第5章借貸記賬法應用

會計學1第5章借貸記賬法應用2教學目的與要求

本章通過工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算，較詳細地闡述賬戶和借貸記賬法的應用。學習本章要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財務成果等業(yè)務活動的內容，賬戶設置（賬戶的性質、用途和結構）和主要業(yè)務的賬戶對應關系。通過本章的學習，要能進一步掌握賬戶和借貸記賬法的具體應用。

第1頁/共76頁3教學重點工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務籌集資金供應過程生產(chǎn)過程銷售過程利潤的形成與分配第2頁/共76頁4

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果計算與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務第3頁/共76頁5

第一節(jié)籌集資金核算一、概念企業(yè)籌集資金的途徑是指企業(yè)取得資金的來源。企業(yè)籌集資金的途徑：一是向投資人籌資：從企業(yè)所有者處籌集的資金。通常稱為實收資本；二是向債權人借款：從企業(yè)債權人處籌集的資金，屬于企業(yè)的負債。第4頁/共76頁6二、投入資本的核算(一)資本金制度我國實行的是注冊資本金制度股東出資的最低限額：有限責任公司：生產(chǎn)經(jīng)營型50萬元；商品批發(fā)50萬元；商業(yè)零售30萬元；科技、咨詢、服務

10萬元；股份有限公司：1000萬元；上市公司

5000萬元第5頁/共76頁7投入資本的記錄2005年1月，南江公司成立，收到投資者投入的貨幣資金200000元，存入銀行；設備兩臺，每臺價值50000元；專利權一項，價值80000元

借：銀行存款200000

固定資產(chǎn)100000

無形資產(chǎn)80000

貸：實收資本380000

實收資本登記所有者投入的資本額380000

期末所有者投資的實有數(shù)380000

第6頁/共76頁8三、借入資金的核算（一）借款的分類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為彌補生產(chǎn)周轉資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其他金融機構等債權人借入資金。包括短期借款和長期借款。

第7頁/共76頁9三、借入資金的核算（二）賬戶設置：1、財務費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的費用

2、短期借款：期限在一年以內的借款為短期借款。

3、長期借款：期限在一年以上的借款為長期借款。第8頁/共76頁10

短期借款貸

借

歸還數(shù)借入數(shù)（借入的本金）余額：尚未償還數(shù)

第9頁/共76頁11長期借款貸

借歸還的本息數(shù)1、借入的本金2、各期預計利息余額：尚未歸還的本息數(shù)

第10頁/共76頁12負債的記錄2005年2月6日，南江公司向銀行借入期限為3個月的生產(chǎn)周轉借款100000元，款項存入銀行。借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

短期借款登記到期償還的登記取得的短期短期借款借款100000

期末反映尚未償還的短期借款

第11頁/共76頁13引入權責發(fā)生制與賬項調整權責發(fā)生制的要點：權責發(fā)生制又稱應計制即凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付都不應當作為當期的收入和費用處理第12頁/共76頁14假定南江公司以銀行存款支付本月利息15000元，借：財務費用15000

貸：銀行存款15000

如果借款利息每月支付即當月負擔，當月支付例：第13頁/共76頁15借款利息：數(shù)月或者數(shù)年后支付權責發(fā)生制：按期預提假定南江公司2005年6月30日以銀行存款支付上半年短期借款利息12000元。2005年1－5月的會計分錄：借：財務費用2000

貸：應付利息20002005年6月末的會計分錄：借：財務費用2000

應付利息10000

貸：銀行存款12000按權責發(fā)生制會計分錄：？按收付實現(xiàn)制第14頁/共76頁16例：4月1日，某公司從銀行取得一筆3個月的生產(chǎn)周轉資金借款60000元，利率6%。

4月1日，借：銀行存款50000

貸：短期借款500004月30日，預計利息借：財務費用300

貸：預提費用3005月31日同4月30日（三）短期借款的核算第15頁/共76頁17

6月30日借：短期借款60000

預提費用600

財務費用300

貸：銀行存款60900第16頁/共76頁18（四）長期借款的核算1、利息的處理原則生產(chǎn)經(jīng)營期間，計入“財務費用”企業(yè)籌建期間，作為開辦費，計入“管理費用”工程建造期間，計入“在建工程”破產(chǎn)清算期間，計入“清算損益”第17頁/共76頁19小結(資金籌集核算簡圖)

資本公積

原材料短期借款長期借款實收資本（股本）銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)

