第六講作業(yè)成本法

會計學(xué)1第六講作業(yè)成本法案例

Aerotech公司的兩條高產(chǎn)量生產(chǎn)線最近遇到了很強的競爭壓力，迫使管理層將其產(chǎn)品價格降至目標(biāo)價格以下。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，是傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本法扭曲了產(chǎn)品的價格，那具體問題出在什么地方？

Aerotech公司制造三種復(fù)雜的電路板，這些產(chǎn)品分別被稱為I號、II號、III號電路板。I號電路板是3種產(chǎn)品中最簡單的，該公司每年銷售10000塊I號電路板；II號電路板僅僅比I號電路板復(fù)雜一點，公司每年銷售20000塊II號電路板；III號電路板是最復(fù)雜的、低銷量產(chǎn)品，每年僅銷售4000塊。公司采用分批成本法計算每種產(chǎn)品的成本。相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)如下：第1頁/共72頁Aerotech公司的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)I號板II號板III號板生產(chǎn)：產(chǎn)量10000200004000批次1批，每批10000塊4批，每批5000塊10批，每批400塊直接材料50元/塊90元/塊20元/塊直接人工每塊3小時每塊4小時每塊2小時準(zhǔn)備時間每批10小時每批10小時每批10小時機器時間每塊1小時每塊1.25小時每塊2小時第2頁/共72頁案例公司制造費用的預(yù)算額為3894000元，制造費用根據(jù)直接人工小時確定的預(yù)定分配率進行分配。直接人工和準(zhǔn)備人工成本為每小時20元。（1）計算傳統(tǒng)成本法下每種產(chǎn)品的單位成本。（2）如果公司的目標(biāo)售價為單位成本的125%，每種產(chǎn)品的目標(biāo)售價為多少？（3）假如市場上I號板的售價為261.25元，II號板的售價為328元，III號板的售價為250元，對該公司有什么影響？（4）問題出在哪里？第3頁/共72頁制造費用分配率制造費用預(yù)算額3894000直接人工小時預(yù)算額：I號板30000II號板80000III號板8000合計118000預(yù)定費用分配率33元/小時第4頁/共72頁每種產(chǎn)品的單位成本、目標(biāo)售價I號板II號板III號板直接材料509020直接人工608040制造費用9913266合計209302126目標(biāo)售價261.25377.50157.50市場售價261.25328.00250.00第5頁/共72頁對傳統(tǒng)成本計算法的評價-基于案例傳統(tǒng)的成本計算法以生產(chǎn)數(shù)量（如產(chǎn)量、直接人工小時、直接材料耗用、機器小時等）作為分配制造費用的單一基礎(chǔ)，這種以生產(chǎn)數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計算方法高估了工藝簡單、高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，卻又低估了工藝復(fù)雜、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。第6頁/共72頁傳統(tǒng)成本法的假設(shè)條件假設(shè)制造費用的發(fā)生與直接生產(chǎn)過程相聯(lián)系，并且間接費用的變動與生產(chǎn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是一一對應(yīng)的，因而它把直接人工小時、直接人工成本、機器小時、原材料成本或主要成本作為制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)?？梢哉f，傳統(tǒng)的制造費用分配方法，滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的制造費用的分配。第7頁/共72頁假設(shè)不成立：作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景間接費用比重增加隨著企業(yè)生產(chǎn)自動化程度的不斷提高，間接費用在生產(chǎn)成本中所占的比重越來越大，直接人工比例大大下降?！盁o人工廠”。間接費用的結(jié)構(gòu)和可歸屬性也越來越復(fù)雜一些最重要的制造費用并不受生產(chǎn)數(shù)量或與之相關(guān)的指標(biāo)的影響，許多制造費用，甚至完全發(fā)生在生產(chǎn)過程之外。

