第八章-所有者權(quán)益

會計學(xué)1第八章-所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述第1頁/共56頁第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的概念

指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由剩余

所有者享有的權(quán)益。從金額上來看，所有者權(quán)益等于什么？所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負債公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。第2頁/共56頁所有者權(quán)益的來源所有者投入的資本直接計入的利得和損失留存收益實收資本/股本資本公積盈余公積和未分配利潤二、所有者權(quán)益的來源構(gòu)成

三、所有者權(quán)益的內(nèi)容1.實收資本：有限責(zé)任公司注冊資本的最低限額為人民幣3萬元；一人有限責(zé)任公司注冊資本最低限額為10萬元，且股東應(yīng)當(dāng)一次繳足出資額；股份有限公司注冊資本的最低限額為500萬元。2.資本公積3.盈余公積4.未分配利潤第3頁/共56頁四、所有者權(quán)益的特點1.所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。2.是企業(yè)的“本錢”，是企業(yè)取得其他資金的基礎(chǔ)。3.供企業(yè)長期使用無須償還。4.在其會計核算上來看，有著專門規(guī)定和特殊的要求。第4頁/共56頁五、所有者權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益的區(qū)別區(qū)別所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益對象是對投資者負擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任是對債權(quán)人負擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。性質(zhì)是投資者對投入的資本及其投入的資本的運用所產(chǎn)生的結(jié)果的權(quán)利是在經(jīng)營或其他事項中發(fā)生的債務(wù)，是債權(quán)人對其債務(wù)的權(quán)利權(quán)利可以獲得利益；可以參與經(jīng)營管理只享有收回債務(wù)本金和利息的權(quán)利，無權(quán)參與經(jīng)營管理。償還期限持續(xù)經(jīng)營下，投資者一般不能收回投資；解散清算時，償付了破產(chǎn)費用等以后，如有剩余，才可能還給投資者。必須于一定時期償還。風(fēng)險其收益具有不確定性，其風(fēng)險較大一般情況下均能收回本金和利息，風(fēng)險較小第5頁/共56頁第二節(jié)所有者權(quán)益第6頁/共56頁所有者權(quán)益資本公積盈余公積未分配利潤實收資本（或股本）一、所有者權(quán)益的內(nèi)容

是投資者作為注冊資本投入企業(yè)的資金，在股份有限公司稱為股本。第7頁/共56頁投入資本方式現(xiàn)金投資現(xiàn)金以外的實物資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資投入資本的核算人民幣各種外幣第8頁/共56頁實物出資：是以廠房、機器設(shè)備、材料及其他物資等，折算成金額后作為出資額的出資方式。投入資本方式現(xiàn)金投資現(xiàn)金以外的實物資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資

按投資各方協(xié)商確認的價值計價，如資產(chǎn)評估價、合同或協(xié)議確定價。第9頁/共56頁

按投資各方協(xié)商確認的價值計價。投入資本方式現(xiàn)金投資現(xiàn)金以外的實物資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資

無形資產(chǎn)的投資比例沒有特別規(guī)定，但非貨幣出次不能超過70%。第10頁/共56頁

五洲閥門有限責(zé)任公司創(chuàng)立時注冊資本200萬元

協(xié)商價第11頁/共56頁投入資本涉及的賬戶銀行存款＋固定資產(chǎn)＋無形資產(chǎn)＋原材料＋庫存商品＋借實收資本（或股本）貸＋－所有者權(quán)益類按合同或協(xié)議收到的投資者投入的資本企業(yè)資本金的實有數(shù)額按投資者設(shè)立明細賬按法定程序減少的資本額第12頁/共56頁購貨單位名稱溫州五洲閥門有限責(zé)任公司密碼區(qū)>9+90>621/+819加密版本：1#+344<>>941/121300929333-54>234<>>##82029956034343#12<341123#納稅人識別號220134558831331地址、電話溫州機場大道2311號開戶行及賬號農(nóng)行龍灣支行3500012607894234789貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱規(guī)格型號單位數(shù)量單價金額稅率稅額鐵皮噸118.75320038000017%64600鐵絲噸181.532615474700.8517%80699.15合計854700.85145299.15價稅合計（大寫）壹佰萬元整（小寫）￥1000000.00銷貨單位名稱溫州龍灣鑄鋼廠備注納稅人識別號12322146788900地址、電話永中工業(yè)街179號開戶行及賬號農(nóng)行6235012605561123567浙江省增值稅專用發(fā)票

