財務(wù)會計Z負債

會計學(xué)1財務(wù)會計Z負債三、流動負債的計量原則會計準則規(guī)定：流動負債在發(fā)生時，均按未來應(yīng)付金額來確認和計量，并在資產(chǎn)負債表上列示。第1頁/共134頁第二節(jié)流動負債的核算

一、短期借款

1、短期借款：是指企業(yè)因經(jīng)營周轉(zhuǎn)的需要，向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。

短期借款的取得：企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入各種短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。

短期借款的利息費用：短期借款的利息支出是企業(yè)理財活動中為籌集資金而發(fā)生的耗費，應(yīng)當作為一項財務(wù)費用，計入當期損益。

2、短期借款的償還：短期借款到期償還本金時，企業(yè)應(yīng)借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

第2頁/共134頁

二、應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付特定金額給收款人或持票人的商業(yè)匯票。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目進行核算。出票時按票面價值記入應(yīng)付票據(jù)賬戶的貸方；在期末，通常對帶息票據(jù)計提利息，并記入當期財務(wù)費用，同時記入該賬戶的貸方；開出的商業(yè)匯票不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時，將“應(yīng)付票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。如重新簽發(fā)新票據(jù)以清償原應(yīng)付票據(jù)，再從“應(yīng)款付賬”轉(zhuǎn)到“應(yīng)付票據(jù)”科目。第3頁/共134頁銀行承兌匯票對到期，企業(yè)無力支付到期票款時，銀行對尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來有關(guān)憑證時，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“短期借款”科目，對計收的利息，企業(yè)按短期借款利息處理。如企業(yè)到期付款或因其他原因注銷票據(jù)時，按票據(jù)的賬面價值借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“銀行存款”等；應(yīng)付票據(jù)科目期末余額在貸方，表示尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本金或本息和。第4頁/共134頁

1、不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理

不帶息應(yīng)付票據(jù)的開出或償付，會計上均按面值核算。

【例10-1】建川公司從八達公司購入A商品一批，價款400000元，增值稅為68000元，購銷合同規(guī)定采用商業(yè)匯票結(jié)算。建川公司開出并承兌一張面值為468000元、期限3個月的商業(yè)匯票給八達公司，商品尚未運到。第5頁/共134頁

①建川公司開出商業(yè)匯票時：

借：材料采購—甲商品400000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）68000

貸：應(yīng)付票據(jù)一八達公司468000②票據(jù)到期付款時：

借：應(yīng)付票據(jù)－八達公司468000

貸：銀行存款468000③票據(jù)到期企業(yè)無力支付時：

借：應(yīng)付票據(jù)－八達公司468000

貸：應(yīng)付賬款－八達公司468000第6頁/共134頁2、帶息應(yīng)付票據(jù)的處理

①按照票據(jù)面值及約定的票面利率，在期末計算應(yīng)付的票據(jù)利息，借記“財務(wù)費用”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。②票據(jù)到期支付票款時，應(yīng)將尚未計提的利息部分直接計入當期財務(wù)費用。③票據(jù)到期付款的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付票據(jù)財務(wù)費用貸：銀行存款第7頁/共134頁

3、到期無力清償?shù)奶幚?/p>

屬于商業(yè)承兌匯票的，將應(yīng)付票據(jù)的賬面價值從“應(yīng)付票據(jù)”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶。

如果屬于銀行承兌匯票，銀行先代為付款，再向付款企業(yè)執(zhí)行扣款，尚未扣回的金額轉(zhuǎn)作付款企業(yè)的短期借款。

借：應(yīng)付票據(jù)—ｘｘ單位（票據(jù)的賬面價值）

貸：銀行存款（支付金額）

短期借款（不足支付金額）

對無力付款支付的罰金計入“營業(yè)外支出”科目。第8頁/共134頁

三、應(yīng)付及預(yù)收賬款

（一）應(yīng)付賬款1、應(yīng)付賬款的確認

應(yīng)付賬款：是指因購買商品、材料或接受勞務(wù)供應(yīng)等而形成的負債。是買賣雙方在提供貨物或勞務(wù)與支付貨款時間上不一致產(chǎn)生的負債。