第8頁/共72頁作業(yè)成本法（ABC）作業(yè)成本法(比較現(xiàn)代)是把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配給作業(yè)，并把作業(yè)收集的成本按作業(yè)動因分配到成本對象的成本核算與管理方法。ABC可作為傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的補充，而不是替代它！作業(yè)成本法的基本原理成本核算基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動因素”理論基本理念－－產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗成本(生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè))將制造費用分兩階段分配給產(chǎn)品第一階段：確認重要的作業(yè)并建立作業(yè)成本庫，根據(jù)每種作業(yè)耗用的資源比例，將制造費用分配給每個作業(yè)成本庫。第二階段：按照每種產(chǎn)品消耗的作業(yè)所對應(yīng)的成本動因，將制造費用從每一成本庫按庫分配率分配給每種產(chǎn)品。第9頁/共72頁%%%%……作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較直接材料資源直接人工資源所有間接資源產(chǎn)品直接追溯法直接追溯法*直接人工小時或者其他產(chǎn)量基礎(chǔ)成本動因，如機器小時或產(chǎn)品數(shù)量。直接材料資源直接人工資源其他直接資源成本對象：產(chǎn)品、客戶、訂單等直接追溯法直接追溯法間接資源A間接資源K直接追溯法作業(yè)1作業(yè)10成本動因*作業(yè)動因作業(yè)動因傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法間接資源Z不分攤制造費用制造費用非制造費用第10頁/共72頁作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同生產(chǎn)成本構(gòu)成 分配方式直接材料 相同直接人工

相同制造費用（間接費用） 不同非生產(chǎn)成本構(gòu)成 不同

營業(yè)費用 管理費用

財務(wù)費用第11頁/共72頁

制造費用（全廠）制造費用（鑄造車間）制造費用（切削車間）制造費用（裝配車間）產(chǎn)品1產(chǎn)品2產(chǎn)品

n

傳統(tǒng)成本法按生產(chǎn)部門歸集按生產(chǎn)數(shù)量基礎(chǔ)分配第12頁/共72頁

制造費用（間接人工）作業(yè)成本庫(驗收材料)作業(yè)成本庫(搬運材料)作業(yè)成本庫(調(diào)整機器)產(chǎn)品1產(chǎn)品2產(chǎn)品n資源資源動因作業(yè)作業(yè)動因產(chǎn)品作業(yè)成本法第13頁/共72頁作業(yè)成本法：Aerotech公司(續(xù))Aerotech公司討論了作業(yè)成本法，將制造費用（3894000元）進一步按作業(yè)進行細分，辨認了8個作業(yè)成本庫，收集的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：機器成本庫：共計1212600元，包括與機器有關(guān)的各種制造費用，如維護、折舊、計算機支持、潤滑、電力、校準(zhǔn)等，該成本與生產(chǎn)產(chǎn)品的機器小時有關(guān)；生產(chǎn)準(zhǔn)備成本庫：共計3000元，包括為產(chǎn)品制造進行準(zhǔn)備的各種費用，生產(chǎn)準(zhǔn)備成本與批次有關(guān)；收貨和驗收成本庫：共計200000元，其中I號板II號板、III號板消耗的比例分別為25%、45%、30%；第14頁/共72頁作業(yè)成本法：Aerotech公司材料處理成本庫：總計為600000元，其中I號板、II號板、III號板消耗的比例分別為7%、30%、63%；質(zhì)量保證成本庫：共計421000元，其中I號板、II號板、III號板消耗的比例分別為20%、40%、40%；包裝和發(fā)貨成本庫：共計250000元，其中I號板、II號板、III號板消耗的比例分別為4%、30%、66%；工程成本庫：共計700000元，包括工程師的薪水、工程用料、工程軟件、工程設(shè)備折舊；該成本消耗比例同收貨和驗收成本；機構(gòu)（生產(chǎn)能力）成本庫：共計507400元，包括工廠折舊、工廠管理、工廠維護、財產(chǎn)稅、保險費等，該成本與直接人工有關(guān)；第15頁/共72頁機器成本庫成本的分配庫分配率

=機器成本預(yù)算總額/機器小時預(yù)算總額

=1212600/43000=28.2元/機器小時I號板分配：28.2/機器小時1小時/件=28.2元/塊

II號板分配：28.2/機器小時1.25小時/件=35.25元/塊III號板分配：28.2/機器小時2小時/件=56.4元/塊第16頁/共72頁生產(chǎn)準(zhǔn)備成本庫成本的分配庫分配率

