第2章稅收籌劃的基本方法

會(huì)計(jì)學(xué)1第2章稅收籌劃的基本方法一、稅收籌劃的原理絕對(duì)節(jié)稅相對(duì)節(jié)稅直接節(jié)稅間接節(jié)稅

絕對(duì)節(jié)稅：直接使納稅絕對(duì)總額的減少。

相對(duì)節(jié)稅：指納稅總額并沒(méi)有減少，但因各個(gè)納稅期納稅總額的變化而增加了收益，從而相當(dāng)于沖減了稅收，使稅收總額相對(duì)減少（貨幣時(shí)間價(jià)值）。第1頁(yè)/共72頁(yè)一、稅收籌劃的原理直接節(jié)稅：直接減少某一個(gè)納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅間接節(jié)稅：指某一個(gè)納稅人的稅收絕對(duì)額沒(méi)有減少，但這個(gè)納稅人的稅收客體所負(fù)擔(dān)的稅收絕對(duì)額減少，間接減少了另一個(gè)或一些納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅。第2頁(yè)/共72頁(yè)一、稅收籌劃的原理【案例】假設(shè)一個(gè)老人有財(cái)產(chǎn)2000萬(wàn)元，他有一個(gè)兒子和一個(gè)孫子。在順代遺產(chǎn)繼承方式下，老人的財(cái)產(chǎn)到孫子手中所負(fù)擔(dān)的遺產(chǎn)稅如何？（遺產(chǎn)稅稅率50%）應(yīng)納稅額=2000×50%+（2000-2000×50%）×50%=1500萬(wàn)如果這個(gè)老人把其財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)給其孫子，其應(yīng)納稅額如何？應(yīng)納稅額=2000×50%=1000萬(wàn)元第3頁(yè)/共72頁(yè)

以稅法客觀存在的政策空間為切入點(diǎn),研究實(shí)施稅收籌劃的方法。稅收籌劃從哪里入手？第4頁(yè)/共72頁(yè)二、稅收籌劃的切入點(diǎn)（一）選擇籌劃空間大的稅種切入重點(diǎn)選擇：

1）選擇對(duì)決策有重大影響的稅種

2）選擇稅負(fù)彈性大的稅種注：稅負(fù)彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。稅負(fù)彈性影響因素：主要包括稅基、扣除項(xiàng)目、稅率和稅收優(yōu)惠。第5頁(yè)/共72頁(yè)（二）以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)充分利用稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到減免稅目的。

1、通過(guò)企業(yè)再定位實(shí)現(xiàn)減免稅2、通過(guò)企業(yè)的技術(shù)升級(jí)實(shí)現(xiàn)減免稅

3、通過(guò)改變產(chǎn)品的原料實(shí)現(xiàn)減免稅4、通過(guò)特定的產(chǎn)品銷(xiāo)路實(shí)現(xiàn)減免稅5、通過(guò)安置特定人員就業(yè)實(shí)現(xiàn)減免稅

6、通過(guò)在特定地區(qū)設(shè)立企業(yè)實(shí)現(xiàn)減免稅二、稅收籌劃的切入點(diǎn)第6頁(yè)/共72頁(yè)（二）以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)注意：1、不能曲解稅收優(yōu)惠條款。

用過(guò)了頭就是騙稅。如殘疾人就業(yè)。

2、按規(guī)定程序申請(qǐng)。

保證權(quán)益不損失。即程序合法。二、稅收籌劃的切入點(diǎn)第7頁(yè)/共72頁(yè)（三）以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn)1、對(duì)納稅人的所有制形式進(jìn)行籌劃一般企業(yè)的稅率是25%，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅率是3%-35%五級(jí)超額累進(jìn)個(gè)人所得稅。2、對(duì)納稅人的性質(zhì)進(jìn)行籌劃（1）不同稅種的選擇（2）稅種內(nèi)不同納稅人身份的選擇二、稅收籌劃的切入點(diǎn)第8頁(yè)/共72頁(yè)【案例】某企業(yè)是一個(gè)年不含稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元左右的生產(chǎn)加工型企業(yè)，每年購(gòu)進(jìn)貨物所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額在4萬(wàn)元左右。思考：該企業(yè)應(yīng)如何選擇增值稅納稅人身份？方案一：應(yīng)納增值稅稅額＝50×17％－4＝4.5（萬(wàn)）方案二：應(yīng)納增值稅稅額＝50×3％＝1.5（萬(wàn)）

