第六章審計計劃重要性審計風(fēng)險

賀雪榮廣東白云學(xué)院財經(jīng)學(xué)院賀雪榮審計學(xué)第6章審計計劃、重要性和審計風(fēng)險二、教學(xué)大綱（一）審計計劃1、審計計劃的作用2、審計計劃的內(nèi)容及編制3、審計計劃的審核（二）重要性1、重要性的定義2、重要性的運用3、編制審計計劃時對重要性的評估4、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮一、教學(xué)計劃本章教學(xué)需要2個學(xué)時。（三）審計風(fēng)險1、審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系2、評估固有風(fēng)險應(yīng)考慮的因素3、控制風(fēng)險的初步評估4、符合性測試與控制風(fēng)險的進一步評估5、實質(zhì)性測試與控制風(fēng)險的最終評估6、檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)7、檢查風(fēng)險對確定實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的影響8、檢查風(fēng)險與審計意見的類型第6章審計計劃、重要性和審計風(fēng)險三、教學(xué)目的通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握審計計劃、重要性和審計風(fēng)險的基本理論，并了解審計計劃、重要性和審計風(fēng)險的內(nèi)容，為實際審計工作提供指導(dǎo)和依據(jù)。四、教學(xué)要求理解審計計劃的作用、審計計劃的內(nèi)容、審計計劃的編制和審核；掌握重要性的定義、適用范圍和重要性的運用，掌握編制審計計劃時對重要性的評估和評價審計結(jié)果時對重要性的考慮；弄清弄懂審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系，掌握評估固有風(fēng)險應(yīng)考慮的因素，掌握控制風(fēng)險的初步評估和檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)等問題。第6章審計計劃、重要性和審計風(fēng)險第六章審計計劃、重要性和審計風(fēng)險賀雪榮6.1審計計劃6.2重要性6.3審計風(fēng)險本章導(dǎo)航總體要求：

1、掌握審計計劃

2、掌握審計重要性及其運用

3、掌握審計風(fēng)險及其評估第六章審計計劃、重要性和審計風(fēng)險審計計劃是指CPA為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。

任何一個審計項目，任何一家會計師事務(wù)所，不論其業(yè)務(wù)繁簡，也不論其規(guī)模大小，審計計劃必不可少。注意:對審計計劃的補充、修訂貫穿于整個審計過程。

與審計目標(biāo)相聯(lián)系；及時修訂、補充。6.1審計計劃6.1.1審計計劃的作用6.1審計計劃可使審計人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。可以保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量?？梢员苊馀c被審計單位之間發(fā)生誤解。6.1.2審計計劃的內(nèi)容及編制1.審計計劃的內(nèi)容（1）總體審計計劃：針對審計全過程的一個綜合性、概括性的計劃。（2）具體審計計劃：實施具體審計程序的詳細規(guī)劃和說明。6.1審計計劃6.1審計計劃總體審計計劃1、被審計單位的基本情況。

2、審計目的、審計范圍及審計策略。

3、重要會計問題及重點審計領(lǐng)域。

4、審計工作進度及時間、費用預(yù)算。

5、審計小組組成及人員分工。6、審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估。7、對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用。8、其他有關(guān)內(nèi)容。6.1審計計劃具體審計計劃1、審計目標(biāo)標(biāo)2、審計程序序3、執(zhí)行人及及執(zhí)行日期期4、審計工作作底稿的索索引號5、其他有關(guān)關(guān)內(nèi)容。2.審計計劃的的編制(1)審計計劃由由審計項目目負責(zé)人編編制。(2)注冊會計師師可以同被被審計單位位的有關(guān)人人員就總體體審計計劃劃的要點和和某些審計計程序進行行討論，并并使審計程程序與被審審計單位有有關(guān)人員的的工作相協(xié)協(xié)調(diào)。(3)獨立編制審審計計劃仍仍是注冊會會計師的責(zé)責(zé)任。