成本核算的基本要求和一般程序

第2章成本核算的要求和一般程序2012.91與其他行業(yè)相比，制造業(yè)的成本會計體系最完整，方法最典型。為了避免重復(fù)，突出重點，本課程將闡述以制造業(yè)為主的成本會計。2012.92內(nèi)容提要第一節(jié)成本核算的要求第二節(jié)

費用的分類第三節(jié)

成本核算的一般程序2012.93第一節(jié)成本核算的要求一、完善各項基礎(chǔ)工作建立健全各項原始記錄做好定額的制定和修訂建立健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點完善內(nèi)部結(jié)算制度2012.941、建立健全各項原始記錄原始記錄是企業(yè)最初記載各項業(yè)務(wù)實際情況的書面憑證。成本會計有關(guān)的原始記錄一般有：

1、設(shè)備使用方面的原始記錄；

2、材料物資方面的原始記錄；

3、勞動方面的原始記錄；

4、費用開支的原始記錄；

5、生產(chǎn)方面的原始記錄。2012.952、做好定額的制定和修訂定額是企業(yè)對生產(chǎn)過程中消耗的人力、物力和財力所規(guī)定和應(yīng)達到的數(shù)量標準。定額是制定定額成本、編制成本計劃、監(jiān)督成本開支和進行成本分析和考核的依據(jù)定額管理是控制消耗、降低成本的手段。制定定額的方法有：技術(shù)分析法和經(jīng)驗統(tǒng)計法。2012.963、建立健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點要使原始記錄正確，必須有完善的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度，利用一定的計量器具對各種物資進行測量，準確計算其數(shù)量，并對品種、規(guī)格、數(shù)量進行核實。2012.974、完善內(nèi)部結(jié)算制度為了明確企業(yè)內(nèi)部各個單位經(jīng)濟責(zé)任，企業(yè)內(nèi)部對物資、半成品、產(chǎn)成品在各單位之間的流轉(zhuǎn)，以及相互提供的勞務(wù)可以采用內(nèi)部結(jié)算的形式進行核算和管理，廠內(nèi)結(jié)算價格是企業(yè)內(nèi)部核算的依據(jù)。2012.98二、正確劃分各種費用界限1、正確劃分應(yīng)否計入產(chǎn)品成本、期間費用的界限在企業(yè)支出中，只有與正常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的支出，才稱作生產(chǎn)經(jīng)營費用（生產(chǎn)費用和期間費用）。如購建固定資產(chǎn)、購買無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損第一節(jié)成本核算的要求非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用2012.99正確劃分各種費用界限2、正確劃分生產(chǎn)費用和期間費用的界限（即制造成本與期間費用的界限)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用包括生產(chǎn)費用和期間費用，生產(chǎn)費用構(gòu)成產(chǎn)品制造成本，期間費用直接計入當(dāng)期損益。為了正確計算產(chǎn)品成本和營業(yè)損益，對于應(yīng)當(dāng)計入產(chǎn)品成本的費用，企業(yè)不得列為期間費用；應(yīng)當(dāng)列作期間費用的支出，企業(yè)不得計入產(chǎn)品成本。2012.910正確劃分各各種費用界界限3、正確劃分分各期的費用用界限對于可以計計入費用成成本的支出出，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制制原則，正正確劃分各各期費用成成本的界限限。按照權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制制原則，凡凡是本期已已經(jīng)發(fā)生的的費用成本本，不論其其款項是否否已經(jīng)付出出，都應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為本期期費用成本本入賬；凡凡是不屬于于本期費用用成本的支支出，即使使款項已經(jīng)經(jīng)在本期付付出，也不不應(yīng)當(dāng)作為為本期的費費用成本處處理。2012.911正確劃分各各種費用界界限4、正確劃分分各種產(chǎn)品的的費用界限應(yīng)計入本期期產(chǎn)品成本本的各項生生產(chǎn)費用，，有兩種情情況：一是是能夠直接接計入某種種產(chǎn)品成本本的；一是是多種產(chǎn)品品共同發(fā)生生的。2012.912正確劃分各各種費用界界限5、正確劃分分本期完工產(chǎn)品成成本與期末在產(chǎn)品成本本的界限企業(yè)本期發(fā)發(fā)生的生產(chǎn)產(chǎn)費用，經(jīng)經(jīng)過在各種種產(chǎn)品之間間進行劃分分，確定了了各種產(chǎn)品品應(yīng)負擔(dān)的的生產(chǎn)費用用。企業(yè)期期末計算產(chǎn)產(chǎn)品成本時時，除了本本期已完工工產(chǎn)品外，，還可能有有未完工的的產(chǎn)品（期期末在產(chǎn)品品）。