抵扣聯(lián)

開票日期：2008年9月15日

第三聯(lián)抵扣聯(lián)收款人：王力復(fù)核：陳彩開票人：張大山銷貨單位（章）：溫州龍灣鑄鋼廠★【表1-１】第13頁/共56頁

聯(lián)營協(xié)議書

為提高產(chǎn)品質(zhì)量、擴大產(chǎn)品品種，拓展市場，降低成本，提高經(jīng)濟效益。五洲閥門有限責(zé)任公司（稱甲方）與溫州龍灣鑄鋼廠（稱乙方）協(xié)商同意，乙方將某型號閥門的原材料向甲方投資，雙方達成如下協(xié)議。第一條：投入原材料鐵皮鐵絲共計1,000,000元整。第二條至十九條省略第二十條：本協(xié)議為一式三份，雙方各執(zhí)一份，公證部門留一份。本協(xié)議簽訂后經(jīng)公證之日起生效。

甲方代表：王偉（甲方公章）乙方代表：劉云（乙方公章）

二00八年九月二日二00八年九月二日溫州五洲閥門有限責(zé)任公司★溫州龍灣鑄鋼廠★【表1-２】第14頁/共56頁付款人全稱王偉收款人全稱溫州五洲閥門有限責(zé)任公司賬號3500012605561123567賬號3500012607894234789開戶銀行農(nóng)行龍灣支行沙城分行開戶銀行農(nóng)業(yè)銀行龍灣支行人民幣（大寫）壹佰萬元整千百十萬千百十元角分￥100000000票據(jù)種類轉(zhuǎn)賬支票

收款人開戶行蓋章（蓋章有效）票據(jù)張數(shù)壹張單位主管會計復(fù)核記賬農(nóng)業(yè)銀行龍灣支行2008.09.10轉(zhuǎn)訖銀行進賬單（回單）

2008年9月10日第號此聯(lián)是收款人開戶銀行交給收款人的回單【表2-1】第15頁/共56頁中國農(nóng)業(yè)銀行信匯憑證(收帳通知)

4

第號應(yīng)解匯款編號委托日期2008年9月6日溫州恒源鋼管公司6235012605561122361浙江溫州工行龍灣分理處溫州五洲閥門有限責(zé)任公司3500012607894234789浙江溫州農(nóng)行龍灣支行40000000￥肆拾萬元整工商銀行龍灣分理處2008.9.6轉(zhuǎn)訖農(nóng)業(yè)銀行龍灣支行2008.9.6轉(zhuǎn)訖投入資本【表3-1】第16頁/共56頁固定資產(chǎn)投資交接單

2008年9月6日名稱規(guī)格單位數(shù)量預(yù)計使用年限已使用年限原值已提折舊協(xié)商價值機床臺1200600000600000調(diào)出單位