審計計劃的的繁簡程度度取決于被被審計單位位的經(jīng)營規(guī)規(guī)模和預(yù)定定審計工作作的復(fù)雜程程度。在編制總體體審計計劃劃中，時間間預(yù)算是一一個十分重重要的內(nèi)容容。時間預(yù)預(yù)算既是合合理確定審審計收費的的依據(jù)，又又是衡量審審計工作進進度、判斷斷注冊會計計師工作效效率的依據(jù)據(jù)。具體審計計計劃，一般般是通過編編制審計程程序表的方方式體現(xiàn)的的。6.1審計計劃審計計劃審審核審計計劃一一般由會計計師事務(wù)所所的有關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)負責(zé)人人審核和批批準(zhǔn)。審計計劃審審核的內(nèi)容容與審計計計劃的內(nèi)容容基本一致致，可比較較記憶。6.1審計計劃思考：審核核總體審計計計劃和具體審計計計劃時，，特別注意哪哪些事項？？審計計劃的的記錄6.1審計計劃總體審計策略的記錄應(yīng)包括為恰恰當(dāng)計劃審審計工作和和向項目組傳傳達重大事事項而作出出的關(guān)鍵決策。。具體審計計劃的記錄應(yīng)能反映計計劃實施的的風(fēng)險評估估程序的性質(zhì)質(zhì)、時間、、范圍及針針對評估的重重大錯報風(fēng)風(fēng)險計劃實實施的進一步步審計程序序的性質(zhì)、、時間和范圍圍。6.2重要性審計重要性性的定義和和適用范圍圍重要性：是是指被審計計單位會計計報表中錯錯報或漏報報的嚴(yán)重程程度，這一一程度在特特定環(huán)境下下可能影響響會計報表表使用者的的判斷或決決策。以上概念是是針對報表表使用者定定義的，如如果的CPA而言，重要要性的概念念可理解為為：重要性，是是CPA對被審計單單位會計報報表能夠容忍的最大的錯錯報或漏報報。理解的要點點包括：（1）重要性概概念中的錯錯報包含漏漏報；（2）重要性包包括對數(shù)量量和性質(zhì)兩兩個方面的的考慮；（3）重要性概概念必須從從會計報表表使用者的的角度來考考察，因為為會計報表表是為了滿滿足會計報報表使用者者的信息需需求而編制制的；（4）重要性性的判斷離離不開特定定的環(huán)境；；（5）對重要要性的評估估需要運用用職業(yè)判斷斷。6.2重要性審計重要性性的定義，，你理解了了嗎？重要性的理理解【練習(xí)題】重要性取取決于在具具體環(huán)境下下對錯報金金額和性質(zhì)質(zhì)的判斷。。在以下關(guān)關(guān)于重要性性的說法中中，正確的的事（））。A．財務(wù)報表表錯報包括括財務(wù)報表表金額的錯錯報和財務(wù)務(wù)報表披露露的錯報B．不同的注注冊會計師師在確定同同一被審計計單位財務(wù)務(wù)報表層次次和認定層層次的重要要性水平時時，得出的的結(jié)果可能能不同C．重要性的的確定離不不開具體環(huán)環(huán)境D．如果財務(wù)務(wù)報表中的的某項錯報報足以改變變或影響被被審計單位位的相關(guān)決決策，則該該項錯報就就是重要的的由于現(xiàn)代企企業(yè)經(jīng)濟活活動日趨復(fù)復(fù)雜，注冊冊會計師審審計所面對對的會計信信息量也日日益龐大，，注冊會計計師既無必必要也無可可能去審查查全部的會會計資料，，只能在對對內(nèi)部控制制和風(fēng)險評評估的基礎(chǔ)礎(chǔ)上采用抽抽查的方法法來確認會會計報表的的合法性和和公允性，，因此在審審計過程中中，注冊會會計師在確確定審計程程序的性質(zhì)質(zhì)、時間和和范圍以及及評價錯報報的影響時時，應(yīng)當(dāng)考考慮重要性性。6.2重要性在審計活動動中為什么么要考慮重重要性？確定重要性性學(xué)習(xí)重點注注意以下幾幾方面-兩階段：計計劃階段，，評價階段段-兩標(biāo)準(zhǔn)：金金額、性質(zhì)質(zhì)-兩層次：報報表層、賬賬戶層-兩關(guān)系：重重要性與審審計風(fēng)險關(guān)關(guān)系，重要要性與審計計證據(jù)關(guān)系系-兩方法：分分配，不分分配-重要性的運運用-錯報、漏報報的匯總2.重要性的適適用范圍6.2重要性（1）審計人員員在執(zhí)行財財務(wù)報表審審計時，包包括對企業(yè)以及及實行融會會貫通管理理的事業(yè)單單位的年度和百斫度度財務(wù)報表表進行的審審計，應(yīng)當(dāng)當(dāng)運用重要性原則。。（2）審計人員員在執(zhí)行其其他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)審計時時，涉及重要性原原則的過用用時，除非非其他法規(guī)規(guī)和準(zhǔn)則有特定要求求，應(yīng)當(dāng)參參照重要性性原則辦理理。