第 所有者權(quán)益

會計學(xué)1第所有者權(quán)益2023/1/192所有者權(quán)益的性質(zhì)

（一）定義：所有者權(quán)益指企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。所謂凈資產(chǎn)，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，即：資產(chǎn)—負(fù)債＝所有者權(quán)益。（二）所有者權(quán)益的特征：1、是企業(yè)的“永久性”權(quán)益，在企業(yè)存續(xù)期內(nèi)企業(yè)沒有歸還的義務(wù)；

2、是企業(yè)清償?shù)奈镔Y基礎(chǔ)，是企業(yè)虧損的承擔(dān)者；

3、可以依法參與企業(yè)稅后利潤的分配；第1頁/共93頁2023/1/1934、在數(shù)額上等于資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，所以，沒有專門的計量問題；

5、與企業(yè)具體的資產(chǎn)項目沒有直接的對應(yīng)關(guān)系。（三）所有者權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益的聯(lián)系與區(qū)別：

聯(lián)系：均是企業(yè)資金的提供者，因而均有對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。

區(qū)別：性質(zhì)不同；權(quán)利不同；償還期限不同；風(fēng)險不同；計量不同。第2頁/共93頁2023/1/194所有者權(quán)益的性質(zhì)一所有者權(quán)益的分類二第3頁/共93頁2023/1/195所有者權(quán)益的分類按其構(gòu)成，所有者權(quán)益分為以下三類：（一）投入資本（二）資本公積（三）留存收益第4頁/共93頁2023/1/196投入資本1、定義：投入資本指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實際投入的資本。所謂注冊資本，是指企業(yè)在設(shè)立時向工商行政管理部門登記的資本總額，也就是全部出資者設(shè)定的出資額之和。注冊資本是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財力保證。

注意：如果企業(yè)的資本是一次籌集的，投入資本應(yīng)等于注冊資本；如果是分期籌集的，在所有者最后一次繳入資本以后，投入資本應(yīng)等于注冊資本。

2、投入資本的表現(xiàn)形式：在股份有限公司，投入資本表現(xiàn)為實際發(fā)行股票的面值，也稱為股本；在其他企業(yè)，投入資本表現(xiàn)為所有者在注冊資本范圍內(nèi)的實際出資額，也稱為實收資本。第5頁/共93頁2023/1/1973、投入資本的分類：（1）按所有者性質(zhì)的不同，投入資本可以分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外方投入資本。（2）按投入資產(chǎn)形式的不同，投入資本可以分為貨幣投資、實物投資和無形資產(chǎn)投資。第6頁/共93頁2023/1/198資本公積

資本公積指歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本，主要包括資本溢價（股本溢價）和其他資本公積等。第7頁/共93頁2023/1/199留存收益

留存收益指歸所有者所共有的、由收益轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益，主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和未分配利潤。第8頁/共93頁2023/1/1910第二節(jié)獨資與合伙企業(yè)所有者權(quán)益獨資企業(yè)所有者權(quán)益的特點一合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特點二第9頁/共93頁2023/1/1911獨資企業(yè)所有者權(quán)益的特點

（一）獨資企業(yè)的概念：獨資企業(yè)指由個人獨立出資而建立的企業(yè)。（二）獨資企業(yè)具有以下特點：

1、不是獨立的法律主體；

2、業(yè)主對企業(yè)的債務(wù)單獨負(fù)有無限清償責(zé)任；

3、不是納稅主體；

4、業(yè)主對企業(yè)的財產(chǎn)和賺取的利潤具有完全的支配權(quán)；

5、開辦手續(xù)簡便。第10頁/共93頁2023/1/1912獨資企業(yè)所有者權(quán)益的特點一合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特點二第11頁/共93頁2023/1/1913合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特點（一）合伙企業(yè)的概念：合伙企業(yè)指兩人以上按照協(xié)議出資，共同經(jīng)營、共負(fù)盈虧的企業(yè)。（二）合伙企業(yè)與獨資企業(yè)的聯(lián)系：都不是法律主體，都負(fù)有無限責(zé)任，取得的收益由出資人（習(xí)慣上稱之為合伙人）交納個人所得稅。（三）合伙企業(yè)與獨資企業(yè)的主要區(qū)別：各合伙人之間應(yīng)訂立書面形式的合伙契約，以契約形式規(guī)定企業(yè)收益的分配方法、合伙人出資額的轉(zhuǎn)讓方法以及企業(yè)的解散與清算的程序等。（四）合伙企業(yè)的幾個顯著的特征：1、各合伙人之間互為代理；2、合伙人對企業(yè)的債務(wù)負(fù)有連帶無限責(zé)任；3、財產(chǎn)共有。第12頁/共93頁2023/1/1914第三節(jié)有限責(zé)任公司與國有獨資企業(yè)所有者權(quán)益有限責(zé)任公司與國有獨資企業(yè)的特點一有限責(zé)任公司與國有獨資企業(yè)所有者權(quán)益的特點二投入資本三資本公積四留存收益五第13頁/共93頁2023/1/1915有限責(zé)任公司與國有獨資企業(yè)的特點（一）有限責(zé)任公司的特點

