審計風險評估與應對

《審計理論與實務》

教學課件MayLee2012.2-6

學習目的

通過本章的學習，可以懂得審計失敗可能承擔的法律責任、掌握如何評估審計風險、如何使用重要性、重要性水平和通過了解企業(yè)內部控制制度來控制審計風險，能夠實施控制測試和實質性程序來正確應對審計風險。第二章審計風險評估及應對1、審計風險的概述2、審計風險的評估3、審計風險的應對本章授課內容一、審計風險概述

1、審計風險相關概念2、審計風險與重要性的關系1、審計風險相關概念（1）審計風險的概念

審計風險（AuditRisk）是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。（2）采取不當?shù)膶徲嬓袨橐鸬娘L險誤受風險：存在重大錯報或漏報而發(fā)表不當審計意見；誤拒風險：報表公允表達而發(fā)表不當審計意見；其他：如被審計單位經(jīng)營失敗而起訴CPA審計失敗。1、審計風險相關概念（3）審計風險的組成因素

審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。

重大錯報風險：是指財務報表在審計前存在的會引起重大錯報的可能性。兩個層次的重大錯報風險：-某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。-某些重大錯報風險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關；重大錯報風險又可分為固有風險和控制風險。1、審計風險相關概念（3）審計風險的組成因素

固有風險(InherentRisk)：假設有關被審計單位的內部控制制度完全不存在的情況下，其會計報表上某項認定產(chǎn)生重大錯報的可能性；

控制風險(ControlRisk)：是指被審計單位會計賬目、會計報表存在重大差錯、舞弊而沒有被內部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。.

檢查風險(DetectionRisk)：是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員通過預定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。1、審計風險相關概念（4）審計風險模型審計風險模型是利用審計風險各組成要素的相互關系，確定計劃檢查風險水平或評估實際審計風險水平的重要工具。在審計風險既定的情況下，檢查風險與重大錯報風險即固有風險及控制風險是呈反方向變化的關系。也就是說，當審計人員為某個項目確定了一個可接受的審計風險水平時，被審計項目在審計前發(fā)生差錯的概率(IR*CR)越大，審計人員必須努力將檢查風險控制得越低。

審計風險=重大錯報風險×檢查風險即：AR=IＲ＊CR＊DR得：DR=AR/(IR*CR)

AR：審計風險；DR：檢查風險；IR：固有風險；CR：控制風險。

2、審計風險與重要性的關系（1）重要性的含義

重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。（2）重要性準則的總體要求

在執(zhí)行審計業(yè)務時，注冊會計師應當考慮重要性及其與審計風險的關系。2、審計風險與重要性的關系（3）確定計劃的重要性水平時應考慮的因素

注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定重要性。應數(shù)量和性質兩個方面的考慮。在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報；應當考慮較小金額錯報的累計結果可能對財務報表產(chǎn)生重大影響。