項目階段運用實質(zhì)審計準(zhǔn)備階段初步判斷重要性水平，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)的錯報和漏報的限度審計實施階段如果注冊會計師接受更低的重要性水平，應(yīng)當(dāng)選用以下方法控制審計風(fēng)險至可接受的水平1擴大符合性測試范圍或追加符合性測試程序，以降低對控制風(fēng)險的初步判斷水平2修改計劃實施的實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍，以將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平審計結(jié)束階段如果評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分；如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被審單位調(diào)整報表，以降低審計風(fēng)險；如果尚未調(diào)整的錯報漏報匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序，或提請被審單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報漏報，以降低審計風(fēng)險重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報，是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標(biāo)志重要性的運運用1.一般要求（1）評估重要要性需要運運用專業(yè)判判斷。（2）兩目的：：提高審計計效率，保保證審計質(zhì)質(zhì)量。在審計過程程中，需要要運用重要要性的情形形有二：一是在確定定審計程序序的性質(zhì)、、時間和范范圍時（即審計計計劃階段））二是評價審審計結(jié)果時時（即審計計報告階階段）6.2重要性2.金額和性性質(zhì)的考考慮一般情況況下，金金額大的的錯報或或漏報比比金額小小的錯報報或漏報報更重重要。（（數(shù)量））6.2重要性四個性質(zhì)質(zhì)方面的的考慮（（質(zhì)量））：1、涉及舞舞弊、違違法行為為的錯報報或漏報報。2、可能引引起履行行合同義義務(wù)的錯錯、漏報報。3、影響收收益趨勢勢的錯、、漏報。。4、不期望望出現(xiàn)的的錯、漏漏報。3.兩個層次次重要性性的考慮慮會計報表層次次帳戶和交易層次可容忍誤差6.2重要性4.重要性與審計計風(fēng)險、審計計證據(jù)的關(guān)系系重要性低，允允許的錯報少少，要求嚴(yán)審計風(fēng)險就越越高∴重要性與審計計風(fēng)險成反向向變動重要性低，審審計風(fēng)險越高高，為了降低低審計風(fēng)險，，則需要的審審計證據(jù)越多多∴重要性與審計計證據(jù)數(shù)量成成反向變動150萬

100萬150萬以上的錯報100～150萬，150萬以上的錯報報6.2重要性故：審計重要要性與審計風(fēng)風(fēng)險成反向變變動關(guān)系；與審計證據(jù)的的數(shù)量成反向向變動關(guān)系。。重要性審計風(fēng)險（客客觀）反向?qū)徲嬜C據(jù)反向可接受的審計計風(fēng)險水平降至反向6.2重要性重要性低證據(jù)多降低審計風(fēng)險險重要性水平高了，執(zhí)行的審審計程序比應(yīng)應(yīng)執(zhí)行的審計計程序少、審審計范圍小錯誤的審計結(jié)結(jié)論重要性水平低了，擴大了審計計程序、范圍圍。而實際上上沒有必要，，浪費時間、、人力降低了審計效效率（審計效果））∴偏高、偏低均均對CPA不利，應(yīng)保持持應(yīng)有的職業(yè)業(yè)謹慎，合理理確定重要性性水平。6.2重要性編制審計計劃劃時對重要性性的評估1.總體性要求:(1)編制審計計劃劃時必須對重重要性水平做做出初步判斷斷。(2)初步判斷的目目的是確定所所需審計證據(jù)據(jù)的數(shù)量。(3)重要性水平與與審計證據(jù)數(shù)數(shù)量成反向關(guān)關(guān)系。6.2重要性6.2重要性2.對重要性水平平做出初步判判斷時應(yīng)考慮慮的因素：(1)以往的審計經(jīng)經(jīng)驗。(2)被審計單位的的規(guī)模及業(yè)務(wù)務(wù)性質(zhì)。(3)被審計單位的的經(jīng)營規(guī)模及及業(yè)務(wù)性質(zhì)。。(4)內(nèi)部控制與審審計風(fēng)險的評評估結(jié)果。(5)會計報表項目目的性質(zhì)及其其相互關(guān)系。。(6)會計報表各項項目的金額及及其波動幅度度。3.會計報表層次次重要性水平平的確定(1)判斷基礎(chǔ)和計計算方法判斷基礎(chǔ)：資資產(chǎn)總額、凈凈資產(chǎn)、營業(yè)業(yè)收入、凈利利潤計算方法：1）固定比率法法：選定判斷斷基礎(chǔ)后，乘乘上一個固定定百分比，求求出報表層次次的重要性水水平。