1、有限責(zé)任公司的定義：指由五十個以下股東共同出資建立的企業(yè)。

2、有限責(zé)任公司的特點：（1）是法律主體；（2）以其全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任；（3）是納稅主體；（4）股東持有的公司股份不得抽回，但可以轉(zhuǎn)讓。第14頁/共93頁2023/1/1916（二）國有獨資企業(yè)的特點

1、國有獨資企業(yè)的定義：指由國家獨立出資建立的企業(yè)。

2、國有獨資企業(yè)的性質(zhì)：與個人獨資企業(yè)不同，而與有限責(zé)任公司相同。

3、國有獨資企業(yè)與有限責(zé)任公司的不同之處：出資人為國家，而非個人或其他具有法人資格的單位。第15頁/共93頁2023/1/1917有限責(zé)任公司與國有獨資企業(yè)的特點一有限責(zé)任公司與國有獨資企業(yè)所有者權(quán)益的特點二投入資本三資本公積四留存收益五第16頁/共93頁2023/1/1918有限責(zé)任公司與國有獨資企業(yè)所有者權(quán)益的特點有限責(zé)任公司和國有獨資企業(yè)的所有者權(quán)益應(yīng)劃分為投入資本、資本公積和留存收益三部分。投入資本是股東和國家在企業(yè)注冊資本中的實繳數(shù)額，一般情況下不得變更。資本公積和留存收益則可以轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損等。第17頁/共93頁2023/1/1919有限責(zé)任公司與國有獨資企業(yè)的特點一有限責(zé)任公司與國有獨資企業(yè)所有者權(quán)益的特點二投入資本三資本公積四留存收益五第18頁/共93頁2023/1/1920投入資本股東和國家投入資本，應(yīng)通過“實收資本”科目進行核算。在有限責(zé)任公司，“實收資本”科目應(yīng)按股東設(shè)置明細賬，反映各股東實繳注冊資本的數(shù)額。股東和國家投入的資本，從其形態(tài)上看，可以分為：（一）貨幣投資（二）實物投資

1、原材料投資

2、固定資產(chǎn)投資（三）無形資產(chǎn)投資第19頁/共93頁2023/1/1921例1.某有限公司經(jīng)批準(zhǔn)于2006年2月8日成立，注冊資本5,000,000元，分別由五位股東出資組建。甲股東出資800,000元現(xiàn)金；乙股東以一臺全新的設(shè)備出資1,500,000元；丙股東以鋼材1,170,000元出資，其中，材料成本1,000,000元，增值稅款170,000元；丁股東以某產(chǎn)品1,030,000元出資；戊股東以一項價值500,000元的非專利技術(shù)出資?，F(xiàn)已辦妥有關(guān)手續(xù)。第20頁/共93頁2023/1/1922借：銀行存款800,000固定資產(chǎn)1,500,000

原材料1,000,000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅170,000

庫存商品1,030,000無形資產(chǎn)500,000

貸：實收資本—甲800,000

—乙1,500,000

—丙1,170,000

—丁1,030,000

—戊500,000第21頁/共93頁2023/1/1923例2.某公司2006年3月9日由甲、乙、丙三位股東出資組建，出資協(xié)議規(guī)定，其出資比例分別為35%、35%和30%，注冊資本總額為1,000,000元。甲、乙、丙三位股東的出資方式如下表所示：出資者出資方式表出資者貨幣資金實物資產(chǎn)無形資產(chǎn)合計甲100,000150,000100,000350,000

乙100,000250,000350,000

丙80,000220,000300,000

合計280,000620,000100,0001,000,000實物資產(chǎn)中，原材料200,000元，應(yīng)交增值稅34,000元；固定資產(chǎn)386,000元。第22頁/共93頁2023/1/1924借：銀行存款280,000