重要性水平就是重要性的具體標準，它是指會計報表中可以容忍的錯報或漏報的最高限額。從數(shù)量方方面考慮重重要性性審計準準則規(guī)規(guī)定，，注冊冊會計計師應應當考考慮財務報報表層層次和各類交交易、、賬戶戶余額額、列列報認認定層層次的重要要性。。(一)財務務報表表層次次的重重要性性水平平由于財財務報報表審審計的的目標標是注注冊會會計師師通過過執(zhí)行行審計計工作作對財財務報報表發(fā)發(fā)表審審計意意見，，因此此，注注冊會會計師師應當當考慮慮財務務報表表層次次的重重要性性。只只有這這樣，，才能能得出出財務務報表表是否否公允允反映映的結結論。。注冊冊會計計師在在制定定總體體審計計策略略時，，應當當確定定財務務報表表層次次的重重要性性水平平。確定多多大錯錯報會會影響響到財財務報報表使使用者者所作作決策策，是是注冊冊會計計師運運用職職業(yè)判判斷的的結果果。很很多注注冊會會計師師根據(jù)據(jù)所在在會計計師事事務所所的慣慣例及及自己己的經(jīng)經(jīng)驗，，考慮慮重要要性水水平。。注冊冊會計計師通通常先先選擇擇一個個恰當當?shù)幕鶞?，，再選選用適適當?shù)牡陌俜址直瘸顺艘栽撛摶鶞蕼?，從從而得得出財財務報報表層層次的的重要要性水水平。。從?shù)量方方面考慮重重要性性。(一)財務務報表表層次次的重重要性性水平平在實務務中，，有許許多匯匯總性性財務務數(shù)據(jù)據(jù)可以以用作作確定定財務務報表表層次次重要要性水水平的的基準準，如如總資產(chǎn)產(chǎn)、凈凈資產(chǎn)產(chǎn)、銷銷售收收入、、費用用總額額、毛毛利、、凈利利潤等。在在選擇擇適當當?shù)幕鶞蕰r時，注注冊會會計師師應當當考慮慮的因因素包包括：：(1)財務務報表表的要要素(如資資產(chǎn)、、負債債、所所有者者權益益、收收入和和費用用等)、適適用的的會計計準則則和相相關會會計制制度所所定義義的財財務報報表指指標(如財財務狀狀況、、經(jīng)營營成果果和現(xiàn)現(xiàn)金流流量)，以以及適適用的的會計計準則則和相相關會會計制制度提提出的的其他他具體體要求求；(2)對對某被被審計計單位位而言言，是是否存存在財財務報報表使使用者者特別別關注注的報報表項項目(如特特別關關注與與評價價經(jīng)營營成果果相關關的信信息)；(3)被被審計計單位位的性性質及及所在在行業(yè)業(yè)；(4)被被審計計單位位的規(guī)規(guī)模、、所有有權性性質以以及融融資方方式。。從數(shù)量方方面考慮重重要性性(一)財務務報表表層次次的重重要性性水平平在確定定恰當當?shù)幕鶞屎蠛螅⒆詴嫀煄熗ǔ３＿\用用職業(yè)業(yè)判斷斷合理理選擇擇百分分比，，據(jù)以以確定定重要要性水水平。。以下下是一一些參參考數(shù)數(shù)值的的舉例例：(1)對對以盈盈利為為目的的的企企業(yè)，，來自自經(jīng)常常性業(yè)業(yè)務的的稅前前利潤潤或稅稅后凈凈利潤潤的5%，或或總收收入的的0.5%；；(2)對非非盈利利組織織，費費用總總額或或總收收入的的0.5%；；(3)對共共同基基金公公司，，凈資資產(chǎn)的的0.5%。。從數(shù)量方方面考慮重重要性性(二)各類類交易易、賬賬戶余余額、、列報報認定定層次次的重重要性性水平平由于財財務報報表提提供的的信息息由各各類交交易、、賬戶戶余額額、列列報認認定層層次的的信息息匯集集加工工而成成，注注冊會會計師師只有有通過過對各各類交交易、、賬戶戶余額額、列列報認認定層層次實實施審審計，，才能能得出出財務務報表表是否否公允允反映映的結結論。。因此此，注注冊會會計師師還應應當考考慮各各類交交易、、賬戶戶余額額、列列報認認定層層次的的重要要性。。各各類交交易、、賬戶戶余額額、列列報認認定層層次的的重要要性水水平稱稱為““可容容忍錯錯報””?？煽扇萑倘体e報報的確確定以以注冊冊會計計師對對財務務報表表層次次重要要性水水平的的初步步評估估為基基礎。。