二、稅收籌劃的切入點(diǎn)第9頁(yè)/共72頁(yè)（四）以影響應(yīng)納稅額的基本因素為切入點(diǎn)

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率二、稅收籌劃的切入點(diǎn)第10頁(yè)/共72頁(yè)（五）以不同財(cái)務(wù)管理過(guò)程為切入點(diǎn)

籌資管理；投資管理；資金運(yùn)營(yíng)管理；收益分配管理二、稅收籌劃的切入點(diǎn)第11頁(yè)/共72頁(yè)二、稅收籌劃的切入點(diǎn)【練習(xí)】2010年，X公司計(jì)劃籌資1億元用于某一新項(xiàng)目的上馬，并制定了A、B、C三個(gè)方案。三個(gè)方案設(shè)計(jì)的公司資本結(jié)構(gòu)中，長(zhǎng)期負(fù)債與權(quán)益資本比例分別為：0:1；0.2:0.8；0.6:0.4。三個(gè)方案的利率都是10%，企業(yè)所得稅率均為25%，公司息稅前利潤(rùn)預(yù)計(jì)均為3000萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，為達(dá)到節(jié)稅目的，X公司應(yīng)選擇哪一方案。第12頁(yè)/共72頁(yè)二、稅收籌劃的切入點(diǎn)方案比例稅前利潤(rùn)應(yīng)納稅額稅后利潤(rùn)稅后股權(quán)投資利潤(rùn)率A0:13000750225022.5%B0.2:0.82800700210026.25%C0.6:0.42400600180045%第13頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法（一）利用稅收優(yōu)惠政策（二）高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)（三）稅收遞延（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（五）選擇有利的企業(yè)組織形式（六）投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合第14頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法（一）利用稅收優(yōu)惠政策【稅收優(yōu)惠VS稅收利益】稅收優(yōu)惠：國(guó)家稅制的組成部分，是政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收利益：一是利用國(guó)家優(yōu)惠政策取得的利益；二是選擇納稅方案取得的利益。第15頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法——稅收優(yōu)惠稅收利益從三方面考慮：

1）用足用好優(yōu)惠政策；

2）從高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)；

3）納稅期限遞延。第16頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法——稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠的形式：免稅減稅、稅率差異、稅收扣除稅收抵免、優(yōu)惠退稅、虧損抵補(bǔ)注意：1、注重對(duì)優(yōu)惠政策的綜合衡量2、注重投資風(fēng)險(xiǎn)對(duì)資本收益的影響3、經(jīng)營(yíng)管理是第一位的，納稅籌劃只是錦上添花，是企業(yè)賺錢(qián)的第三個(gè)渠道，但不能解決所有問(wèn)題第17頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法（二）高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)（三）稅收遞延即延期納稅，指國(guó)家允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)分期或延遲繳納稅款。第18頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延【案例】某工業(yè)企業(yè)1月至10月，每月購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品100件，增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款10萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷(xiāo)售不含稅單價(jià)1200元，實(shí)際月銷(xiāo)售量100件（17%）。方案1：每月應(yīng)納增值稅：12×17%-1.7=0.34萬(wàn)元方案2：1月購(gòu)進(jìn)1000件，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元各月銷(xiāo)項(xiàng)稅額=12×17%=2.04萬(wàn)元第19頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延【優(yōu)點(diǎn)】1）考慮了貨幣具有時(shí)間價(jià)值，節(jié)約利息。2）規(guī)避了通貨膨脹的影響，實(shí)際降低了納稅額。第20頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延【稅收遞延的途徑】1、稅會(huì)差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的處理有所不同，出現(xiàn)兩種差異：永久性差異和時(shí)間性差異。

