財管納稅籌劃五

會計學1財管納稅籌劃五子公司是指被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司，或者母公司直接或者間接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是獨立法人，與母公司分別納稅，子公司可單獨享受當?shù)氐亩惵逝c稅收優(yōu)惠。分公司不具備法人地位，只是作為總公司的分支機構存在，按總公司所在地的稅率與優(yōu)惠政策，與總公司合并納稅。子公司與分公司的選擇籌劃合并納稅可以互相彌補虧損，從而減輕整個企業(yè)的稅收負擔。第1頁/共32頁如何選擇分公司或者子公司？（1）設立分公司：①當企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模處于起步或嘗試階段，發(fā)生虧損的可能性較大時；②若新設組織機構所在地適用所得稅稅率較高時。（2）設立子公司：當擬設立的組織機構所在地適用較低的稅率或有其他稅收優(yōu)惠政策時，應考慮設立一個子公司。第2頁/共32頁案例：某公司2005年底擬在外市新設A、B兩個下屬公司，A公司主要從事快遞業(yè)務，B公司從事手機零配件的銷售。若2006年預計該公司實現(xiàn)利潤50萬元。而新設立的A公司實現(xiàn)利潤30萬元，B公司虧損20萬元。假設各地適用的所得稅稅率均為25％，且無所得稅納稅調(diào)整項目。假設該國稅法規(guī)定，對新辦的、獨立核算的從事交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第1年免稅，第2年減半征稅。從2006年企業(yè)所得稅稅負的角度出發(fā)，A、B兩公司各自應為子公司還是分公司?第3頁/共32頁

【解答過程】

（1）方案一：A、B兩公司均為分公司。由于A公司不是獨立經(jīng)濟核算單位，故不能享受第1年免稅，第2年減半征稅的稅收優(yōu)惠。B公司虧損額可與總公司利潤匯總，先彌補虧損后納稅。公司應納所得稅=(50+30一20)×25％=15(萬元)（2）

方案二：A公司為子公司、B公司為分公司。則A公司可享受開業(yè)第1年免征所得稅的優(yōu)惠，B公司虧損可在稅前彌補。公司應納所得稅=(50一20)×25％=7.5(萬元)第4頁/共32頁

【解答過程】

（3）方案三：A、B兩公司均為子公司。則A公司可享受開業(yè)第1年免征所得稅的優(yōu)惠，而B公司虧損額不得抵減母公司稅前利潤。公司應納所得稅=50×

25％=12．5(萬元)（4）

方案四：A為分公司，B為子公司。則A公司不能享受開業(yè)第1年免征所得稅的優(yōu)惠，B公司虧損額不得在稅前彌補，也無須納稅。公司應納所得稅=(50+30)×

25％=20(萬元)而方案二所得稅稅負最輕，原因是方案二既彌補了虧損，又適用了所得稅的免稅優(yōu)惠政策。因此，從2006年企業(yè)所得稅稅負角度考慮，該公司應選擇方案二。第5頁/共32頁固定資產(chǎn)折舊年限的籌劃固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃二、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃第6頁/共32頁1.折舊年限的籌劃（1）在稅率穩(wěn)定的情況下，縮短折舊年限，可以使后期成本費前移，使得所得稅遞延繳納。第7頁/共32頁案例：某企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原價的4％估算，估計使用年限為8年。該企業(yè)適用30％的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)的資金成本為10％。按直線法計提折舊額。按直線法年計提折舊額如下：

500000×(1－4％)÷8＝60000(元)折舊節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：60000×30％×5．335＝96030(元)式中5.335系指年金現(xiàn)值系數(shù)。如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：

500000×(1－4％)÷6＝80000(元)因提取折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：

80000×30％×4．355＝104520(元)第8頁/共32頁1.折舊年限的籌劃（2）當稅率發(fā)生變動或有稅收優(yōu)惠時，企業(yè)應通過延長折舊年限來節(jié)稅。第9頁/共32頁案例：同例1，該企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個獲利年度購入，而折舊年限為8年或6年，那么哪個折舊年限會更有利于企業(yè)節(jié)稅呢?

8年和6年折舊年限的節(jié)稅情況：8年折舊年限的節(jié)稅額＝60000×15％×3＋60000×30％×3＝81000(元)

6年折舊年限的節(jié)稅額＝80000×15％×3＋80000×30％×1＝60000(元)第10頁/共32頁2.折舊方法的籌劃主要折舊方法：年限平均法（直線法）工作量法加速折舊法——雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法