它是是在不不導致致財務務報表表存在在重大大錯報報的情情況下下，注注冊會會計師師對各各類交交易、、賬戶戶余額額、列列報確確定的的可接接受的的最大大錯報報。從數(shù)量量方方面面考慮慮重重要要性性(二二)各各類類交交易易、、賬賬戶戶余余額額、、列列報報認認定定層層次次的的重重要要性性水水平平在確確定定各各類類交交易易、、賬賬戶戶余余額額、、列列報報認認定定層層次次的的重重要要性性水水平平時時，，注注冊冊會會計計師師應應當當考考慮慮以以下下主主要要因因素素：：第一一，，各各類類交交易易、、賬賬戶戶余余額額、、列列報報的的性性質質及及錯錯報報的的可可能能性性；；第二二，，各各類類交交易易、、賬賬戶戶余余額額、、列列報報的的重重要要性性水水平平與與財財務務報報表表層層次次重重要要性性水水平平的的關關系系。。由于于為為各各類類交交易易、、賬賬戶戶余余額額、、列列報報確確定定的的重重要要性性水水平平即即可可容容忍忍錯錯報報，，對對審審計計證證據(jù)據(jù)數(shù)數(shù)量量有有直直接接的的影影響響，，因因此此，，注注冊冊會會計計師師應應當當合合理理確確定定可可容容忍忍錯錯報報。。從性質質方方面面考慮慮重重要要性性金額額不不重重要要的的錯錯報報從從性性質質上上看看有有可可能能是是重重要要的的。。注注冊冊會會計計師師在在判判斷斷錯錯報報的的性性質質是是否否重重要要時時應應該該考考慮慮的的具具體體情情況況包包括括：：1．．錯錯報報對對遵遵守守法法律律法法規(guī)規(guī)要要求求的的影影響響程程度度。。2．．錯錯報報對對遵遵守守債債務務契契約約或或其其他他合合同同要要求求的的影影響響程程度度。。3．．錯錯報報掩掩蓋蓋收收益益或或其其他他趨趨勢勢變變化化的的程程度度(尤尤其其在在聯(lián)聯(lián)系系宏宏觀觀經(jīng)經(jīng)濟濟背背景景和和行行業(yè)業(yè)狀狀況況進進行行考考慮慮時時)。。4．．錯錯報報對對用用于于評評價價被被審審計計單單位位財財務務狀狀況況、、經(jīng)經(jīng)營營成成果果或或現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量的的有有關關比比率率的的影影響響程程度度。。5．錯報對對財務報表表中列報的的分部信息息的影響程程度。例如如，錯報事事項對分部部或被審計計單位其他他經(jīng)營部分分的重要程程度，而這這些分部或或經(jīng)營部分分對被審計計單位的經(jīng)經(jīng)營或盈利利有重大影影響。從性質方面考慮重要性性6．錯報對對增加管理理層報酬的的影響程度度。例如，，管理層通通過錯報來來達到有關關獎金或其其他激勵政政策規(guī)定的的要求，從從而增加其其報酬。7．錯報對對某些賬戶戶余額之間間錯誤分類類的影響程程度，這些些錯誤分類類影響到財財務報表中中應單獨披披露的項目目。例如，，經(jīng)營收益益和非經(jīng)營營收益之間間的錯誤分分類，非盈盈利單位的的受到限制制資源和非非限制資源源的錯誤分分類。8．相相對于注冊冊會計師所所了解的以以前向報表表使用者傳傳達的信息息(例如，，盈利預測測)而言，，錯報的重重大程度。。9．錯報是是否與涉及及特定方的的項目相關關。例如，，與被審計計單位發(fā)生生交易的外外部單位是是否與被審審計單位管管理層的成成員有關聯(lián)聯(lián)。從性質方面考慮重要性性10．錯報報對信息漏漏報的影響響程度。在在有些情況況下，適用用的會計準準則和相關關會計制度度并未對該該信息作出出具體要求求，但是注注冊會計師師運用職業(yè)業(yè)判斷，認認為該信息息對財務報報表使用者者了解被審審計單位的的財務狀況況、經(jīng)營成成果或現(xiàn)金金流量很重重要。11．．錯報對與與已審計財財務報表一一同披露的的其他信息息的影響程程度，該影影響程度能能被合理預預期將對財財務報表使使用者作出出經(jīng)濟決策策產(chǎn)生影響響。2、審計風風險與重要要性的關系系（4）重要要性與審計計風險的關關系重要性與審審計風險之之間存在反反向關系。。重要性水水平越高，，審計風險險越低；重重要性水平平越低，審審計風險越越高。