【注】平時(shí)會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬，但納稅最終會(huì)按稅法要求進(jìn)行調(diào)整。誰(shuí)也不能超越法律而存在。第21頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延永久性差異：是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在計(jì)算收益或費(fèi)用、損失時(shí)的規(guī)定不同，而產(chǎn)生的稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異?！咀ⅰ繉儆趯?shí)質(zhì)性差異，必須按稅法調(diào)整，不存在遞延的可能。第22頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延時(shí)間性差異：是納稅遞延的重要途徑。如：折舊方法的選擇

收益確認(rèn)的不同年度（后拖）

費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間（前搶?zhuān)┑?3頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延2、公司集團(tuán)的遞延納稅如果母公司位于高稅管轄權(quán)地區(qū)，其子公司設(shè)立在低稅管轄權(quán)地區(qū)，將子公司的收入長(zhǎng)期留在帳上，母公司未取得股息的分配收入，稅款就被遞延下去了。

【注】跨國(guó)公司經(jīng)常使用這種方法作為納稅籌劃的途徑之一。第24頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延【稅收遞延的方法】基本思路：推遲收入的確認(rèn)、盡早確認(rèn)費(fèi)用。

1、推遲收入的確認(rèn)1）對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排A、合理的推遲交貨時(shí)間B、合理的推遲結(jié)算時(shí)間C、合理的銷(xiāo)貨方式第25頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延2）合理的財(cái)務(wù)安排合理安排營(yíng)業(yè)收入的入賬時(shí)間，以推遲稅款的繳納?！咀ⅰ亢戏ㄐ允乔疤?。第26頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延

2.費(fèi)用的盡早確認(rèn)

1）能直接進(jìn)營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用和損失的就不進(jìn)生產(chǎn)成本

借款購(gòu)置的需要安裝固定資產(chǎn)，利息能計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的，就不計(jì)入“在建工程”。第27頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延2）能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的慢，如果某工人既參加了設(shè)備的安裝，也參加了產(chǎn)品的生產(chǎn)，其工資進(jìn)“生產(chǎn)成本”就比計(jì)入“在建工程”有利。

3）能預(yù)提的不待攤設(shè)備的大修理費(fèi)，先預(yù)提后發(fā)生比先發(fā)生了后分?jǐn)偤线m。第28頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延4）多提、快攤①固定資產(chǎn)折舊費(fèi)殘值率：越低越好。折舊年限：年限越短越好折舊方法：加速折舊優(yōu)于直線折舊。②無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)③存貨計(jì)價(jià)方法第29頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

是指納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。最終承擔(dān)稅負(fù)者為負(fù)稅人。稅負(fù)最終落到負(fù)稅人身上的過(guò)程稱(chēng)為稅負(fù)歸宿。第30頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件：1）納稅人與負(fù)稅人的分離2）自由定價(jià)體制的存在3）商品經(jīng)濟(jì)的存在4）納稅人的主動(dòng)行為第31頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式：1）稅負(fù)前轉(zhuǎn)：向前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者或購(gòu)買(mǎi)者2）稅負(fù)后轉(zhuǎn)：壓價(jià)轉(zhuǎn)給供貨商3）稅負(fù)輾轉(zhuǎn)：是指稅收前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為。第32頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式：

