第八章-所有者權(quán)益

會(huì)計(jì)學(xué)1第八章-所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述第1頁(yè)/共56頁(yè)第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的概念

指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由剩余

所有者享有的權(quán)益。從金額上來(lái)看，所有者權(quán)益等于什么？所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。第2頁(yè)/共56頁(yè)所有者權(quán)益的來(lái)源所有者投入的資本直接計(jì)入的利得和損失留存收益實(shí)收資本/股本資本公積盈余公積和未分配利潤(rùn)二、所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成

三、所有者權(quán)益的內(nèi)容1.實(shí)收資本：有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣3萬(wàn)元；一人有限責(zé)任公司注冊(cè)資本最低限額為10萬(wàn)元，且股東應(yīng)當(dāng)一次繳足出資額；股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為500萬(wàn)元。2.資本公積3.盈余公積4.未分配利潤(rùn)第3頁(yè)/共56頁(yè)四、所有者權(quán)益的特點(diǎn)1.所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。2.是企業(yè)的“本錢(qián)”，是企業(yè)取得其他資金的基礎(chǔ)。3.供企業(yè)長(zhǎng)期使用無(wú)須償還。4.在其會(huì)計(jì)核算上來(lái)看，有著專門(mén)規(guī)定和特殊的要求。第4頁(yè)/共56頁(yè)五、所有者權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益的區(qū)別區(qū)別所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益對(duì)象是對(duì)投資者負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是對(duì)債權(quán)人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。性質(zhì)是投資者對(duì)投入的資本及其投入的資本的運(yùn)用所產(chǎn)生的結(jié)果的權(quán)利是在經(jīng)營(yíng)或其他事項(xiàng)中發(fā)生的債務(wù)，是債權(quán)人對(duì)其債務(wù)的權(quán)利權(quán)利可以獲得利益；可以參與經(jīng)營(yíng)管理只享有收回債務(wù)本金和利息的權(quán)利，無(wú)權(quán)參與經(jīng)營(yíng)管理。償還期限持續(xù)經(jīng)營(yíng)下，投資者一般不能收回投資；解散清算時(shí)，償付了破產(chǎn)費(fèi)用等以后，如有剩余，才可能還給投資者。必須于一定時(shí)期償還。風(fēng)險(xiǎn)其收益具有不確定性，其風(fēng)險(xiǎn)較大一般情況下均能收回本金和利息，風(fēng)險(xiǎn)較小第5頁(yè)/共56頁(yè)第二節(jié)所有者權(quán)益第6頁(yè)/共56頁(yè)所有者權(quán)益資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)實(shí)收資本（或股本）一、所有者權(quán)益的內(nèi)容

是投資者作為注冊(cè)資本投入企業(yè)的資金，在股份有限公司稱為股本。第7頁(yè)/共56頁(yè)投入資本方式現(xiàn)金投資現(xiàn)金以外的實(shí)物資產(chǎn)投資無(wú)形資產(chǎn)投資投入資本的核算人民幣各種外幣第8頁(yè)/共56頁(yè)實(shí)物出資：是以廠房、機(jī)器設(shè)備、材料及其他物資等，折算成金額后作為出資額的出資方式。投入資本方式現(xiàn)金投資現(xiàn)金以外的實(shí)物資產(chǎn)投資無(wú)形資產(chǎn)投資

按投資各方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)，如資產(chǎn)評(píng)估價(jià)、合同或協(xié)議確定價(jià)。第9頁(yè)/共56頁(yè)

按投資各方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。投入資本方式現(xiàn)金投資現(xiàn)金以外的實(shí)物資產(chǎn)投資無(wú)形資產(chǎn)投資

無(wú)形資產(chǎn)的投資比例沒(méi)有特別規(guī)定，但非貨幣出次不能超過(guò)70%。第10頁(yè)/共56頁(yè)