應(yīng)付賬款入賬時間的確定，一般應(yīng)在所購貨物的所有權(quán)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)接受為標志。實際工作中應(yīng)區(qū)別不同情況處理：①貨物和發(fā)票賬單同時到達，待物資驗收入庫后按發(fā)票賬單登記入賬；②貨物到達發(fā)票賬單未到，應(yīng)在發(fā)票賬單到達后入賬。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有庫存現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款的入賬金額按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）記賬。第9頁/共134頁

2.應(yīng)付賬款的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目,該科目屬于負債類科目，貸方登記企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但尚未支付的應(yīng)付款項或企業(yè)接受勞務(wù)供應(yīng)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項；借方登記應(yīng)付賬款的減少；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。【例10-2】建川公司從長江股份有限公司購入某批材料117000元（含稅），付款條件為2/15，N/30,材料已驗收入庫，并在15天內(nèi)付款。第10頁/共134頁

(1)收到發(fā)票賬單時：

借：材料采購100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款—長江公司117000

(2)付款時：

借：應(yīng)付賬款117000

貸：銀行存款115000

財務(wù)費用（100000×2％）

2000第11頁/共134頁

（二）預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是由買賣雙方商定，由購貨方預(yù)先支付部分貨款給供貨方而發(fā)生的一項負債。供貨方應(yīng)于將來以提供商品、勞務(wù)進行清償。如果預(yù)收賬款業(yè)務(wù)比較多的，應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目；如果預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的，可不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接計入“應(yīng)收賬款”科目貸方。單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目核算的，其“預(yù)收賬款”科目的貸方，反映預(yù)收的貨款和補付的貨款；借方反映應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款；期末貸方余額反映尚未結(jié)清的預(yù)收款項，借方余額反映應(yīng)收的款項。第12頁/共134頁

（

一）職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。這里的職工包括三類人員：

1、與企業(yè)簽訂勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。2、未與企業(yè)簽訂勞動合同但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理人員（如董事會成員、監(jiān)事會成員）。3、在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)簽訂勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員（如與中介機構(gòu)簽訂用工合同為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似服務(wù)的人員）。

四、應(yīng)付職工薪酬第13頁/共134頁

職工薪酬的內(nèi)容：

1.職工工資、獎金、津貼和補貼。

2.職工福利費。

3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。

4.住房公積金。

5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

6.非貨幣性福利。

7.辭退福利。

8.股份支付。

參考p158-159√10第14頁/共134頁（二）職工薪酬的確認和計量企業(yè)應(yīng)當通過“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。該賬戶應(yīng)分別設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育額經(jīng)費”、“解除勞動關(guān)系補償”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算?！唐毡镜?5頁/共134頁

1、職工薪酬的確認

企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：

（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（3）上述兩項之外的其他職工薪酬計入當期損益。

第16頁/共134頁

【例10-3】乙企業(yè)2008年1月應(yīng)付工資總額為462000元。工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320000元，車間管理人員工資為70000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11600元。

借：生產(chǎn)成本320000

制造費用70000

管理費用60400

銷售費用11600

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資462000第17頁/共134頁

2、職工薪酬的計量（1）貨幣性職工薪酬的計量計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當按照國家規(guī)定的標準計提。如“五險一金”及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費應(yīng)按規(guī)定標準計提。國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，合理預(yù)計當期應(yīng)付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的應(yīng)當補提應(yīng)付職工薪酬，當期實際金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

第18頁/共134頁

【例10-4】根據(jù)國家規(guī)定的計提標準計算，甲企業(yè)本月應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計64680元。其中，應(yīng)計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為44800元，應(yīng)計入制造費用的金額為9800元，應(yīng)計入管理費用的金額10080元。甲企業(yè)的會計處理如下：

借：生產(chǎn)成本44800

制造費用9800

管理費用10080

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費64680綜合參考P.160例題9-3第19頁/共134頁

（2）非貨幣性職工薪酬

①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。相關(guān)收入及成本計量和稅費處理與正常銷售商品相同。

②將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)或租賃住房無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊或租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。

第20頁/共134頁

【例10-5】2009年2月，乙公司以其生產(chǎn)的單位成本為10000元的LED彩電作為福利發(fā)放給公司職工。該型號彩電的計稅價格（公允價值）每臺為14000元，適用的的增值稅稅率為17%。乙公司200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。

分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要視同銷售計算增值稅銷項稅額。第21頁/共134頁

（1）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時：

借：生產(chǎn)成本2784600

管理費用491400

貸：應(yīng)付職工薪酬

—非貨幣性福利3276000

計入生產(chǎn)成本的金額=14000×(1+17%)×170=2784600(元)