4）稅負(fù)消轉(zhuǎn)：通過(guò)提高自身業(yè)績(jī)和技術(shù)進(jìn)步，內(nèi)部消化吸收。

5）稅負(fù)疊轉(zhuǎn)：多種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式并用。

6）稅負(fù)資本化：也稱(chēng)資本還原，是指課稅商品出售時(shí)，買(mǎi)主將今后若干年應(yīng)納的稅款，從所購(gòu)商品的資本價(jià)值中預(yù)先扣除。第33頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁思考：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是否會(huì)導(dǎo)致國(guó)家利益受損？稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊方式。第34頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素：商品供求彈性、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、課稅制度等1、商品供求彈性供不應(yīng)求還是供過(guò)于求，即買(mǎi)方市場(chǎng)還是賣(mài)方市場(chǎng)。這是轉(zhuǎn)嫁有無(wú)可能的條件。第35頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁商品供求市場(chǎng)有三種：（1）供不應(yīng)求：供求彈性系數(shù)大于1，供應(yīng)彈性大，有的選擇。（2）供過(guò)于求：供求彈性系數(shù)小于1，供應(yīng)彈性小，選擇機(jī)會(huì)少。（3）供求平衡：稅負(fù)只能部分轉(zhuǎn)嫁，生產(chǎn)者和購(gòu)買(mǎi)者各分?jǐn)傄徊糠?。?6頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁2、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)（1）完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)廠家無(wú)法達(dá)成一致而控制市場(chǎng)價(jià)格。（2）不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)商品的差異性是前提，如同樣是白酒，茅臺(tái)賣(mài)2000元，還有10元一斤的小作坊白酒。第37頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（3）寡頭壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)

少數(shù)企業(yè)控制市場(chǎng)商品的大部分?！纠柯?lián)合利華和立白等幾家日化廠家在2011年初造謠漲價(jià)，使市場(chǎng)形成搶購(gòu)，產(chǎn)品脫銷(xiāo)，被國(guó)家罰款200萬(wàn)。（4）完全壟斷的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)

只有一個(gè)或幾家賣(mài)主的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。第38頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁3、課稅制度（1）稅種性質(zhì)直接稅：納稅人=負(fù)稅人，很難轉(zhuǎn)嫁。間接稅：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等就可轉(zhuǎn)嫁。（2）稅基寬窄稅基寬：整個(gè)行業(yè)征稅，商品沒(méi)有替代、消費(fèi)者沒(méi)有選擇地，轉(zhuǎn)嫁容易。稅基窄：只對(duì)部分商品課稅，商品有替代性，消費(fèi)者就會(huì)找不含稅的商品。轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)就困難。第39頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（3）課稅對(duì)象生產(chǎn)資料——輾轉(zhuǎn)層次多，容易轉(zhuǎn)嫁。生活資料——輾轉(zhuǎn)次數(shù)少，不易轉(zhuǎn)嫁。（4）課稅依據(jù)從量：按單位商品納稅，稅額很明顯是一種額外負(fù)擔(dān)，因此容易引起消費(fèi)者反感，不易轉(zhuǎn)嫁。從價(jià)：按價(jià)格的一定比例納稅，稅額隨著商品的價(jià)格走，不易被察覺(jué)。因此消費(fèi)者好接受。第40頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（5）稅負(fù)輕重稅負(fù)很重——只能部分轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)很輕——可通過(guò)提價(jià)全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方法：P55-57第41頁(yè)/共72頁(yè)

1、市場(chǎng)調(diào)節(jié)法：根據(jù)供求關(guān)系看稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁出去

1）當(dāng)供不應(yīng)求時(shí)：加大投資，多生產(chǎn)、快轉(zhuǎn)嫁。

【例】上海等地剛解放時(shí)資本家聯(lián)合起來(lái)囤積居奇，為緩解供應(yīng)不足，陳云批示，緊急從東北等老解放區(qū)調(diào)集物資滿足市場(chǎng)需要，資本家囤積的貨物最終只好低價(jià)賣(mài)出。

2）當(dāng)供過(guò)于求時(shí)：市場(chǎng)價(jià)格下降，稅負(fù)難于轉(zhuǎn)嫁。

三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁第42頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁2、商品成本轉(zhuǎn)嫁法：（1）固定成本：這類(lèi)成本不隨著生產(chǎn)量的變化而變化，稅額可以轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。如骨灰盒，需求量一定，從不搞促銷(xiāo)。（2）遞減成本：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本隨著銷(xiāo)量的增加而降低，稅負(fù)全部或部分轉(zhuǎn)嫁出去的可能性大大提高。安裝電話，產(chǎn)量越大成本越低。通過(guò)提高產(chǎn)量，攤薄成本來(lái)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。（3）遞增成本：產(chǎn)量越大成本越高，稅負(fù)無(wú)法如期轉(zhuǎn)嫁，廠家為了維持銷(xiāo)路，不得不降低產(chǎn)品價(jià)格，自己承擔(dān)一部分應(yīng)屬于消費(fèi)者所承擔(dān)的稅收。

