù)時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用非獨(dú)立核算部門；生產(chǎn)上的后勤服務(wù)部門。?明細(xì)賬設(shè)置如下表：?核算方法舉例：?1.構(gòu)件隊(duì)領(lǐng)用材料價(jià)值54600元?借：輔助生產(chǎn)?-構(gòu)件隊(duì)-空心板-材料費(fèi)54600?貸：原材料546002.應(yīng)分配工資6000元、福利費(fèi)840元?借：輔助生產(chǎn)-構(gòu)件隊(duì)-人工費(fèi)6840?貸：應(yīng)付工資6000?應(yīng)付福利費(fèi)840?3.計(jì)提設(shè)備折舊費(fèi)2800元、工具攤銷費(fèi)450元。?借：輔助生產(chǎn)?-構(gòu)件隊(duì)-機(jī)械使用費(fèi)2800?-其他直接費(fèi)450?貸：累計(jì)折舊2800?低值易耗品-工具攤銷450?輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配?直接分配法：根據(jù)實(shí)際單位成本及各受益對(duì)象的耗用量確定應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用分配額?如：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本=68000/200=340元/件工程領(lǐng)用120件、大修工程50件、入庫30件?則：工程施工負(fù)擔(dān)=340×120=40800元?在建工程=340×50=17000元；?原材料=340×30=10200?賬務(wù)處理?借：工程施工-某工程-材料費(fèi)40800?在建工程-大修工程17000?原材料-某材料10200?貸：輔助生產(chǎn)-構(gòu)件隊(duì)68000?交互分配法：各輔助生產(chǎn)單位之間相互提供勞務(wù)的分配，然后對(duì)外分配。?內(nèi)部交互分配：?供電應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=0.612×20000=12240元?供水應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=0.18×8000=1440元?賬務(wù)處理：?借：輔助生產(chǎn)-供電車間12240?輔助生產(chǎn)-供水車間1440?貸：輔助生產(chǎn)-供電車間1440?輔助生產(chǎn)-供水車間2240?供電車間對(duì)外分配電費(fèi)?工程施工應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=28000×0.5625=15750元?管理費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=4000×0.5625=2250元?供水車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)?工程施工應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)=70000×0.63=44100元?管理費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)=10000×0.63=6300元?賬務(wù)處理：?借：工程施工-某工程-其他直接費(fèi)59850?管理費(fèi)用8550?貸：輔助生產(chǎn)-供電車間18000?輔助生產(chǎn)-供水車間50400機(jī)械作業(yè)的核算與分配?結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)械作業(yè)成本時(shí)，如是為某單一受益對(duì)象發(fā)生的支出，可直接將?°機(jī)械作業(yè)?±賬戶歸集的費(fèi)用轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶；如果是為多個(gè)受益對(duì)象發(fā)生的支出，則應(yīng)按照一定的方法將機(jī)械作業(yè)成本在有關(guān)對(duì)象之間進(jìn)行分配。?實(shí)際成本比例法：即按照各受益對(duì)象實(shí)際耗用的機(jī)械作業(yè)量和機(jī)械作業(yè)的實(shí)際單位成本分配和結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)械作業(yè)成本，此種方法適用于單一類別機(jī)械的施工核算?計(jì)劃成本比例法：即按照實(shí)際發(fā)生的機(jī)械作業(yè)成本與按計(jì)劃臺(tái)班單價(jià)計(jì)算的機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的比例分配計(jì)算機(jī)械作業(yè)成本的方法，適用于多種機(jī)械作業(yè)的會(huì)計(jì)核算?1.使用臺(tái)班分配法?例如：機(jī)械作業(yè)成本8800元，承包工程-甲工程20臺(tái)班、乙工程24臺(tái)班。?單位臺(tái)班實(shí)際成本=8800/44=200元/臺(tái)班?各受益對(duì)象應(yīng)分配費(fèi)用：?甲工程=20×200=4000元；?乙工程=24×200=4800元?賬務(wù)處理：?借：工程施工-甲工程-機(jī)械使用費(fèi)4000?乙工程-機(jī)械使用費(fèi)4800?貸：機(jī)械作業(yè)-承包工程-輪胎式起重機(jī)8800?2、完成產(chǎn)量分配法?例如：挖土機(jī)完成挖土方6000立方米，發(fā)生費(fèi)用150000元。生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)記錄：甲工程=3600立方米；乙工程=2400立方米。?⑴計(jì)算要素：?jiǎn)挝划a(chǎn)量實(shí)際成本=150000/6000=25元/立方米?相關(guān)受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用：?甲工程=25×3600=90000元?乙工程=25×2400=60000元?賬務(wù)處理：?借：工程施工-甲工程-機(jī)械使用費(fèi)90000?乙工程-機(jī)械使用費(fèi)60000?貸：機(jī)械作業(yè)-承包工程-挖土機(jī)?150000?3、工料成本分配法?分配標(biāo)準(zhǔn)：相關(guān)受益對(duì)象的人工費(fèi)、材料費(fèi)?例如：本月為甲、乙兩工程提供運(yùn)輸?shù)目偝杀緸?00000元。根據(jù)賬簿記錄：甲工程工料費(fèi)為460000元；乙工程工料費(fèi)340000元。?計(jì)算要素：?jiǎn)挝还ち腺M(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=200000/800000=0.25元/元?