計入管理費用的金額=14000×(1+17%)×30=491400(元)

增值稅的銷項稅=14000×200×17%=476000第22頁/共134頁

（2）公司實際發(fā)放非貨幣性福利時：

借：應(yīng)付職工薪酬

—非貨幣性福利3276000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2800000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

(銷項稅額)476000

借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品2000000第23頁/共134頁

【例10-6】丙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供轎車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房免費使用。該公司部門經(jīng)理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊額為1000元，每套住房租金為8000元。該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）計提轎車折舊：

借：管理費用20000

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利20000

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利20000

貸：累計折舊20000

第24頁/共134頁（2）確認住房租金費用：借：管理費用40000

貸：應(yīng)付職工薪酬

—非貨幣性福利40000

借：應(yīng)付職工薪酬

—非貨幣性福利40000

貸：其他應(yīng)付款（或銀行存款）40000第25頁/共134頁（3）向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)

企業(yè)以低于取得成本的價格向職工提供商品或服務(wù)，其實質(zhì)是企業(yè)向職工提供補貼。應(yīng)根據(jù)出售商品或服務(wù)合同條款的規(guī)定分別情況處理：①如合同規(guī)定職工取得住房等商品或服務(wù)至少應(yīng)提供的服務(wù)年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價格與成本之間的差額，作長期待攤費處理，在合同規(guī)定的年限內(nèi)攤銷，根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。②如合同沒有規(guī)定職工取得住房等商品或服務(wù)至少應(yīng)提供的服務(wù)年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價格與成本之間的差額，作為對職工過去服務(wù)的一種補償，直接計入當期損益。第26頁/共134頁

【例10-7】2008年1月，某公司為留住人才，將以每套100萬元的價格購買并計入固定資產(chǎn)入賬的50套公寓，以每套60萬元的價格出售給公司管理層和一線優(yōu)秀職工。其中，出售給管理層20套，一線生產(chǎn)工人30套。出售合同規(guī)定，職工取得住房后必須服務(wù)10年，不考慮相關(guān)稅費。

1、公司出售住房時的賬務(wù)處理：

借：銀行存款

30000000

長期待攤費

20000000

貸：固定資產(chǎn)50000000該題講義數(shù)據(jù)有誤第27頁/共134頁2、出售住房10年內(nèi)按直線法攤銷長期待攤費時：

借：生產(chǎn)成本

1200000

管理費用

800000

貸：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利

2000000

借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利

2000000

貸：長期待攤費

2000000（三）應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理（專）

參考P.173-174例8-3~例8-8第28頁/共134頁☆（三）辭退福利的確認和計量

1、辭退福利的確認

辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性補償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或?qū)⒙毠すべY支付至辭退后未來某一期間的方式。辭退福利同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當期管理費用。（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。

該計劃或建議應(yīng)當包括解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在的部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。第29頁/共134頁（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或建議。

如企業(yè)能夠方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或建議，表明未來經(jīng)濟利益流出不是很可能，因而不符合負債確認條件。

2、辭退福利的計量

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)職工薪酬和或有事項準則規(guī)定，嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計和確認辭退福利產(chǎn)生的負債。辭退福利計量因辭退計劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同：（1）對職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系職工的數(shù)量、每一位職工的辭退補償標準等計提應(yīng)付職工薪酬。

（2）對于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)參照或有事項的規(guī)定，預(yù)計將會接受裁減建議職工的數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬。第30頁/共134頁（3）實質(zhì)性的辭退工作在一年內(nèi)實施完畢，但付款時間超過一年的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當選定恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當期管理費的辭退福利金額，該項金額與實際支付辭退福利之間的差額，作未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務(wù)費用。3、賬務(wù)處理：

確認因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負債時，借記“管理費用”、“未確認融資費”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬--辭退福利”科目；各期支付辭退福利款項時，借記“應(yīng)付職工薪酬--辭退福利”，貸記“銀行存款”科目；同時借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費”科目。參考P.165例9-7

☆第31頁/共134頁

五、應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費，是指企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費。應(yīng)交稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育附加費、礦產(chǎn)資源補償費，以及代扣代繳的個人所得稅。第32頁/共134頁（一）增值稅