參考數(shù)值：資資產(chǎn)總額的0.5％～1％凈資產(chǎn)的1％營業(yè)收入的0.5％～1％凈利潤的5％～10％6.2重要性例：（99）CPA對XYZ股份有限公司司1997年度會計報表表進行審計，，其未經(jīng)審計計的有關(guān)會計計報表項目金金額如下。（（單位：人民民幣萬元）資產(chǎn)總計：180000股東權(quán)益合計計：88000主營業(yè)務(wù)收入入：240000利潤總額：36000凈利潤：24120要求：如果以以資產(chǎn)總額、、凈資產(chǎn)、主主營業(yè)務(wù)收入入、凈利潤為為判斷基礎(chǔ)，，采用固定比比率法，并假假定資產(chǎn)總額額、凈資產(chǎn)、、主營業(yè)務(wù)收收入、凈利潤潤的固定百分分比數(shù)值分別別為0.5％，1％，0.5％，5％，請代CPA計算確定XYZ公司97年度會計報表表層次重要性性水平。90088012001206選擇最低者（謹慎性原則則）∴8806.2重要性2）變動比率法法：是指根據(jù)據(jù)總資產(chǎn)或營營業(yè)收入兩項項中較大的一一項確定一個個變動百分比比。(2)會計報表層次次重要性水平平的選取如果同一期間間各會計報表表的重要性水水平不同，應(yīng)應(yīng)當(dāng)選擇較低低的那張報表表的重要性水水平作為所有有會計報表層層次的重要性性水平。6.2重要性(3)財務(wù)報表尚未未編制完成時時重要性水平平的確定在編制審計計計劃時，如果果被審計單位位尚未完成財財務(wù)報表的編編制，審計人人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)期中財務(wù)報報表推算為年年度財國報表表，或根據(jù)被被審計單位經(jīng)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)經(jīng)營情況變動動對上年度以以財務(wù)報表作作出必要修正正，以確定財財務(wù)報表層次次的重要性水水平。6.2重要性4.帳戶或交易層層次的重要性性水平允許某帳戶出出現(xiàn)重要錯報報的上限規(guī)定定（即對重要性性的分解，亦亦即各報表項項目的具體重重要性水平））1、確定帳戶或或交易層重要要性水平時應(yīng)應(yīng)考慮的因素素：（1）各帳戶或各各類交易的性性質(zhì)及錯報或或漏報的可能能性；（2）各帳戶或交交易重要性水水平與會計報報表層次重要要性水平關(guān)系系；（3）帳帳戶戶或或交交易易的的審審計計成成本本。。對于于重重要要的的帳帳戶戶或或交交易易，，CPA應(yīng)當(dāng)當(dāng)從從嚴(yán)嚴(yán)制制定定重重要要性性水水平平；；對于于交交易易頻頻繁繁的的帳帳戶戶或或交交易易，，因因其其審審計計成成本本可可能能較較大大，，可可以以將將重重要要性性水水平平確確定定得得高高一一些些，，以以節(jié)節(jié)省省審審計計成成本本。。6.2重要要性性重要要性性水水平平的的分分配配項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款2,1002125.2存貨4,2004270固定資產(chǎn)7,0007042總計14,0001401406.2重要要性性甲方方案案是是按按確確定定報報表表層層次次的的重重要要性性水水平平的的相相同同比比例例分分配配的的，，一一般般不不可可行行，，因因為為它它沒沒有有考考慮慮各各賬賬戶戶或或交交易易的的性性質(zhì)質(zhì)、、錯錯漏漏的的可可能能性性及及審審計計成成本本。。分分配配時時很很多多都都涉涉及及到到注注冊冊會會計計師師的的判判斷斷。。存存貨貨交交易易頻頻繁繁，，賬賬目目較較多多，，可可將將其其重重要要性性水水平平適適當(dāng)當(dāng)提提高高到到70萬元元，，這這將將大大大大降降低低審審計計成成本本；；固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)較較少少，，將將其其重重要要性性水水平平降降低低到到42萬元元，，也也不不會會增增加加較較多多的的審審計計工工作作量量，，總總的的來來說說，，審審計計成成本本是是降降低低了了。。當(dāng)然然，，在在提提高高重重要要性性水水平平時時，，要要考考慮慮賬賬戶戶及及其其交交易易的的性性質(zhì)質(zhì)和和錯錯弊弊的的可可能能性性的的，，不不能能一一味味地地為為降降低低審審計計成成本本而而提提高高重重要要性性水水平平。?，F(xiàn)現(xiàn)金金（（庫庫存存現(xiàn)現(xiàn)金金、、銀銀行行存存款款等等））的的賬賬戶戶和和交交易易出出現(xiàn)現(xiàn)錯錯弊弊的的可可能能性性較較大大，，故故將將其其重重要要性性水水平平由由7萬元元降降低低到到2.8萬元元，，以以擴擴大大對對測測試試的的范范圍圍。。