（蓋章有效）財務(wù)主管：趙越經(jīng)辦人：錢多調(diào)入單位

（蓋章有效）財務(wù)主管：李濱經(jīng)辦人：王海溫州五洲閥門有限責(zé)任公司★溫州恒源鋼管有限公司★【表3-2】第17頁/共56頁

企業(yè)設(shè)立時接受投資的核算借：銀行存款400000固定資產(chǎn)600000原材料854700.85應(yīng)交稅費－－增值稅（進項稅額）145299.15【實收金額】【發(fā)票價】【評估價】貸：實收資本2000000無形資產(chǎn)——評估價第18頁/共56頁2010年9月，接受王小麗投入的貨幣資金400000元，林芳芳投入“牛仔褲”商標(biāo)權(quán)200000元，佳美公司投入的廠房500000元。資產(chǎn)價值均得到投資各方確認。借：銀行存款400000無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)200000固定資產(chǎn)500000貸：實收資本—王小麗400000—林芳芳200000—佳美公司500000現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用：同排協(xié)作，相互評價第19頁/共56頁2018年9月份公司發(fā)生如下籌集資金的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，請編會計分錄（1）5日，收到王小麗投入的倉庫一間,作價200000元。（2）10日，收到佳美公司投入的貨幣資金100000元，已存銀行。（3）12日，接受林芳芳的再次投入，其中：專利技術(shù)作價100000元，另外，貨幣資金300000元當(dāng)日已交存銀行。借：無形資產(chǎn)—專利技術(shù)100000

銀行存款300000貸：實收資本—林芳芳

400000借：固定資產(chǎn)100000貸：實收資本—佳美公司100000借：銀行存款

200000貸：實收資本—王小麗200000現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用：同排協(xié)作，相互評價第20頁/共56頁公司新況

本公司經(jīng)濟效益顯著，有新的投資者要求加入

。第21頁/共56頁

投資協(xié)議書

為擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，拓展市場，提高經(jīng)濟效益。五洲閥門有限責(zé)任公司（稱甲方）與王鋼（稱乙方）協(xié)商同意，乙方以貨幣資金向甲方投資，雙方達成如下協(xié)議。第一條：乙方投入人民幣2,200，000元，將享有與原投資者相等的權(quán)利。第二條至十九條省略第二十條：本協(xié)議為一式三份，雙方各執(zhí)一份，公證部門留一份。本協(xié)議簽訂后經(jīng)公證之日起生效。

甲方代表：王偉（甲方公章）乙方代表：王鋼（乙方公章）

二零零九年十月二日二零零九年十月二日溫州五洲閥門有限責(zé)任公司★王鋼【表4-1】第22頁/共56頁付款人全稱王鋼收款人全稱溫州五洲閥門有限責(zé)任公司賬號3500012605561156789賬號3500012607894234789開戶銀行農(nóng)行龍灣海濱分行開戶銀行農(nóng)業(yè)銀行龍灣支行人民幣（大寫）貳佰貳拾萬元整千百十萬千百十元角分220000000票據(jù)種類轉(zhuǎn)賬支票

收款人開戶行蓋章（蓋章有效）票據(jù)張數(shù)壹張單位主管會計復(fù)核記賬農(nóng)業(yè)銀行龍灣支行2009.11.02轉(zhuǎn)訖￥銀行進賬單（回單）

2009年11月2日第號【表4-2】第23頁/共56頁銀行存款實收資本22000001000000資本公積1200000兩者差額資本公積取得的各項資本公積因轉(zhuǎn)增資本而減少的數(shù)額所有者權(quán)益類企業(yè)實有資本公積＋－第24頁/共56頁所有者權(quán)益資本公積盈余公積未分配利潤實收資本（或股本）

包括資本溢價和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。第25頁/共56頁資本公積(一)資本公積的構(gòu)成

資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。其中，資本溢價(或股本溢價)，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。資本公積屬于資本范疇，與企業(yè)的利潤無關(guān)。現(xiàn)行公司法規(guī)定，資本公積主要是用來轉(zhuǎn)增資本，從而更好地反映投資者的權(quán)益。第26頁/共56頁資本公積(二)資本公積的核算1.資本溢價在企業(yè)創(chuàng)立時，出資者認繳的出資額全部記入“實收資本”賬戶，一般不會產(chǎn)生資本溢價。在企業(yè)進行生產(chǎn)運作后，如果企業(yè)重組并有新投資者加入時，為了維護原有投資者的權(quán)益，新投資者的出資額，并不一定能夠全部作為實收資本處理，投資者多繳的部分就形成資本溢價。第27頁/共56頁資本公積(二)資本公積的核算1.資本溢價