五洲閥門(mén)有限責(zé)任公司創(chuàng)立時(shí)注冊(cè)資本200萬(wàn)元

協(xié)商價(jià)第11頁(yè)/共56頁(yè)投入資本涉及的賬戶銀行存款＋固定資產(chǎn)＋無(wú)形資產(chǎn)＋原材料＋庫(kù)存商品＋借實(shí)收資本（或股本）貸＋－所有者權(quán)益類按合同或協(xié)議收到的投資者投入的資本企業(yè)資本金的實(shí)有數(shù)額按投資者設(shè)立明細(xì)賬按法定程序減少的資本額第12頁(yè)/共56頁(yè)購(gòu)貨單位名稱溫州五洲閥門(mén)有限責(zé)任公司密碼區(qū)>9+90>621/+819加密版本：1#+344<>>941/121300929333-54>234<>>##82029956034343#12<341123#納稅人識(shí)別號(hào)220134558831331地址、電話溫州機(jī)場(chǎng)大道2311號(hào)開(kāi)戶行及賬號(hào)農(nóng)行龍灣支行3500012607894234789貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱規(guī)格型號(hào)單位數(shù)量單價(jià)金額稅率稅額鐵皮噸118.75320038000017%64600鐵絲噸181.532615474700.8517%80699.15合計(jì)854700.85145299.15價(jià)稅合計(jì)（大寫(xiě)）壹佰萬(wàn)元整（小寫(xiě)）￥1000000.00銷(xiāo)貨單位名稱溫州龍灣鑄鋼廠備注納稅人識(shí)別號(hào)12322146788900地址、電話永中工業(yè)街179號(hào)開(kāi)戶行及賬號(hào)農(nóng)行6235012605561123567浙江省增值稅專用發(fā)票

抵扣聯(lián)

開(kāi)票日期：2008年9月15日

第三聯(lián)抵扣聯(lián)收款人：王力復(fù)核：陳彩開(kāi)票人：張大山銷(xiāo)貨單位（章）：溫州龍灣鑄鋼廠★【表1-１】第13頁(yè)/共56頁(yè)

聯(lián)營(yíng)協(xié)議書(shū)

為提高產(chǎn)品質(zhì)量、擴(kuò)大產(chǎn)品品種，拓展市場(chǎng)，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。五洲閥門(mén)有限責(zé)任公司（稱甲方）與溫州龍灣鑄鋼廠（稱乙方）協(xié)商同意，乙方將某型號(hào)閥門(mén)的原材料向甲方投資，雙方達(dá)成如下協(xié)議。第一條：投入原材料鐵皮鐵絲共計(jì)1,000,000元整。第二條至十九條省略第二十條：本協(xié)議為一式三份，雙方各執(zhí)一份，公證部門(mén)留一份。本協(xié)議簽訂后經(jīng)公證之日起生效。

甲方代表：王偉（甲方公章）乙方代表：劉云（乙方公章）

二00八年九月二日二00八年九月二日溫州五洲閥門(mén)有限責(zé)任公司★溫州龍灣鑄鋼廠★【表1-２】第14頁(yè)/共56頁(yè)付款人全稱王偉收款人全稱溫州五洲閥門(mén)有限責(zé)任公司賬號(hào)3500012605561123567賬號(hào)3500012607894234789開(kāi)戶銀行農(nóng)行龍灣支行沙城分行開(kāi)戶銀行農(nóng)業(yè)銀行龍灣支行人民幣（大寫(xiě)）壹佰萬(wàn)元整千百十萬(wàn)千百十元角分￥100000000票據(jù)種類轉(zhuǎn)賬支票

收款人開(kāi)戶行蓋章（蓋章有效）票據(jù)張數(shù)壹張單位主管會(huì)計(jì)復(fù)核記賬農(nóng)業(yè)銀行龍灣支行2008.09.10轉(zhuǎn)訖銀行進(jìn)賬單（回單）

2008年9月10日第號(hào)此聯(lián)是收款人開(kāi)戶銀行交給收款人的回單【表2-1】第15頁(yè)/共56頁(yè)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行信匯憑證(收帳通知)

4

第號(hào)應(yīng)解匯款編號(hào)委托日期2008年9月6日溫州恒源鋼管公司6235012605561122361浙江溫州工行龍灣分理處溫州五洲閥門(mén)有限責(zé)任公司3500012607894234789浙江溫州農(nóng)行龍灣支行40000000￥肆拾萬(wàn)元整工商銀行龍灣分理處2008.9.6轉(zhuǎn)訖農(nóng)業(yè)銀行龍灣支行2008.9.6轉(zhuǎn)訖投入資本【表3-1】第16頁(yè)/共56頁(yè)固定資產(chǎn)投資交接單

2008年9月6日名稱規(guī)格單位數(shù)量預(yù)計(jì)使用年限已使用年限原值已提折舊協(xié)商價(jià)值機(jī)床臺(tái)1200600000600000調(diào)出單位

（蓋章有效）財(cái)務(wù)主管：趙越經(jīng)辦人：錢(qián)多調(diào)入單位

（蓋章有效）財(cái)務(wù)主管：李濱經(jīng)辦人：王海溫州五洲閥門(mén)有限責(zé)任公司★溫州恒源鋼管有限公司★【表3-2】第17頁(yè)/共56頁(yè)

