第六講作業(yè)成本法

會(huì)計(jì)學(xué)1第六講作業(yè)成本法案例

Aerotech公司的兩條高產(chǎn)量生產(chǎn)線最近遇到了很強(qiáng)的競爭壓力，迫使管理層將其產(chǎn)品價(jià)格降至目標(biāo)價(jià)格以下。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，是傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本法扭曲了產(chǎn)品的價(jià)格，那具體問題出在什么地方？

Aerotech公司制造三種復(fù)雜的電路板，這些產(chǎn)品分別被稱為I號(hào)、II號(hào)、III號(hào)電路板。I號(hào)電路板是3種產(chǎn)品中最簡單的，該公司每年銷售10000塊I號(hào)電路板；II號(hào)電路板僅僅比I號(hào)電路板復(fù)雜一點(diǎn)，公司每年銷售20000塊II號(hào)電路板；III號(hào)電路板是最復(fù)雜的、低銷量產(chǎn)品，每年僅銷售4000塊。公司采用分批成本法計(jì)算每種產(chǎn)品的成本。相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)如下：第1頁/共72頁Aerotech公司的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)I號(hào)板II號(hào)板III號(hào)板生產(chǎn)：產(chǎn)量10000200004000批次1批，每批10000塊4批，每批5000塊10批，每批400塊直接材料50元/塊90元/塊20元/塊直接人工每塊3小時(shí)每塊4小時(shí)每塊2小時(shí)準(zhǔn)備時(shí)間每批10小時(shí)每批10小時(shí)每批10小時(shí)機(jī)器時(shí)間每塊1小時(shí)每塊1.25小時(shí)每塊2小時(shí)第2頁/共72頁案例公司制造費(fèi)用的預(yù)算額為3894000元，制造費(fèi)用根據(jù)直接人工小時(shí)確定的預(yù)定分配率進(jìn)行分配。直接人工和準(zhǔn)備人工成本為每小時(shí)20元。（1）計(jì)算傳統(tǒng)成本法下每種產(chǎn)品的單位成本。（2）如果公司的目標(biāo)售價(jià)為單位成本的125%，每種產(chǎn)品的目標(biāo)售價(jià)為多少？（3）假如市場上I號(hào)板的售價(jià)為261.25元，II號(hào)板的售價(jià)為328元，III號(hào)板的售價(jià)為250元，對(duì)該公司有什么影響？（4）問題出在哪里？第3頁/共72頁制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用預(yù)算額3894000直接人工小時(shí)預(yù)算額：I號(hào)板30000II號(hào)板80000III號(hào)板8000合計(jì)118000預(yù)定費(fèi)用分配率33元/小時(shí)第4頁/共72頁每種產(chǎn)品的單位成本、目標(biāo)售價(jià)I號(hào)板II號(hào)板III號(hào)板直接材料509020直接人工608040制造費(fèi)用9913266合計(jì)209302126目標(biāo)售價(jià)261.25377.50157.50市場售價(jià)261.25328.00250.00第5頁/共72頁對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算法的評(píng)價(jià)-基于案例傳統(tǒng)的成本計(jì)算法以生產(chǎn)數(shù)量（如產(chǎn)量、直接人工小時(shí)、直接材料耗用、機(jī)器小時(shí)等）作為分配制造費(fèi)用的單一基礎(chǔ)，這種以生產(chǎn)數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法高估了工藝簡單、高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，卻又低估了工藝復(fù)雜、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。第6頁/共72頁傳統(tǒng)成本法的假設(shè)條件假設(shè)制造費(fèi)用的發(fā)生與直接生產(chǎn)過程相聯(lián)系，并且間接費(fèi)用的變動(dòng)與生產(chǎn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是一一對(duì)應(yīng)的，因而它把直接人工小時(shí)、直接人工成本、機(jī)器小時(shí)、原材料成本或主要成本作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)?？梢哉f，傳統(tǒng)的制造費(fèi)用分配方法，滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的制造費(fèi)用的分配。第7頁/共72頁假設(shè)不成立：作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景間接費(fèi)用比重增加隨著企業(yè)生產(chǎn)自動(dòng)化程度的不斷提高，間接費(fèi)用在生產(chǎn)成本中所占的比重越來越大，直接人工比例大大下降?！盁o人工廠”。間接費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和可歸屬性也越來越復(fù)雜一些最重要的制造費(fèi)用并不受生產(chǎn)數(shù)量或與之相關(guān)的指標(biāo)的影響，許多制造費(fèi)用，甚至完全發(fā)生在生產(chǎn)過程之外。

