工業(yè)企業(yè)成本核算的要求與程序

成本會計學

第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序1/19/20231本章內(nèi)容第一節(jié)成本核算的要求第二節(jié)費用的分類第三節(jié)成本核算的一般程序和主要會計科目1/19/20232第一節(jié)成本核算的要求成本核算是按照國家有關法規(guī)、制度和企業(yè)經(jīng)營管理的要求，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的各種勞動耗費進行計算，并進行相應的賬務處理，提供真實有用的成本信息。1/19/20233第一節(jié)成本核算的要求成本核算應貫徹的要求：一、算管結合，算為管用成本核算應當與加強企業(yè)經(jīng)營管理相結合，所提供的成本信息應當滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。成本核算應當結合企業(yè)的實際情況。成本核算應當提供管理成本信息。1/19/20234第一節(jié)成本核算的要求二、正確劃分各種費用界限（一）正確劃分應否計入產(chǎn)品成本、期間費用的界限（二）正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費用與期間費用的界限（三）正確劃分各月份的費用界限（四）正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限（五）正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限1/19/20235第一節(jié)成本核算的要求（一）正確劃分應否計入產(chǎn)品成本、期間費用的界限凡不屬于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營方面的支出，均不得計入產(chǎn)品成本或期間費用，即不得亂擠成本；亂擠成本會減少企業(yè)利潤和國家財政收入。凡屬于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營方面的支出，均應全部計入產(chǎn)品或期間費用，不得遺漏；少計成本會虛增利潤，使企業(yè)成本得不到應有的補償，從而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進行。1/19/20236第一節(jié)成本核算的要求（二）正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費用與期間費用的界限工業(yè)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的各項耗費，其用途和計入損益的時間是不同的。用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用形成產(chǎn)品成本，并在產(chǎn)品銷售后作為產(chǎn)品銷售成本計入企業(yè)損益。由于當月投產(chǎn)的產(chǎn)品不一定當月產(chǎn)成，當月產(chǎn)成的產(chǎn)品也不一定當月銷售，因而當月的生產(chǎn)費用往往不是計入當月?lián)p益的產(chǎn)品銷售成本。1/19/20237第一節(jié)成本核算的要求本月發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，作為期間費用，直接計入當月?lián)p益。應當防止混淆產(chǎn)品生產(chǎn)費用與期間費用的界限，借以調(diào)節(jié)各月產(chǎn)品成本和各月?lián)p益的錯誤做法。1/19/20238第一節(jié)成本核算的要求（三）正確劃分各月份的費用界限本月發(fā)生的費用，都應在本月全部入帳，不能將其一部分延至下月入帳。應當防止人為地調(diào)節(jié)各月成本，人為地調(diào)節(jié)各月?lián)p益的錯誤做法。1/19/20239第一節(jié)成本核算的要求（四）正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限凡屬于某種產(chǎn)品單獨發(fā)生，能夠直接計入該種產(chǎn)品的費用，均應直接計入該種產(chǎn)品成本。(直接受益直接計入）凡屬于幾種產(chǎn)品共同發(fā)生，不能直接計入某種產(chǎn)品的費用，則應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入這幾種產(chǎn)品的成本。（共同受益間接計入）