第43頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

3、稅基轉(zhuǎn)嫁法：

稅基大：即普遍對(duì)某大類(lèi)產(chǎn)品征稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方便?！e極性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

稅基?。河刑娲a(chǎn)品的，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。——消極性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁【例】小三輪不敢過(guò)度漲價(jià)，怕大家都去坐出租。

消極性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：不干三輪行業(yè)了，改做別的行業(yè)。第44頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法（五）選擇有利的組織形式【不同的企業(yè)組織形式】依據(jù)財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限可分為：公司制企業(yè)、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)按外部層次分類(lèi)可分為：內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)（中外合資、中外合作）按公司制企業(yè)內(nèi)部劃分：總分公司、母子公司第45頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法【子公司VS分公司】1、分公司與子公司稅收待遇不同（1）子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體。屬于居民納稅人，通常要承擔(dān)全面納稅義務(wù)。母公司所在國(guó)的稅收法規(guī)對(duì)子公司沒(méi)有約束力（2）分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體屬于非居民納稅人,其利潤(rùn)與虧損與總公司合并計(jì)算，即合并報(bào)表。第46頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法2、分公司與子公司稅收籌劃的優(yōu)勢(shì)一般企業(yè)在某地新開(kāi)辟業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)設(shè)立分公司，它的虧損可以沖減總公司的利潤(rùn)，減少納稅額。當(dāng)分公司開(kāi)始扭虧為盈時(shí)，應(yīng)著手改立為子公司，享受一定的新立公司的稅收優(yōu)惠。第47頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法

靜態(tài)籌劃：由稅率的高低決定1）如新設(shè)立下屬機(jī)構(gòu)所在地稅率低于原公司，則應(yīng)設(shè)立子公司；2）如新設(shè)立下屬機(jī)構(gòu)所在地稅率高于原公司，則應(yīng)設(shè)立分公司。第48頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法動(dòng)態(tài)籌劃：

