財政收入總論

會計學(xué)1財政收入總論1.含義：財政收入是政府為實現(xiàn)其職能的需要（為滿足其支出的需要），根據(jù)一定的權(quán)力原則，在一定時期內(nèi)以一定方式取得的可供其支配的財力。第1頁/共56頁它通常有兩個含義：

（1）財政收入是一定量的公共性質(zhì)的資金；

（2）財政收入僅是財政分配過程的第一階段或基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。2.內(nèi)容：社會物質(zhì)財富(以貨幣表現(xiàn)的一定量的社會產(chǎn)品價值)第2頁/共56頁3.歷史形態(tài)：勞役—實物—貨幣4.政府取得財政收入的依據(jù)公共權(quán)力：包括政治管理權(quán)（核心），稅收公共資產(chǎn)所有權(quán)：國有資產(chǎn)收益公共信用權(quán)：公債（廣義財政收入）第3頁/共56頁5.財政收入對經(jīng)濟(jì)有廣泛的影響M是財政收入的主要來源；V是財政收入的補(bǔ)充；C中的個別部分構(gòu)成財政收入財政收入的規(guī)模、構(gòu)成方式：會影響資源的有效配置；會影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；既影響公共需求的滿足，也影響私人需求的滿足財政收入（政府收入）占GDP的比重必須適度，如果財政收入比重過低，難以滿足公共需求，無法進(jìn)行有效的宏觀調(diào)控；如果財政收入比重過高，則會導(dǎo)致社會稅負(fù)過重，影響市場機(jī)制的正常運行.第4頁/共56頁第一節(jié)組織財政收入原則一、財政收入一般原則（一）效率原則（二）公平原則第5頁/共56頁二、我國市場經(jīng)濟(jì)條件下的財政收入原則（一）發(fā)展經(jīng)濟(jì)，廣開財源（二）兼顧三者利益和兩級利益原則（三）“區(qū)別對待、合理負(fù)擔(dān)”原則（四）應(yīng)貫徹按“稅收價格”來安排和組織財政收入第6頁/共56頁第二節(jié)財政收入的分類第7頁/共56頁（一）按收入形式分類（二）按收入的性質(zhì)分類（三）按財政資金的管理方式分類（四）按收入層次分類第8頁/共56頁財政收入形式分類稅收收入非稅收入國有企業(yè)收入企業(yè)虧損補(bǔ)貼（負(fù)收入）能源交通基金教育費附加其他收入排污費收入城市水資源收入規(guī)費收入事業(yè)收入國有資源收入罰沒收入第9頁/共56頁財政收入分項目構(gòu)成（%）年份各項稅收企業(yè)收入企業(yè)虧損補(bǔ)貼能源交通基金預(yù)算調(diào)節(jié)基金教育費附加其他收入198019851990199519961997199819992000200149.3101.996.296.793.395.293.893.393.993.437.52.22.7-25.3-19.7-5.3-4.6-4.3-3.3-2.5-2.1-1.87.36.30.30.14.50.60.21.31.31.21.11.21.11.013.213.910.26.49.77.98.48.17.17.42010年全國財政收入83080億元，增長21.3％，占GDP的20.9%。其中中央本級收入42470億元，增長18.3%，占全國財政收入的51.1%。財政收入中的稅收收入73202億元，增長23%，占財政收入的88.11%，非稅收入9878億元，增長9.8%。第10頁/共56頁2009年政府收支分類改革的內(nèi)容

政府收入＝稅收+社會保險基金收入+非稅收入+其他收入近年來，中國政府收入占GDP的比例在1/3左右。在中國，納入預(yù)算管理的政府收入算作財政收入。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，政府收支分類改革于2007年全面實施?！?009年政府收支分類科目》中,收入分類科目主要按財政收入的形式分類，主要反映政府收入的來源和性質(zhì)。根據(jù)目前收入分類體系中我國政府收入構(gòu)成情況，結(jié)合國際通行分類方法，政府收入分為類、款、項、目四級。其中，類、款兩級科目設(shè)置內(nèi)容如下：101稅收分設(shè)21款：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅退稅、個人所得稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船使用和牌照稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關(guān)稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、其他稅收收入。第11頁/共56頁2009年政府收支分類改革的內(nèi)容