1/19/202310第一節(jié)成本核算的要求應該防止在盈利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品之間，可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品之間任意轉移生產(chǎn)費用，借以掩蓋成本超支或以盈補虧的錯誤做法。1/19/202311第一節(jié)成本核算的要求（五）正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品，應將這種產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用，采用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，分別計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。應當防止任意提高或降低月末在產(chǎn)品成本，人為地調(diào)節(jié)完工產(chǎn)品成本的錯誤做法。1/19/202312第一節(jié)成本核算的要求三、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結轉方法對于各種財產(chǎn)物資的計價和價值的結轉，應采用合理而又簡便的方法。國家有統(tǒng)一規(guī)定的，應采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法。各種方法一經(jīng)確定，應保持相對穩(wěn)定，不能隨意改變。例如：對于固定資產(chǎn)的核算；對于材料成本的核算；對于低值易耗品和包裝物的核算等。1/19/202313第一節(jié)成本核算的要求四、做好各項基礎工作（一）做好定額的制定和修訂工作。定額是控制成本費用的依據(jù)，也是分配費用的一種標準。凡是能夠制定定額的各種消耗，都應該制定先進、合理、切實可行的消耗定額。隨著生產(chǎn)的發(fā)展、技術的進步、勞動生產(chǎn)率的提高，不斷修訂消耗定額。1/19/202314第一節(jié)成本核算的要求（二）建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領退和盤點制度。凡是材料物資的收發(fā)、領退、在產(chǎn)品、半成品的內(nèi)部轉移、以及產(chǎn)成品的入庫等，均應填制相應的憑證，辦理審批手續(xù)，并嚴格進行計量和驗收。庫存的各種材料物資、車間的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品均應按規(guī)定進行盤點。

1/19/202315第一節(jié)成本核算的要求（三）建立和健全原始記錄工作。原始記錄記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任，企業(yè)對生產(chǎn)過程中材料的領用、動力與工時的耗費、費用的開支、廢品的發(fā)生、在產(chǎn)品及半成品的內(nèi)部轉移、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗及產(chǎn)成品入庫等，都要有真實的原始記錄。做好原始記錄的登記、傳遞、審核和保管工作。1/19/202316第一節(jié)成本核算的要求（四）做好廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂工作。為分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟責任，便于分析和考核企業(yè)內(nèi)部各單位成本計劃的完成情況和管理業(yè)績，應對原材料、半成品、廠內(nèi)各車間相互提供的勞務（如修理、運輸?shù)龋┲贫◤S內(nèi)計劃價格，作為企業(yè)內(nèi)部結算和考核的依據(jù)。1/19/202317第一節(jié)成本核算的要求例如：制衣企業(yè)紡紗車間(紗布）——織布車間（布匹）——制衣車間（衣服）制定紗布和布匹的廠內(nèi)計劃價格，便于企業(yè)進行內(nèi)部結算和對各車間業(yè)績考核，另外，以計劃價格為基礎，也便于簡化成本核算工作。1/19/202318第一節(jié)成本核算的要求五、按照生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒?/p>

企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程（單步驟和多步驟））和生產(chǎn)組織（大量大批生產(chǎn)和單件小批生產(chǎn)）不同，所采用的產(chǎn)品成本計算方法也應該有所不同。1/19/202319第二節(jié)費用的分類

成本是為實現(xiàn)特定經(jīng)濟目的而發(fā)生的耗費，費用是為銷售商品、提供勞務而發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。成本和費用都反映資金的耗費，都意味著經(jīng)濟利益的減少。成本和產(chǎn)品相聯(lián)系，有實物承擔者。費用和期間相聯(lián)系，沒有實物承擔者。如果將成本理解為生產(chǎn)成本，則費用包括成本。1/19/202320第二節(jié)費用的分類一、費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類企業(yè)的費用，可以分為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用三類，包括八個費用要素：外購材料、外購燃料、外購動力、職工薪酬、折舊費、利息支出、稅金、其他支出。1/19/202321第二節(jié)費用的分類

該種分類的作用：1.反映企業(yè)各個時期各種費用的構成和水平。2.為企業(yè)編制資金計劃提供資料。但是，該種分類不能說明各種費用的用途。1/19/202322第二節(jié)費用的分類二、費用按經(jīng)濟用途的分類（一）生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途的分類1.直接材料、直接燃料及動力、直接人工、制造費用2.成本項目設置原則：對于管理上需要單獨反映、控制和考核的費用，以及產(chǎn)品成本中比重較大的費用，應專設成本項目；否則，為了簡化核算，不必專設成本項目。（例如：廢品損失、燃料、動力）1/19/202323第二節(jié)費用的分類（二）期間費用按經(jīng)濟用途的分類1.銷售費用：企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費用，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設的銷售機構的各項經(jīng)費。2.管理費用：企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用。3.財務費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。1/19/202324第二節(jié)費用的分類三、生產(chǎn)費用的其他分類（一）生產(chǎn)費用按與生產(chǎn)工藝的關系分類