這里里所說的重重要性水平平高低指的的是金額的的大小。通通常，4000元元的重要性性水平比2000元元的重要性性水平高。?？梢哉f審審計風險是是由于采取取過高的重重要性水平平而導致的的注冊會計計師審計時時不能查出出錯報或漏漏報的可能能性的大小小，即出錯錯的概率。。（5）何時時應考慮重重要性審計準則規(guī)規(guī)定，在確確定審計程程序的性質質、時間和和范圍以及及評價錯報報的影響時時，注冊會會計師應當當考慮重要要性。二、審計風風險的評估估1、了解被被審計單位位及其環(huán)境境2、了解被被審計單位位的內部控控制3、評估重重大錯報風風險1、了解被被審計單位位及其環(huán)境境作為當今社社會主流審審計方法的的風險導向向審計要求求注冊會計計師以重大大錯報風險險的識別、、評估和應應對作為審審計工作的的主線，以以提高審計計效率和效效果。審計風險=重大錯報報風險*檢檢查風險要降低審計計風險，注注冊會計師師必須了解解被審計單單位及其環(huán)環(huán)境，充分分識別和評評估財務報報表重大錯錯報風險，，并根據(jù)評評估結果設設計和實施施進一步審審計程序，，以控制檢檢查風險，，最終將審審計風險控控制可接受受的水平上上。因此，注冊冊會計師了了解被審計計單位及其其環(huán)境，目目的就是為為了充分識識別和評估估重大錯報報風險。二、審計風風險的評估估1、了解被被審計單位位及其環(huán)境境包括：行業(yè)業(yè)狀況、法法律環(huán)境、、單位性質質、對會計計政策的選選擇和運用用、企業(yè)的的經(jīng)營目標標、發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略和經(jīng)營營風險、財財務業(yè)績的的衡量和評評價以及內內部控制。。實施的程序序為：風險評估程程序，包括詢問被審計單位位的管理人人員和其他他相關人員員、實施分析程程序、觀察和檢查。二、審計風風險的評估估2、了解被被審計單位位的內部控控制包括：行業(yè)業(yè)狀況、法法律環(huán)境、、單位性質質、對會計計政策的選選擇和運用用、企業(yè)的的經(jīng)營目標標、發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略和經(jīng)營營風險、財財務業(yè)績的的衡量和評評價以及內內部控制。。實施的程序序為：風險評估程程序，包括詢問被審計單位位的管理人人員和其他他相關人員員、實施分析程程序、觀察和檢查。二、審計風風險的評估估2、了解被被審計單位位的內部控控制（1）內部部控制的概概念內部控制是是被審計單單位為了合合理保證財財務報告的的可靠性、、經(jīng)營的效效率和效果果以及對法法律法規(guī)的的遵行，由由治理層、、管理層和和其他人員員設計和執(zhí)執(zhí)行的政策策和程序。。內部控制包包括控制環(huán)環(huán)境、風險險評估過程程、與財務務報告相關關的信息系系統(tǒng)與溝通通、控制活活動和對內內部控制的的監(jiān)督等五五個因素。。內部控制五五要素是相相互關聯(lián)的的，監(jiān)督是是保證，風風險評估是是依據(jù)，控控制活動是是手段，信信息系統(tǒng)是是載體，控控制環(huán)境是是基礎。2、了解被被審計單位位的內部控控制（2）內部部控制具有有局限性內部控制制制度要求每每項經(jīng)濟業(yè)業(yè)務必須由由兩人或以以上分工掌掌管，以便便相互監(jiān)督督，起到糾糾錯防弊的的控制作用用，但是它它并不能完完全消除錯錯報，有其其特定的局局限性，原原因在于：：*內部控制制的設計和和運行受制制于成本效效益原則。。*內部控制制對非常規(guī)規(guī)交易或業(yè)業(yè)務無法起起到約束控控制作用。。*內部控制制執(zhí)行需要要人來執(zhí)行行。*管理當局局超越控制制。2、了解被被審計單位位的內部控控制（3）內部部控制與審審計風險的的關系被審計單位位的內部控控制是注冊冊會計師確確定審計程程序的重要要依據(jù)，評評估內部控控制的健全全性和有效效性是注冊冊會計師評評估控制風風險的主要要手段，有有效的內部部控制能夠夠降低錯報報的風險。。