原材料200,000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅34,000

固定資產(chǎn)386,000

無形資產(chǎn)100,000

貸：實收資本—甲350,000

—乙350,000

—丙300,000第23頁/共93頁2023/1/1925有限責(zé)任公司與國有獨資企業(yè)的特點一有限責(zé)任公司與國有獨資企業(yè)所有者權(quán)益的特點二投入資本三資本公積四留存收益五第24頁/共93頁2023/1/1926資本公積有限責(zé)任公司的資本公積主要包括資本溢價和其他資本公積等；國有獨資企業(yè)除了一般不存在資本溢價以外，其他與有限責(zé)任公司相同。第25頁/共93頁2023/1/1927資本溢價1、定義：資本溢價指股東的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的差額。

2、資本溢價產(chǎn)生的原因：一般來說，有限責(zé)任公司初創(chuàng)時，股東按其在企業(yè)注冊資本中所占的份額出資，不會出現(xiàn)資本溢價。但在有新的投資者加入時，新股東的出資額往往會大于其在企業(yè)注冊資本中所占的份額，主要原因是：（1）原股東出資時與新股東出資時的資本利潤率不同。（2）原股東的出資額與其實際占有的資本不同。企業(yè)收到新股東的出資額時，

借：銀行存款（實際出資額）貸：實收資本（在注冊資本中占有的份額）資本公積（上述兩者的差額）第26頁/共93頁2023/1/1928例3.續(xù)例2，2006年5月1日，甲、乙、丙三位出資者一致同意丁加入該公司，其注冊資本增至2,000,000元，丁以銀行存款出資500,000元，占10%的股份。丁參加后，其余增資由甲、乙、丙按原持股比例以銀行存款出資。借：銀行存款1,300,000

貸：實收資本—甲280,000

—乙280,000

—丙240,000

—丁200,000

資本公積—資本溢價300,000第27頁/共93頁2023/1/1929例4.某有限責(zé)任公司由A、B、C、D四位投資者共同投資1,000,000元組建而成，其持股比例為各占25%。2006年10月18日，經(jīng)股東會決議，擬再增資1,000,000元，其中四位原投資者各現(xiàn)金出資150,000元，余下部分吸收新投資者E加入，五人持股比例為各占20%，現(xiàn)已與E達成投資協(xié)議，由E出資600,000元占有相應(yīng)比例。2006年10月31日，公司收到各投資者出資并向原登記機關(guān)變更了登記。借：銀行存款1,200,000

貸：實收資本—A150,000

—B150,000

—C150,000

—D150,000

—E400,000

資本公積—資本溢價200,000第28頁/共93頁2023/1/1930其他資本公積其他資本公積主要包括以下內(nèi)容：

1、享有的被投資單位資本公積變動的份額；

2、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額；

3、持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額；

4、可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動；

5、換取職工或其他方提供服務(wù)而以權(quán)益結(jié)算的股份支付。資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本

借：資本公積貸：實收資本第29頁/共93頁2023/1/1931例5.某公司決定接受外商投資，合同約定投資數(shù)額為300,000美元，折算匯率為1美元兌換8.10元人民幣?，F(xiàn)已收到外商投資，當(dāng)月1日市場匯價為1美元兌換8.40元人民幣。人民幣為記賬本位幣。

300,000×(8.40－8.10)＝90,000

借：銀行存款—美元2,520,000

貸：實收資本2,430,000

資本公積—其他資本公積90,000第30頁/共93頁2023/1/1932例6.某公司2006年10月15日經(jīng)批準(zhǔn)將原計入資本公積的資本溢價1,800,000元轉(zhuǎn)增實收資本，并向原登記機關(guān)辦理了變更登記手續(xù)。借：資本公積—資本溢價1,800,000

貸：實收資本1,800,000第31頁/共93頁2023/1/1933例7.A有限責(zé)任公司由甲、乙二人共同投資設(shè)立，原注冊資本為20,000,000元，甲、乙出資分別為15,000,000元和5,000,000元，為了擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按照原出資比例將資本公積5,000,000元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積5,000,000

貸：實收資本—甲3,750,000

—乙1,250,000第32頁/共93頁2023/1/1934有限責(zé)任公司與國有獨資企業(yè)的特點一有限責(zé)任公司與國有獨資企業(yè)所有者權(quán)益的特點二投入資本三資本公積四留存收益五第33頁/共93頁2023/1/1935留存收益有限責(zé)任公司與國有獨資企業(yè)的留存收益相同，包括：（一）法定盈余公積（二）任意盈余公積金（三）未分配利潤第34頁/共93頁2023/1/1936法定盈余公積1、定義：法定盈余公積指按企業(yè)凈利潤和法定比例計提的盈余公積。