相關(guān)受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用：?甲工程=0.25×460000=115000元乙工程=0.25×340000=85000元?賬務(wù)處理：?借：工程施工-甲工程-機(jī)械使用費(fèi)115000?乙工程-機(jī)械使用費(fèi)85000?貸：機(jī)械作業(yè)-承包工程-5噸載重車200000間接費(fèi)用的歸集間接費(fèi)用的分配?直接組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)的單位如果同時(shí)組織實(shí)施幾項(xiàng)合同，則其發(fā)生的間接費(fèi)用應(yīng)由這幾項(xiàng)合同的成本共同負(fù)擔(dān)。??°間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本?±分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。①人工費(fèi)用比例法?人工費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計(jì)算如下：間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用÷當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費(fèi)之和某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)×間接費(fèi)用分配率?例如，某建筑公司第一工區(qū)同時(shí)承建A、B、C三項(xiàng)合同工程，已知A合同發(fā)生的人工費(fèi)140萬元，B合同發(fā)生的人工費(fèi)160萬元，C合同發(fā)生的人工費(fèi)200萬元。第一工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用50萬元。間接費(fèi)用分配率＝50÷（140＋160＋200）＝10％A合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝140×10％＝14（萬元）B合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝160×10％＝16（萬元）C合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝200×10％＝20（萬元）②直接費(fèi)用比例法?直接費(fèi)用比例法是以各成本對(duì)象發(fā)生的直接費(fèi)用為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式如下：間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用÷當(dāng)期各合同發(fā)生的直接費(fèi)用之和某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用×間接費(fèi)用分配率?例如，某建筑公司第二工區(qū)同時(shí)承建甲、乙、丙三項(xiàng)合同工程，已知甲合同發(fā)生的直接費(fèi)用150萬元，乙合同發(fā)生的直接費(fèi)用200萬元，丙合同發(fā)生的直接費(fèi)用250萬元。第二工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用15萬元。間接費(fèi)用分配率＝15÷（150＋200＋250）＝2.5％甲合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝150×2．5％＝3.75乙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝200×2．5％＝5丙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝250×2．5％＝6.25單位：萬元與合同有關(guān)的零星收益??°與合同有關(guān)的零星收益?±，是指在合同執(zhí)行過程中取得的、但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。例如，完成合同后處置殘余物資取得的收益。?處置這些殘余物資而取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用?企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用?企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用?因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用4.4施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理企業(yè)在成本管理禁忌(一)一味地以降低成本為目標(biāo)，而將成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略相脫節(jié)(二)成本管理的基礎(chǔ)工作做得不夠，給企業(yè)的成本管理帶來困難(三)成本控制局限于制造成本，未能進(jìn)行成本全過程控制?(四)成本控制只重視表面的成本，不注重提高生產(chǎn)效率?(五)傳統(tǒng)的成本核算方法，不能滿足決策需要?(六)成本分析體系不完善，難以對(duì)決策做出有力支持?(七)成本考核未能落實(shí)到位，難以有效地提高企業(yè)效益責(zé)任成本管理基本程序和內(nèi)容是：1.劃分成本中心及其責(zé)任范圍：在工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部將各內(nèi)部施工單位（公司、段、隊(duì)、班組、車間等）和各職能部門劃分為不同的成本中心，并確定每個(gè)成本中心所承擔(dān)的成本責(zé)任。2.編制責(zé)任成本預(yù)算：按各責(zé)任中心所承擔(dān)的不同工作任務(wù)和成本責(zé)任范圍，分別編制各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算。責(zé)任預(yù)算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際工作量和各種定額為依據(jù)進(jìn)行編制，也可以根據(jù)工程投標(biāo)報(bào)價(jià)中的有關(guān)成本預(yù)測(cè)（估價(jià)）進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后分劈。3.實(shí)行成本控制：各成本中心按照各自的成本責(zé)任范圍、責(zé)任預(yù)算和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，采取降低成本的措施，對(duì)實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行控制。