第8頁/共72頁作業(yè)成本法（ABC）作業(yè)成本法(比較現(xiàn)代)是把企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)因分配給作業(yè)，并把作業(yè)收集的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象的成本核算與管理方法。ABC可作為傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的補(bǔ)充，而不是替代它！作業(yè)成本法的基本原理成本核算基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論基本理念－－產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗成本(生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè))將制造費(fèi)用分兩階段分配給產(chǎn)品第一階段：確認(rèn)重要的作業(yè)并建立作業(yè)成本庫，根據(jù)每種作業(yè)耗用的資源比例，將制造費(fèi)用分配給每個(gè)作業(yè)成本庫。第二階段：按照每種產(chǎn)品消耗的作業(yè)所對(duì)應(yīng)的成本動(dòng)因，將制造費(fèi)用從每一成本庫按庫分配率分配給每種產(chǎn)品。第9頁/共72頁%%%%……作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較直接材料資源直接人工資源所有間接資源產(chǎn)品直接追溯法直接追溯法*直接人工小時(shí)或者其他產(chǎn)量基礎(chǔ)成本動(dòng)因，如機(jī)器小時(shí)或產(chǎn)品數(shù)量。直接材料資源直接人工資源其他直接資源成本對(duì)象：產(chǎn)品、客戶、訂單等直接追溯法直接追溯法間接資源A間接資源K直接追溯法作業(yè)1作業(yè)10成本動(dòng)因*作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法間接資源Z不分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用制造費(fèi)用非制造費(fèi)用第10頁/共72頁作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同生產(chǎn)成本構(gòu)成 分配方式直接材料 相同直接人工

相同制造費(fèi)用（間接費(fèi)用） 不同非生產(chǎn)成本構(gòu)成 不同

營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用第11頁/共72頁

制造費(fèi)用（全廠）制造費(fèi)用（鑄造車間）制造費(fèi)用（切削車間）制造費(fèi)用（裝配車間）產(chǎn)品1產(chǎn)品2產(chǎn)品

n

傳統(tǒng)成本法按生產(chǎn)部門歸集按生產(chǎn)數(shù)量基礎(chǔ)分配第12頁/共72頁

制造費(fèi)用（間接人工）作業(yè)成本庫(驗(yàn)收材料)作業(yè)成本庫(搬運(yùn)材料)作業(yè)成本庫(調(diào)整機(jī)器)產(chǎn)品1產(chǎn)品2產(chǎn)品n資源資源動(dòng)因作業(yè)作業(yè)動(dòng)因產(chǎn)品作業(yè)成本法第13頁/共72頁作業(yè)成本法：Aerotech公司(續(xù))Aerotech公司討論了作業(yè)成本法，將制造費(fèi)用（3894000元）進(jìn)一步按作業(yè)進(jìn)行細(xì)分，辨認(rèn)了8個(gè)作業(yè)成本庫，收集的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：機(jī)器成本庫：共計(jì)1212600元，包括與機(jī)器有關(guān)的各種制造費(fèi)用，如維護(hù)、折舊、計(jì)算機(jī)支持、潤滑、電力、校準(zhǔn)等，該成本與生產(chǎn)產(chǎn)品的機(jī)器小時(shí)有關(guān)；生產(chǎn)準(zhǔn)備成本庫：共計(jì)3000元，包括為產(chǎn)品制造進(jìn)行準(zhǔn)備的各種費(fèi)用，生產(chǎn)準(zhǔn)備成本與批次有關(guān)；收貨和驗(yàn)收成本庫：共計(jì)200000元，其中I號(hào)板II號(hào)板、III號(hào)板消耗的比例分別為25%、45%、30%；第14頁/共72頁作業(yè)成本法：Aerotech公司材料處理成本庫：總計(jì)為600000元，其中I號(hào)板、II號(hào)板、III號(hào)板消耗的比例分別為7%、30%、63%；質(zhì)量保證成本庫：共計(jì)421000元，其中I號(hào)板、II號(hào)板、III號(hào)板消耗的比例分別為20%、40%、40%；包裝和發(fā)貨成本庫：共計(jì)250000元，其中I號(hào)板、II號(hào)板、III號(hào)板消耗的比例分別為4%、30%、66%；工程成本庫：共計(jì)700000元，包括工程師的薪水、工程用料、工程軟件、工程設(shè)備折舊；該成本消耗比例同收貨和驗(yàn)收成本；機(jī)構(gòu)（生產(chǎn)能力）成本庫：共計(jì)507400元，包括工廠折舊、工廠管理、工廠維護(hù)、財(cái)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)等，該成本與直接人工有關(guān)；第15頁/共72頁機(jī)器成本庫成本的分配庫分配率

