業(yè)績考核與評價體系

第12章業(yè)績考核與評價12.1業(yè)績考核與評價體系12.2以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價12.3以責任中心為主體的業(yè)績考核與評價12.4基于EVA的業(yè)績考核與評價12.5基于戰(zhàn)略的業(yè)績考核與評價本章重點問題12.1業(yè)績考核與評價體系業(yè)績考核與評價系統(tǒng)的構成要素業(yè)績評價主體評價客體評價目標12.2以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價基于利潤的業(yè)績考核與評價指標基于凈資產收益率的業(yè)績與評價指標基于利潤的業(yè)績考核與評價的缺點12.3以責任中心為主體的業(yè)績考核與評價

責任會計作為現(xiàn)代管理會計的一個重要分支，是指為適應企業(yè)內部經濟責任制的要求，對企業(yè)內部各責任中心的經濟業(yè)務進行規(guī)劃與控制，以實現(xiàn)業(yè)績考核與評價的一種內部會計控制制度。

☆責任會計的產生與發(fā)展分權管理思想是責任會計產生的客觀要求行為科學、管理科學是責任會計形成和發(fā)展的理論基礎20世紀20年代產生☆責任會計的內容□設置責任中心，明確權責范圍

□編制責任預算，確定考核標準

□建立跟蹤系統(tǒng)，進行反饋控制

□建立跟蹤系統(tǒng)，進行反饋控制

☆責任會計的核算原則★責任主體原則

★目標一致原則

★可控性原則

★激勵原則

★反饋原則

☆責任中心責任中心的涵義及其特征成本中心利潤中心投資中心成本中心、利潤中心和投資中心三者之間的關系☆責任中心的涵義及其特征

責任中心是指承擔一定經濟責任，并擁有相應管理權限和享受相應利益的企業(yè)內部責任單位的統(tǒng)稱。

責任中心成本中心利潤中心投資中心責任中心特征◆責任中心是一個責權利結合的實體

◆責任中心具有承擔經濟責任的條件

◆責任中心所承擔的責任和行使的權力都應是可控的

◆責任中心具有相對獨立的經營業(yè)務和財務收支活動

◆責任中心便于進行責任核算、業(yè)績考核與評價

成本本中中心心成本本中中心心的的涵涵義義成本本中中心心的的類類型型成本本中中心心的的特特點點成本本中中心心的的考考核核指指標標成本本中中心心的的涵涵義義成本本中中心心是指指只只對對其其成成本本或或費費用用承承擔擔責責任任的的責責任任中中心心，，它它處處于于企企業(yè)業(yè)的的基基礎礎責責任任層層次次。。成本本中中心心一一般般包括括負責責產產品品生生產產的的生生產產部部門門、、勞勞務務提提供供部部門門以以及及給給予予一一定定費費用用指指標標的的管管理理部部門門。。成本本中中心心的的類類型型●技術術性性成成本本中中心心又又稱稱標標準準成成本本中中心心●酌量量性性成成本本中中心心又又稱稱費費用用中中心心成本本中中心心的的特特點點★成本本中中心心只只考考評評成成本本費費用用不不考考評評收收益益★成本本中中心心只只對對可可控控成成本本承承擔擔責責任任★成本本中中心心只只對對責責任任成成本本進進行行考考核核和和控控制制成本本中中心心的的特特點點---責責任任成成本本責任任成成本本是各各成成本本中中心心當當期期確確定定或或發(fā)發(fā)生的的各各項項可控控成成本本之和和。。