因此審計人人員通過對對內部控制制進行測試試和評價，，可以掌握握被審計單單位內部控控制的健全全性和有效效性的狀況況，找出被被審計單位位管理中的的薄弱環(huán)節(jié)節(jié)，有針對對性的開展展審計工作作，節(jié)約審審計時間和和審計費用用，提高審審計工作的的質量和效效率，降低低審計風險險。2、了解被被審計單位位的內部控控制（4）對內內部控制的的了解和評評估被注冊會計計師應該了了解與審計計相關的內內部控制以以識別潛在在錯報的類類型，考慮慮導致重大大錯報風險險的因素，，以及設計計和實施進進一步審計計程序的性性質、時間間和范圍。。了解內部部控制是指指注冊會計計師評價內內部控制的的設計和確確定內部控控制是否得得到了執(zhí)行行。注冊會會計師需要要從整體層層面和業(yè)務務流程層面面了解和評評估內部控控制。注冊冊會計師通通常實施風風險評估程程序來獲取取內部審計計控制設計計和執(zhí)行的的審計證據(jù)據(jù)：*詢問被審審計單位人人員*觀察特定定內部控制制的運用*檢查文件件和報告*追蹤交易易在財務報報告信息系系統(tǒng)中的處處理過程（（穿行測試試）3、評估重重大錯報風風險（1）識別別和評估重重大錯報風風險在識別和評評估重大錯錯報風險時時，實施下下列程序：：*了解被審計計單位及其其環(huán)境、內內部控制的的整個過程程中識別風風險，并考考慮各類交交易、賬戶戶余額和列列報相聯(lián)系系；*將識別的的風險與認認定層次可可能發(fā)生錯錯報的領域域相聯(lián)系；；*考考慮慮識識別別的的風風險險是是否否重重大大；；*考考慮慮識識別別的的風風險險導導致致財財務務報報表表發(fā)發(fā)生生重重大大錯錯報報的的可可能能性性。（2））可能能表表明明被被審審計計單單位位存存在在重重大大錯錯報報風風險險的的事事項項和和情情況況二、、審審計計風風險險的的評評估估3、、評評估估重重大大錯錯報報風風險險（3））需需要要特特別別考考慮慮的的重重大大錯錯報報風風險險-確確定定特特別別風風險險應應考考慮慮的的事事項項*風風險險是是否否屬屬于于舞舞弊弊風風險險*風風險險是是否否與與近近期期經(jīng)經(jīng)濟濟環(huán)環(huán)境境、、會會計計處處理理方方法法和和其其他他方方面面的的重重大大變變化化有有關關*交交易易的的復復雜雜程程度度*風風險險是是否否涉涉及及重重大大的的關關聯(lián)聯(lián)方方交交易易；；*財財務務信信息息計計量量的的主主觀觀程程度度，，特特別別是是對對不不確確定定事事項項的的計計量量存存在在較較大大區(qū)區(qū)間間；；*風風險險是是否否涉涉及及異異常?；蚧虺龀稣３＝?jīng)經(jīng)營營過過程程的的重重大大交交易易二、、審審計計風風險險的的評評估估三、、審審計計風風險險的的應應對對1、、審審計計風風險險的的應應對對概概述述2、、控控制制測測試試3、、實實質質性性程程序序4、、其其他他應應對對措措施施1、、審審計計風風險險的的應應對對概概述述（1））CPA應應對對重重大大錯錯報報風風險險的的工工作作步步驟驟：：*確確定定總總體體應應對對措措施施；；*設設計計和和實實施施進進一一步步審審計計程程序序，，包包括括測測試試控控制制和和實實質質性性程程序序。。*評評價價風風險險評評估估的的結結果果是是否否適適當當，，確確定定是是否否已已經(jīng)經(jīng)獲獲取取了了充充分分、、適適當當?shù)牡膶弻徲嬘嬜C證據(jù)據(jù)；；*把把實實施施關關鍵鍵的的程程序序形形成成審審計計記記錄錄。。（2））針針對對重重大大錯錯報報風風險險應應采采取取的的總總體體應應對對措措施施*向向項項目目組組強強調調在在收收集集和和評評價價審審計計證證據(jù)據(jù)過過程程中中保保持持職職業(yè)業(yè)懷懷疑疑態(tài)態(tài)度度的的必必要要性性；；*分分派派更更有有經(jīng)經(jīng)驗驗或或具具有有特特殊殊技技能能的的審審計計人人員員或或專專家家；；*提提供供更