2、法定盈余公積的用途：主要用于企業(yè)擴大再生產(chǎn)，也可以用于彌補企業(yè)虧損或轉(zhuǎn)增資本。

3、賬務(wù)處理：企業(yè)計提法定盈余公積時，

借：利潤分配貸：盈余公積——法定盈余公積

注意：按規(guī)定，企業(yè)計提的法定盈余公積達到注冊資本的50％時，可以不再提取；超過注冊資本25％以上的部分，可以用于轉(zhuǎn)增資本。用法定盈余公積彌補虧損時，

借：盈余公積——法定盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，

借：盈余公積——法定盈余公積貸：實收資本第35頁/共93頁2023/1/1937任意盈余公積企業(yè)在計提了法定盈余公積之后，還可以根據(jù)企業(yè)需要，計提任意盈余公積。任意盈余公積的計提比例由企業(yè)自行確定。任意盈余公積的用途與法定盈余公積相同，企業(yè)在用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本時，一般先使用任意盈余公積，在任意盈余公積用完以后，再按規(guī)定使用法定盈余公積。第36頁/共93頁2023/1/1938未分配利潤1、定義：未分配利潤指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤中用于以后年度向投資者分配的利潤。

2、賬務(wù)處理：企業(yè)應(yīng)于年度終了，將“本年利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目；同時，將“利潤分配”其他二級科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。經(jīng)過上述結(jié)算后，“利潤分配——未分配利潤”科目的余額如果在貸方，即為未分配利潤；如果在借方，則為未彌補虧損。未彌補虧損為所有者權(quán)益的抵減項目。第37頁/共93頁2023/1/1939例8.公司2006年度實現(xiàn)凈利潤3,000,000元，利潤分配方案已獲股東大會通過，決定：提取10％法定盈余公積金，5％法定公益金和8％任意盈余公積金，支付股利500,000元。借：利潤分配—提取法定盈余公積300,000

—提取法定公益金150,000

—提取任意盈余公積240,000

—應(yīng)付普通股股利500,000

貸：盈余公積—法定盈余公積300,000

—法定公益金150,000

—任意盈余公積240,000

應(yīng)付股利500,000第38頁/共93頁2023/1/1940借：本年利潤3,000,000貸：利潤分配—未分配利潤3,000,000借：利潤分配—未分配利潤1,190,000

貸：利潤分配—提取法定盈余公積300,000

—提取法定公益金150,000

—提取任意盈余公積240,000

—應(yīng)付普通股股利500,000第39頁/共93頁2023/1/1941例9.某公司2006年10月12日經(jīng)批準(zhǔn)用盈余公積中任意盈余公積500,000元轉(zhuǎn)增實收資本，并辦理了有關(guān)變更登記。假定該公司原有注冊資本2,000,000元，任意盈余公積1,000,000元。

借：盈余公積—任意盈余公積500,000

貸：實收資本500,000

注：如果該企業(yè)是有限責(zé)任公司或股份有限公司，需按原投資者的持股比例增加各股東的股權(quán)。第40頁/共93頁2023/1/1942第四節(jié)股份有限公司的所有者權(quán)益股份有限公司的特點一股份有限公司所有者權(quán)益的特點二公司股票類別三公司股票發(fā)行四認(rèn)股權(quán)證五庫存股六股份支付七股利分派八股票分割九第41頁/共93頁2023/1/1943股份有限公司的特點（一）股份有限公司的概念：指將全部注冊資本劃分為若干等額股份，并通過發(fā)行股票的方式籌集資本的企業(yè)。（二）股份有限公司的特點：與有限責(zé)任公司有很多相似之處：都是法律主體和納稅主體，都以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任等。兩者的不同之處在于，公司的設(shè)立方式與股東持有股份的轉(zhuǎn)讓方式不同。第42頁/共93頁2023/1/19441、股份有限公司的設(shè)立股份有限公司的設(shè)立有兩種方式：發(fā)起設(shè)立和募集設(shè)立。不論采取發(fā)起方式或募集方式設(shè)立股份有限公司，均由全體股東組成股東大會。股東大會是股份有限公司的權(quán)力機構(gòu)，股東出席股東大會，所持每一股份（普通股）有一表決權(quán)。股東一般不直接參與企業(yè)管理，而是先選舉董事會，由董事會來維護其合法權(quán)益；然后再由董事會任命總經(jīng)理，由總經(jīng)理全面負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營管理。第43頁/共93頁2023/1/19452、股東持有股份的轉(zhuǎn)讓股份有限公司的股東持有的可流通股份，可以在依法設(shè)立的證券交易所自由轉(zhuǎn)讓，而不受其他股東的制約。發(fā)起人持有的股份，在公司成立之日起的一定期限之內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。如需轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按規(guī)定的程序辦理相關(guān)手續(xù)。第44頁/共93頁2023/1/1946股份有限公司的特點一股份有限公司所有者權(quán)益的特點二公司股票類別三公司股票發(fā)行四認(rèn)股權(quán)證五庫存股六股份支付七股利分派八股票分割九第45頁/共93頁2023/1/1947股份有限公司所有者權(quán)益的特點股份有限公司與有限責(zé)任公司的所有者權(quán)益基本相同，分為投入資本、資本公積和留存收益三部分。兩者不同之處在于，股份有限公司的投入資本為發(fā)行股票的面值，一般稱為股本；資本公積中的資本溢價為股東認(rèn)購股票實際出資額大于面值的差額，稱為股本溢價。第46頁/共93頁2023/1/1948股份有限公司的特點一股份有限公司所有者權(quán)益的特點二公司股票類別三公司股票發(fā)行四認(rèn)股權(quán)證五庫存股六股份支付七股利分派八股票分割九第47頁/共93頁2023/1/1949公司股票類別股份有限公司股東持有的股票，按其享有的權(quán)利，可以分為以下兩大類：（一）普通股（二）優(yōu)先股第48頁/共93頁2023/1/1950普通股普通股是股份有限公司的基本股份。普通股股東的權(quán)利主要有以下幾項：