至至于于應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款可可以以按按會會計計報報表表層層次次的的重重要要性性水水平平倒倒推推，，且且與與甲甲方方案案變變化化不不大大，，也也可可與與其其它它項項目目作作適適當(dāng)當(dāng)?shù)牡恼{(diào)調(diào)整整。。在在審審計計過過程程中中，，可可根根據(jù)據(jù)實實際際情情況況對對賬賬戶戶層層次次的的重重要要性性水水平平作作適適當(dāng)當(dāng)?shù)牡恼{(diào)調(diào)整整。。6.2重要性評價審計計結(jié)果時時對重要要性的考考慮1、兩次確確定重要要性不同同，有兩兩種情況況：（1）計劃階階段確定定的重要要性比報報告階段段低（2）計劃階階段確定定的重要要性比報報告階段段高效率效果如果計劃階階段確定的的重要性比比報告階段段高，CPA應(yīng)當(dāng)重新評評估所執(zhí)行行的審計程程序是否充充分。因此此，CPA在編制審計計計劃時，，可能有意意地規(guī)定重重要性水平平低于評價價審計結(jié)果果的重要性性水平，這這樣可對較較多的帳戶戶或交易進進行測試，，較少未發(fā)發(fā)現(xiàn)的錯報報、漏報的的可能性，，從而較少少審計風(fēng)險險。6.2重要性例：應(yīng)收賬賬款：總額額300萬重重要性水平平：4萬50％樣本審計計（1）發(fā)現(xiàn)0.1萬元錯報0.2萬元錯報（2）發(fā)現(xiàn)1.95萬元錯報結(jié)論3.9萬元錯報按準(zhǔn)則提請調(diào)整追加審計程程序（3）發(fā)現(xiàn)2.1萬元錯報4.2萬元錯報提請調(diào)整擴大審計范圍6.2重要性2、錯、漏報報的匯總已發(fā)現(xiàn)的錯錯報或漏報報推斷的錯報報或漏報前期存在的的重大錯報報考慮期后事事項、或有有事項6.2重要性3、匯總數(shù)與與重要性水水平的比較較評價（1）匯總數(shù)低低于重要性性水平的處處理如果尚未調(diào)調(diào)整的錯、、漏報的匯匯總數(shù)低于于重要性水水平，CPA認為錯、漏漏報并不重重要，可發(fā)發(fā)表無保留留意見。當(dāng)當(dāng)然，已發(fā)發(fā)現(xiàn)的錯、、漏報應(yīng)提提請被審計計單位調(diào)整整。6.2重要性（2）匯總數(shù)接接近重要性性水平的處處理①提請被審審計單位調(diào)調(diào)整②實施追追加審計程程序當(dāng)匯總數(shù)接接近重要性性水平時，，這里的接接近是指略略低于重要要性水平還還是指略高高于重要性性水平呢？？應(yīng)該都可可以，只是是注冊會計計師應(yīng)更加加謹慎，說說不定有些些錯弊還未未查出來，，如果真是是這樣，匯匯總數(shù)就可可能超過重重要性水平平。注冊會會計師就應(yīng)應(yīng)考慮以前前實施的審審計程序（（審計方法法）是否能能將所有的的錯弊查出出來，是否否應(yīng)采用其其它的審計計程序，即即追加審計計程序。不不一定要擴擴大測試的的范圍（數(shù)數(shù)量）。6.2重要性3、匯總數(shù)超超過重要性性水平的處處理①提請被審審計單位調(diào)調(diào)整②擴大實質(zhì)質(zhì)性測試范范圍如果被審計計單位拒絕絕調(diào)整會計計報表或擴擴大實質(zhì)性性測試的范范圍后，尚尚未調(diào)整的的錯報或漏漏報的匯總總數(shù)仍超過過重要性水水平，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保保留意見（（重要時））或否定意意見（很重重要時）。。6.2重要性6.2重要性當(dāng)匯總數(shù)超超過重要性性水平時，，這些匯總總數(shù)是根據(jù)據(jù)“已發(fā)現(xiàn)的錯錯報或漏報報”并依此“推斷的錯報報或漏報”的匯總，畢畢竟“已發(fā)現(xiàn)的錯錯報或漏報報”是在抽取的的樣本中查查出的，如如果在較少少的樣本中中，有偶然然的錯弊，，這樣，“推斷的錯報報或漏報”以及其匯總總數(shù)也會增增大，所以以，注冊會會計師應(yīng)擴擴大抽查的的樣本量，，即擴大實實質(zhì)性測試試的范圍，，來判斷“已發(fā)現(xiàn)的錯錯報或漏報報”是一種偶然然還是一種種必然。不不一定要追追加審計程程序。案例分析題題注冊會計師師對B公司20×7年的財務(wù)報報表進行審審計，確定定報表層次次的重要性性水平為15萬元。B公司的總資資產(chǎn)構(gòu)成如如下表所示示。項項目目金金額/萬元貨貨幣資資金20應(yīng)收賬款300存貨700固定資產(chǎn)800無形資產(chǎn)180總計2000要求：按各各項資產(chǎn)占占總資產(chǎn)的的比例確定定各報表項項目的重要要性水平，，指出這種種確定方法法有無缺陷陷，并分析析理由。案例分析題題答案初步估計的的報表層次次重要性水水平為總資資產(chǎn)的0.75%(即15÷2000)。

報表項項目層次重重要性水平平