增值稅是對企業(yè)應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額所征收的一種稅。

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅的進項稅額可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅的銷項稅額中抵扣。值得注意的是：根據(jù)修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，企業(yè)購入的機器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項稅中扣除，不再計入固定資產(chǎn)成本。購入的用于集體福利和個人消費項目的固定資產(chǎn)支付的增值稅，不能從銷項稅中扣除，仍計入固定資產(chǎn)成本。第33頁/共134頁

銷項稅額：是企業(yè)向購買方收取的增值稅額。進項稅額：則是企業(yè)購買貨物或接受勞務(wù)時向銷售方支付的增值稅額。如果當期銷項稅額小于進項稅額，則其差額可轉(zhuǎn)至下期抵扣。

準許從銷項稅額中抵扣的進項稅額包括：

（1）企業(yè)購入貨物從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的收購憑證上注明的價款或收購金額和的一定比率計算的進項稅額。第34頁/共134頁

我國增值稅條例將納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。

小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額小于規(guī)定額度且會計核算不健全的納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定額度的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人；（從2009年起工業(yè)企業(yè)（生產(chǎn)加工型）年應(yīng)稅銷售額超過50萬元人民幣，商業(yè)企業(yè)（貿(mào)易型）年應(yīng)稅銷售額超過80萬元人民幣的小規(guī)模納稅人企業(yè)，必須強制認定為一般納稅人資格，同時企業(yè)所得稅征收方式由原核定征收方式改為查賬征收方式。）

第35頁/共134頁

除小規(guī)模納稅人之外，則為一般納稅人。我國對一般納稅人采用扣稅法計算（基本稅率17﹪，低稅率13﹪）公式如下：應(yīng)交增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額

我國現(xiàn)行的增值稅對小規(guī)模納稅人采取簡便的征收辦法（小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅稅率為3%

）。公式如下：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷

(1+征收率)

應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率

第36頁/共134頁1、增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”明細科目，并在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)，分別設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等專欄。小規(guī)模納稅人只設(shè)“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需在“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置上述專欄。第37頁/共134頁

2、一般納稅企業(yè)的核算

企業(yè)通過各種方式取得物資可以抵扣的增值稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。增值稅業(yè)務(wù)的會計核算第38頁/共134頁

【例10-8】甲公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款60000元，增值稅額10200元，貨物已驗收入庫，款項已用銀行存款支付。假定甲公司采用實際成本進行材料日常核算。

借：原材料60000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅

（進項稅額）10200

貸：銀行存款70200（1）采購物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)一般納稅人核算第39頁/共134頁（2）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品

購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按應(yīng)計入采購成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按買價和規(guī)定稅率計算的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。一般納稅人核算第40頁/共134頁

【例10-9】甲公司收購免稅農(nóng)產(chǎn)品作為原材料，實際支付款項1500000元，貨物已驗收入庫，款項已用銀行存款支付。假定甲公司采用實際成本進行材料日常核算，該產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額按13%計算確定。

借：原材料1305000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅

（進項稅額）195000

貸：銀行存款1500000注：進項稅額=1500000×13﹪=195000第41頁/共134頁

（3）不予抵扣項目的會計處理

企業(yè)購進用于集體福利和個人消費的固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項目的購進物或應(yīng)稅勞務(wù)等，按規(guī)定不予抵扣增值稅進項稅額。屬于購入時即能認定其進項稅不能抵扣的，購入固定資產(chǎn)所支付的不可抵扣的增值稅額，計入固定資產(chǎn)的成本；購進的貨物用于非應(yīng)稅項目，其所支付的增值稅額應(yīng)計入購入貨物的成本。一般納稅人核算第42頁/共134頁

【例10-10】B公司購入非生產(chǎn)經(jīng)營用不需要安裝設(shè)備一臺，價款及運輸保險等費用合計300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元，款項尚未支付。

借：固定資產(chǎn)351000

貸：應(yīng)付賬款351000第43頁/共134頁

【例10-11】C公司購入用于集體福利基建工程所用物資一批，價款及運輸保險等費用合計100000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額17000元，物資已驗收入庫，款項已用銀行存款支付。

借：工程物資117000

貸：銀行存款117000

√普本

一般納稅人核算第44頁/共134頁（4）進項稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目、集體福利等），其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。

購進貨物改變用途：是指購進的貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況下，對內(nèi)改變用途的行為。一般納稅人核算第45頁/共134頁