1、投票表決權(quán)；

2、優(yōu)先認(rèn)股權(quán)；

3、收益分配權(quán)；

4、剩余財產(chǎn)權(quán)。第49頁/共93頁2023/1/1951優(yōu)先股1、定義：優(yōu)先股股票是一種處于公司債券和普通股股票之間的混合性證券。

2、優(yōu)先股股票的特點：優(yōu)先股股票有固定的股利率，這方面與公司債券相似；但其又沒有固定的償還日期，這方面又與普通股股票相似。優(yōu)先股股東與普通股股東相比，一般不具有投票表決權(quán)和優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。其之所以“優(yōu)先”，主要是在收益和剩余財產(chǎn)的分配方面具有優(yōu)先權(quán)。3、優(yōu)先股的類別：（1）按公司當(dāng)年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利以后是否補付分類，可分為累積分派優(yōu)先股和非累積分派優(yōu)先股。（2）按在分配優(yōu)先股股利后是否參與剩余股利的分配，可分為參與優(yōu)先股和非參與優(yōu)先股。第50頁/共93頁2023/1/1952累積分派優(yōu)先股指公司當(dāng)年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利，將累積到以后年度予以補付。非累積分派優(yōu)先股指公司當(dāng)年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利，以后年度將不再補付。參與優(yōu)先股指在按規(guī)定的股利率優(yōu)先分得當(dāng)期股利以外，還將按一定的方法同普通股一起再次參與剩余股利的分配。非參與優(yōu)先股指在按規(guī)定的股利率優(yōu)先分得當(dāng)期股利以后，不再參與剩余股利的分配。第51頁/共93頁2023/1/1953上述兩類優(yōu)先股往往是結(jié)合在一起發(fā)行的，如參與累積分派優(yōu)先股、參與非累積分派優(yōu)先股、非參與累積分派優(yōu)先股、非參與非累積分派優(yōu)先股等。企業(yè)是否發(fā)行優(yōu)先股，發(fā)行何種類型的優(yōu)先股，應(yīng)根據(jù)企業(yè)籌資政策而定。一般來說，股份有限公司發(fā)行的優(yōu)先股大多為非參與累積分派優(yōu)先股。公司還可能發(fā)行可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，即可按一定條件轉(zhuǎn)換為本公司普通股的優(yōu)先股。第52頁/共93頁2023/1/1954股份有限公司的特點一股份有限公司所有者權(quán)益的特點二公司股票類別三公司股票發(fā)行四認(rèn)股權(quán)證五庫存股六股份支付七股利分派八股票分割九第53頁/共93頁2023/1/1955公司股票發(fā)行公司發(fā)行的股票，可以按面值發(fā)行，也可以溢價發(fā)行，但不得折價發(fā)行。面值部分記入“股本”科目；溢價部分記入“資本公積”科目下的“股本溢價”二級科目；各項發(fā)行費支出減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入的差額，按面值發(fā)行的，直接記入“長期待攤費用”科目，溢價發(fā)行的，應(yīng)先抵減溢價收入，抵減后溢價收入還有剩余的，記入“資本公積——股本溢價”科目，不足抵減的，記入“長期待攤費用”科目。第54頁/共93頁2023/1/1956例10.某股份有限公司由A、B、C、D、E、F六家企業(yè)投資組建而成，總股本30,000,000股，每股面值1元。公司采用發(fā)起設(shè)立方式，發(fā)起人認(rèn)購?fù)戤叄钜咽沾驺y行。另外，公司籌建期間以銀行存款支付驗資費、注冊登記費等相關(guān)費用90,000元。借：銀行存款29,910,000