=生產(chǎn)準(zhǔn)備成本預(yù)算總額/批次預(yù)算總額

=3000/15=200元/批I號板分配：200/批10000塊/批=0.02元/塊II號板分配：200/批5000塊/批=0.04元/塊III號板分配：200/批400塊/批=0.50元/塊第17頁/共72頁收貨和檢驗成本庫成本的分配庫分配率

I板分配：2000006%10000塊=1.20元/塊II號板分配：20000024%20000塊=2.40元/塊III號板分配：20000070%4000塊=35元/塊第18頁/共72頁材料處理成本庫成本的分配庫分配率

I號板分配：6000007%10000塊=4.20元/塊II號板分配：60000030%20000塊=9.00元/塊III號板分配：60000063%4000塊=94.50元/塊第19頁/共72頁質(zhì)量保證成本庫成本的分配庫分配率

I號板分配：42100020%10000塊=8.42元/塊II號板分配：42100040%20000塊=8.42元/塊III號板分配：42100040%4000塊=42.10元/塊第20頁/共72頁包裝和發(fā)貨成本庫成本的分配庫分配率

I號板分配：2500004%10000塊=1.00元/塊II號板分配：25000030%20000塊=3.75元/塊III號板分配：2500004%4000塊=41.25元/塊第21頁/共72頁工程成本庫成本的分配庫分配率

I號板分配：70000025%10000塊=17.50元/塊II號板分配：70000045%20000塊=15.75元/塊III號板分配：70000030%4000塊=52.50元/塊第22頁/共72頁機構(gòu)成本庫成本的分配庫分配率

=機構(gòu)成本總額/直接人工小時總額

=507400/118000=12.9元/直接人工小時I號板分配：12.9/直接人工小時3直接人工小時/塊=12.9元/塊II號板分配：12.9/直接人工小時4直接人工小時/塊=17.2元/塊III號板分配：12.9/直接人工小時2直接人工小時/塊=8.6元/塊第23頁/共72頁作業(yè)成本法下Aerotech的單位成本I號板II號板III號板直接材料509020直接人工608040制造費用：

機器28.2035.2556.40

生產(chǎn)準(zhǔn)備0.020.040.50

收貨和檢驗1.22.4035.00

材料處理4.209.0094.50

質(zhì)量保證8.428.4242.10

包裝和發(fā)貨1.003.7541.25

工程17.5015.7552.50

機構(gòu)12.9017.208.60制造費用合計73.4491.81330.85第24頁/共72頁每種產(chǎn)品的單位成本、目標(biāo)售價I號板II號板III號板直接材料509020直接人工608040制造費用73.4491.81330.85單位成本183.44261.81390.85目標(biāo)售價229.30327.26488.56市場售價261.25328.00250.00第25頁/共72頁小案例：找出前20%的黃金段根據(jù)Meridien對美國馬薩諸塞州牛頓市的研究，20%的銀行客戶產(chǎn)生了銀行利潤的150%。而另一邊，30%的銀行客戶減少了銀行利潤的50%。問題是如何找出前20%的黃金段客戶？對很多銀行來說，答案在客戶關(guān)系管理系統(tǒng)中，而這個系統(tǒng)采用的就是作業(yè)成本法。Meridien預(yù)計大型商業(yè)銀行正以14%的速度增加對客戶盈利能力系統(tǒng)的投入，總的年支出超過60億美元。第26頁/共72頁我們需要更精確的成本計算系統(tǒng)??！第27頁/共72頁作業(yè)成本法的相關(guān)概念一、作業(yè)成本計算體系二、作業(yè)成本法的成本對象（一）資源（二）作業(yè)（三）資源動因（四）作業(yè)動因第28頁/共72頁作業(yè)成本計算體系第29頁/共72頁資源何為資源指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，消耗的貨幣資源、材料資源(對象資源)、人力資源和動力資源等(人力、物力、財力)；核算對象：在價值形成的最初性態(tài)上反映被最終產(chǎn)品吸納的有意義的資源耗費價值何為資源動因指資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，它反映作業(yè)中心對資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心和作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)；例如，如果人工方面的費用主要與從事各項作業(yè)的人數(shù)相關(guān)，那么，就可以按照人數(shù)來向各作業(yè)中心（作業(yè)成本庫）分配人工方面的費用。在這里，從事各項作業(yè)的人數(shù)，就是一個資源動因。