1）初期投入大，市場(chǎng)不成熟，虧損發(fā)生概率大，宜設(shè)立分公司；

2）如市場(chǎng)培育成熟，擁有一定人脈，企業(yè)處于平穩(wěn)發(fā)展期間，應(yīng)改立為子公司。注意改為子公司時(shí)點(diǎn)的選擇問(wèn)題。第49頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法【案例】甲公司經(jīng)營(yíng)情況良好，準(zhǔn)備擴(kuò)大規(guī)模，在中國(guó)境內(nèi)增設(shè)一分支機(jī)構(gòu)乙公司。甲乙公司所得稅率25%，公司利潤(rùn)均不分配。假設(shè)乙公司設(shè)立后5年內(nèi)經(jīng)營(yíng)情況預(yù)測(cè)如下：1、甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元；乙公司經(jīng)營(yíng)初期虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為：-50，-15,10,30,80萬(wàn)元第50頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法年份12345合計(jì)甲應(yīng)納稅所得額2002002002002001000乙應(yīng)納稅所得額-50-1510308055乙為分集團(tuán)應(yīng)納稅所得額1501852102302801055集團(tuán)應(yīng)納稅37.546.2552.557.570263.75乙為子乙應(yīng)納稅000013.7513.75集團(tuán)應(yīng)納稅5050505050263.75第51頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法2、甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元；乙公司5年內(nèi)也是盈利，應(yīng)納稅所得額為：15，20,40,60,80萬(wàn)元。第52頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法年份12345合計(jì)甲應(yīng)納稅所得額2002002002002001000乙應(yīng)納稅所得額1520406080215乙為分集團(tuán)應(yīng)納稅所得額2152202402602801215集團(tuán)應(yīng)納稅53.7555606570303.75乙為子乙應(yīng)納稅3.75510152053.75集團(tuán)應(yīng)納稅53.7555606570303.75第53頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法3、甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后頭兩年虧損，5年內(nèi)應(yīng)納稅所得額為：-50，-30,100,150，200萬(wàn)元；乙公司5年內(nèi)盈利，應(yīng)納稅所得額為：15，20,40,60,80萬(wàn)元。第54頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法年份12345合計(jì)甲應(yīng)納稅所得額-50-30100150200370乙應(yīng)納稅所得額1520406080215乙為分集團(tuán)應(yīng)納稅所得額-35-1095210280585集團(tuán)應(yīng)納稅0023.7552.570146.25乙為子乙應(yīng)納稅3.75510152053.75集團(tuán)應(yīng)納稅3.7551552.570146.25第55頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法4、甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后頭兩年虧損，5年內(nèi)應(yīng)納稅所得額為：-50，-30,100,150，200萬(wàn)元；乙公司經(jīng)營(yíng)期初虧損，5年內(nèi)應(yīng)納稅所得額為：-50，-15,10,30,80萬(wàn)元。第56頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法年份12345合計(jì)甲應(yīng)納稅所得額-50-30100150200370乙應(yīng)納稅所得額-50-1510308055乙為分集團(tuán)應(yīng)納稅所得額-100-45-35145280425集團(tuán)應(yīng)納稅00036.2570106.25乙為子乙應(yīng)納稅000013.7513.75集團(tuán)應(yīng)納稅00537.563.75106.25第57頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法【私營(yíng)公司VS個(gè)體工商戶】：1、私營(yíng)公司是指由私人資金投資經(jīng)營(yíng)的公司，其生產(chǎn)資料和產(chǎn)品屬于私人所有，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由自己或雇傭的管理者管理。

適用的所得稅稅率：25%、20%、15%第58頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法2、個(gè)體工商戶——個(gè)體經(jīng)濟(jì)單位是以勞動(dòng)者個(gè)人及其家庭成員為主體，用自己的勞動(dòng)工具、資金，向國(guó)家有關(guān)部門(mén)登記，獨(dú)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的商戶。適用個(gè)人所得稅。第59頁(yè)/共72頁(yè)級(jí)數(shù)年應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)15000元的502超過(guò)15000元至30000元的107503超過(guò)30000元至60000元的2037504超過(guò)60000元至100000元的3097505超過(guò)100000元的3514750第60頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法【案例】小張準(zhǔn)備開(kāi)辦一家餐飲店，注冊(cè)資金5萬(wàn)元（小微企業(yè)）。初步測(cè)算，每年可盈利5萬(wàn)元（不考慮其他差異，年應(yīng)納稅所得額也為5萬(wàn)元）問(wèn)：小張應(yīng)選擇注冊(cè)為哪種組織形式。方案1：注冊(cè)為個(gè)體工商戶，則繳納個(gè)人所得稅=50000×20%-3750=6250元方案2：成立私人公司，則繳納企業(yè)所得稅=50000×20%=1萬(wàn)元第61頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法

如果年應(yīng)納稅所得額達(dá)到10萬(wàn)元：方案1：注冊(cè)為個(gè)體工商戶，則繳納個(gè)人所得稅=100000×30%-9750=20250元方案2：成立為私人公司，則繳納企業(yè)所得稅=100000×20%=2萬(wàn)元小張應(yīng)選擇注冊(cè)為私營(yíng)公司。根據(jù)年應(yīng)納稅所得額的高低，可以選擇不同的組織形式。第62頁(yè)/共72頁(yè)三、稅收籌劃的基本方法

如果年應(yīng)納稅所得額達(dá)到10萬(wàn)元：方案1：注冊(cè)為個(gè)體工商戶，則繳納個(gè)人所得稅=100000×30%-9750=20250元方案2：成立為私人公司，則繳納企業(yè)所得稅=100000×20%=2萬(wàn)元小張應(yīng)選擇注冊(cè)為私營(yíng)公司。根據(jù)年應(yīng)納稅所得額的高低，可以選擇不同的組織形式。第