長期待攤費用90,000

貸：股本30,000,000第55頁/共93頁2023/1/1957例11.某股份有限公司采用募集方式設(shè)立，總股本50,000,000股，每股面值1元，發(fā)行價每股2.4元，根據(jù)與大江證券公司簽訂的股票發(fā)行協(xié)議，手續(xù)費率2%，從股票溢價收入中扣除，余款由證券公司轉(zhuǎn)入該公司賬戶?？偸杖耄?0,000,000×2.4＝120,000,000(元)手續(xù)費＝120,000,000×2%＝2,400,000(元)凈收入＝120,000,000－2,400,000＝117,600,000(元)

借：銀行存款117,600,000

貸：股本50,000,000

資本公積—股本溢價67,600,000第56頁/共93頁2023/1/1958例12.續(xù)例11，假定股票按面值發(fā)行。總收入＝50,000,000×1＝50,000,000(元)手續(xù)費＝50,000,000×2%＝1,000,000(元)凈收入＝50,000,000－1,000,000＝49,000,000(元)借：銀行存款49,000,000

長期待攤費用1,000,000

貸：股本50,000,000第57頁/共93頁2023/1/1959股份有限公司的特點一股份有限公司所有者權(quán)益的特點二公司股票類別三公司股票發(fā)行四認(rèn)股權(quán)證五庫存股六股份支付七股利分派八股票分割九第58頁/共93頁2023/1/1960認(rèn)股權(quán)證認(rèn)股權(quán)證指股份公司在發(fā)行除普通股以外的其他證券（如優(yōu)先股股票、公司債券等）時附帶發(fā)送的能按規(guī)定價格購買本公司普通股股票的證明。第59頁/共93頁2023/1/1961認(rèn)股權(quán)證的計價認(rèn)股權(quán)證的價值為規(guī)定的普通股股票的購買價格低于市場價格的差額。若規(guī)定的普通股股票的購買價格高于市場價格，則認(rèn)股權(quán)證無價值。普通股股票的市場價格一般按發(fā)出認(rèn)股權(quán)證時的市價確定，也可按未來購買普通股股票時的預(yù)測市價確定。第60頁/共93頁2023/1/1962股份有限公司的特點一股份有限公司所有者權(quán)益的特點二公司股票類別三公司股票發(fā)行四認(rèn)股權(quán)證五庫存股六股份支付七股利分派八股票分割九第61頁/共93頁2023/1/1963庫存股庫存股指公司已發(fā)行但由于各種原因回到公司手中，為公司所持有的股票。公司的庫存股，主要有經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票、為獎勵職工而收回的股票以及日后還要再發(fā)行而收回的股票。尚未發(fā)行的股票，不屬于庫存股。為了反映庫存股的收回和處置情況，應(yīng)設(shè)置“庫存股”科目。第62頁/共93頁2023/1/1964經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票股份有限公司由于縮小經(jīng)營規(guī)模或資本過剩等原因，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，可以在《公司法》規(guī)定的股份有限公司最低注冊資本以上的范圍內(nèi)，收回已發(fā)行的股票，以核銷股本。同時，《公司法》也規(guī)定，公司收回的股票，必須在10天以內(nèi)注銷。以減資為目的收回庫存股時，

借：庫存股（實際支付的價款）貸：銀行存款收回的股票注銷時，

借：股本（股票的面值）資本公積——股本溢價、盈余公積、利潤分配（收回股票實際成本大于股票面值的差額，首先應(yīng)沖銷該股票發(fā)行時形成的股本溢價，其余部分則應(yīng)沖銷留存收益）貸：庫存股（庫存股的實際成本）如果公司收回股票的實際成本低于面值，其差額應(yīng)計入資本公積，增加股本溢價。第63頁/共93頁2023/1/1965例13.某公司股票在深交所掛牌上市，原發(fā)行股票80,000,000股，每股面值1元，發(fā)行價每股2.8元。2006年2月5日，因資金相對過剩，公司董事會提議并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，決定縮減資本5,000,000股。2006年3月2日，公司完成收購任務(wù)，當(dāng)日股價每股4元。借：庫存股20,000,000