項目目金金額額/萬元比比例/%重要性水平平/萬元貨貨幣資資金應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)8000.756無形資產(chǎn)總計20000.7515按各項資產(chǎn)產(chǎn)占總資產(chǎn)產(chǎn)的比例確確定各報表表項目的重重要性水平平時存在缺缺陷。理由由：在確定定各類交易易、賬戶余余額、列報報認定層次次的重要性性水平時，，注冊會計計師應(yīng)當(dāng)考考慮以下主主要因素：：第一，各各類交易、、賬戶余額額、列報的的性質(zhì)及錯錯報的可能能性；第二二，各類交交易、賬戶戶余額、列列報的重要要性水平與與財務(wù)報表表層次重要要性水平的的關(guān)系。因因此，按各各項資產(chǎn)占占總資產(chǎn)的的比例來確確定各報表表項目的重重要性水平平時存在缺缺陷。審計風(fēng)險的的組成要素素及相互關(guān)關(guān)系（一）含義義：審計風(fēng)風(fēng)險，是指指會計報表表存在重大大錯報或漏漏報，而CPA審計后發(fā)表表不恰當(dāng)審審計意見的的可能性。審計風(fēng)險有有2層含義：①審計風(fēng)險險事客觀存存在的；②②可接受的的審計風(fēng)險險。6.3審計風(fēng)險在傳統(tǒng)風(fēng)險險導(dǎo)向?qū)徲嬘嫊r期，審審計風(fēng)險三要素為：：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險險*檢查風(fēng)風(fēng)險（二）審計計風(fēng)險二要要素CPA沒有發(fā)現(xiàn)問問題，這些些問題經(jīng)過過了三個環(huán)環(huán)節(jié)：①會計處理理中出了錯錯誤；②內(nèi)部控制制沒把這些些問題發(fā)現(xiàn)現(xiàn)出來；③CPA通過審計程程序也未查查出來。審計風(fēng)險6.3審計風(fēng)險審計風(fēng)險二二要素包括括重大錯報報風(fēng)險和檢檢查風(fēng)險重大錯報風(fēng)風(fēng)險財務(wù)報表存存在重大錯錯報的可能能性。存在重大錯錯報風(fēng)險的的原因：比比如說管理理層缺乏誠誠信；治理理層形同虛虛設(shè)；經(jīng)濟濟蕭條；企企業(yè)所處的的行業(yè)處于于衰退期等等。評估重大錯錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險財務(wù)報表存存在重大錯錯報而注冊冊會計執(zhí)行行的實質(zhì)性性測試未能能發(fā)現(xiàn)這種種錯報的可可能性。存在檢查風(fēng)風(fēng)險的原因因：比如說說注冊會計計師專業(yè)技技術(shù)能力不不夠；職業(yè)業(yè)道德水平平低下等。。6.3審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)風(fēng)險，是CPA無法控制的的，但可以以評估的風(fēng)風(fēng)險。如果果評估的風(fēng)風(fēng)險越高，，則所需的的審計證據(jù)據(jù)就越多。。反之，就就越少。檢查查風(fēng)風(fēng)險險，，是是CPA可以以控控制制的的風(fēng)風(fēng)險險。。如如果果評評估估結(jié)結(jié)果果表表明明，，CPA可接接受受的的檢檢查查風(fēng)風(fēng)險險越越低低，，則則所所需需的的審審計計證證據(jù)據(jù)就就越越多多。。反反之之，，就就越越少少。。審計計風(fēng)風(fēng)險險＝＝重重大大錯錯報報風(fēng)風(fēng)險險檢查查風(fēng)風(fēng)險險6.3審計計風(fēng)風(fēng)險險檢查查風(fēng)風(fēng)險險與與重重大大錯錯報報風(fēng)風(fēng)險險之之間間存存在在著著反反比比關(guān)關(guān)系系。。重大大錯錯報報風(fēng)風(fēng)險險的的越越高高，，CPA可接接受受的的檢檢查查風(fēng)風(fēng)險險水水平平越越低低；；反反之之，，越越高高。。審計計風(fēng)風(fēng)險險重大大錯錯報報風(fēng)風(fēng)險險檢查查風(fēng)風(fēng)險險證據(jù)據(jù)6.3審計計風(fēng)風(fēng)險險因此此，，當(dāng)當(dāng)重重大大錯錯報報風(fēng)風(fēng)險險較較高高時時，，CPA必須須擴擴大大審審計計范范圍圍，，將將檢檢查查風(fēng)風(fēng)險險盡盡量量降降低低，，以以便便使使整個個審計計風(fēng)風(fēng)險險降降低低至至可可接接受受的的水水平平；反反之之，，當(dāng)當(dāng)重重大大錯錯報報風(fēng)風(fēng)險險較較低低時時，，則則CPA即使使冒冒較較大大檢檢查查風(fēng)風(fēng)險險，，但但總總體體審審計計風(fēng)風(fēng)險險仍仍然然較較低低。。