企業(yè)設(shè)立時(shí)接受投資的核算借：銀行存款400000固定資產(chǎn)600000原材料854700.85應(yīng)交稅費(fèi)－－增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）145299.15【實(shí)收金額】【發(fā)票價(jià)】【評(píng)估價(jià)】貸：實(shí)收資本2000000無(wú)形資產(chǎn)——評(píng)估價(jià)第18頁(yè)/共56頁(yè)2010年9月，接受王小麗投入的貨幣資金400000元，林芳芳投入“牛仔褲”商標(biāo)權(quán)200000元，佳美公司投入的廠房500000元。資產(chǎn)價(jià)值均得到投資各方確認(rèn)。借：銀行存款400000無(wú)形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)200000固定資產(chǎn)500000貸：實(shí)收資本—王小麗400000—林芳芳200000—佳美公司500000現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用：同排協(xié)作，相互評(píng)價(jià)第19頁(yè)/共56頁(yè)2018年9月份公司發(fā)生如下籌集資金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，請(qǐng)編會(huì)計(jì)分錄（1）5日，收到王小麗投入的倉(cāng)庫(kù)一間,作價(jià)200000元。（2）10日，收到佳美公司投入的貨幣資金100000元，已存銀行。（3）12日，接受林芳芳的再次投入，其中：專利技術(shù)作價(jià)100000元，另外，貨幣資金300000元當(dāng)日已交存銀行。借：無(wú)形資產(chǎn)—專利技術(shù)100000

銀行存款300000貸：實(shí)收資本—林芳芳

400000借：固定資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本—佳美公司100000借：銀行存款

200000貸：實(shí)收資本—王小麗200000現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用：同排協(xié)作，相互評(píng)價(jià)第20頁(yè)/共56頁(yè)公司新況

本公司經(jīng)濟(jì)效益顯著，有新的投資者要求加入

。第21頁(yè)/共56頁(yè)

投資協(xié)議書(shū)

為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，拓展市場(chǎng)，提高經(jīng)濟(jì)效益。五洲閥門(mén)有限責(zé)任公司（稱甲方）與王鋼（稱乙方）協(xié)商同意，乙方以貨幣資金向甲方投資，雙方達(dá)成如下協(xié)議。第一條：乙方投入人民幣2,200，000元，將享有與原投資者相等的權(quán)利。第二條至十九條省略第二十條：本協(xié)議為一式三份，雙方各執(zhí)一份，公證部門(mén)留一份。本協(xié)議簽訂后經(jīng)公證之日起生效。

甲方代表：王偉（甲方公章）乙方代表：王鋼（乙方公章）

二零零九年十月二日二零零九年十月二日溫州五洲閥門(mén)有限責(zé)任公司★王鋼【表4-1】第22頁(yè)/共56頁(yè)付款人全稱王鋼收款人全稱溫州五洲閥門(mén)有限責(zé)任公司賬號(hào)3500012605561156789賬號(hào)3500012607894234789開(kāi)戶銀行農(nóng)行龍灣海濱分行開(kāi)戶銀行農(nóng)業(yè)銀行龍灣支行人民幣（大寫(xiě)）貳佰貳拾萬(wàn)元整千百十萬(wàn)千百十元角分220000000票據(jù)種類轉(zhuǎn)賬支票

收款人開(kāi)戶行蓋章（蓋章有效）票據(jù)張數(shù)壹張單位主管會(huì)計(jì)復(fù)核記賬農(nóng)業(yè)銀行龍灣支行2009.11.02轉(zhuǎn)訖￥銀行進(jìn)賬單（回單）

2009年11月2日第號(hào)【表4-2】第23頁(yè)/共56頁(yè)銀行存款實(shí)收資本22000001000000資本公積1200000兩者差額資本公積取得的各項(xiàng)資本公積因轉(zhuǎn)增資本而減少的數(shù)額所有者權(quán)益類企業(yè)實(shí)有資本公積＋－第24頁(yè)/共56頁(yè)所有者權(quán)益資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)實(shí)收資本（或股本）

包括資本溢價(jià)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。第25頁(yè)/共56頁(yè)資本公積(一)資本公積的構(gòu)成

資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。其中，資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))，是指企業(yè)投資者投入的資金超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。資本公積屬于資本范疇，與企業(yè)的利潤(rùn)無(wú)關(guān)?，F(xiàn)行公司法規(guī)定，資本公積主要是用來(lái)轉(zhuǎn)增資本，從而更好地反映投資者的權(quán)益。第26頁(yè)/共56頁(yè)資本公積(二)資本公積的核算1.資本溢價(jià)在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額全部記入“實(shí)收資本”賬戶，一般不會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)。在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)運(yùn)作后，如果企業(yè)重組并有新投資者加入時(shí)，為了維護(hù)原有投資者的權(quán)益，新投資者的出資額，并不一定能夠全部作為實(shí)收資本處理，投資者多繳的部分就形成資本溢價(jià)。第27頁(yè)/共56頁(yè)資本公積(二)資本公積的核算1.資本溢價(jià)