增值稅款下設(shè)3項：國內(nèi)增值稅、進(jìn)口貨物增值稅、出口貨物退增值稅國內(nèi)增值稅項下設(shè)28目：國有企業(yè)增值稅、集體企業(yè)增值稅、股份制企業(yè)增值稅、聯(lián)營企業(yè)增值稅、港澳臺和外商投資企業(yè)增值稅、私營企業(yè)增值稅、其他增值稅、增值稅稅款滯納金、罰款收入、福利企業(yè)增值稅退稅、軟件集成電路增值稅退稅、三線搬遷增值稅退稅、民貿(mào)企業(yè)增值稅退稅、宣傳文化單位增值稅退稅、森工綜合利用增值稅退稅、其他增值稅退稅、免抵調(diào)增增值稅第12頁/共56頁2009年政府收支分類改革的內(nèi)容

102社會保險基金收入。分設(shè)六款：基本養(yǎng)老保險基金收入（款下設(shè)3項：基本養(yǎng)老保險費收入、基本養(yǎng)老保險基金財政補(bǔ)貼收入、其他基本養(yǎng)老保險基金收入）、失業(yè)保險基金收入（款下設(shè)3項）、基本醫(yī)療保險基金收入、工傷保險基金收入、生育保險基金收入、其他社會保險基金收入。103非稅收入。分設(shè)8款：政府性基金收入、專項收入、彩票資金收入、行政事業(yè)性收費收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資源(資產(chǎn))有償使用收入、其他收入。

第13頁/共56頁2009年政府收支分類改革的內(nèi)容

104貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入。分設(shè)四款：國內(nèi)貸款回收本金收入、國外貸款回收本金收入、國內(nèi)轉(zhuǎn)貸回收本金收入、國外轉(zhuǎn)貸回收本金收入。105債務(wù)收入。分設(shè)二款：國內(nèi)債務(wù)收入、國外債務(wù)收入。110轉(zhuǎn)移性收入。分設(shè)九款：返還性收入、財力性轉(zhuǎn)移支付收入、專項轉(zhuǎn)移支付收入、政府性基金轉(zhuǎn)移收入、彩票公益金轉(zhuǎn)移收入、預(yù)算外轉(zhuǎn)移收入、單位間轉(zhuǎn)移收入、上年結(jié)余收入、調(diào)入資金。

第14頁/共56頁（二）按收入的性質(zhì)分類稅收收入。社會保險基金收入。非稅收入。貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入。債務(wù)收入。轉(zhuǎn)移性收入。

第15頁/共56頁（三）按財政資金的管理方式分類

按財政資金的管理方式分類，我國財政收入可分為預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外兩大類，這是我國特有的現(xiàn)象。預(yù)算內(nèi)財政收入主要包括各項稅收、專項收入、其他收入和國有企業(yè)虧損補(bǔ)貼。預(yù)算外收入是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入政府預(yù)算管理的各種財政性資金第16頁/共56頁（四）按收入層次分類中央財政收入：是指按照財政預(yù)算法律和財政管理體制規(guī)定由中央政府集中和支配使用的財政資金。地方財政收入：是指按照財政預(yù)算法或地方財政法規(guī)定劃歸地方政府集中籌集和支配使用的財政資金。第17頁/共56頁財政收入中央政府性基金收入預(yù)算外資金收入制度外收入預(yù)算內(nèi)預(yù)算外政府收入稅收非稅收入第18頁/共56頁（四）按收入層次分類表5-1中央和地方財政收入情況及占總收入的比重年份

絕對數(shù)(億元)

比重(％)

全國

中央

地方

中央

地方19781132．26175．77956．4915．584．519801159．93284．45875．4824．575．519852004．82769．631235．1938．461．619902937．10992．421944．6833．866．219956242．203256．622985．5852．247．8200013395．236989．176406．0652．247．8200531649．2916548．5315100．7652．347．7201083101．5142488．4740613．0451．148．92011103874.4351327.3252547.1149.4150.592012117253.5256175.2361078.2947.9152.09第19頁/共56頁年份預(yù)算內(nèi)收入稅收收入