貸：銀行存款20,000,000借：股本—普通股5,000,000

資本公積—股本溢價9,000,000

盈余公積—任意盈余公積6,000,000

貸：庫存股20,000,000第64頁/共93頁2023/1/1966例14.續(xù)例13，假定該公司以每股0.9元回購股票，其他條件不變。借：庫存股4,500,000

貸：銀行存款4,500,000借：股本—普通股5,000,000

貸：庫存股4,500,000資本公積—股本溢價500,000第65頁/共93頁2023/1/1967為獎勵職工而購回的股票企業(yè)為獎勵本公司職工而收回股票時，

借：庫存股（實際支付的價款）貸：銀行存款企業(yè)將購回的股票獎勵本公司職工時，

借：銀行存款（向職工收取的價款）資本公積——其他資本公積（獎勵時股票的公允價值與向職工收取價值的差額）資本公積——股本溢價（確認(rèn)金額的差額）貸：庫存股（獎勵庫存股的賬面余額）資本公積——股本溢價（確認(rèn)金額的差額）第66頁/共93頁2023/1/1968日后還要再發(fā)行而購回的股票公司在收回股票時，

借：庫存股（實際支付的價款）貸：銀行存款日后再發(fā)行股票時，如果實收價款大于收回成本，其差額一般作為股本溢價處理，

借：銀行存款（實收價款）貸：庫存股（收回成本）資本公積——股本溢價（兩者之差）

注意：如果實收價款小于收回成本，其差額一般應(yīng)先沖銷以前由于庫存股交易而形成的股本溢價，其余部分沖銷該類股票初次發(fā)行時形成的股本溢價或留存收益。第67頁/共93頁2023/1/1969例15.某公司以28元價格收回每股面值20元、原以25元發(fā)行的普通股100股。公司收回股票時借：庫存股2,800

貸：銀行存款2,800公司注銷庫存股時借：股本2,000

資本公積500

盈余公積300

貸：庫存股2,800第68頁/共93頁2023/1/1970假如再發(fā)行庫存股，每股價格為32元時借：銀行存款3,200

貸：庫存股2,800

資本公積400假如再發(fā)行庫存股，每股價格為26元時借：銀行存款2,600資本公積200

貸：庫存股2,800第69頁/共93頁2023/1/1971股份有限公司的特點一股份有限公司所有者權(quán)益的特點二公司股票類別三公司股票發(fā)行四認(rèn)股權(quán)證五庫存股六股份支付七股利分派八股票分割九第70頁/共93頁2023/1/1972股份支付（一）股份支付的性質(zhì)

1、定義：股份支付指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而授予股票期權(quán)等或者承擔(dān)以股票期權(quán)為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

2、股份支付的種類：以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，指企業(yè)為獲取服務(wù)以期權(quán)等作為對價進行結(jié)算的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以期權(quán)為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。

注意：企業(yè)授予職工股票期權(quán)等以換取職工提供服務(wù)，從而實現(xiàn)對職工的激勵或補償，實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分。第71頁/共93頁2023/1/1973（二）以權(quán)益結(jié)算的股份支付

1、需明確的幾個概念：授予日指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。可行權(quán)日指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。行權(quán)日指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。

2、計量：企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)以授予職工期權(quán)的公允價值計量。授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，

借：管理費用（授予日權(quán)益工具的公允價值）貸：資本公積——其他資本公積第72頁/共93頁2023/1/19743、資產(chǎn)負(fù)債表日的賬務(wù)處理：職工完成約定期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在約定期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以對可行權(quán)期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照期權(quán)授予日的公允價值，

借：管理費用貸：資本公積——其他資本公積

注意：在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的期權(quán)數(shù)量。企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。第73頁/共93頁2023/1/19754、行權(quán)日的賬務(wù)處理：企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的期權(quán)數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，