凡可可以以預預計計、、計計量量、、施施加加影影響響、、或或是是責責任任的的成成本本為為可可控控成成本本可控控成成本本某成成本本中中心心的的各各項項可可控控成成本本之之和和構構成成該該成成本本中中心心的的責責任任成成本本可控控成成本本與與不不可可控控成成本本可可以以在在一一定定的的時時空空條條件件下下發(fā)發(fā)生生相相互互轉轉化化與責責任任中中心心的的權權力力層層次次有有關關與責責任任中中心心的的管管轄轄范范圍圍有有關關與期期間間相相關關成本本中中心心的的特特點點---責任任成成本本與與產產品品成成本本的的關關系系區(qū)別別：：□歸集集和和分分配配的的對對象象不不同同□分配配的的原原則則不不同同□核算算的的基基礎礎條條件件不不同同□核算算的的主主要要目目的的不不同同聯(lián)系：○成本都是由生生產經營過程中的資金金耗費構成○一定時期內，，全部責任成本之和應應當?shù)扔谌慨a品成本本之和成本中心的考考核指標責任成本變動動額=實際責責任成本-預預算責任成本本責任成本變動動率=責任成成本變動額/預算責任成成本利潤中心利潤中心的含含義利潤中心的類類型利潤中心的成成本計算利潤中心的考考核指標利潤中心的含含義利潤中心是指對利潤負負責的責任中中心。由于利潤是收收入扣除成本本費用之差，，因而，利潤中心既要要對成本負責責，還要對收收入負責。利潤中心的類類型●自然利潤中心心●人為利潤中心心按收入來源的的性質不同分分利潤中心的成成本計算有兩種方式可可供選擇：◎利潤中心不僅僅計算可控成成本，也計算算不可控成本◎利潤中心只計計算可控成本本，不分擔不不可控成本，即不分攤攤共同成本利潤中心的考考核指標當利潤中心不計算共同成本或不不可控成本時時：計算該利潤中中心的邊際貢貢獻總額當利潤中心計算共同成本或不不可控成本時，計算：▲邊際貢獻總額額▲負責人可控利利潤總額▲可控利潤總額額▲公司利潤總額額投資中心投資中心的涵涵義投資中心的考考核指標投資中心的涵涵義投資中心是指對投資負負責的責任中中心。其特點是不僅僅要對成本、、收入和利潤潤負責，又對投資效果果負責。投資中心同時時也是利潤中中心，但它又又不同于利潤中中心，投資中中心是處于企企業(yè)最高層次的責任任中心。投資中心的考考核指標■投資利潤率■剩余收益除考核利潤指指標外，還考考核投資中心的考考核指標---投資利利潤率投資利潤率（（ROI）是指投資中心心所獲得的利潤與投資資額之間的比比率?！芊从惩顿Y中中心的綜合盈盈利能力▲具有橫向可比比性▲可以作為選擇擇投資機會的的依據(jù)▲可以作為評價價投資中心經經營業(yè)績的尺尺度投資利潤率的的優(yōu)點利用該指標常常常會使投資資中心只顧本本身利益而放棄對對整個企業(yè)有有力的投資項項目投資利潤率的的顯著缺陷投資中心的考考核指標---剩余收收益剩余收益（RI）是指投資中心心獲得的利潤潤扣減其最低投投資收益后的的余額。剩余收益的特特點▲體現(xiàn)投入產出出關系▲避免本位主義義成本中心、利利潤中心和投投資中心三者者之間間的關系最基層的成本本中心應就經經營的可控成成本向其上層層成本中心負責。。上層的成本中中心應就其本本身的可控成成本和下層轉轉來的責任成本一一并向利潤中中心負責。利潤中心應就就其本身經營營的收入、成成本（含下層層轉來成本）和利利潤（或邊際際貢獻）向投投資中心負責責。投資中心最終終就其經管的的投資利潤率率和剩余收益益向總經理和董事事會負責。責任預算、責責任報告與業(yè)業(yè)績考核責任預算及其其編制責任報告及其其編制業(yè)績考核責任預算及其其編制責任預算是以以責任中心為為主體，以其其可控的成本、收入、、利潤和投資資等為對象所所編制的預算算。責任預算由各各種責任指標標組成。這些些指標可分為主要責任指標標和其他責任指標標。在集權管理制制度下，企業(yè)業(yè)通常采用自上而下的預算編制方方式在分權管理制制度下，則企企業(yè)往往采用自下而上的預算編制方方式。責任報告及其其編制責任報告是指指根據(jù)責任會會計記錄編制制的反映責任預算實實際執(zhí)行情況況，揭示責任任預算與實際際執(zhí)行差異的內內部會計報告告。