說明：（1）投入資本（2）借入長、短期借款（3）償還長、短期借款（4）支付利息

（1）（2）財務費用（4）（3）第18頁/共76頁20供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務采購材料材料采購成本的內容材料買價材料運費運輸途中合理損耗入庫前的整理挑選費用支付的各種稅金第二節(jié)供應過程的核算第19頁/共76頁21計算確定采購成本：

買價+市外運雜費+運輸途中的合理損耗+入庫前的挑選整理費

*以下項目不計入采購成本,計入“管理費用”

采購人員的差旅費市內運雜費采購部門發(fā)生的費用*支付的增值稅單獨核算第20頁/共76頁22材料采購成本的計算直接費用直接計入間接費用分配計入材料采購成本的計算公式該材料應負擔的采購費用該材料的買價某種材料的采購成本＝＋第21頁/共76頁23采購業(yè)務核算設置的帳戶

“材料采購”帳戶“原材料”帳戶“應付帳款”帳戶“應付票據(jù)”帳戶

第22頁/共76頁24采購業(yè)務核算設置的帳戶

材料采購登記購入材料的登記已驗收入庫買價和采購費用材料的實際成本

原材料反映已驗收入反映庫存材料庫材料的成本發(fā)出的成本

期末庫存材料的成本

第23頁/共76頁25結算類帳戶：注：明細帳按債權人名稱設置應付賬款借余額：應付未付數(shù)償還數(shù)應付的帳款貸第24頁/共76頁26

應付票據(jù)借余額：未到期的商業(yè)匯票到期支付的票款數(shù)開出商業(yè)匯票數(shù)注：明細帳按債權人名稱設置貸第25頁/共76頁27

注：明細帳按債權人名稱設置預付帳款借

預付款項收到的商品和勞務數(shù)貸余額：已預付，尚未收到商品或勞務的款項第26頁/共76頁28資料：XX廠5月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務，1、3日向108廠購進材料一批，材料已驗收入庫，貨款已存款支付：其中，甲材料12噸@150元，計貨款1800元，增值稅306元，乙材料400公斤@20元，貨款8000元，增值稅1440元

借：材料采購——甲材料1800——乙材料8000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1746

貸：銀行存款11546

舉例：第27頁/共76頁292、5月4日，以銀行存款支付上批材料的倉庫儲運費，其中甲材料應付316元，乙材料應付138元。（按重量比例分攤）

借：材料采購——甲材料316——乙材料138

貸：銀行存款4543．5月4日，開出轉帳支票一張，金額372元，支付上批材料的運輸費。

借：材料采購——甲材料360——乙材料12

貸：銀行存款372第28頁/共76頁304．5月21日，向204廠購進乙材料22公斤，@18元，買價3600元，稅率17%，貨款尚未支付，材料尚在運輸途中。

借：材料采購——乙材料3600

應交稅金——應交增值稅（進項稅額612）貸：應付賬款——204廠第29頁/共76頁315月25日甲、乙材料運抵倉庫，月底結轉材料入庫成本

借：原材料——甲材料2476——乙材料11950

貸：材料采購——甲材料2476——乙材料119505.5月22日，銀行存款180元，現(xiàn)金20元分別支付上述乙材料的運費和搬運費。

借：材料采購——乙材料200

貸：現(xiàn)金20

銀行存款180第30頁/共76頁32“材料采購成本計算表”的編制第31頁/共76頁33小結：供應過程核算簡圖（3）原材料（材料物資）預付賬款（1）材料采購（2）銀行存款應付賬款應付票據(jù)應交稅金—應交增值稅說明：（1）購入材料（或入庫、或在途）返回

（2）在途材料入庫（3）預付購貨款第32頁/共76頁34第三節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務的核算第33頁/共76頁351.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義

★生產(chǎn)費用：企業(yè)在一定時期內為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)耗費。是企業(yè)費用的一部分?！锷a(chǎn)成本（制造成本）：按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進行歸集計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。是對象化了的費用。第34頁/共76頁362、直接費用和間接費用

直接費用：能直接記入產(chǎn)品成本的耗費。

間接費用：不能直接記入產(chǎn)品成本，為組織和管理生產(chǎn)過程而發(fā)生的耗費。

注意：管理費用、財務費用、營業(yè)費用為期間費用。

第35頁/共76頁373.生產(chǎn)費用內容及其計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序第36頁/共76頁38產(chǎn)品生產(chǎn)階段核算設置的主要帳戶