=機(jī)器成本預(yù)算總額/機(jī)器小時(shí)預(yù)算總額

=1212600/43000=28.2元/機(jī)器小時(shí)I號(hào)板分配：28.2/機(jī)器小時(shí)1小時(shí)/件=28.2元/塊

II號(hào)板分配：28.2/機(jī)器小時(shí)1.25小時(shí)/件=35.25元/塊III號(hào)板分配：28.2/機(jī)器小時(shí)2小時(shí)/件=56.4元/塊第16頁/共72頁生產(chǎn)準(zhǔn)備成本庫成本的分配庫分配率

=生產(chǎn)準(zhǔn)備成本預(yù)算總額/批次預(yù)算總額

=3000/15=200元/批I號(hào)板分配：200/批10000塊/批=0.02元/塊II號(hào)板分配：200/批5000塊/批=0.04元/塊III號(hào)板分配：200/批400塊/批=0.50元/塊第17頁/共72頁收貨和檢驗(yàn)成本庫成本的分配庫分配率

I板分配：2000006%10000塊=1.20元/塊II號(hào)板分配：20000024%20000塊=2.40元/塊III號(hào)板分配：20000070%4000塊=35元/塊第18頁/共72頁材料處理成本庫成本的分配庫分配率

I號(hào)板分配：6000007%10000塊=4.20元/塊II號(hào)板分配：60000030%20000塊=9.00元/塊III號(hào)板分配：60000063%4000塊=94.50元/塊第19頁/共72頁質(zhì)量保證成本庫成本的分配庫分配率

I號(hào)板分配：42100020%10000塊=8.42元/塊II號(hào)板分配：42100040%20000塊=8.42元/塊III號(hào)板分配：42100040%4000塊=42.10元/塊第20頁/共72頁包裝和發(fā)貨成本庫成本的分配庫分配率

I號(hào)板分配：2500004%10000塊=1.00元/塊II號(hào)板分配：25000030%20000塊=3.75元/塊III號(hào)板分配：2500004%4000塊=41.25元/塊第21頁/共72頁工程成本庫成本的分配庫分配率

I號(hào)板分配：70000025%10000塊=17.50元/塊II號(hào)板分配：70000045%20000塊=15.75元/塊III號(hào)板分配：70000030%4000塊=52.50元/塊第22頁/共72頁機(jī)構(gòu)成本庫成本的分配庫分配率

=機(jī)構(gòu)成本總額/直接人工小時(shí)總額

=507400/118000=12.9元/直接人工小時(shí)I號(hào)板分配：12.9/直接人工小時(shí)3直接人工小時(shí)/塊=12.9元/塊II號(hào)板分配：12.9/直接人工小時(shí)4直接人工小時(shí)/塊=17.2元/塊III號(hào)板分配：12.9/直接人工小時(shí)2直接人工小時(shí)/塊=8.6元/塊第23頁/共72頁作業(yè)成本法下Aerotech的單位成本I號(hào)板II號(hào)板III號(hào)板直接材料509020直接人工608040制造費(fèi)用：