企業(yè)業(yè)期末計算算產(chǎn)品成本本時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)注意核實實期末在產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量量和完工程程度，采用用合理的分分配方法，，將已經(jīng)計計入該種產(chǎn)產(chǎn)品成本的的生產(chǎn)費用用在本期完完工產(chǎn)品和和期末在產(chǎn)產(chǎn)品之間進進行分配，，正確計算算本期完工工產(chǎn)品的實實際總成本本和單位成成本。2012.9132012.914正確確劃劃分分各各種種費費用用界界限限以上上五五個個方方面面費費用用界界限限的的劃劃分分，，都都應(yīng)應(yīng)貫貫徹徹受益原則，即何者者受益何者負負擔(dān)費用，何何時受益何時時負擔(dān)費用；；負擔(dān)費用多多少應(yīng)與受益益程度大小成成正比。這五五個方面界限限的劃分過程程，也是產(chǎn)品品成本的計算算過程。2012.915企業(yè)擁有的財財產(chǎn)物資，絕絕大部分是生生產(chǎn)資料，其其價值要隨著著生產(chǎn)經(jīng)營過過程中的耗用用，轉(zhuǎn)移到產(chǎn)產(chǎn)品成本和經(jīng)經(jīng)營管理費用用中。這些財財產(chǎn)物資的計計價和價值結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的方法，，也會影響成成本和費用。。固定資產(chǎn)、原原材料等的計計價三、正確確定定財產(chǎn)物資的的計價和價值值結(jié)轉(zhuǎn)的方法法2012.916四、選擇適當(dāng)當(dāng)?shù)某杀居嬎闼惴椒ㄆ髽I(yè)在進行成成本核算時，，應(yīng)根據(jù)本企企業(yè)的具體情情況，選擇適適合于企業(yè)特特點的成本計計算方法進行行成本計算。。企業(yè)采用何種種成本計算方方法，不僅取取決于產(chǎn)品的的生產(chǎn)特點，，而且還與管管理要求相關(guān)關(guān)。在同一個企業(yè)業(yè)里，可以采采用一種成本本計算方法，，也可以采用用多種成本計計算方法，即即多種成本計計算方法同時時使用或多種種成本計算方方法結(jié)合使用用。有關(guān)成本計算算方法將在第第5、6章講述2012.917復(fù)習(xí)第一節(jié)成成本核算算的要求一、完善各項項基礎(chǔ)工作建立健全各項項原始記錄做好定額的制制定和修訂建立健全材料料物資的計量量、收發(fā)、領(lǐng)領(lǐng)退和盤點完善內(nèi)內(nèi)部結(jié)結(jié)算制制度二、正正確劃劃分各各種費費用界界限正確劃劃分應(yīng)應(yīng)否計計入產(chǎn)產(chǎn)品成成本、、期間間費用用的界界限正確劃劃分生生產(chǎn)費費用和和期間間費用用的界界限正確劃劃分各各期的的費用用界限限正確劃劃分各各種產(chǎn)產(chǎn)品的的費用用界限限正確劃劃分本本期完完工產(chǎn)產(chǎn)品成成本與與期末末在產(chǎn)產(chǎn)品成成本的的界限限三、正正確確確定財財產(chǎn)物物資的的計價價和價價值結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的的方法法四、選選擇適適當(dāng)?shù)牡某杀颈居嬎闼惴椒ǚ?012.918費用要要素成本項項目其他分分類第二節(jié)節(jié)費費用用的分分類企業(yè)產(chǎn)品的的生產(chǎn)產(chǎn)過程程，同同時也也是生生產(chǎn)的的耗費費過程程生產(chǎn)費費用指指某一一期間間為進進行產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)而而發(fā)生生的各各種耗耗費。。產(chǎn)品成成本指指為生生產(chǎn)一一種或或幾種種產(chǎn)品品而消消耗的的生產(chǎn)產(chǎn)費用用，它它與一一定種種類和和數(shù)量量的產(chǎn)產(chǎn)品相相聯(lián)系系2012.919費用（生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營管理理費用）按按經(jīng)濟內(nèi)容可分為勞動對象、、勞動手段段和活勞動方面的耗費費，統(tǒng)稱為為制造企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)費費用的三大大要素。具體可分為為9個費用要素素：外購材料、外購燃料、外購動力、工資、社會保險及及其他工資資性支出、折舊費、利息支出、稅金及其他支出等。一、費用按按經(jīng)濟內(nèi)容容的分類2012.9201、外購材料料：指企業(yè)業(yè)為進行生生產(chǎn)經(jīng)營而而從外部購購入的一切切原料及主主要材料、、半成品、、輔助材料料、修理用用備件、包包裝物和低低值易耗品品等。2、外購燃料料：指企業(yè)業(yè)為進行生生產(chǎn)經(jīng)營而而從外部購購入的各種種燃料。3、外購動力力：指企業(yè)業(yè)為進行生生產(chǎn)經(jīng)營而而從外部購購入的各種種動力。4、工資：指指企業(yè)從事事生產(chǎn)經(jīng)營營的員工工工資。5、社會保險險及其他工工資性支出出：指企業(yè)業(yè)根據(jù)規(guī)定定按一定標標準計算、、應(yīng)計入產(chǎn)產(chǎn)品成本和和期間費用用的職工““五險一金金”、非貨貨幣性福利利、職工教教育經(jīng)費、、工會經(jīng)費費等。