借：銀行存款（收取的價款）資本公積——其他資本公積（已行權(quán)的權(quán)益工具的賬面余額）貸：股本（已行權(quán)的股本金額）資本公積——股本溢價（前述確認(rèn)金額的差額）第74頁/共93頁2023/1/1976例16.某公司2006年12月批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2007年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予1,000份股票期權(quán)，這些管理人員必須從2007年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能以每股6元購買1,000股該公司股票。公司估計該期權(quán)在授予日（2007年1月1日）的公允價值為每股9元。第一年有5名管理人員離開公司，該公司估計三年中離開的管理人員比例將達15%；第二年有3名管理人員離開公司，公司將估計的管理人員離開比例修正為10%；第三年有1名管理人員離開。2010年1月1日，未離開的管理人員全部行權(quán)獲得股票。第75頁/共93頁2023/1/1977(1)2007年1月1日公司預(yù)計支付股份應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用＝9×1,000×100＝900,000(元)授予日不作賬務(wù)處理。(2)2007年12月31日公司預(yù)計支付股份應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用＝900,000×(1－15%)＝765,000(元)2007年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用＝765,000/3＝255,000(元)借：管理費用255,000貸：資本公積—其他資本公積255,000第76頁/共93頁2023/1/1978(3)2008年12月31日公司預(yù)計支付股份應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用＝900,000×(1－10%)＝810,000(元)2008年末累計應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用＝810,000×2/3＝540,000(元)2008年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用＝540,000－255,000＝285,000(元)借：管理費用285,000貸：資本公積—其他資本公積285,000第77頁/共93頁2023/1/1979(4)2009年12月31日公司實際支付股份應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用＝9×1,000×(100－5－3－1)＝819,000(元)2009年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用＝819,000－540,000＝279,000(元)借：管理費用279,000貸：資本公積—其他資本公積279,000(5)2010年1月1日向職工發(fā)放股票收取價款＝6×1,000×91＝546,000(元)借：銀行存款546,000資本公積—其他資本公積819,000貸：股本91,000資本公積—股本溢價1,274,000第78頁/共93頁2023/1/1980（三）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

1、計量：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按企業(yè)承擔(dān)的以股票期權(quán)等為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值計量。

2、賬務(wù)處理：授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加負(fù)債，

借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付完成約定期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在約定期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本或費用和相應(yīng)的負(fù)債，

借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付第79頁/共93頁2023/1/19813、資產(chǎn)負(fù)債表日的調(diào)整：在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值與以前估計不同的，應(yīng)進行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)水平。在可行權(quán)日之后的每個資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對負(fù)債的公允價值重新計量，其變動計入當(dāng)期損益，

借或貸：公允價值變動損益貸或借：應(yīng)付職工薪酬——股權(quán)支付在行權(quán)日，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際行權(quán)的金額，

借：應(yīng)付職工薪酬——股權(quán)支付貸：銀行存款第80頁/共93頁2023/1/1982例17.某公司2006年12月批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2007年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予1,000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些管理人員必須從2007年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能根據(jù)股價的增值幅度行權(quán)獲得現(xiàn)金。公司估計該期權(quán)在授予日（2007年1月1日）的公允價值為每股9元。第一年有5名管理人員離開公司，年末該期權(quán)的公允價值為12元，該公司估計三年中離開的管理人員比例將達15%；第二年有3名管理人員離開公司，年末該期權(quán)的公允價值為14元，公司將估計的管理人員離開比例修正為10%；第三年有1名管理人員離開，年末該期權(quán)的公允價值為19元。2010年1月1日，未離開的管理人員全部行權(quán)獲得現(xiàn)金。第81頁/共93頁2023/1/1983(1)2007年1月1日，授予日不作賬務(wù)處理。(2)2007年12月31日公司預(yù)計支付現(xiàn)金應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用＝12×1,000×100×(1－15%)＝1,020,000(元)2007年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用＝1,020,000/3＝340,000(元)借：管理費用340,000貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付340,000(3)2008年12月31日公司預(yù)計支付現(xiàn)金應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用＝14×1,000×100×(1－10%)＝1,260,000(元)2008年末累計應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用＝1,260,000×2/3＝840,000(元)2008年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用＝840,000－340,000＝500,000(元)借：管理費用500,000貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付500,000第82頁/共93頁2023/1/1984(4)2009年12月31日公司實際支付現(xiàn)金應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用＝19×1,000×(100－5－3－1)＝1,729,000(元)2009年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用＝1,729,000－840,000＝889,000(元)借：管理費用889,000貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付889,000(5)2010年1月1日借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付1,729,000貸：銀行存款1,729,000第83頁/共93頁2023/1/1985股份有限公司的特點一股份有限公司所有者權(quán)益的特點二公司股票類別三公司股票發(fā)行四認(rèn)股權(quán)證五庫存股六股份支付七股利分派八股票分割九第84頁/共93頁2023/1/1986股利分派（一）股利的定義：指股東從公司的凈收益中所分得的投資報酬。股利的形式以及每股股利的多少，直接影響著該種股票的實際價格。（二）股利的種類：

1、按分派對象，股利可分為優(yōu)先股股利和普通股股利。優(yōu)先股股利一般按優(yōu)先股面值和固定的股利率計算；普通