【例8-3】甲乙公司由甲、乙兩位股東各投資60萬(wàn)元人民幣設(shè)立。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為120萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)5年的生產(chǎn)運(yùn)作，使第5年末所有者權(quán)益總額200萬(wàn)元，比設(shè)立時(shí)增加了80萬(wàn)元。這時(shí)，有丙投資者愿意加入該企業(yè)，并表示愿意出資100萬(wàn)元，享有甲、乙兩位股東同等的權(quán)利。第28頁(yè)/共56頁(yè)資本公積(二)資本公積的核算1.資本溢價(jià)丙股東投入的100萬(wàn)元中60萬(wàn)元作實(shí)收資本處理，其余的40萬(wàn)元作資本溢價(jià)處理。借：銀行存款1000000

貸：實(shí)收資本600000

資本公積——資本溢價(jià)400000第29頁(yè)/共56頁(yè)資本公積(二)資本公積的核算2.股票溢價(jià)股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本，我國(guó)股票的發(fā)行方式主要有面值發(fā)行和溢價(jià)發(fā)行。面值發(fā)行時(shí)，發(fā)行收入全部作為股本處理；溢價(jià)發(fā)行時(shí)，面值部分作為股本處理，超出面值的溢價(jià)收入作為股本溢價(jià)處理。第30頁(yè)/共56頁(yè)資本公積(二)資本公積的核算2.股票溢價(jià)

【例8-4】ABC股份公司委托四方證券公司代理發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格3元，ABC公司以銀行存款支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)等100000元，假定發(fā)行收入全部收到，不考慮其他因素。第31頁(yè)/共56頁(yè)資本公積(二)資本公積的核算2.股票溢價(jià)發(fā)行股票實(shí)收價(jià)款＝10000000×3－100000

＝29900000元借：銀行存款29900000

貸：股本——股本溢價(jià)10000000

資本公積19900000第32頁(yè)/共56頁(yè)資本公積(二)資本公積的核算3.資本公積轉(zhuǎn)增資本

【例8-5】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)將500000元資本公積轉(zhuǎn)增資本，其中甲、乙、丙出資比例分別是40％、20％、40％。借：資本公積500000

貸：實(shí)收資本——甲200000——乙100000——丙200000第33頁(yè)/共56頁(yè)模擬實(shí)戰(zhàn)1.溫州喜洋洋玩具廠由溫州五洲閥門(mén)有限責(zé)任公司和張蓮蓮?fù)顿Y設(shè)立，注冊(cè)資本80萬(wàn)元。(1)五洲閥門(mén)有限責(zé)任公司以現(xiàn)金25萬(wàn)，設(shè)備原價(jià)30萬(wàn)元，累計(jì)折舊20萬(wàn)元，協(xié)商價(jià)15萬(wàn)元投入；(2)張蓮蓮?fù)度朐牧希鲋刀惏l(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅額1.7萬(wàn)元，專有技術(shù)28.3萬(wàn)元投入。2.經(jīng)過(guò)三年的投資運(yùn)作，企業(yè)前景良好。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，同學(xué)楊海斌新增加入，投入資金90萬(wàn)元,享有與原兩股東同等的權(quán)利。第34頁(yè)/共56頁(yè)歸納總結(jié)一、投入資本的形式二、投入資本的賬務(wù)處理1.在企業(yè)設(shè)立時(shí)投資者投資的核算借：銀行存款等貸：實(shí)收資本2.設(shè)立運(yùn)作后，吸收新的投資者投資的核算借：銀行存款/固定資產(chǎn)等【實(shí)際收到的金額或資產(chǎn)價(jià)值】貸：實(shí)收資本【協(xié)商價(jià)】資本公積【差額】第35頁(yè)/共56頁(yè)所有者權(quán)益資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)實(shí)收資本（或股本）留存收益第36頁(yè)/共56頁(yè)所有者權(quán)益資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)實(shí)收資本（或股本）

是企業(yè)從實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取的、具有特定用途的資金，包括一般盈余公積和任意盈余公積金。第37頁(yè)/共56頁(yè)所有者權(quán)益資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)實(shí)收資本（或股本）