機(jī)器28.2035.2556.40

生產(chǎn)準(zhǔn)備0.020.040.50

收貨和檢驗(yàn)1.22.4035.00

材料處理4.209.0094.50

質(zhì)量保證8.428.4242.10

包裝和發(fā)貨1.003.7541.25

工程17.5015.7552.50

機(jī)構(gòu)12.9017.208.60制造費(fèi)用合計(jì)73.4491.81330.85第24頁/共72頁每種產(chǎn)品的單位成本、目標(biāo)售價(jià)I號(hào)板II號(hào)板III號(hào)板直接材料509020直接人工608040制造費(fèi)用73.4491.81330.85單位成本183.44261.81390.85目標(biāo)售價(jià)229.30327.26488.56市場售價(jià)261.25328.00250.00第25頁/共72頁小案例：找出前20%的黃金段根據(jù)Meridien對(duì)美國馬薩諸塞州牛頓市的研究，20%的銀行客戶產(chǎn)生了銀行利潤的150%。而另一邊，30%的銀行客戶減少了銀行利潤的50%。問題是如何找出前20%的黃金段客戶？對(duì)很多銀行來說，答案在客戶關(guān)系管理系統(tǒng)中，而這個(gè)系統(tǒng)采用的就是作業(yè)成本法。Meridien預(yù)計(jì)大型商業(yè)銀行正以14%的速度增加對(duì)客戶盈利能力系統(tǒng)的投入，總的年支出超過60億美元。第26頁/共72頁我們需要更精確的成本計(jì)算系統(tǒng)！！第27頁/共72頁作業(yè)成本法的相關(guān)概念一、作業(yè)成本計(jì)算體系二、作業(yè)成本法的成本對(duì)象（一）資源（二）作業(yè)（三）資源動(dòng)因（四）作業(yè)動(dòng)因第28頁/共72頁作業(yè)成本計(jì)算體系第29頁/共72頁資源何為資源指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，消耗的貨幣資源、材料資源(對(duì)象資源)、人力資源和動(dòng)力資源等(人力、物力、財(cái)力)；核算對(duì)象：在價(jià)值形成的最初性態(tài)上反映被最終產(chǎn)品吸納的有意義的資源耗費(fèi)價(jià)值何為資源動(dòng)因指資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，它反映作業(yè)中心對(duì)資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心和作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)；例如，如果人工方面的費(fèi)用主要與從事各項(xiàng)作業(yè)的人數(shù)相關(guān)，那么，就可以按照人數(shù)來向各作業(yè)中心（作業(yè)成本庫）分配人工方面的費(fèi)用。在這里，從事各項(xiàng)作業(yè)的人數(shù)，就是一個(gè)資源動(dòng)因。

第30頁/共72頁作業(yè)－－一個(gè)關(guān)鍵概念何為作業(yè)指企業(yè)生產(chǎn)過程中的各工序和環(huán)節(jié)(管理角度)，是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作(作業(yè)成本計(jì)算角度)區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的何為作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因是指各個(gè)作業(yè)被最終產(chǎn)品或服務(wù)消耗的方式和原因，是將作業(yè)庫成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中去的標(biāo)準(zhǔn)。例如，如果在各種產(chǎn)品或勞務(wù)的每份訂單上所耗用的費(fèi)用基本相當(dāng)，那么就可以按照訂單份數(shù)來向各種產(chǎn)品或勞務(wù)分配訂單作業(yè)成本。在這里，訂單的份數(shù)就是一項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因。第31頁/共72頁識(shí)別作業(yè)與作業(yè)動(dòng)因第32頁/共72頁作業(yè)分類:作業(yè)的層級(jí)(Robin

Cooper)單位水平(單件層次)作業(yè)：單位水平作業(yè)反映對(duì)每單位產(chǎn)品或服務(wù)所進(jìn)行的工作。批量水平(批別層次)作業(yè)：批量水平作業(yè)由生產(chǎn)批別次數(shù)直接引起，與生產(chǎn)數(shù)量無關(guān)。產(chǎn)品水平(產(chǎn)品支持層次)作業(yè)：產(chǎn)品水平作業(yè)是每一類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售所需要的工作。產(chǎn)品和產(chǎn)品線的數(shù)量越多，產(chǎn)品水平作業(yè)成本也就越高。過程水平(機(jī)構(gòu)支持層次)作業(yè)：過程水平作業(yè)是使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運(yùn)轉(zhuǎn)的工作。