基金和收費收費/GDP收費預(yù)內(nèi)÷預(yù)收費算內(nèi)÷收入收費

合計預(yù)算內(nèi)收費預(yù)算外收費體制外收費92384332973735571977218713.870.9715.3934349425550314551433314314.241.159.0945218512772914571863497115.131.396.3956242603883035312407536613.661.336.49674056910107098363893598015.051.447.80639373376362303411.010.59政府收費統(tǒng)計表單位：億元1992~1996年費大于稅，收費與稅收之比在1.13~1.55之間。第20頁/共56頁土地出讓金2007年1月1日起施行的《土地出讓金管理辦法》，規(guī)定建立土地出讓金收支專用賬戶、取消預(yù)算外的收支專戶、土地出讓金總收益全部納入地方財政預(yù)算、土地出讓金分配方式等，徹底將征收和支出兩條線進(jìn)行了分離。2010年全國國有土地有償出讓收入超過2.9萬億，同比增長106.2%，其中2/3來源與東部9省（市）。而土地出讓收入增長較快主要是由土地供應(yīng)加大、招拍掛比重上升、征地拆遷補(bǔ)償成本上升、征管政策調(diào)整及加強(qiáng)土地收入管理等五方面原因所致。2010年土地出讓金收入相當(dāng)于財政收入的35%，GDP的7.3%。土地出讓金中的一部分納入預(yù)算管理，一部分納入基金管理，還有一部分屬于制度外收入。第21頁/共56頁第三節(jié)財政收入結(jié)構(gòu)分析一、財政收入結(jié)構(gòu)的含義及影響因素二、財政收入結(jié)構(gòu)的分析第22頁/共56頁一、財政收入結(jié)構(gòu)的含義及影響因素

財政收入結(jié)構(gòu)是指財政收入的構(gòu)成因素以及各因素之間的相互關(guān)系，主要是指財政收入的來源結(jié)構(gòu)。影響財政收入結(jié)構(gòu)的主要因素包括：1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。2.制度選擇狀況。3.財政運行狀況。4.價格因素

第23頁/共56頁財政收入的形式結(jié)構(gòu)第24頁/共56頁財政收入來源的部門結(jié)構(gòu)

第25頁/共56頁

財政收入的所有制結(jié)構(gòu)

第26頁/共56頁二、財政收入結(jié)構(gòu)的分析

（一）財政收入結(jié)構(gòu)劃分的標(biāo)準(zhǔn)

（二）財政收入的價值結(jié)構(gòu)（三）財政收入的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)（四）財政收入分項目構(gòu)成第27頁/共56頁（一）財政收入結(jié)構(gòu)劃分的標(biāo)準(zhǔn)

財政收入的結(jié)構(gòu)，包括財政收入的價值結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。財政收入的價值結(jié)構(gòu)包括C、V、M三部分。

第28頁/共56頁（二）財政收入的價值結(jié)構(gòu)1.補(bǔ)償基金C中的折舊可以成為財政收入2.勞動者個人收入V可以成為財政收入3.M是財政收入的主要來源

第29頁/共56頁（三）財政收入的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)財政收入的社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)就是指所有制結(jié)構(gòu)。

財政收入的部門構(gòu)成（1）農(nóng)業(yè)部門財政收入（2）工業(yè)部門的財政收入（3）交通運輸、商業(yè)服務(wù)業(yè)與財政收入

第30頁/共56頁（四）財政收入分項目構(gòu)成表5-2新中國成立以來財政收入的構(gòu)成情況單位：億元年份財政收人合計稅收企業(yè)收入企業(yè)虧損補(bǔ)貼能源交通重點建設(shè)基金收入其他收入195062．1748．988．694．501960572．29203．65365．842．801970662．90281．20378．972．7319801159．93571．70435．24152．9919852004．822040．7943．75—507．02146．79280．5119902937．102821．8678．30—578．88185．08430．7419956242．206038．04—327．7717．42514．51200013395．2312581．51—278．781092．5200531649．2928778．54—193．263064．01201083101．5173210．799890．722011103874.4389738.392012117253.52100614.28第31頁/共56頁（四）財政收入分項目構(gòu)成表5—31994—2012年稅收收入占財政收入的比重情況