一般情況下，當企業(yè)處于盈利持續(xù)狀況時，應盡可能的選擇加速折舊法。加速折舊法可使企業(yè)前期折舊費用加大，應稅所得額減小，獲得延期繳納稅款資金的使用權。第11頁/共32頁案例：某企業(yè)2004年賬面固定資產(chǎn)原值300000元，預計殘值率為5%，使用年限5年，假設該企業(yè)近五年未扣除折舊前的預計利潤如表6-1所示，且按規(guī)定該企業(yè)計提折舊時，既可采用直線折舊法又可采用加速折舊法。該企業(yè)所得稅稅率為25%，試分析比較不同方法下折舊額對所得稅的影響。年限第1年第2年第3年第4年第5年合計未扣除折舊前的利潤140000110000120000150000130000650000表1企業(yè)近五年未扣除折舊前的利潤表單位：元第12頁/共32頁年限直線法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第1年5700012000095000第2年570007200076000第3年570004320057000第4年570002490038000第5年570002490019000合計285000285000285000表2企業(yè)近五年不同折舊方法下每年計提的折舊額單位：元第13頁/共32頁年限直線法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第1年20750500011250第2年1325095008500第3年157501920015750第4年232503127528000第5年182502627527750合計912509125091250表3企業(yè)近五年不同折舊方法下的應納所得稅稅額單位：元=（140000-57000）×25%運用加速折舊法計算折舊，開始的年份可以少納稅，從而獲得資金的時間價值?！荆≒/S,10%,1)=0.909；0.826；0.751；0.683；0.621】第14頁/共32頁考慮資金的時間價值假定銀行利率為10％，將表3中各年的應納稅額都折算成現(xiàn)值，并累計起來，計算結果如下：（1）運用直線法計算折舊時，應納稅額現(xiàn)值為68847.5元（2）運用雙倍余額遞減法時，應納稅額現(xiàn)值為64488.8元（3）運用年數(shù)總和法計算時，應納稅額現(xiàn)值為65432.25元在允許的情況下，該企業(yè)應選擇雙倍余額遞減法最為有利。第15頁/共32頁案例：某企業(yè)擁有固定資產(chǎn)原值100000元，預計凈殘值為4000元，預計使用年限5年，該企業(yè)在未來五年預計折舊前的應稅收益以及產(chǎn)量見下表，該企業(yè)所得稅稅率為30%，試分析比較直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法這四種方法，哪種方法下所得稅負最低，節(jié)稅效果最好？（換算成現(xiàn)值，市場利率為10%）【（P/S,10%,1)=0.909；0.826；0.751；0.683；0.621】年限第1年第2年第3年第4年第5年合計扣除折舊前的應稅收益1000001000001000008000080000460000產(chǎn)量（件）1000100010009009004800折舊前應稅收益及產(chǎn)量表單位：元第16頁/共32頁年限直線法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第1年24240240001800020400第2年24240240002280022320第3年24240240002568024240第4年18240186002136020160第5年18240186002136022080合計109200109200109200109200運用加速折舊法計算折舊，前兩年折舊費高，折舊費的抵稅效應大，從而其稅負比直線法和工作量法都小不同折舊方法下的應納所得稅稅額單位：元第17頁/共32頁直線法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法現(xiàn)值84069.8483942.482333.9282665.12從應納稅額現(xiàn)值來看，選擇雙倍余額遞減法折舊時，企業(yè)的所得稅稅負最低，節(jié)稅效果最好。不同折舊方法下的應納所得稅稅額現(xiàn)值單位：元第18頁/共32頁準予扣除的項目部分限定稅前列支范圍、標準的扣除項目

稅前不得扣除的項目三、扣除項目的納稅籌劃第19頁/共32頁準予扣除的項目成本費用稅金損失

第20頁/共32頁部分限定稅前列支范圍的扣除項目

(1)借款費用

(2)工資、薪金支出

(3)職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工福利費支出

(4)公益、救濟性捐贈支出

(5)業(yè)務招待費支出(6)壞賬損失與壞賬準備金

(7)廣告費與業(yè)務宣傳費

(8)新產(chǎn)品、新技術、新工藝研究開發(fā)費用

(9)差旅費、會議費、董事會費(10)支付給總機構的管理費第21頁/共32頁第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

第四十二條除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

第22頁/共32頁第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除

第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

第23頁/共32頁1.提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放；2.持內(nèi)部職工股的企業(yè)，把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金；3.企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工，將報酬計入工資；4.增加職工教育、培訓機會；建立工會組織，改善職工福利。工資、薪金的納稅籌劃第24頁/共32頁稅法規(guī)定，納稅人經(jīng)批準集資的利息支出，凡不高于同期、同類商業(yè)銀行貸款利率的部分也允許扣除，超過部分不得扣除。納稅籌劃的思路是，當企業(yè)有職工集資款，且支付的利息高于同期銀行利率標準，可將超標準支付的利息變相列支在工資項目中，以增加抵稅效應廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費籌劃借款利息籌劃第25頁/共32頁案例：某企業(yè)職工人數(shù)為1000人，人均月工資為1300元。該企業(yè)2008年度向職工集資人均10000元，年利率為10%，同期同類銀行貸款利率為年利率7%。當年企業(yè)稅前會計利潤為30萬元（利息支出全部扣除）。由于企業(yè)所得稅法規(guī)定，向非金融機構借款的利息支出，不高于按照銀行金融同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分準予扣除，因此，超過部分不能扣除，應調(diào)整應納稅所得額1000×10000×（10%-7%）=300000（元）。企業(yè)應納企業(yè)所得稅額=（300000+300000）×25%=150000（元），同時，代扣代繳企業(yè)職工個人所得稅：10000×10%×20%×1000=200000（元）。如何進行納稅籌劃？第26頁/共32頁

【籌劃方案】

可以考慮將集資利率降低到同期同類貸款利率即7%，這樣，每位職工的利息損失為：10000×（10%-7%）=300（元）。企業(yè)可以通過提高工資待遇的方式來彌補職工在利息上收到的損失，即將職工的平均工資提高到1600元。籌劃效果：（1）職工：個人所得稅減少至零。（2）企業(yè)：企業(yè)應納所得稅額=300000×25%=75000節(jié)約企業(yè)所得稅=150000-75000=75000（元）減少代扣代繳個人所得稅=10000×1000×（10%-7%）×20%=60000（元）第27頁/共32頁

納稅人在為社會做善事時，也可以根據(jù)自己的實際情況，結合