第33頁/共72頁作業(yè)與作業(yè)動(dòng)因種類代表性作業(yè)作業(yè)動(dòng)因單位水平作業(yè)產(chǎn)品檢查直接人工勞動(dòng)直接動(dòng)力、燃料費(fèi)用產(chǎn)品數(shù)量直接人工小時(shí)機(jī)器小時(shí)批量水平作業(yè)機(jī)器準(zhǔn)備首件產(chǎn)品檢查處理顧客訂單材料搬運(yùn)準(zhǔn)備小時(shí)檢查小時(shí)訂單數(shù)量材料移動(dòng)次數(shù)產(chǎn)品水平作業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)零部件管理工藝設(shè)計(jì)修改產(chǎn)品特性產(chǎn)品種類零部件數(shù)量工藝改變單過程水平作業(yè)機(jī)器設(shè)備的管理會(huì)計(jì)和人力資源管理房屋維修、照明租金、折舊場地面積工人數(shù)量第34頁/共72頁作業(yè)分類:基于作業(yè)特性不增值作業(yè)：企業(yè)希望而且能消除的作業(yè)專屬作業(yè)：為某種特定產(chǎn)品提供專門服務(wù)的作業(yè)共同消耗作業(yè)：為多種產(chǎn)品生產(chǎn)提供服務(wù)的作業(yè)(按產(chǎn)品服務(wù)的方式和原因可分為：批別動(dòng)因作業(yè)、產(chǎn)品數(shù)量動(dòng)因作業(yè)、工時(shí)動(dòng)因作業(yè)和價(jià)值管理作業(yè))第35頁/共72頁選擇作業(yè)成本動(dòng)因作業(yè)成本動(dòng)因選擇：計(jì)量精確性和計(jì)量成本之間的主觀權(quán)衡業(yè)務(wù)動(dòng)因成本最低、精確度最差；假定每次執(zhí)行作業(yè)總是需要等量資源；例如，生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)時(shí)間動(dòng)因生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備時(shí)間、監(jiān)管工時(shí)和直接人工工時(shí)；精確度和執(zhí)行成本均提高強(qiáng)度動(dòng)因直接把每次執(zhí)行作業(yè)耗用的資源分配給該項(xiàng)作業(yè)；準(zhǔn)確性和執(zhí)行成本最高；需要一個(gè)工作單成本系統(tǒng)；僅當(dāng)與每次執(zhí)行某項(xiàng)作業(yè)有關(guān)的資源既昂貴又經(jīng)常變化時(shí)才使用第36頁/共72頁作業(yè)中心負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合是成本匯集中心，更是責(zé)任考核中心(體現(xiàn)管理目的)傳統(tǒng)中心：材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售成本歸集過程：按作業(yè)中心匯集該中心消耗的資源價(jià)值，然后按資源動(dòng)因分解到各種作業(yè)第37頁/共72頁制造中心基于計(jì)算制造中心產(chǎn)出的產(chǎn)品成本的目的一個(gè)大型企業(yè)一般有若干制造中心，每個(gè)制造中心生產(chǎn)一種或某個(gè)系族多種產(chǎn)品(或半成品)成本歸集過程：把作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分解到各種產(chǎn)品第38頁/共72頁作業(yè)成本法的計(jì)算程序第39頁/共72頁作業(yè)成本法的基本原理(回顧)作業(yè)消耗資源產(chǎn)品消耗作業(yè)資源的費(fèi)用按資源動(dòng)因歸集到作業(yè)作業(yè)的成本按作業(yè)動(dòng)因分配給產(chǎn)品資源作業(yè)成本對(duì)象資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因消耗消耗第40頁/共72頁作業(yè)成本系統(tǒng)客戶享受商品和服務(wù)，本質(zhì)上是對(duì)作業(yè)的消耗各種作業(yè)（activities）產(chǎn)品/客戶各種作業(yè)行為消耗公司資源作業(yè)（activity）對(duì)公司資源（resource）的加工過程是一個(gè)資源的增值過程。資源第41頁/共72頁定義資源

直接材料直接人工

制造費(fèi)用

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

間接人工、折舊、動(dòng)力費(fèi)用、房租、輔料

銷售人員工資、運(yùn)費(fèi)、促銷、房租、業(yè)務(wù)費(fèi)