6、折舊費：：指企業(yè)按按規(guī)定計提提的固定資資產(chǎn)折舊費費。7、利息費用用：指企業(yè)業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營期間發(fā)發(fā)生的利息息凈支出。。2012.9218、稅金：它它是指企業(yè)業(yè)計入生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營費用用的各種稅稅金，如印印花稅、房房產(chǎn)稅、車車船使用稅稅、土地使使用稅等。。9、其他費用用：它是指指不屬于以以上各要素素的費用，，如租賃費費、外部加加工費、差差旅費、郵郵電通信費費、保險費費等。在這這一要素中中，往往很很難嚴格劃劃清物質(zhì)消消耗與非物物質(zhì)消耗。。費用按經(jīng)濟濟內(nèi)容分類類的主要作作用是：可以反映企業(yè)在在一定時期期發(fā)生了那那些費用，，金額各為為多少；可以分析與比較較企業(yè)各個個時期各項項費用所占占比重及耗耗費水平的的變化；可以考核費用計計劃的執(zhí)行行情況；還還可以為計算工業(yè)業(yè)凈產(chǎn)值和和國民收入入提供資料料。2012.922二、費用按經(jīng)濟濟用途分類生產(chǎn)經(jīng)營管管理費用按按其經(jīng)濟用途劃分，可分分為計入產(chǎn)品成成本的生產(chǎn)費用(即制造成成本)與經(jīng)營管理費費用(即非非制造成本本）計入產(chǎn)品成成本的生產(chǎn)產(chǎn)費用，按按經(jīng)濟用途再作的分類類，稱為產(chǎn)品生產(chǎn)成成本項目，簡稱成本項目。工業(yè)企業(yè)的的產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本項目目一般有下下列幾項：：（1）直接材料料(原材料）（（4）制造費用用（2）直接人工工（工資及及福利費））（5）廢品損失失（3）燃料及動動力（（6）外部加工工費非制造成本本，亦稱期期間費用或或經(jīng)營管理理費用。2012.923對于某些可可以直接歸歸屬于有關(guān)關(guān)產(chǎn)品的費費用，若金金額較大，，或管理上上需要單獨獨反映、控控制和考核核的，可設(shè)設(shè)有關(guān)成本本項目，如如“燃料及及動力”、、“外部加加工費”、、“專用工工模具費””、“廢品品損失”等等項目；否否則，可并并入“制造造費用”等等項目。產(chǎn)品生產(chǎn)成成本項目中中，有的只只涉及某一一項費用要要素，稱為為單一成本項項目，如“直接接材料”、、“直接人人工”項目目等；有的的則涉及多多項費用要要素，稱為為綜合成本項項目，如“制造造費用”、、“廢品損損失”等項項目。生產(chǎn)費用按按經(jīng)濟用途途分類，有有利于反映映產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本的具具體構(gòu)成，，便于進行行成本分析析和挖掘降降低成本的的潛力。2012.924三、其他分分類方法在構(gòu)成產(chǎn)品品成本的各各項生產(chǎn)費費用中，按其與工藝工程程的關(guān)系分類：直接生產(chǎn)費費用和間接生產(chǎn)費費用；直接接用用于于產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)的的費費用用，，稱稱為為直直接接生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用，如如產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)消消耗耗的的原原材材料料、、生生產(chǎn)產(chǎn)工工人人的的工工資資、、機機器器設(shè)設(shè)備備折折舊舊費費等等；；間接接用用于于產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)的的費費用用，，稱稱為為間間接接生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用，如如車車間間廠廠房房折折舊舊費費、、車車間間統(tǒng)統(tǒng)計計員員的的工工資資等等。。按其其計入入產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本方方法法的分分類類：：直接接計計入入費費用用和間接接計計入入費費用用；；能分分清清何種種產(chǎn)產(chǎn)品品所所耗耗用用的的，，可可直直接接計計入入某某種種產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的費費用用，，稱稱為為直直接接計計入入費費用用（（直直接接費費用用））；不能能分分清清何種種產(chǎn)產(chǎn)品品所所耗耗用用的的，，難難以以直直接接計計入入某某種種產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的，，必必須須按按一一定定標標準準分分配配計計入入有有關(guān)關(guān)產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的費費用用，，稱稱為為間間接接計計入入費費用用（（間間接接費費用用））。