“生產(chǎn)成本”帳戶“制造費用”帳戶

“待攤費用”和“預提費用”帳戶“應付工資”帳戶“應付福利費”帳戶“累計折舊”帳戶“庫存商品”帳戶第37頁/共76頁（1）、成本計算帳戶

借貸歸集生產(chǎn)成本：直接人工直接材料制造費用余額：在產(chǎn)品成本

生產(chǎn)成本注：該帳戶按產(chǎn)品名稱設置明細賬完工入庫數(shù)第38頁/共76頁借貸歸集生產(chǎn)車間發(fā)生的各種間接費用

制造費用

注：該帳戶按車間名稱設置明細賬期末，分配到各種產(chǎn)品的費用數(shù)第39頁/共76頁41產(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟業(yè)務核算舉例

XX廠生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品。5月份無在產(chǎn)品，本月投入A產(chǎn)品100臺，B產(chǎn)品300件1、5月2日，倉庫發(fā)出下列材料，用于生產(chǎn)產(chǎn)品。其中A產(chǎn)品領用甲材料10300元，乙材料2300元；B產(chǎn)品領用甲材料5150元，乙材料1840元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12600

——B產(chǎn)品6990

貸：原材料——甲材料15450

——乙材料4140第40頁/共76頁422、5月3日，倉庫發(fā)出輔助材料和燃料，用于車間和管理部門的一般性消耗，其中：生產(chǎn)車間耗用750元，管理部門耗用219元。借：制造費用750

管理費用219

貸：原材料969第41頁/共76頁432、人工費用的核算（1）帳戶的設置（2）工資費用處理原則按職工所在的部門和用途計入相應的成本費用：直接生產(chǎn)工人工資，計入某種產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”車間一般性工人工資，車間管理人員工資，計入“制造費用”行政人員工資計入“管理費用”銷售部門人員工資計入“營業(yè)費用”工程人員工資計入“在建工程”第42頁/共76頁44舉例3．5月28日，計提本月職工工資計85000元。其中：

A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資50000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資27600元，生產(chǎn)車間管理人員工資3000元，廠部行政管理人員工資5000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品50000

——B產(chǎn)品27600

制造費用3000

管理費用4400

貸：應付工資85000第43頁/共76頁45（3）福利費的核算按工資總額的一定比例計提的用于福利開支專項基金。計提比例14%。用途：職工醫(yī)藥費、職工困難補助、福利部門人員的工資等。處理原則同“應付工資”第44頁/共76頁46舉例：4、按本月工資總額的14%計提福利費。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品7000（50000×14%）

——B產(chǎn)品3864（27600×14%）制造費用420

管理費用616

貸：應付福利費11900返回第45頁/共76頁3、制造費用的歸集和分配（1）制造費用的歸集A折舊費的帳務處理累計折舊借

貸計提數(shù)轉銷數(shù)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計計提數(shù)第46頁/共76頁處理原則生產(chǎn)車間計提折舊，計入“制造費用”行政部門計提折舊，計入“管理費用”銷售部門計提折舊，計入“營業(yè)費用”例5．5月24日，對固定資產(chǎn)計提折舊費1400元，其中：生產(chǎn)車間計提800元，企業(yè)管理部門計提600元。借：制造費用800

管理費用600

貸：累計折舊1400第47頁/共76頁49B水費、電費、修理費的帳務處理處理原則：按部門和用途計入相應費用例6．5月7日，用存款支付電費3000元，其中：車間照明用電2300元，管理部門照明用電800元。借：制造費用2200

管理費用800

貸：銀行存款3000第48頁/共76頁507.5月8日，用銀行存款支付水費100元，其中生產(chǎn)車間負擔40元，管理部門負擔60元。借：制造費用40

管理費用60

貸：銀行存款1008．5月22日，發(fā)生修理費900元，其中車間負擔550元，管理部門負擔350元。借：制造費用550

管理費用350

貸：銀行存款900第49頁/共76頁51（2）制造費用的分配常用的分配標準：生產(chǎn)工人工資；生產(chǎn)工人工時；機器工時；直接原材料成本；直接總成本等。計算公式：分配率=制造費用總和/分配標準之和各種產(chǎn)品分配額

=各種產(chǎn)品各自所占標準×分配率第50頁/共76頁52舉例9、按生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。制造費用總額=7760元分配率=7760/（50000+27600）=0.1

分配額:A產(chǎn)品:50000×0.1=5000元

B產(chǎn)品:27600×0.1=2760元借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品5000

——B產(chǎn)品2760

貸:制造費用7760第51頁/共76頁制造費用借貸（2）750（3）3000（4）420（5）800（6）2200（7）40（8）550

（9）7760發(fā)生額7760發(fā)生額7760第52頁/共76頁（二）完工產(chǎn)品成本的核算庫存商品借貸完工驗收入庫數(shù)發(fā)出領用數(shù)庫存成本按產(chǎn)品名稱設置明細賬第53頁/共76頁55生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品借貸（1）12600（3）50000（4）7000（9）5000(10)74600發(fā)生額74600發(fā)生額74600第54頁/共76頁56生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品借貸（1）6990（3）27600（4）3864（9）2760(10)41214發(fā)生額41214發(fā)生額41214第55頁/共76頁57完工產(chǎn)品驗收入庫5月31日，本月投入的A、B產(chǎn)品全部完工驗收入庫.