【例10-12】某企業(yè)9月份購進原材料一批，增值稅專用發(fā)票所列價款為100000元，增值稅稅額為17000元。10月份企業(yè)修建職工宿舍領(lǐng)用該材料的50%。某企業(yè)的會計處理如下：

借：在建工程58500貸：原材料50000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8500一般納稅人核算第46頁/共134頁

【例10-13】F企業(yè)庫存原材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認的成本為10000元，增值稅稅額為1700元。F企業(yè)的會計處理如下：

借：營業(yè)外支出11700貸：原材料10000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅

（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700一般納稅人核算第47頁/共134頁（5）銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)

【例10-14】W公司銷售產(chǎn)品一批，價款500000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額85000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。

借：應(yīng)收賬款585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

（銷項稅額）85000一般納稅人核算第48頁/共134頁

企業(yè)的有些交易和事項從會計的角度看不屬于銷售行為，不能確認銷售收入。但按稅法規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理，計算應(yīng)交增值稅。

應(yīng)視同銷售需要交納增值稅的事項有：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，或作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。（6）視同銷售的賬務(wù)處理第49頁/共134頁

【例10-15】甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產(chǎn)品用于對乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品售價作價。該批產(chǎn)品成本為200萬元，售價與計稅價格為220萬元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司：對外投資計算的增值稅=220×17﹪=37.4（萬元）

借：長期股權(quán)投資2574000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2200000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅

(銷項稅額)374000

第50頁/共134頁借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品2000000乙公司：收到投資時，視同購進處理

借：原材料2200000應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅

(進項稅額)374000

貸：實收資本2574000

自產(chǎn)產(chǎn)品用于投資參考P.177

例8-11

第51頁/共134頁（7）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

為分別反映一般納稅人欠交增值稅和待抵扣增值稅的情況，避免企業(yè)出現(xiàn)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細科目，同時在“應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。第52頁/共134頁月終，企業(yè)計算出當月應(yīng)交未交增值稅時：借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費---未交增值稅

當月多交增值稅：借：應(yīng)交稅費---未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）月份終了，“應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅”科目余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。第53頁/共134頁企業(yè)當月繳納當月增值稅，仍通過“應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算；當月交納以前各期未交增值稅，通過“應(yīng)交稅費---未交增值稅”科目，不通過“應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算。（8）交納增值稅第54頁/共134頁

【例10-16】甲公司以銀行存款交納當月增值稅100000元。甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

100000

貸：銀行存款100000如果是交納上月增值稅，則：

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅100000

貸：銀行存款

100000第55頁/共134頁3、小規(guī)模納稅企業(yè)的核算小規(guī)模納稅企業(yè)的特點：◆銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，只可開具普通發(fā)票，不能開增值稅專用發(fā)票；◆銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額的3％計算繳納增值稅；注：（2009年1月1日起施行的新《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)(含修理修配業(yè))和商業(yè)兩檔值稅稅率，將小規(guī)模納稅人增值稅稅率統(tǒng)一降至3%。）◆其銷售額不包括應(yīng)納稅額。第56頁/共134頁

小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅。

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，不管能否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的進項增值稅均不得從銷項稅額中抵扣，直接計入貨物或勞務(wù)的成本。第57頁/共134頁

【例10-17】星海公司為小規(guī)模納稅企業(yè)。本期購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅額為17000元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫。該企業(yè)按實際成本對原材料核算。

星海公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料117000

貸：銀行存款117000第58頁/共134頁

【例10-18】某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為412000元，增值稅征收率為3%，款項已存入銀行。該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：不含稅價格＝412000÷（1＋3％）

＝400000（元）應(yīng)交增值稅＝400000×3％＝12000(元）第59頁/共134頁取得收入時：

借：銀行存款412000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅12000交納增值稅時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅12000

貸：銀行存款

12000第60頁/共134頁

消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費稅有兩種征收方法：（二）消費稅

從價定率

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售額×適用稅率應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率）從量定額

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費品單位稅額第61頁/共134頁2011年消費稅稅率表稅目

稅率

稅目

稅率

一、煙（生產(chǎn)環(huán)節(jié)1.白酒20%加0.5元/500克1.卷煙2.黃酒240元/噸（1）甲類卷煙45%加0.003元/支3.啤酒（2）乙類卷煙36%加0.003元/支（1）甲類啤酒250元/噸2.雪茄煙25%（2）乙類啤酒220元/噸3.煙絲