責任報告主要要有報表、數(shù)數(shù)據(jù)分析和文文字說明等幾幾種形式。將將責任預算、、實際執(zhí)行結結果及其差異異用報表予以以列示是責任任報告的基本本形式。最低層次的責責任中心責任任報告應當最最詳細，隨著層層次的提高，，責任報告的的內容應以更為概括括的形式來表表現(xiàn)。責任報告必須須逐級編制，，通常只采用用自下而上的程程序逐級編報報。業(yè)績考核業(yè)績考核是以以責任報告為為依據(jù)，分析析、評價各責任中心責責任預算的實實際執(zhí)行情況況。具體考核核形式有以下幾幾種：※狹義的業(yè)績考考核和廣義的的業(yè)績考核※年終的業(yè)績考考核與日常的的業(yè)績考核★內部轉移價格格內部轉移價格格的內涵及意意義內部轉移價格格的用途制定內部轉移移價格的原則則內部轉移價格格的類型內部轉移價格格的應用內部轉移價格格的內涵及意意義內部轉移價格格簡稱內部價價格，是指企企業(yè)內部各責任任中心之間轉轉移中間產品品或相互提供勞務而而發(fā)生內部結結算和進行內內部責任結轉所使用用的計價標準準。內部轉移價格格的用途內部轉移價格格主要應用于于：◆內部交易結算算◆內部責任結轉轉內部交易結算算是指在發(fā)生內內部交易業(yè)務務的前提下，由接受受產品或勞務務服務的責任任中心向提供供產品或勞務服服務的責任中中心支付報酬酬而引起的一一種結算行為。。內部責任結轉轉是指在生產經經營過程中，，對于因不同原因造造成的各種經經濟損失，由由承擔損失的的責任中心對實實際發(fā)生或發(fā)發(fā)現(xiàn)損失的責責任中心進行行損失賠償?shù)馁~賬務處理過程程。制定內部轉移移價格的原則則全局性原則公平性原則自主性原則重要性原則內部轉移價格格的類型市場價格協(xié)商價格雙重價格成本價格市場價格以市場價格為為依據(jù)制定內內部轉移價格格，一般假設中間產產品有有完全全競爭爭的市市場，，或中中間產產品提供部部門沒沒有任任何閑閑置的的生產產能力力。協(xié)商價價格協(xié)商價價格通通常要要比市市場價價格低低。其其最高高上限是是市價價，下下限是是單位位變動動成本本。雙重價價格采用雙雙重價價格的的前提條條件是內部部轉移移的產產品或或勞務有有外部部市場場，供供應方方有剩剩余生生產能能力，，而且且其單位位變動動成本本要低低于市市價。。雙重市市場價價格雙重轉轉移價價格成本轉轉移價價格□標準成成本□標準成成本加加成□標準變變動成成本市場價價格協(xié)商價價格雙重價價格標準成成本加加成適用于于投資資中心心、或或利潤潤中心心轉移移價格格的制制定標準成成本標準變變動成成本適用于于成本本中心心轉移移價格格的制制定內部結結算方方式、、責任任成本本結轉轉與內內部仲仲裁內部結結算方方式責任成成本結結轉內部仲仲裁內部結結算方方式◆內部支支票結結算方方式◆轉賬通通知單單方式式◆內部貨貨幣結結算方方式各種方方式都都與內內部銀銀行有有關責任成成本結結轉責任成成本結結轉的的目的的是為為了使使不應應承擔損失失的責責任中中心在在經濟濟上得得到合合理補補償。。責任成成本結結轉方方式直接的的貨幣幣結算算方式式內部銀銀行轉轉賬內部仲仲裁所謂內內部仲仲裁，，就是是指在在實行行責任任會計計制度度的過程程中，，專門門為協(xié)協(xié)調各各責任任中心心之間間的經經濟關關系，調調停或或裁決決各種種內部部經濟濟糾紛紛，由由專門門部門門實施的的一種種特殊殊的仲仲裁行行為。。