借:庫存商品——A產(chǎn)品74600

——B產(chǎn)品41214

貸:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品74600

——B產(chǎn)品41214第56頁/共76頁58反映生產(chǎn)過程各帳戶間的關系

生產(chǎn)成本登記當期發(fā)生的、登記期末結轉應計入產(chǎn)品成本的完工產(chǎn)品的的生產(chǎn)費用實際生產(chǎn)成本月末尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

原材料材料實發(fā)出用于生產(chǎn)際成本的材料成本

庫存商品完工入庫產(chǎn)品成本

應付工資實際應由產(chǎn)品支付成本負的工資擔的工資

制造費用本期所發(fā)生經(jīng)分配結轉的各項共同入生產(chǎn)成本性生產(chǎn)費用賬戶的金額第57頁/共76頁59小結：生產(chǎn)過程的核算（1）發(fā)生材料、工資等費用（2）提取折舊費（3）支付制造費用與管理費用（4）分配制造費用（5）完工產(chǎn)品入庫第58頁/共76頁60銷售過程：銷售業(yè)務

銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)品由倉庫發(fā)出銷售；支付產(chǎn)品包裝、運輸和廣告等銷售費用；銷售貨款的結算；銷售稅金的計算產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本產(chǎn)品銷售成本的確定產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售數(shù)量單位產(chǎn)品成本＝×第59頁/共76頁61銷售階段主要帳戶

“產(chǎn)品銷售收入”帳戶“產(chǎn)品銷售成本”帳戶“產(chǎn)品銷售費用”帳戶“產(chǎn)品銷售稅金及附加”帳戶“應收帳款”帳戶第60頁/共76頁62銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算舉例南江公司銷售給榮達公司甲產(chǎn)品30件，每件售價400元，貨款計12000元，款項已通過銀行收訖。

南江公司銷售給三林公司甲產(chǎn)品140件，每件售價380元，貨款計53200元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。借：銀行存款14040

貸：產(chǎn)品銷售收入12000

應交稅金─應交增值稅（銷項稅額）2040

借：應收帳款─三林公司62044

貸：產(chǎn)品銷售收入53000第61頁/共76頁63以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運費300元。

借：產(chǎn)品銷售費用300

貸：現(xiàn)金300

計算并結轉已售產(chǎn)品應繳納的消費稅3500元。

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加3500

貸：應交稅金─應交消費稅3500

匯總并結轉本期已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

借：產(chǎn)品銷售成本28339

貸：產(chǎn)成品28339

第62頁/共76頁64財務成果

利潤的概念利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，它是收入與費用相配比后的凈盈利額（或凈虧損額）。利潤是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟效益的綜合指標，也是進行財務預測、投資決策等的重要手段。第63頁/共76頁65利潤的計算公式利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額主營業(yè)務利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金營業(yè)凈利潤=營業(yè)毛利潤-經(jīng)營費用-管理費用-財務費用投資凈收益=投資收益-投資損失營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅第64頁/共76頁66財務成果核算的賬戶設置

“營業(yè)外收入”賬戶“營業(yè)外支出”賬戶“本年利潤”賬戶“所得稅費用”賬戶“利潤分配”賬戶第65頁/共76頁67財務成果核算各賬戶之間的關系

本年利潤各項成本、各項收入、費用損失收益的結轉的結轉利潤轉出虧損轉出

銷售費用產(chǎn)品銷售稅金及附加管理費用財務費用營業(yè)外支出所得稅利潤分配產(chǎn)品銷售收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入投資收益第66頁/共76頁68財務成果業(yè)務的核算舉例南江公司原欠新新公司一筆貨款1000元，因新新公司撤消已無法償還，轉為資本公積。

南江公司向希望工程捐贈3000元，已通過銀行付迄。

借：營業(yè)外支出3000

貸：銀行存款3000借：應付帳款─新新公司1000

貸：資本公積1000

第67頁/共76頁69結轉各種損益帳戶

（1）借：產(chǎn)品銷售收入65000

貸：本年利潤65000（2）借：本年利潤43774

貸：產(chǎn)品銷售成本28339

產(chǎn)品銷售費用300

產(chǎn)品銷售稅金及附加3500

管理費用8635