期望望審審計計風(fēng)風(fēng)險險的的分分析析（（可可接接受受的的審審計計風(fēng)風(fēng)險險））1、含含義義：：是是指指在在審審計計完完成成并并發(fā)發(fā)表表了了無無保保留留意意見見后后，，CPA所愿愿承承擔(dān)擔(dān)的的一一種種主主觀觀確確定定的的、、財財務(wù)務(wù)報報表表未未公公允允表表達達的的風(fēng)風(fēng)險險。。主觀確定定的、目目標(biāo)6.3審計風(fēng)險險2、確認和和計量影響可接接受的審審計風(fēng)險險的情況況：（1）外部使使用者對對財務(wù)報報表的信信賴程度度①客戶的的規(guī)模；；②所有有權(quán)分布布；③負負債的性性質(zhì)和金金額。（2）審計報報告日后后客戶陷陷入財務(wù)務(wù)困境的的可能性性①流動性性狀況；；②以以前年度度盈利（（虧損））；③③客戶經(jīng)經(jīng)營的性性質(zhì)。5％6.3審計風(fēng)險險評估重大大錯報風(fēng)風(fēng)險大多數(shù)CPA遵循以下下做法：：不論估計計多么樂樂觀，重重大錯報報風(fēng)險的的水平不不應(yīng)低于于50％。因為為企業(yè)情情況再好好也不會會不出問問題。審計實務(wù)務(wù)中，為為了謹慎慎，常直直接假定定IR為100％。6.3審計風(fēng)險險風(fēng)險模型型：審計風(fēng)險險=重大錯報報風(fēng)險檢查風(fēng)險險可接受的的審計風(fēng)風(fēng)險評估檢查風(fēng)險險=審計風(fēng)險險重大錯報報風(fēng)險6.3審計風(fēng)險險1.識別和評評估兩個個層次的的重大錯錯報風(fēng)險險2.需要特別別考慮的的重大錯錯報風(fēng)險險3.僅通過實實質(zhì)性程程序無法法應(yīng)對的的重大錯錯報風(fēng)險險3.對重大錯錯報風(fēng)險險評估的的修正6.3審計風(fēng)險險檢查風(fēng)險險的評估估基礎(chǔ)1、評估基基礎(chǔ)：由由于控制制風(fēng)險與與固有風(fēng)風(fēng)險相互互聯(lián)系，，注冊會計計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)對固有有風(fēng)險與與控制風(fēng)風(fēng)險進行行綜合評評估，并據(jù)據(jù)以作為為檢查風(fēng)風(fēng)險的評評估基礎(chǔ)礎(chǔ)。2、影響：：固有風(fēng)風(fēng)險和控控制風(fēng)險險的水平平越高，，注冊會計師就就應(yīng)實施施越詳細細的實質(zhì)質(zhì)性測試試程序，，并著重重考慮其性性質(zhì)（即即采用何何種審計計程序或或方法））。以將將檢查風(fēng)險險降低到到注冊會會計師可可接受的的水平。。6.3審計風(fēng)險險檢查風(fēng)險險對確定定實質(zhì)性性測試性性質(zhì)、時間和范圍圍的影響可接受的檢檢查風(fēng)險水水平與實質(zhì)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時時間和范圍圍的關(guān)系請請關(guān)注兩點點：①不論固有有風(fēng)險和控控制風(fēng)險的的評估結(jié)果如何，，各重要賬賬戶或交易易類別均應(yīng)應(yīng)當(dāng)進行實質(zhì)質(zhì)性測試。。②實質(zhì)性測測試性質(zhì)、、時間和范范圍的確定，最終終取決于根根據(jù)固有風(fēng)風(fēng)險和控制制風(fēng)險的綜合合水平所確確定的可接接受的檢查查風(fēng)險。6.3審計風(fēng)險檢查風(fēng)險與與審計意見見的類型檢查風(fēng)險不不能降低至至可接受的的水平，可發(fā)表保留留意見或無無法表示意意見。但不能說“注冊會計師師認定的檢檢查風(fēng)險達達到可接受的水水平，發(fā)表表無保留意意見“，這一觀點是錯的！！因為檢查查風(fēng)險達到到可接受的的水平，只能說說明實施了了相應(yīng)的審審計程序，，取得了充分分的審計證證據(jù)，不能能說明會計報表公公允表達。。6.3審計風(fēng)險審計風(fēng)險與與審計證據(jù)據(jù)之間成反反向變動關(guān)關(guān)系；重要性與審審計證據(jù)之之間成反向向變動關(guān)系系；重要性與審審計風(fēng)險之之間成反向向變動關(guān)系系；重要性是注注冊會計師師能容忍的的最大誤差差。如果重重要性水平平定得較低低（指金額額的大?。?，表明審審計對象重重要，注冊冊會計師在在審計過程程中就必須須執(zhí)行較多多的測試，，獲取較多多的證據(jù)。?？梢?，重重要性與審審計證據(jù)之之間成反向向變動關(guān)系系。審計風(fēng)險與與審計證據(jù)據(jù)之間成反反向變動關(guān)關(guān)系，重要要性與審計計證據(jù)之間間成反向變變動關(guān)系，，那么，審審計風(fēng)險和和重要性成成正向關(guān)系系。