4.進(jìn)行責(zé)任成本核算：按照責(zé)任成本預(yù)算確定的成本核算口徑，核算各成本中心的實(shí)際成本。5.編制責(zé)任成本業(yè)績(jī)報(bào)告：將實(shí)際發(fā)生的責(zé)任成本與責(zé)任成本預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算成本中心的成本節(jié)超，分析成本節(jié)超的原因，提出改進(jìn)措施。6.考核和獎(jiǎng)懲：上一層責(zé)任中心對(duì)下一層責(zé)任中心的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，按責(zé)任成本制度規(guī)定實(shí)施獎(jiǎng)懲。工程項(xiàng)目各施工單位職工的工資獎(jiǎng)金應(yīng)與責(zé)任成本的節(jié)超緊密掛鉤。責(zé)任成本管理的應(yīng)用?“兩嚴(yán)三控?±是中鐵某局集團(tuán)在企業(yè)管理實(shí)踐中獨(dú)創(chuàng)的、具有本企業(yè)鮮明特色的項(xiàng)目管理機(jī)制。其主要內(nèi)容是：嚴(yán)格項(xiàng)目關(guān)鍵崗位人員的選聘，嚴(yán)格各種失信行為的追究；加強(qiáng)施工預(yù)案、責(zé)任成本和施工過程的控制。?成本管理體系1.集團(tuán)公司成立成本管理部，是成本管理的牽頭單位2.各子（分）公司相應(yīng)成立成本管理部，實(shí)施具體成本管理。3.各項(xiàng)目部建立成本控制體系，為成本管理的控制層。?推行兩個(gè)掛鉤的運(yùn)行機(jī)制公司向項(xiàng)目部收取利潤(rùn)與對(duì)項(xiàng)目部核定的目標(biāo)成本計(jì)劃掛鉤。項(xiàng)目部職工收入與目標(biāo)成本執(zhí)行情況掛鉤。?建立健全八項(xiàng)制度1.施工方案逐級(jí)審批制度2.工程數(shù)量逐級(jí)控制制度3.價(jià)格逐級(jí)預(yù)控制度4.項(xiàng)目經(jīng)理備用費(fèi)管理制度5.“零利潤(rùn)”集體承包制度6.成本動(dòng)態(tài)管理制度7.成本核算與分析報(bào)告制度8.成本管理督導(dǎo)審計(jì)制度第五章施工企業(yè)工程項(xiàng)目收入與費(fèi)用的核算?5.1工程價(jià)款的結(jié)算?5.2收入與費(fèi)用的確認(rèn)與核算5.1工程價(jià)款的結(jié)算?5.1.1工程價(jià)款結(jié)算的方式?5.1.2工程價(jià)款結(jié)算的核算?5.1.3與分包單位結(jié)算工程價(jià)款的核算5.1.1工程價(jià)款結(jié)算的方式?1.按月結(jié)算。?即每月終，按已完分部分項(xiàng)工程結(jié)算工程價(jià)款。按月結(jié)算工程價(jià)款的，可實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算。跨年度施工的工程，在年終進(jìn)行工程盤點(diǎn)，辦理年度結(jié)算。?2.竣工后一次結(jié)算?即在單項(xiàng)工程或建設(shè)項(xiàng)目全部竣工后結(jié)算工程價(jià)款。建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程全部建筑安裝工程建設(shè)期在12個(gè)月以內(nèi)，或者工程承包合同價(jià)值在100萬元以下的，可以實(shí)行工程價(jià)款每月月終預(yù)支，竣工后一次結(jié)算的辦法。?3.分段結(jié)算?即按工程形象進(jìn)度劃分的不同階段（部位）結(jié)算工程價(jià)款。當(dāng)年開工，當(dāng)年不能竣工的單項(xiàng)工程或單位工程，按照工程形象進(jìn)度，劃分不同階段進(jìn)行結(jié)算。分段結(jié)算可以按月預(yù)支工程款。?4.結(jié)算雙方約定并經(jīng)開戶建設(shè)銀行同意的其他結(jié)算方式?施工企業(yè)預(yù)支工程價(jià)款，應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度填列“工程價(jià)款預(yù)支賬單”，送發(fā)包單位和開戶建設(shè)銀行辦理付款手續(xù)。預(yù)支的款項(xiàng)，應(yīng)在月終或竣工結(jié)算時(shí)抵充應(yīng)收的工程款。工程價(jià)款預(yù)支帳單?施工企業(yè)于月終完成合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程竣工辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際完成的工程量，對(duì)照中標(biāo)標(biāo)書或施工圖預(yù)算所列工程單價(jià)和有關(guān)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算已完工程價(jià)值，編制“已完工程月報(bào)表”和“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，經(jīng)發(fā)包單位審查簽證后，送開戶建設(shè)銀行辦理結(jié)算。已完工程月報(bào)表工程價(jià)款結(jié)算帳單?施工企業(yè)不管采取何種工程價(jià)款結(jié)算方式，不論工期長(zhǎng)短，其施工期間結(jié)算的工程價(jià)款總額一般不得超過工程承包合同價(jià)值的95%。結(jié)算雙方可以在5%的幅度內(nèi)協(xié)商確認(rèn)尾款比例，并在工程承包合同中訂明。工程尾款在工程竣工后再進(jìn)行結(jié)算。如果施工企業(yè)已向發(fā)包單位出具履約保函或其他保證的，可以不留尾款。5.1.2工程價(jià)款結(jié)算的核算?為了總括地核算和監(jiān)督與發(fā)包單位的工程價(jià)款結(jié)算情況，施工企業(yè)除應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”科目外，還應(yīng)設(shè)置“工程結(jié)算”科目。它是“工程施工”科目的備抵科目，用來核算企業(yè)根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價(jià)款。?例1工程開工前，企業(yè)按工程承包合同的規(guī)定，收到發(fā)包單位通過銀行轉(zhuǎn)賬交來的工程備料款250000元。?借：銀行存款250000?貸：預(yù)收賬款—預(yù)收備料款250000?例2月中，企業(yè)填列“工程價(jià)款預(yù)支賬單”，向發(fā)包單位預(yù)收上半月的工程進(jìn)度款80000元。?借：銀行存款80000?貸：預(yù)收賬款—預(yù)收工程款80000?