第30頁/共72頁作業(yè)－－一個關(guān)鍵概念何為作業(yè)指企業(yè)生產(chǎn)過程中的各工序和環(huán)節(jié)(管理角度)，是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作(作業(yè)成本計算角度)區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的何為作業(yè)動因作業(yè)動因是指各個作業(yè)被最終產(chǎn)品或服務(wù)消耗的方式和原因，是將作業(yè)庫成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中去的標(biāo)準(zhǔn)。例如，如果在各種產(chǎn)品或勞務(wù)的每份訂單上所耗用的費用基本相當(dāng)，那么就可以按照訂單份數(shù)來向各種產(chǎn)品或勞務(wù)分配訂單作業(yè)成本。在這里，訂單的份數(shù)就是一項作業(yè)動因。第31頁/共72頁識別作業(yè)與作業(yè)動因第32頁/共72頁作業(yè)分類:作業(yè)的層級(Robin

Cooper)單位水平(單件層次)作業(yè)：單位水平作業(yè)反映對每單位產(chǎn)品或服務(wù)所進行的工作。批量水平(批別層次)作業(yè)：批量水平作業(yè)由生產(chǎn)批別次數(shù)直接引起，與生產(chǎn)數(shù)量無關(guān)。產(chǎn)品水平(產(chǎn)品支持層次)作業(yè)：產(chǎn)品水平作業(yè)是每一類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售所需要的工作。產(chǎn)品和產(chǎn)品線的數(shù)量越多，產(chǎn)品水平作業(yè)成本也就越高。過程水平(機構(gòu)支持層次)作業(yè)：過程水平作業(yè)是使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運轉(zhuǎn)的工作。

第33頁/共72頁作業(yè)與作業(yè)動因種類代表性作業(yè)作業(yè)動因單位水平作業(yè)產(chǎn)品檢查直接人工勞動直接動力、燃料費用產(chǎn)品數(shù)量直接人工小時機器小時批量水平作業(yè)機器準(zhǔn)備首件產(chǎn)品檢查處理顧客訂單材料搬運準(zhǔn)備小時檢查小時訂單數(shù)量材料移動次數(shù)產(chǎn)品水平作業(yè)產(chǎn)品設(shè)計零部件管理工藝設(shè)計修改產(chǎn)品特性產(chǎn)品種類零部件數(shù)量工藝改變單過程水平作業(yè)機器設(shè)備的管理會計和人力資源管理房屋維修、照明租金、折舊場地面積工人數(shù)量第34頁/共72頁作業(yè)分類:基于作業(yè)特性不增值作業(yè)：企業(yè)希望而且能消除的作業(yè)專屬作業(yè)：為某種特定產(chǎn)品提供專門服務(wù)的作業(yè)共同消耗作業(yè)：為多種產(chǎn)品生產(chǎn)提供服務(wù)的作業(yè)(按產(chǎn)品服務(wù)的方式和原因可分為：批別動因作業(yè)、產(chǎn)品數(shù)量動因作業(yè)、工時動因作業(yè)和價值管理作業(yè))第35頁/共72頁選擇作業(yè)成本動因作業(yè)成本動因選擇：計量精確性和計量成本之間的主觀權(quán)衡業(yè)務(wù)動因成本最低、精確度最差；假定每次執(zhí)行作業(yè)總是需要等量資源；例如，生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)時間動因生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備時間、監(jiān)管工時和直接人工工時；精確度和執(zhí)行成本均提高強度動因直接把每次執(zhí)行作業(yè)耗用的資源分配給該項作業(yè)；準(zhǔn)確性和執(zhí)行成本最高；需要一個工作單成本系統(tǒng)；僅當(dāng)與每次執(zhí)行某項作業(yè)有關(guān)的資源既昂貴又經(jīng)常變化時才使用第36頁/共72頁作業(yè)中心負責(zé)完成某一項特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合是成本匯集中心，更是責(zé)任考核中心(體現(xiàn)管理目的)傳統(tǒng)中心：材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售成本歸集過程：按作業(yè)中心匯集該中心消耗的資源價值，然后按資源動因分解到各種作業(yè)第37頁/共72頁制造中心基于計算制造中心產(chǎn)出的產(chǎn)品成本的目的一個大型企業(yè)一般有若干制造中心，每個制造中心生產(chǎn)一種或某個系族多種產(chǎn)品(或半成品)成本歸集過程：把作業(yè)成本按作業(yè)動因分解到各種產(chǎn)品第38頁/共72頁作業(yè)成本法的計算程序第39頁/共72頁作業(yè)成本法的基本原理(回顧)作業(yè)消耗資源產(chǎn)品消耗作業(yè)資源的費用按資源動因歸集到作業(yè)作業(yè)的成本按作業(yè)動因分配給產(chǎn)品資源作業(yè)成本對象資源動因作業(yè)動因消耗消耗第40頁/共72頁作業(yè)成本系統(tǒng)客戶享受商品和服務(wù)，本質(zhì)上是對作業(yè)的消耗各種作業(yè)（activities）產(chǎn)品/客戶各種作業(yè)行為消耗公司資源作業(yè)（activity）對公司資源（resource）的加工過程是一個資源的增值過程。資源第41頁/共72頁定義資源