是企業(yè)累計(jì)未分配的利潤(rùn)。企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在提取一般盈余公積和任意盈余公積，以及向投資者分配利潤(rùn)以后，所剩余的部分則累積在未分配利潤(rùn)項(xiàng)目中，用于以后年度分配。

第38頁(yè)/共56頁(yè)盈余公積1.概念：盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。2.構(gòu)成與用途：法定盈余公積盈余公積的構(gòu)成任意盈余公積用途彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增資本擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)第39頁(yè)/共56頁(yè)盈余公積的計(jì)提與使用的法律性規(guī)定有關(guān)計(jì)提的法律性規(guī)定有關(guān)使用的法律性規(guī)定法定盈余公積①根據(jù)法律規(guī)定提取，有稅后利潤(rùn)時(shí)提?、诎炊惡罄麧?rùn)10%提?、鄯ǘㄓ喙e累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50％時(shí)可不再提取①法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，轉(zhuǎn)增后留存的數(shù)額不得少于注冊(cè)資本的25％。②企業(yè)發(fā)生的虧損，可在盈利后的5年內(nèi)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。對(duì)按規(guī)定不能用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損，則必須用以后的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)或用盈余公積彌補(bǔ)。任意盈余公積經(jīng)股東會(huì)或股東大會(huì)決議，可由企業(yè)自行決定提取。第40頁(yè)/共56頁(yè)盈余公積3.盈余公積的核算為了反映和監(jiān)督盈余公積的形成及使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶，該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶。貸方登記提取的盈余公積數(shù)額，借方登記用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利的數(shù)額，貸方期末余額表示盈余公積的結(jié)余額。第41頁(yè)/共56頁(yè)1）.提取借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積2）.使用借：盈余公積——法定盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧實(shí)收資本第42頁(yè)/共56頁(yè)盈余公積的賬務(wù)處理流程盈余公積－法定盈余公積－任意盈余公積利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧實(shí)收資本（股本）圖示說(shuō)明：①計(jì)提各盈余公積②補(bǔ)虧③轉(zhuǎn)增資本（股本）①②③第43頁(yè)/共56頁(yè)盈余公積(1)盈余公積的計(jì)提

【例8-6】某公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000000元，根據(jù)《公司法》的有關(guān)規(guī)定和股東會(huì)決定，法定盈余公積提取比例為10%，任意盈余公積的提取比例5%。借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積300000——提取任意盈余公積150000

貸：盈余公積——法定盈余公積300000——任意盈余公積150000第44頁(yè)/共56頁(yè)盈余公積(2)盈余公積的使用

【例8-7】某公司2007年發(fā)生虧損200000元，經(jīng)股東大會(huì)決議，動(dòng)用以前年度積累的盈余公積彌補(bǔ)虧損。借：盈余公積200000

貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧200000第45頁(yè)/共56頁(yè)盈余公積(2)盈余公積的使用

【例8-8】宏達(dá)股份有限公司經(jīng)股東會(huì)決議，將盈余公積180000元用于轉(zhuǎn)增股本，假定不考慮其他因素。借：盈余公積180000

貸：股本180000第46頁(yè)/共56頁(yè)未分配利潤(rùn)1.概念：未分配利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后，留存在企業(yè)的、尚未說(shuō)明專門(mén)用途的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。它屬于未確定用途的留存收益，受?chē)?guó)家法律法規(guī)的限制較少。第47頁(yè)/共56頁(yè)2.未分配利潤(rùn)的核算企業(yè)未分配利潤(rùn)的核算，是通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目進(jìn)行的。本年利潤(rùn)××××××利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)借方余額未彌補(bǔ)虧損貸方余額未分配利潤(rùn)歸集轉(zhuǎn)入第48頁(yè)/共56頁(yè)未分配利潤(rùn)的賬務(wù)處理流程

圖示說(shuō)明：①結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)②結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積利潤(rùn)分配—提取任意盈余公積利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利利潤(rùn)分配—轉(zhuǎn)作股本的股利①②第49頁(yè)/共56頁(yè)【例】A股份有限公司的股本為100000000元，每股面值1元。2008年年初未分配利潤(rùn)為貸方80000000元，2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50000000元。

假定公司經(jīng)批準(zhǔn)的2008年度利潤(rùn)分配方案為：按照2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送3股的比例派發(fā)股票股利。2009年2月10日公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了鼓勵(lì)分配方案。3月15日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。第50頁(yè)/共56頁(yè)A公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）2008年度終了時(shí)，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：（2）提取法定盈余公積和任意盈余公積：

（3）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”的明細(xì)科目：

借：本年利潤(rùn)50