直接生產(chǎn)費用：由于生產(chǎn)工藝本身引起的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用。例如：原料費用、主要材料費用、生產(chǎn)工人工資和機器設備折舊費用。間接生產(chǎn)費用：與生產(chǎn)工藝沒有聯(lián)系，間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用。例如：機物料消耗、輔助生產(chǎn)工人工資和車間廠房折舊費等。區(qū)分：工資、折舊1/19/202325第二節(jié)費用的分類（二）生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本的方法分類直接計入費用：可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計入某種產(chǎn)品成本的費用。間接計入費用：不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標準分配計入有關的各種產(chǎn)品成本的費用。

1/19/202326第二節(jié)費用的分類兩種分類方法的區(qū)別和聯(lián)系

直接生產(chǎn)費用在多數(shù)情況下是直接計入費用；間接生產(chǎn)費用在多數(shù)情況下是間接計入費用。但兩者不能等同。企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，所有的費用都可以直接計入該產(chǎn)品的成本，因此都是直接計入費用，如果企業(yè)用一種原料同時生產(chǎn)出幾種產(chǎn)品，則所以的費用都需要分配后計入產(chǎn)品成本，因此都是間接計入費用。

1/19/202327第三節(jié)成本核算的一般程序和主要會計科目一、成本核算的一般程序

1.對企業(yè)的各項支出進行嚴格的審核和控制，并按照國家的有關規(guī)定確定其應否計入產(chǎn)品成本、期間費用，以及應計入產(chǎn)品成本還是期間費用。2.正確處理費用的歸屬期間。

1/19/202328第三節(jié)成本核算的一般程序和主要會計科目3.將應計入本月產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項目進行分配和歸集，計量出按成本項目反映的各種產(chǎn)品的成本。4.對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，計算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。1/19/202329第三節(jié)成本核算的一般程序和主要會計科目二、成本核算的主要會計科目

基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費用、廢品損失、銷售費用、管理費用、財務費用。1/19/202330第三節(jié)成本核算的一般程序和主要會計科目（一）“基本生產(chǎn)成本”科目基本生產(chǎn)是為完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的而進行的商品產(chǎn)品生產(chǎn)。借方登記企業(yè)為進行基本生產(chǎn)而發(fā)生的各種費用。貸方登記轉出的完工入庫的產(chǎn)品成本。余額在借方，表示基本生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。1/19/202331第三節(jié)成本核算的一般程序和主要會計科目（二）“輔助生產(chǎn)成本”科目輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。借方登記為進行輔助生產(chǎn)而發(fā)生的各種費用。貸方登記完工入庫產(chǎn)品的成本或分配轉出的勞務成本。余額在借方，表示輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本。1/19/202332第三節(jié)成本核算的一般程序和主要會計科目（三）“制造費用”科目借方登記實際發(fā)生的制造費用。貸方登記分配轉出的制造費用。除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，該科目月末應無余額。1/19/202333第三節(jié)成本核算的一般程序和主要會計科目（四）“廢品損失”科目借方登記不可修復廢品的生產(chǎn)成本和可修復廢品的修復費用。貸方登記廢品殘料回收的價值、應收的賠款以及轉出的廢品凈損失。月末無余額。

1/19/202334第三節(jié)成本核算的一般程序和主要會計科目（五）“銷售費用”科目核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的各項費用以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設的銷售機構的各項經(jīng)費。借方登記實際發(fā)生的各項產(chǎn)品銷售費用。貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的產(chǎn)品銷售費用。期末無余額。1/19/202335第三節(jié)成本核算的一般程序和主要會計科目（六）“管理費用”科目核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用。借方登記發(fā)生的各項管理費用。貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的管理費用。期末無余額。

1/19/202336第三節(jié)成本核算的一般程序和主要會計科目（七）“財務費用”科目