【例8-3】甲乙公司由甲、乙兩位股東各投資60萬元人民幣設(shè)立。設(shè)立時的實收資本為120萬元。經(jīng)過5年的生產(chǎn)運作，使第5年末所有者權(quán)益總額200萬元，比設(shè)立時增加了80萬元。這時，有丙投資者愿意加入該企業(yè)，并表示愿意出資100萬元，享有甲、乙兩位股東同等的權(quán)利。第28頁/共56頁資本公積(二)資本公積的核算1.資本溢價丙股東投入的100萬元中60萬元作實收資本處理，其余的40萬元作資本溢價處理。借：銀行存款1000000

貸：實收資本600000

資本公積——資本溢價400000第29頁/共56頁資本公積(二)資本公積的核算2.股票溢價股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本，我國股票的發(fā)行方式主要有面值發(fā)行和溢價發(fā)行。面值發(fā)行時，發(fā)行收入全部作為股本處理；溢價發(fā)行時，面值部分作為股本處理，超出面值的溢價收入作為股本溢價處理。第30頁/共56頁資本公積(二)資本公積的核算2.股票溢價

【例8-4】ABC股份公司委托四方證券公司代理發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格3元，ABC公司以銀行存款支付相關(guān)手續(xù)費等100000元，假定發(fā)行收入全部收到，不考慮其他因素。第31頁/共56頁資本公積(二)資本公積的核算2.股票溢價發(fā)行股票實收價款＝10000000×3－100000

＝29900000元借：銀行存款29900000

貸：股本——股本溢價10000000

資本公積19900000第32頁/共56頁資本公積(二)資本公積的核算3.資本公積轉(zhuǎn)增資本

【例8-5】經(jīng)股東大會批準將500000元資本公積轉(zhuǎn)增資本，其中甲、乙、丙出資比例分別是40％、20％、40％。借：資本公積500000

貸：實收資本——甲200000——乙100000——丙200000第33頁/共56頁模擬實戰(zhàn)1.溫州喜洋洋玩具廠由溫州五洲閥門有限責(zé)任公司和張蓮蓮?fù)顿Y設(shè)立，注冊資本80萬元。(1)五洲閥門有限責(zé)任公司以現(xiàn)金25萬，設(shè)備原價30萬元，累計折舊20萬元，協(xié)商價15萬元投入；(2)張蓮蓮?fù)度朐牧?，增值稅發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅額1.7萬元，專有技術(shù)28.3萬元投入。2.經(jīng)過三年的投資運作，企業(yè)前景良好。為擴大經(jīng)營規(guī)模，同學(xué)楊海斌新增加入，投入資金90萬元,享有與原兩股東同等的權(quán)利。第34頁/共56頁歸納總結(jié)一、投入資本的形式二、投入資本的賬務(wù)處理1.在企業(yè)設(shè)立時投資者投資的核算借：銀行存款等貸：實收資本2.設(shè)立運作后，吸收新的投資者投資的核算借：銀行存款/固定資產(chǎn)等【實際收到的金額或資產(chǎn)價值】貸：實收資本【協(xié)商價】資本公積【差額】第35頁/共56頁所有者權(quán)益資本公積盈余公積未分配利潤實收資本（或股本）留存收益第36頁/共56頁所有者權(quán)益資本公積盈余公積未分配利潤實收資本（或股本）

是企業(yè)從實現(xiàn)的凈利潤中提取的、具有特定用途的資金，包括一般盈余公積和任意盈余公積金。第37頁/共56頁所有者權(quán)益資本公積盈余公積未分配利潤實收資本（或股本）

是企業(yè)累計未分配的利潤。企業(yè)歷年實現(xiàn)的利潤，在提取一般盈余公積和任意盈余公積，以及向投資者分配利潤以后，所剩余的部分則累積在未分配利潤項目中，用于以后年度分配。