行政人員工資、辦公、研發(fā)、房租、會(huì)議資源可以是所有會(huì)計(jì)賬面上的成本和費(fèi)用科目及明細(xì)科目。會(huì)計(jì)上的成本和費(fèi)用科目實(shí)際上是資源的價(jià)值或耗費(fèi)資源的代價(jià)。作業(yè)成本計(jì)算的程序-定義資源作業(yè)成本法的關(guān)鍵概念第42頁/共72頁作業(yè)成本計(jì)算體系的設(shè)計(jì)定義作業(yè)－按活動(dòng)目的電話通訊打印機(jī)紙張監(jiān)督人員計(jì)算機(jī)賬戶查詢?nèi)藛T場地開單人員賬戶查詢作業(yè)信函查詢作業(yè)賬戶開單作業(yè)監(jiān)督審查作業(yè)居民保險(xiǎn)產(chǎn)品公司保險(xiǎn)產(chǎn)品作業(yè)成本計(jì)算的程序-定義作業(yè)第43頁/共72頁作業(yè)成本法下需根據(jù)作業(yè)的內(nèi)容區(qū)分出不同類型的作業(yè)，再舉１例，如：材料的整理準(zhǔn)備機(jī)器設(shè)備的調(diào)整準(zhǔn)備機(jī)器設(shè)備的維修保養(yǎng)生產(chǎn)線上產(chǎn)品運(yùn)送產(chǎn)品質(zhì)量控制等第44頁/共72頁作業(yè)成本計(jì)算體系的設(shè)計(jì)將資源費(fèi)用歸集作業(yè)計(jì)算機(jī)賬戶查詢?nèi)藛T場地賬戶查詢作業(yè)信函查詢作業(yè)賬戶開單作業(yè)監(jiān)督審查作業(yè)人數(shù)人數(shù)機(jī)時(shí)資源資源動(dòng)因作業(yè)部分資源按資源動(dòng)因分配的作業(yè)作業(yè)成本計(jì)算的程序-將資源費(fèi)用歸集到作業(yè)第45頁/共72頁確定每種作業(yè)的資源成本動(dòng)因（數(shù)量）如果成本動(dòng)因太多，通常使用80-20規(guī)則。即間接費(fèi)用總額的80%可僅用少數(shù)幾個(gè)成本動(dòng)因（成本動(dòng)因中的20%）來分配。所選擇的少數(shù)幾個(gè)成本動(dòng)因應(yīng)該是引起大部分間接費(fèi)用的成本動(dòng)因。第46頁/共72頁作業(yè)成本計(jì)算體系的設(shè)計(jì)把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品賬戶查詢作業(yè)成本庫信函查詢作業(yè)成本庫賬戶開單作業(yè)成本庫監(jiān)督核查作業(yè)成本庫人工小時(shí)信件數(shù)量開單行數(shù)賬戶數(shù)量居民保險(xiǎn)產(chǎn)品公司保險(xiǎn)產(chǎn)品作業(yè)動(dòng)因作業(yè)成本計(jì)算的程序-把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品第47頁/共72頁作業(yè)成本的分配分配率：某一成本庫耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對(duì)應(yīng)的總作業(yè)量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費(fèi)用分配率。作業(yè)成本的分配方法為：某產(chǎn)品應(yīng)分配的某類作業(yè)成本為Ci，則：

Ci=該類作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量

∑Ci=該產(chǎn)品應(yīng)分配的全部作業(yè)成本

第48頁/共72頁作業(yè)成本法實(shí)例波特蘭電力公司是一家公用事業(yè)公司，其開單部（BillingDepartment，BD）為兩類主要客戶——居民戶和商業(yè)戶提供賬戶查詢和賬單打印服務(wù)。目前，開單部服務(wù)的賬戶有120000個(gè)居民賬戶和20000個(gè)商業(yè)賬戶。BD的成本對(duì)象是兩大類客戶，其有關(guān)的成本都是間接成本——不能明確確認(rèn)客戶類型。第49頁/共72頁作業(yè)成本法實(shí)例BD采用傳統(tǒng)的成本計(jì)算系統(tǒng)，以兩類客戶賬戶查詢次數(shù)為基礎(chǔ)分配所有支持成本。上月BD所用資源成本為$565340，當(dāng)月收到23000個(gè)賬戶查詢，則每次查詢成本是：