30%4.其他酒10%5.酒精

5%二、酒及酒精三、化妝品

30%第62頁/共134頁稅目稅率稅目稅率四、貴重首飾及珠寶玉石

2.柴油0.10元/升1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%3.航空煤油0.10元/升2.其他貴重首飾和珠寶玉石

10%4.石腦油0.20元/升五、鞭炮、焰火

15%5.溶劑油0.20元/升六、成品油6.潤滑油0.20元/升1.汽油

7.燃料油

0.10元/升（1）含鉛汽油0.28元/升七、汽車輪胎

3%（2）無鉛汽油0.20元/升十四、實木地板5%第63頁/共134頁稅目稅率稅目稅率八、摩托車（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升的9%1.氣缸容量在250毫升（含250毫升）以下的3%（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升的12%2.氣缸容量在250毫升以上的10%（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升的25%九、小汽車（7）氣缸容量在4.0升以上的40%1.乘用車十、高爾夫球及球具

10%（1）氣缸容量在1.0升（含1.0升）以下的1%十一、高檔手表

20%（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升的3%十二、游艇

10%（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升的5%十三、木制一次性筷子5%第64頁/共134頁

企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目。企業(yè)用應(yīng)稅消費品對外投資、工程建設(shè)等，應(yīng)視同銷售，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅計入對外投資、在建工程等有關(guān)成本。企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費品，收回后直接銷售的，其消費稅計入委托加工應(yīng)稅消費品成本，委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品按規(guī)定抵扣的，計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目的借方。第65頁/共134頁

【例10-19】甲公司銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款為200萬元（不含增值稅）未收，適用的消費稅稅率為30%。甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款

2340000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2000000

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅

（銷項稅額）340000

借：營業(yè)稅金及附加600000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

600000

1、銷售應(yīng)稅消費品第66頁/共134頁

2、視同銷售應(yīng)交消費稅企業(yè)用應(yīng)稅消費品對外投資或用于工程項目、非生產(chǎn)機構(gòu)支出，按規(guī)定交納的消費稅，應(yīng)計入相關(guān)成本?！纠?0-20】甲企業(yè)將應(yīng)稅消費品用于對外投資，該批消費品成本300萬元，計稅價格500萬元，該消費品增值稅率17﹪，消費稅率10﹪。假設(shè)該交易具有商業(yè)實質(zhì)，企業(yè)處理如下：

增值稅額=5000000×17﹪=850000

應(yīng)交消費稅=5000000×10﹪=500000

（1）會計確認收入的處理

如果會計確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，則應(yīng)交的消費稅通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，貸方確認的收入即售價已經(jīng)包含了消費稅

第67頁/共134頁借：長期股權(quán)投資5850000

貸：主營業(yè)務(wù)收入5000000

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850000借：主營業(yè)務(wù)成本3000000

貸：庫存商品3000000

借：營業(yè)稅金及附加500000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

500000

（2）假設(shè)用于在建工程，會計不確認收入的處理

借：在建工程

4350000

貸：庫存商品（成本）3000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850000

—應(yīng)交消費稅500000

第68頁/共134頁企業(yè)如有應(yīng)交消費稅的委托加工物資，一般應(yīng)由受托方代收代交稅款，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目。

3、委托加工應(yīng)稅消費品第69頁/共134頁

【例10-21】甲公司和委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)稅消費的材料。甲公司的材料成本為1000000元，加工費為200000元，由乙企業(yè)代收代交的消費稅為80000元。材料已加工完成，并由甲公司收回驗收入庫，加工費尚未支付。甲公司采用實際成本法進行原材料的核算。

第70頁/共134頁

（1）如果甲公司收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：①發(fā)出材料時：

借：委托加工物資1000000

貸：原材料1000000②結(jié)算加工費、消費稅時：

借：委托加工物資200000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅80000

貸：應(yīng)付賬款280000

③委托加工物資驗收入庫時：借：原材料1200000

貸：委托加工物資1200000第71頁/共134頁

（2）如果甲公司收回的委托加工物資直接用于對外銷售，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：①發(fā)出材料時：

借：委托加工物資1000000

貸：原材料1000000②結(jié)算加工費、消費稅時：

借：委托加工物資280000

貸：應(yīng)付賬款280000③委托加工物資驗收入庫時：

借：原材料1280000

貸：委托加工物資1280000第72頁/共134頁3、進出口產(chǎn)品的處理

需要交納消費稅的進口消費品，其繳納的消費稅應(yīng)計入進口消費品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品，按不同情況處理：

