個人以無形資產(chǎn)入股公司的財稅處理

個人以無形資產(chǎn)入股掛牌公司的稅收考慮及相關(guān)會計處理現(xiàn)實中，掛牌公司為了業(yè)務(wù)和業(yè)績考慮，有引入技術(shù)的需求，而相關(guān)技術(shù)很可能由自然人擁有。掛牌公司的股東以讓渡部分股權(quán)為對價，獲得技術(shù)所有權(quán)；而技術(shù)團隊以技術(shù)所依托的無形資產(chǎn)為對價，對掛牌公司或其子公司進行出資，最終得到掛牌公司的可流通的股份，實現(xiàn)技術(shù)變現(xiàn)。那么，在上述過程中，涉及到的稅收有哪些呢？本文分兩種方案進行分析一、方案一第一種方案步驟：（1） 掛牌公司和技術(shù)團隊共同成立掛牌公司的子公司，其中掛牌公司持股51%，技術(shù)團隊以無形資產(chǎn)入資，占比49%。（2） 然后，掛牌公司向技術(shù)團隊發(fā)行股份，技術(shù)團隊以其持有的49%的子公司的股權(quán)進行認購，屬于非貨幣性資產(chǎn)認購，需要對子公司進行審計、評估，作為定價的依據(jù)。第一種方案涉稅：在此過程中，涉及的相關(guān)稅收如下：（1） 技術(shù)團隊以無形資產(chǎn)入資，需要按照6%的稅率繳納增值稅。依據(jù)是：2016年3月24日，財政部、國家稅務(wù)總局公布的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中第十條銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)；第十一條有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。2016年5月12日國家稅務(wù)總局政策解答中第二個問題，以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股是否要征收增值稅?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中明確規(guī)定了銷售不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的概念，即有償轉(zhuǎn)讓。有償?shù)母拍畎ㄈ〉秘泿?、貨物和其他?jīng)濟利益。與增值稅條例規(guī)定的有償是一個概念。這個基本規(guī)定實際上就解決了以不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股是否征稅的問題。投資入股一定有所有權(quán)轉(zhuǎn)移，同時取得股權(quán)就是取得了經(jīng)濟利益。計稅依據(jù)就是取得的股權(quán)價值。由于國家稅務(wù)總局的政策解答基本上明確了以無形資產(chǎn)投資入股要征收增值稅，所以實踐中絕大部分稅務(wù)局也征稅。具體征稅細節(jié)，建議公司咨詢當?shù)囟悇?wù)局。（2） 技術(shù)團隊以其持有的49%的子公司的股權(quán)進行認購，要按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅，稅率20%。依據(jù)是：2014年第67號國家稅務(wù)總局《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》中規(guī)定，本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：（一） 出售股權(quán)；（二） 公司回購股權(quán)；（三） 發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（四） 股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶；（五） 以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易；（六） 以股權(quán)抵償債務(wù)；（七） 其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。上述第一種方案中的第（2）步屬于以股權(quán)對外投資。個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。第二種方案步驟：（1） 掛牌公司和技術(shù)團隊共同成立掛牌公司的子公司，其中掛牌公司持股51%，技術(shù)團隊以無形資產(chǎn)入資，占比49%。（2） 然后，掛牌公司向技術(shù)團隊發(fā)行股份，技術(shù)團隊以其持有的49%的子公司的股權(quán)進行認購，屬于非貨幣性資產(chǎn)認購，需要對子公司進行審計、評估，作為定價的依據(jù)。第二種方案涉稅：在此過程中，涉及的相關(guān)稅收如下：（1） 技術(shù)團隊以無形資產(chǎn)入資，需要按照6%的稅率繳納增值稅。依據(jù)參照第一種方案。（2） 掛牌公司以上述無形資產(chǎn)出資，成立全資子公司。此時，掛牌公司要按照6%的稅率繳納增值稅（具體征稅細節(jié)以當?shù)囟悇?wù)局為準。但基于前期，掛牌公司獲得無形資產(chǎn)時的進項稅額可以抵扣，因此如果間隔時間不長，無形資產(chǎn)價值變化不大的話，掛牌公司的流轉(zhuǎn)稅負不大）。掛牌公司以該無形資產(chǎn)出資視同銷售，收益所得作為所得的組成部分，匯總繳納企業(yè)所得稅，但掛牌公司可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。依據(jù)是：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知［財稅〔2014〕116號］中規(guī)定：居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。第二種方案涉稅會計處理掛牌公司以無形資產(chǎn)出資，成立全資子公司后，編制母公司報表和合并報表時對于該部分無形資產(chǎn)出資所涉及的會計處理如下：假設(shè)成立子公司前，母公司無形資產(chǎn)賬面價值為100萬，出資成立全資子公司時，作價120萬。兩公司企業(yè)所得稅稅率均為25%。在母公司層面，視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，增值部分在不超過五年期限內(nèi)均勻計入母公司應(yīng)納