$565340/23000=$24.58第50頁/共72頁作業(yè)成本法實(shí)例其中，18000個(gè)是居民賬戶查詢，占查詢總量的78.26%；5000個(gè)是商業(yè)賬戶查詢，承擔(dān)21.74%成本。計(jì)算出的居民戶和商業(yè)戶每一賬戶成本分別是$3.69和$6.15。見下圖：第51頁/共72頁第52頁/共72頁作業(yè)成本法實(shí)例管理當(dāng)局相信，因其業(yè)務(wù)復(fù)雜性，商業(yè)戶實(shí)際消耗的支持資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于22%。如商業(yè)賬戶平均每張賬單50行，而居民戶平均只有12行。管理當(dāng)局正在制定影響其獲利能力的重要決策，因而打算更全面地理解BD的主要活動(dòng)及其相互關(guān)系。公司決定采用作業(yè)成本法對(duì)BD進(jìn)行研究。第53頁/共72頁作業(yè)成本法實(shí)例第一步：確定成本對(duì)象、主要作業(yè)中心、資源及相關(guān)作業(yè)動(dòng)因。成本對(duì)象：確定每類客戶單位賬戶成本作業(yè)中心和成本動(dòng)因：

作業(yè)中心

作業(yè)動(dòng)因賬戶開單行數(shù)單據(jù)審核賬戶數(shù)賬戶查詢?nèi)斯ばr(shí)數(shù)通信發(fā)信數(shù)量第54頁/共72頁作業(yè)成本法實(shí)例第二步，建立一個(gè)描述作業(yè)流程、資源及相互關(guān)系的程序圖。有三個(gè)關(guān)鍵作業(yè)活動(dòng)支持居民賬戶：賬戶查詢、通信和賬戶開單。商業(yè)賬戶需要四個(gè)作業(yè)活動(dòng)，除以上三個(gè)外，還有審核作業(yè)。開單部作業(yè)流程圖如下：第55頁/共72頁第56頁/共72頁作業(yè)成本法實(shí)例第三步，收集有關(guān)成本和成本動(dòng)因在資源和作業(yè)中實(shí)物流動(dòng)的相關(guān)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)來源包括會(huì)計(jì)記錄、專門研究，有時(shí)還包括管理人員的最佳估計(jì)。對(duì)每一個(gè)作業(yè)中心來說，所收集的數(shù)據(jù)包括可追溯成本和成本動(dòng)因的實(shí)物流量。每一作業(yè)中心的可追溯成本除以成本動(dòng)因?qū)嵨锪髁靠倲?shù)就是單位成本動(dòng)因成本。數(shù)據(jù)流程圖如下：第57頁/共72頁第58頁/共72頁作業(yè)成本法實(shí)例第四步，計(jì)算和解釋新的作業(yè)信息。對(duì)每一類客戶來說，單位賬戶作業(yè)成本可通過第三步中的數(shù)據(jù)確定。結(jié)果可見，傳統(tǒng)成本計(jì)算法高估了業(yè)務(wù)量較高的居民賬戶成本，而嚴(yán)重低估了業(yè)務(wù)量較低但復(fù)雜的商業(yè)賬戶成本。第59頁/共72頁第60頁/共72頁小案例－調(diào)查表明JohnInnes等三位教授為研究作業(yè)成本法的應(yīng)用，在英國實(shí)施了兩項(xiàng)為期５年的調(diào)查。初始調(diào)查來自英國352家大公司的回執(zhí)，５年后進(jìn)行了后續(xù)調(diào)查，調(diào)查結(jié)果來自177家大公司的回執(zhí)。初始調(diào)查中，正在使用，正在考慮使用和考慮后放棄作業(yè)成本法的公司比例依次是：21%、29.6%、13.3%。５年后的二次調(diào)查中，這些數(shù)字變?yōu)椋?7.5%、20.3%、46.9%。教授們總結(jié)：ABC法普及率沒有提高，而且５年中公司降