?屬于企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定予以直接免征的，可不計算消費稅；

?屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品，應(yīng)在計算消費稅時，按應(yīng)交消費稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費---應(yīng)交消費稅”科目。應(yīng)稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅作相反的會計分錄。第73頁/共134頁

營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅稅目包括：金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等項目。營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅依據(jù)。

應(yīng)交營業(yè)稅＝營業(yè)額×稅率

營業(yè)額是指企業(yè)因提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。

價外費用：包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。（三）應(yīng)交營業(yè)稅第74頁/共134頁營業(yè)稅稅率表稅

目范

圍稅

率1.交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運3%2.建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)3%3.金融保險業(yè)包括金融、保險8%4.郵電通信業(yè)包括郵政、電信3%5.文化體育業(yè)包括文化業(yè)和體育業(yè)3%6.娛樂業(yè)包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所5%～10%7.服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)5%8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、非專利權(quán)、著作權(quán)和商譽5%9.銷售不動產(chǎn)包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物5%第75頁/共134頁

1、科目設(shè)置

企業(yè)按規(guī)定交的營業(yè)稅，在“應(yīng)交稅費”科目下面設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”科目，“應(yīng)交營業(yè)稅”科目的借方發(fā)生額，反映已交納的營業(yè)稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)應(yīng)交的營業(yè)稅；期末借方余額，反映多交的營業(yè)稅，貸方余額反映尚未交納的營業(yè)稅。2、營業(yè)稅的核算

（1）其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的營業(yè)稅的處理

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅

參考P.173例9-15第76頁/共134頁（2）銷售不動產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅的處理

借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅（3）出租無形資產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅的處理（2009-CPA教材）

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅（4）出售無形資產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅的處理出售無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外外支出”科目核算。（5）按期上交營業(yè)稅的處理

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款第77頁/共134頁

【例10-22】某運輸公司本月運營收入為500000元，適用的營業(yè)稅率為3%。該公司應(yīng)交營業(yè)稅的有關(guān)會計分錄如下：

借：營業(yè)稅金及附加15000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交稅營業(yè)稅15000

應(yīng)交稅營業(yè)稅=500000×3%=15000營業(yè)稅核算第78頁/共134頁

【例10-23】某公司出售一棟辦公樓，出售收入為320000元已存入銀行。該辦公樓的賬面原價為400000元，已計提折舊100000元，未計提減值準備。出售過程中有銀行存款支付清理費用5000元，銷售該項固定資產(chǎn)適用的營業(yè)稅率為5%。該公司的賬務(wù)處理如下：

（1）該項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理300000

累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)400000營業(yè)稅核算第79頁/共134頁（2）收到出售收入：

借：銀行存款320000

貸；固定資產(chǎn)清理320000（3）支付清理費用：

借：固定資產(chǎn)清理5000

貸：銀行存款5000（4）計算應(yīng)交營業(yè)稅：

借：固定資產(chǎn)清理16000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅16000（5）結(jié)轉(zhuǎn)銷售該項固定資產(chǎn)的凈損失：

借：營業(yè)外支出1000

貸：固定資產(chǎn)清理1000第80頁/共134頁

（四）應(yīng)交其他稅費1、資源稅2、土地增值稅3、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅4、城市維護建設(shè)稅5、所得稅6、耕地占用稅

參考P.174～176第81頁/共134頁

六、應(yīng)付股利應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準分配的庫存現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付股利”科目，核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實際支付的庫存現(xiàn)金股利或利潤。該科目貸方登記應(yīng)支付的庫存現(xiàn)金股利或利潤，借方登記實際支付的庫存現(xiàn)金股利或利潤，期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的庫存現(xiàn)金股利或利潤。

第82頁/共134頁

【例10-24】A有限責任公司2008年實現(xiàn)凈利潤800000元，經(jīng)董事會批準，決定2008年分配股利500000元。股利已用銀行存款支付。A有限責任公司的會計處理如下：1、宣告發(fā)放股利時：