例3月末，企業(yè)提出“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，與發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算：本月已完工程價(jià)款170000元，按規(guī)定應(yīng)扣還預(yù)收工程款80000元、預(yù)收備料款5000元。?借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款170000?貸：工程結(jié)算170000?借：預(yù)收賬款—預(yù)收工程款80000?—預(yù)收備料款5000?貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款85000?例4企業(yè)收到發(fā)包單位支付的工程價(jià)款85000元。?借：銀行存款85000?貸：應(yīng)收賬款———應(yīng)收工程款850005.1.3與分包單位結(jié)算工程價(jià)款的核算?施工企業(yè)作為總包單位向建設(shè)單位（發(fā)包單位）總承包，再由總包單位將專業(yè)工程或其他工程分包給其他施工單位。他們之間的關(guān)系是：分包單位應(yīng)對(duì)總包單位負(fù)責(zé)，總包單位則對(duì)發(fā)包單位負(fù)責(zé)。分包單位所完成的工程，應(yīng)通過總包單位向發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算。?例1企業(yè)通過銀行向分包單位預(yù)付備料款15000元。?借：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款15000?貸：銀行存款15000?例2企業(yè)已與發(fā)包單位辦妥手續(xù)，由發(fā)包單位撥給分包單位主要材料一批，價(jià)值15000元，抵作預(yù)付備料款。?借：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款15000?貸：預(yù)收賬款—預(yù)收工程款15000?例3月中，企業(yè)按工程分包合同規(guī)定預(yù)付給分包單位上半月的工程進(jìn)度款28000元。?借：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款28000?貸：銀行存款28000?例4月終，企業(yè)根據(jù)分包單位提出的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，經(jīng)審核應(yīng)付分包單位已完工程價(jià)款52000元。?借：工程施工52000?貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款52000?例5企業(yè)按工程合同規(guī)定，從應(yīng)付分包單位工程款中扣回預(yù)付備料款5000元，預(yù)付工程款28000元。?借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款33000?貸：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款33000?例6企業(yè)以銀行存款支付分包單位已完工程價(jià)款19000元。?借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款19000?貸：銀行存款19000第十一章收入與費(fèi)用的確認(rèn)與核算?11.2.1合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)原則?11.2.2建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定?11.2.3建造合同結(jié)果的判定?11.2.4合同完工進(jìn)度的確定?11.2.5合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)?11.2.6預(yù)計(jì)損失的會(huì)計(jì)處理?11.2.7建造合同案例11.2.1合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)原則?總原則：如果建造合同的結(jié)果建能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。?三層含義：一是采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件；二是在什么時(shí)間確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用；三是完工百分比法的含義及運(yùn)用。11.2.2建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定?建造合同準(zhǔn)則有關(guān)合同分立與合同合并的條款，實(shí)際上是確定建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象的規(guī)范。?一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象，分別計(jì)量和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。?如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，準(zhǔn)則規(guī)定了合同分立的條款，企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的合同分立的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象；如果為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，準(zhǔn)則規(guī)定了合同合并的條款，企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的合同合并的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。合同分立?如果一項(xiàng)建造合同包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條件的情況下每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；（2）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。?例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，該合同規(guī)定，建筑公司為客戶建造一棟房屋和一座食堂。在簽訂合同時(shí)，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見；房屋的工程造價(jià)為400萬元，食堂的工程造價(jià)為150萬元。