第38頁/共56頁盈余公積1.概念：盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。2.構(gòu)成與用途：法定盈余公積盈余公積的構(gòu)成任意盈余公積用途彌補虧損轉(zhuǎn)增資本擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營第39頁/共56頁盈余公積的計提與使用的法律性規(guī)定有關(guān)計提的法律性規(guī)定有關(guān)使用的法律性規(guī)定法定盈余公積①根據(jù)法律規(guī)定提取，有稅后利潤時提?、诎炊惡罄麧?0%提?、鄯ǘㄓ喙e累計額已達注冊資本的50％時可不再提?、俜ǘㄓ喙e轉(zhuǎn)增資本時，轉(zhuǎn)增后留存的數(shù)額不得少于注冊資本的25％。②企業(yè)發(fā)生的虧損，可在盈利后的5年內(nèi)用稅前利潤彌補。對按規(guī)定不能用稅前利潤彌補的虧損，則必須用以后的稅后利潤彌補或用盈余公積彌補。任意盈余公積經(jīng)股東會或股東大會決議，可由企業(yè)自行決定提取。第40頁/共56頁盈余公積3.盈余公積的核算為了反映和監(jiān)督盈余公積的形成及使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶，該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶。貸方登記提取的盈余公積數(shù)額，借方登記用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利的數(shù)額，貸方期末余額表示盈余公積的結(jié)余額。第41頁/共56頁1）.提取借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積2）.使用借：盈余公積——法定盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧實收資本第42頁/共56頁盈余公積的賬務(wù)處理流程盈余公積－法定盈余公積－任意盈余公積利潤分配利潤分配—盈余公積補虧實收資本（股本）圖示說明：①計提各盈余公積②補虧③轉(zhuǎn)增資本（股本）①②③第43頁/共56頁盈余公積(1)盈余公積的計提

【例8-6】某公司2007年實現(xiàn)凈利潤3000000元，根據(jù)《公司法》的有關(guān)規(guī)定和股東會決定，法定盈余公積提取比例為10%，任意盈余公積的提取比例5%。借：利潤分配——提取法定盈余公積300000——提取任意盈余公積150000

貸：盈余公積——法定盈余公積300000——任意盈余公積150000第44頁/共56頁盈余公積(2)盈余公積的使用

【例8-7】某公司2007年發(fā)生虧損200000元，經(jīng)股東大會決議，動用以前年度積累的盈余公積彌補虧損。借：盈余公積200000

貸：利潤分配——盈余公積補虧200000第45頁/共56頁盈余公積(2)盈余公積的使用

【例8-8】宏達股份有限公司經(jīng)股東會決議，將盈余公積180000元用于轉(zhuǎn)增股本，假定不考慮其他因素。借：盈余公積180000

貸：股本180000第46頁/共56頁未分配利潤1.概念：未分配利潤是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后，留存在企業(yè)的、尚未說明專門用途的、歷年結(jié)存的利潤。它屬于未確定用途的留存收益，受國家法律法規(guī)的限制較少。第47頁/共56頁2.未分配利潤的核算企業(yè)未分配利潤的核算，是通過“利潤分配——未分配利潤”科目進行的。本年利潤××××××利潤分配——未分配利潤借方余額未彌補虧損貸方余額未分配利潤歸集轉(zhuǎn)入第48頁/共56頁未分配利潤的賬務(wù)處理流程

圖示說明：①結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配本年利潤利潤分配—未分配利潤利潤分配—盈余公積補虧利潤分配—提取法定盈余公積利潤分配—提取任意盈余公積利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的股利①②第49頁/共56頁【例】A股份有限公司的股本為100000000元，每股面值1元。2008年年初未分配利潤為貸方80000000元，2008年實現(xiàn)凈利潤50000000元。

假定公司經(jīng)批準的2008年度利潤分配方案為：按照2008年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，同時向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送3股的比例派發(fā)股票股利。2009年2月10日公司股東大會批準了鼓勵分配方案。3月15日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。第50頁/共56頁A公司的會計處理如下：（1）2008年度終了時，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤：（2）提取法定盈余公積和任意盈余公積：

（3）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細科目：

借：本年利潤50