內部經經濟仲仲裁委委員會會的工作內內容●調解各各責任任中心心之間間發(fā)生生的各各種經經濟糾糾紛●對無法法調解解的糾糾紛進進行裁裁決12.4基基于EVA的業(yè)業(yè)績考考核與與評價價EVA的基本本理念念EVA的基本本模型型EVA的調整整EVA的應用用與缺缺點12.5基基于戰(zhàn)戰(zhàn)略的的業(yè)績績考核核與評評價基于戰(zhàn)戰(zhàn)略的的業(yè)績績考核核與評評價體體系的的產生生業(yè)績金金字塔塔平衡計計分卡卡本章重重點問問題責任會會計的的內容容責任中中心的的類型型可控成成本與與不可可控成成本、、責任任成本本的關關系責任成成本與與產品品成本本的關關系不同責責任中中心的的考核核指標標采用剩剩余收收益指指標的的原因因投資利利潤率率、剩剩余收收益指指標的的計算算內部轉轉移價價格的的用途途及類類型不同責責任中中心可可以采采用的的內部部轉移移價格格形式式內部結結算方方式作業(yè)題題與練練習題題習題與與案例例中的的相關關問題題歡迎批批評指指正??！謝謝各各位?。≈x謝謝1月-2304:14:1804:1404:141月-231月-2304:1404:1404:14:181月月-231月月-2304:14:182023/1/54:14:189、靜夜四無鄰鄰，荒居舊業(yè)業(yè)貧。。1月-231月-23Thursday,January5,202310、雨中中黃葉葉樹，，燈下下白頭頭人。。。04:14:1904:14:1904:141/5/20234:14:19AM11、以以我我獨獨沈沈久久，，愧愧君君相相見見頻頻。。。。1月月-2304:14:1904:14Jan-2305-Jan-2312、故人江海別別，幾度隔山山川。。04:14:1904:14:1904:14Thursday,January5,202313、乍見翻疑疑夢，相悲悲各問年。。。1月-231月-2304:14:1904:14:19January5,202314、他鄉(xiāng)生生白發(fā)，，舊國見見青山。。。05一一月20234:14:19上午午04:14:191月-2315、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。一月234:14上午午1月-2304:14January5,202316、行動出出成果，，工作出出財富。。。2023/1/54:14:2004:14:2005January202317、做前，能夠夠環(huán)視四周；；做時，你只只能或者最好好沿著以腳為為起點的射線線向前。。4:14:20上午4:14上上午04:14:201月-239、沒沒有有失失敗敗，，只只有有暫暫時時停停止止成成功功?。?。。1月月-231月月-23Thursday,January5,202310、很多事情努努力了未必有有結果，但是是不努力卻什什么改變也沒沒有。。04:14:2004:14:2004:141/5/20234:14:20AM11、成功就是日日復一日那一一點點小小努努力的積累。。。1月-2304:14:2004:14Jan-2305-Jan-2312、世間間成事事，不不求其其絕對對圓滿滿，留留一份份不足足，可可得無無限完完美。。。04:14:2004:14:2004:14Thursday,January5,202313、不知香香積寺，，數(shù)里入入云峰。。。1月-231月-2304:14:2004:14:20January5,202314、意志堅強的的人能把世界界放在手中像像泥塊一樣任任意揉捏。05一月20234:14:20上午04:14:201月-2315、楚塞三湘湘接，荊門門九派通。。。。一月234:14上上午1月-2304:14January5,202316、少少年年十十五五二二十十時時，，步步行行奪奪得得胡胡馬馬騎騎。。。。2023/1/54:14:2004:14:2005January202317、空山新雨