房屋和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，房屋的預(yù)算成本為370萬元，食堂的預(yù)算成本為130萬元。?追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：(一)該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的(一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng))資產(chǎn)存在重大差異.(二)議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。合同合并?一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：?（1）該組合同按一攬子交易簽訂；?（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；?（3）該組合同同時(shí)或依次履行。?例如，某建造承包商為承包建造一個(gè)冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了三項(xiàng)建造合同，這三項(xiàng)合同分別是建造一個(gè)選礦車間、一個(gè)冶煉車間和一個(gè)工業(yè)污水處理系統(tǒng)。根據(jù)合同規(guī)定，這三個(gè)工程將由該建造承包商同時(shí)施工，并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度辦理價(jià)款結(jié)算。11.2.3建造合同結(jié)果的判定?按結(jié)果的確定性，建造合同結(jié)果分為可以可靠估計(jì)或不能可靠估計(jì)。?建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)，企業(yè)不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。固定造價(jià)合同結(jié)果的判定（1）合同總收入能夠可靠的計(jì)量；（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；（4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠地計(jì)量。成本加成合同結(jié)果的判定(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(2)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。11.2.4合同完工進(jìn)度的確定?企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可選用下列方法：（1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；（3）已完合同工作的測(cè)量。?1．累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。這是一種較常用的確定完工進(jìn)度的方法。合同完工進(jìn)度=（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本）×100%?例如：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。第一年，實(shí)際發(fā)生合同成本300萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本520萬元；第二年，實(shí)際發(fā)生合同成本為400萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元。?根據(jù)資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：第一年合同完工進(jìn)度=300／（300＋520）×100％=37％第二年合同完工進(jìn)度=（300＋400）／（300＋400＋150）×100％=82％注意事項(xiàng)?累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（1）與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。?例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期兩年，Ａ工程的預(yù)計(jì)總成本為1000萬元。第一年，該建筑公司的?°工程施工--Ａ工程?±帳戶的實(shí)際發(fā)生額為680萬元。其中：人工費(fèi)150萬元；材料費(fèi)380萬元；機(jī)械使用費(fèi)100萬元；其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)50萬元。經(jīng)查明，Ａ工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。?計(jì)算第一年的完工進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度＝（680－80）/1000×100％＝60％?例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同，承建Ａ、Ｂ兩項(xiàng)工程。該項(xiàng)合同的Ａ、Ｂ兩項(xiàng)工程密切相關(guān)，客戶要求同時(shí)施工，一起交付，工期為兩年。合同規(guī)定的總金額為1100萬元。甲建筑公司決定Ａ工程由自己施工，Ｂ工程以400萬元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲公司已與乙公司簽訂了分包合同。?第一年，甲公司自行施工的Ａ工程實(shí)際發(fā)生工程成本450萬元，預(yù)計(jì)為完成Ａ工程尚需發(fā)生工程成本150萬元，甲公司根據(jù)乙公司分包的Ｂ工程的完工進(jìn)度，向乙公司支付了Ｂ工程的進(jìn)度款250萬元，并向乙公司預(yù)付了下年度備料款50萬元。?甲公司根據(jù)上述資料計(jì)算確定該項(xiàng)建造合同第一年的完工進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度＝（450＋250）/（450＋150＋400）×100％＝70％?2．已完工程的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量÷合同預(yù)計(jì)總工作量×100%?某路橋工程公司簽訂了修建一條100公里公路的一項(xiàng)建造合同，合同規(guī)定的總金額為8000萬元，工期為三年。該公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。?根據(jù)上述資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：第一年合同完工進(jìn)度＝（30/10