這可就就錯了，這這不是“負負負得正””的關(guān)系。。審計風(fēng)險和和重要性成成反向關(guān)系系，審計風(fēng)風(fēng)險越大，，重要性數(shù)數(shù)額就得越越小。如果果注冊會計計師通過初初步分析，，認為客戶戶會計報表表中出現(xiàn)錯錯報的可能能性較大，，注冊會計計師難以將將報表中重重要錯報的的查出的可可能性也就就越大，即即"存在的審計計風(fēng)險"較大，注冊冊會計師應(yīng)應(yīng)采用較低低的重要性性水平，以以獲取充分分的審計證證據(jù)，降低低審計風(fēng)險險至可接受受水平。審計風(fēng)險、、審計證據(jù)據(jù)、重要性性的關(guān)系？？6.3審計風(fēng)險有關(guān)審計風(fēng)風(fēng)險和重要要性關(guān)系的的解釋關(guān)系系也可用下下例來說明明:如某一項目目的重要性性水平定為為4000元，另一項項目的重要要性水平定定為2000元，假設(shè)兩兩者都有同同樣的3000元錯弊未能能查出，則則這一錯弊弊可能會影影響到第二二項目的報報表使用者者的決策判判斷，而不不影響第一一項目的報報表使用者者的決策判判斷。顯然然，重要性性水平為2000元時的存在在的審計風(fēng)風(fēng)險要比重重要性水平平為4000元時存在的的審計風(fēng)險險高。但值得注意意的是，注注冊會計師師不能為了了使審計風(fēng)風(fēng)險達到可可接受的低低水平，便便將重要性性水平定得得很高，因因為審計風(fēng)風(fēng)險不是決決定重要性性水平的唯唯一要素。。重要性水水平的確定定，從本質(zhì)質(zhì)上看，與與錯報或漏漏報是否會會影響會計計報表使用用者的判斷斷或決策密密切等因素素相關(guān)。（要求的或或可接受的的）審計風(fēng)風(fēng)險與審計計證據(jù)之間間成反向變變動關(guān)系，，（存在的的）審計風(fēng)風(fēng)險和重要要性成反向向關(guān)系。它它們?nèi)叩牡年P(guān)系如圖圖示，有助助于大家記記憶：如果果a線順時針轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)動，表明明重要性水水平越高，，所需審計計證據(jù)的數(shù)數(shù)量就越少少。同樣可可將a、b、c線作順時針針、逆時針針轉(zhuǎn)可分析析其它關(guān)系系。1．注冊會計計師李紅在在ABC公司審計的的計劃階段段初步確定定財務(wù)報表表層次的重重要性水平平為80萬元。在報報告階段，，對財務(wù)報報表層次的的重要性水水平進行最最終評估，，確定為90萬元。此后后，注冊會會計師李紅紅將在審計計過程中已已發(fā)現(xiàn)的錯錯報數(shù)進行行了匯總，，得到了匯匯總數(shù)，但但被審計單單位拒絕對對此加以更更正。案例分析1要求：(1)注冊會計師師李紅應(yīng)將將重要性水水平最終確確定為多少少?此時，注冊冊會計師李李紅是否需需要重新評評估所執(zhí)行行的審計程程序的充分分性?為什么?(2)若匯總數(shù)在在85萬元至95萬元之間，，注冊會計計師李紅能能否據(jù)此確確定審計意意見的類型型?為什么?(3)分別考慮匯匯總數(shù)為85萬元和95萬元的兩種種情形，注注冊會計師師李紅是否否應(yīng)繼續(xù)實實施審計程程序?如繼續(xù)實施施審計，她她應(yīng)擴大實實質(zhì)性程序序的范圍，，還是應(yīng)追追加實質(zhì)性性程序?案例分析1(1)根據(jù)注冊會會計師李紅紅分別在計計劃階段和和報告階段段確定的重重要性水平平，她應(yīng)當(dāng)當(dāng)將重要性性水平最終終確定為90萬元。因為為在報告階階段所了解解的被審計計單位的情情況比在計計劃階段所所了解的情情況更多，，所確定的的重要性水水平更準(zhǔn)確確。此時注注冊會計師師李紅無須須重新評估估所知悉的的審計程序序的充分性性，因為注注冊會計師師李紅是按按80萬元的重要要性水平設(shè)設(shè)定審計程程序并進行行審計的，，而將重要要性水平提提高為90萬元表明她她所實際執(zhí)執(zhí)行的審計計程序比要要求的審計計程序更為為充分。案例分析1講評(2)僅依據(jù)匯總總數(shù)，注冊冊會計師李李紅還無法法確定審計計意見的類類型。因為為審計意見見是對財務(wù)務(wù)報表整體體表述的，，而這里的的匯總數(shù)僅僅指在已審審計部分中中業(yè)已發(fā)現(xiàn)現(xiàn)而未更正正的錯報，，并不包括括未審計部部分中可能能的錯報、、由前期延延續(xù)而來并并仍然影響響本期報表表反映的錯錯報，以及及期后事項項對本期報報表可能造造成的影響響等方面。。注冊會計計師李紅應(yīng)應(yīng)將上述各各方面錯報報加以匯總總，得到對對財務(wù)報表表錯報的整整體估計，，才能與重重要性水平平比較，從從而決定