直接材料直接人工

制造費用

銷售費用

管理費用

間接人工、折舊、動力費用、房租、輔料

銷售人員工資、運費、促銷、房租、業(yè)務(wù)費

行政人員工資、辦公、研發(fā)、房租、會議資源可以是所有會計賬面上的成本和費用科目及明細科目。會計上的成本和費用科目實際上是資源的價值或耗費資源的代價。作業(yè)成本計算的程序-定義資源作業(yè)成本法的關(guān)鍵概念第42頁/共72頁作業(yè)成本計算體系的設(shè)計定義作業(yè)－按活動目的電話通訊打印機紙張監(jiān)督人員計算機賬戶查詢?nèi)藛T場地開單人員賬戶查詢作業(yè)信函查詢作業(yè)賬戶開單作業(yè)監(jiān)督審查作業(yè)居民保險產(chǎn)品公司保險產(chǎn)品作業(yè)成本計算的程序-定義作業(yè)第43頁/共72頁作業(yè)成本法下需根據(jù)作業(yè)的內(nèi)容區(qū)分出不同類型的作業(yè)，再舉１例，如：材料的整理準(zhǔn)備機器設(shè)備的調(diào)整準(zhǔn)備機器設(shè)備的維修保養(yǎng)生產(chǎn)線上產(chǎn)品運送產(chǎn)品質(zhì)量控制等第44頁/共72頁作業(yè)成本計算體系的設(shè)計將資源費用歸集作業(yè)計算機賬戶查詢?nèi)藛T場地賬戶查詢作業(yè)信函查詢作業(yè)賬戶開單作業(yè)監(jiān)督審查作業(yè)人數(shù)人數(shù)機時資源資源動因作業(yè)部分資源按資源動因分配的作業(yè)作業(yè)成本計算的程序-將資源費用歸集到作業(yè)第45頁/共72頁確定每種作業(yè)的資源成本動因（數(shù)量）如果成本動因太多，通常使用80-20規(guī)則。即間接費用總額的80%可僅用少數(shù)幾個成本動因（成本動因中的20%）來分配。所選擇的少數(shù)幾個成本動因應(yīng)該是引起大部分間接費用的成本動因。第46頁/共72頁作業(yè)成本計算體系的設(shè)計把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品賬戶查詢作業(yè)成本庫信函查詢作業(yè)成本庫賬戶開單作業(yè)成本庫監(jiān)督核查作業(yè)成本庫人工小時信件數(shù)量開單行數(shù)賬戶數(shù)量居民保險產(chǎn)品公司保險產(chǎn)品作業(yè)動因作業(yè)成本計算的程序-把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品第47頁/共72頁作業(yè)成本的分配分配率：某一成本庫耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應(yīng)的總作業(yè)量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率。作業(yè)成本的分配方法為：某產(chǎn)品應(yīng)分配的某類作業(yè)成本為Ci，則：