年份稅收收入(億元)財政收入(億元)稅收收入占財政收入的比重(％)19945126．885218．1098．219956038．046242．2096．7200012581．5113395．2393．9200528778．5431649．2990．9201073210．7983101．5188．0201189738.39103874.4386.392012100614.28117253.5285.81第32頁/共56頁第四節(jié)財政收入規(guī)模分析一、財政收入規(guī)模的含義及衡量指標(biāo)二、制約財政收入規(guī)模的因素三、財政收入規(guī)模的確定第33頁/共56頁一、財政收入規(guī)模的含義及衡量指標(biāo)

財政收入規(guī)模是指在一定時期內(nèi)（通常為一年），國家以社會管理者、國有資產(chǎn)所有者或債務(wù)人等多種身份，通過稅收、國有資產(chǎn)收益和公債等多種收入形式占有的財政資金的絕對量或相對量。（一）財政收入規(guī)模的絕對量及其衡量指標(biāo)（二）財政收入規(guī)模的相對量及其衡量指標(biāo)（三）反映財政收入規(guī)模變化的指標(biāo)第34頁/共56頁第35頁/共56頁（一）財政收入規(guī)模的絕對量

及其衡量指標(biāo)財政收入規(guī)模的絕對量是指一定時期內(nèi)財政收入的實際數(shù)量衡量財政收入規(guī)模的絕對指標(biāo)是財政總收入，它是一個有規(guī)律、有序列、多層次的指標(biāo)體系第36頁/共56頁（二）財政收入規(guī)模的相對量

及其衡量指標(biāo)1.財政收入占GDP的比例2.稅收收入占GDP的比例第37頁/共56頁（三）反映財政收入規(guī)模變化的指標(biāo)

反映財政收入規(guī)模變化的指標(biāo)一般有3個：財政收入增長率、財政收入增長彈性系數(shù)、財政收入增長邊際傾向。

第38頁/共56頁表2：改革開放后的財政收入及相關(guān)指標(biāo)第39頁/共56頁年份

財政收入總額（萬億）增長速度%GDP（萬億）R/GDP（%）20001.339517.79.921413.520011.638622.310.965514.9420021.890315.412.033215.720032.171514.913.582215.9820042.63964721.613.6519.3420053.1650519.918.716.9520063.8760222.520.9418.8220075.1332.425.730619.9420086.1316919.530.06720.420096.847711.733.535320.4220108.30821.340.1220.7單位：萬億元第40頁/共56頁第41頁/共56頁財政收入相對指標(biāo)（%）財政收入增長率：最高32.4%，最低1.2%財政收入/GDP從改革之初1978年的31.06%，不斷降到1995年的10.27%，其后一直到2010年的20.71%。原因：計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。第42頁/共56頁改革開放以前的財政收入絕對額逐年遞增。在收入分配方面，財政集中率較高，社會資金主要由國家預(yù)算集中安排和使用。這一時期財政收入占國民收入的比重平均為34.3%，財政收入對國民收入的彈性值為1.111。這說明財政收入的增長速度高于國民收入的增長速度。計劃經(jīng)濟(jì)時期，財政與國有企業(yè)聯(lián)系在一起。改革開放以前的財政收入第43頁/共56頁放權(quán)讓利階段的財政收入在1979年—1993年間，財政收入的絕對額仍然逐年遞增。但各年的增長速度有較大差別。從1978年開始，政府多次對企業(yè)放權(quán)讓利。通過改革部門的財務(wù)管理體制，擴(kuò)大了部門財務(wù)自主權(quán)，形成了大量的預(yù)算外管理資金。放權(quán)讓利造成了財政預(yù)算內(nèi)收入相對規(guī)模的持續(xù)下降，預(yù)算內(nèi)收入的增長未能趕上經(jīng)濟(jì)增長的步伐。第44頁/共56頁轉(zhuǎn)制階段的財政收入1992年，開始建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。1994年，中國進(jìn)行了根本性的稅收制度改革。1995－1996年財政收入占GDP的比重成為歷史低點。1996年后，強(qiáng)化了對預(yù)算外資金的管理和“費改稅”，加強(qiáng)稅收征管，財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比