借：利潤分配—應(yīng)付庫存現(xiàn)金股利或利潤500000

貸：應(yīng)付股利5000002、實際支付股利時：

借：應(yīng)付股利500000

貸：銀行存款500000第83頁/共134頁七、應(yīng)付利息

應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“利息支出”、“在建工程”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計算應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“長期借款—利息調(diào)整”等科目。實際支付利息時，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)付利息期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。第84頁/共134頁八、其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款，指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款以外的其他各項應(yīng)付、暫收款項。企業(yè)采用售后回購方式融入資金，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費”等科目，回購價格與原價格的差額，應(yīng)在售后回購期內(nèi)按期計提利息費用，借記“財務(wù)費用”，貸記“其他應(yīng)付款”科目。按合同回購商品時，按實際支付金額，借記“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項，借記“管理費用”，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。支付其他各種應(yīng)付、暫收款項，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”?！?0第85頁/共134頁第三節(jié)非流動負債一、長期借款

長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。

企業(yè)借入各種長期借款時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款—本金”；按借貸雙方之間的差額，借記“長期借款—利息調(diào)整”。第86頁/共134頁

在資產(chǎn)負債表日，按長期借款攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按借款本金與合同利率計算的利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款—利息調(diào)整”。第87頁/共134頁

企業(yè)歸還長期借款，按歸還的長期借款本金，借記“長期借款—本金”科目，按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記“長期借款—利息調(diào)整”科目，按實際歸還的款項，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”、“制造費用”等科目。第88頁/共134頁

【例10-25】A企業(yè)于2006年11月30日從銀行借入資金400萬元，借款期限為3年，年利率為8.4%（分期付息到期一次還本）。所借款項已存入銀行。A企業(yè)用該借款購買不需要安裝的設(shè)備一臺，價款390萬元。2009年11月30日，A企業(yè)償還該筆銀行借款。A企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處理如下：第89頁/共134頁（1）取得借款時：

借：銀行存款4000000

貸：長期借款—本金4000000（2）支付設(shè)備價款時：

借：固定資產(chǎn)3900000

貸：銀行存款3900000（3）2006年12月31日計提長期借款利息時：

借：財務(wù)費用28000

貸：應(yīng)付利息28000

28000=4000000×8.4%÷12

支付利息時：借：應(yīng)付利息28000

貸：銀行存款28000第90頁/共134頁

（4）2007年1月至2009年10月每月末預(yù)提利息賬務(wù)處理如下。

借：財務(wù)費用28000

貸：應(yīng)付利息28000

28000=4000000×8.4%÷12每月支付利息時：借：應(yīng)付利息28000

貸：銀行存款28000

（5）2009年11月30日歸還長期借款本息時：

借：財務(wù)費用28000

長期借款—本金4000000

貸：銀行存款4028000第91頁/共134頁【例10-26】某企業(yè)為建造一座廠房，2007年1月1日借入期限為兩年的的長期專門借款100萬元，款項已存入銀行，借款利率按市場利率確定為9%，期滿后一次還清本金。2007年初，以銀行存款支付工程款60萬元，2008年初又以銀行存款支付工程款40萬元。該廠于2008年8月完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金的利息收入或投資收益。根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄：（1）2007年1月1日取得借款時：

借：銀行存款1000000

貸：長期借款1000000（2）2007年初支付工程款時：

借：在建工程600000

貸：銀行存款6000000第92頁/共134頁（3）2007年12月31日計算工程利息時:

借款利息=1000000×9%=90000（元）

借：在建工程90000

貸：應(yīng)付利息90000（4）2007年12月31日支付利息時：

借：應(yīng)付利息90000

貸：銀行存款90000（5）2008年支付工程款時：

借：在建工程400000

貸：銀行存款400000（6）2008年8月底，達到可使用狀態(tài)，該期應(yīng)計入工程成本的利息=（1000000×9%÷12）×8=60000

借：在建工程60000

貸：應(yīng)付利息60000第93頁/共134頁同時：

借：固定資產(chǎn)1150000

貸：在建工程1150000（7）2008年12月31日，計算9～12月計入財務(wù)費用的利息

=（1000000×9%÷12）×4=30000（元）

借：財務(wù)費用30000

貸：應(yīng)付利息30000（8）2008年12月31日支付利息時：

借：應(yīng)付利息90000

貸：銀行存款90000（9）2009年1月1日到期還本時：

借：長期借款1000000

貸：銀行存款1000000√第94頁/共134頁二、應(yīng)付債券（一）應(yīng)付債券的概念與特點應(yīng)付債券是指發(fā)行企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的一種書面憑證。應(yīng)付債券與長期借款的區(qū)別