Ci=該類作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量

∑Ci=該產(chǎn)品應(yīng)分配的全部作業(yè)成本

第48頁/共72頁作業(yè)成本法實例波特蘭電力公司是一家公用事業(yè)公司，其開單部（BillingDepartment，BD）為兩類主要客戶——居民戶和商業(yè)戶提供賬戶查詢和賬單打印服務(wù)。目前，開單部服務(wù)的賬戶有120000個居民賬戶和20000個商業(yè)賬戶。BD的成本對象是兩大類客戶，其有關(guān)的成本都是間接成本——不能明確確認客戶類型。第49頁/共72頁作業(yè)成本法實例BD采用傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)，以兩類客戶賬戶查詢次數(shù)為基礎(chǔ)分配所有支持成本。上月BD所用資源成本為$565340，當(dāng)月收到23000個賬戶查詢，則每次查詢成本是：

$565340/23000=$24.58第50頁/共72頁作業(yè)成本法實例其中，18000個是居民賬戶查詢，占查詢總量的78.26%；5000個是商業(yè)賬戶查詢，承擔(dān)21.74%成本。計算出的居民戶和商業(yè)戶每一賬戶成本分別是$3.69和$6.15。見下圖：第51頁/共72頁第52頁/共72頁作業(yè)成本法實例管理當(dāng)局相信，因其業(yè)務(wù)復(fù)雜性，商業(yè)戶實際消耗的支持資源遠遠高于22%。如商業(yè)賬戶平均每張賬單50行，而居民戶平均只有12行。管理當(dāng)局正在制定影響其獲利能力的重要決策，因而打算更全面地理解BD的主要活動及其相互關(guān)系。公司決定采用作業(yè)成本法對BD進行研究。第53頁/共72頁作業(yè)成本法實例第一步：確定成本對象、主要作業(yè)中心、資源及相關(guān)作業(yè)動因。成本對象：確定每類客戶單位賬戶成本作業(yè)中心和成本動因：

作業(yè)中心

作業(yè)動因賬戶開單行數(shù)單據(jù)審核賬戶數(shù)賬戶查詢?nèi)斯ばr數(shù)通信發(fā)信數(shù)量第54頁/共72頁作業(yè)成本法實例第二步，建立一個描述作業(yè)流程、資源及相互關(guān)系的程序圖。有三個關(guān)鍵作業(yè)活動支持居民賬戶：賬戶查詢、通信和賬戶開單。商業(yè)賬戶需要四個作業(yè)活動，除以上三個外，還有審核作業(yè)。開單部作業(yè)流程圖如下：第55頁/共72頁第56頁/共72頁作業(yè)成本法實例第三步，收集有關(guān)成本和成本動因在資源和作業(yè)中實物流動的相關(guān)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)來源包括會計記錄、專門研究，有時還包括管理人員的最佳估計。對每一個作業(yè)中心來說，所收集的數(shù)據(jù)包括可追溯成本和成本動因的實物流量。每一作業(yè)中心的可追溯成本除以成本動因?qū)嵨锪髁靠倲?shù)就是單位成本動因成本。數(shù)據(jù)流程圖如下：第57頁/共72頁第58頁/共72頁作業(yè)成本法實例第四步，計算和解釋新的作業(yè)信息。對每一類客戶來說，單位賬戶作業(yè)成本可通過第三步中的數(shù)據(jù)確定。結(jié)果可見，傳統(tǒng)成本計算法高估了業(yè)務(wù)量較高的居民賬戶成本，而嚴重低估了業(yè)務(wù)量較低但復(fù)雜的商業(yè)賬戶成本。第59頁/共72頁第60頁/共72頁小案例－調(diào)查表明JohnInnes等三位教授為研究作業(yè)成本法的應(yīng)用，在英國實施了兩項為期５年的調(diào)查。初始調(diào)查來自英國352家大公司的回執(zhí)，５年后進行了后續(xù)調(diào)查，調(diào)查結(jié)果來自177家大公司的回執(zhí)。初始調(diào)查中，正在使用，正在考慮使用和考慮后放棄作業(yè)成本法的公司比例依次是：21%、29.6%、13.3%。５年后的二次調(diào)查中，這些數(shù)字變?yōu)椋?7.5%、20.3%、46.9%。教授們總結(jié)：ABC法普及率沒有提高，而且５年中公司降