直接接生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用大大多多是是直直接接計計入入費費用用，，間間接接生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用大大多多是是間間接接計計入入費費用用，，但但也也不不都都如如此此。。2012.9251、【判斷斷題題】直接接生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用都都是是直直接接計計入入費費用用，，間間接接生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用都都是是間間接接計計入入費費用用。。（（））2、【單項項選選擇擇題題】下列列屬屬于于產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本項項目目的的是是()。A.外購購材材料料費費用用B.職工工工工資資C.制造造費費用用D.折舊舊費費用用3、【單項項選選擇擇題題】下列列項項目目中中屬屬于于要要素素費費用用的的是是（（））。。A.直接接材材料料B.輔助助材材料料C.稅金金D.燃料料及及動動力力練習(xí)習(xí)與與思思考考×CC2012.926復(fù)習(xí)習(xí)第第二二節(jié)節(jié)費費用用的的分分類類一、、費費用用按按經(jīng)經(jīng)濟濟內(nèi)內(nèi)容容的的分分為為勞勞動動對對象象、、勞勞動動手手段段和和活活勞勞動動方方面面的的生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用三三大大要要素素。。具體體可可分分為為9個費費用用要要素素：：外外購購材材料料、、外外購購燃燃料料、、外外購購動動力力、、工工資資、、社社會會保保險險及及其其他他工工資資性性支支出出、、折折舊舊費費、、利利息息支支出出、、稅稅金金及及其其他他支支出出等等。。二、、費費用用按按經(jīng)經(jīng)濟濟用用途途分分為為1、計計入入產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用(即即制制造造成成本本)計入入產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用，，按按經(jīng)經(jīng)濟濟用用途途再再作作的的分分類類，，稱稱為為產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本項項目目，，簡簡稱稱成成本本項項目目：：（1）直直接接材材料料（（2）直直接接工工資資（（3）制制造造費費用用（4）燃燃料料及及動動力力（（5）廢廢品品損損失失（（6）外外部部加加工工費費2、期期間間費費用用,即經(jīng)經(jīng)營營管管理理費費用用。。三、、其其他他分分類類方方法法按其其與與工工藝藝工工程程的的關(guān)關(guān)系系分分類類：：直直接接生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用和和間間接接生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用；；按其計入入產(chǎn)品成成本方法法的分類類：直接接計入費費用和間間接計入入費用；；2012.927第三節(jié)成成本本核算的的一般程程序成本核算算程序...成本核算賬戶的設(shè)置成本流程2012.928成本核算算帳戶包包括：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本制造費用用總帳：結(jié)構(gòu)及內(nèi)內(nèi)容明細帳：：設(shè)置方法法一、成本本核算的的主要賬賬戶2012.9291、基本生生產(chǎn)成本本賬戶基本生產(chǎn)產(chǎn)是指為為完成企企業(yè)主要要生產(chǎn)目目的而進進行的商商品產(chǎn)品品生產(chǎn)。。“基本本生產(chǎn)成成本”賬賬戶核算算生產(chǎn)各各種產(chǎn)品（產(chǎn)產(chǎn)成品、、自制半半成品等等）、自自制材料料、自制制工具、、自制設(shè)設(shè)備等所發(fā)生生的各項項費用。。該賬戶應(yīng)應(yīng)按產(chǎn)品品品種等成本計算算對象分設(shè)基本本生產(chǎn)成成本明細細賬，也也稱產(chǎn)品品成本計計算單或或產(chǎn)品成成本明細細賬。賬賬中應(yīng)按成本項項目分設(shè)設(shè)專欄或或?qū)Ｐ?，登記各各該產(chǎn)品品、各該該成本項項目的月月初在產(chǎn)產(chǎn)品成本本、本月月發(fā)生的的生產(chǎn)費費用、本本月完工工產(chǎn)品成成本和月月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本本?；旧a(chǎn)成成本明明細賬賬的格格式見見P13、P762012.9302、輔助生生產(chǎn)成本賬賬戶輔助生產(chǎn)是是指為基本本生產(chǎn)服務(wù)務(wù)而進行的的產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)和勞務(wù)供供應(yīng)。如工工具、模具具、修理用用備件的生生產(chǎn)和修理理，運輸?shù)鹊葎趧?wù)的供供應(yīng)?！拜o助生產(chǎn)產(chǎn)成本”賬賬戶核算為為基本生產(chǎn)產(chǎn)車間及其其他部門提提供產(chǎn)品、、勞務(wù)所發(fā)發(fā)生的各項項費用?！拜o助生產(chǎn)產(chǎn)成本”賬賬戶應(yīng)按輔輔助生產(chǎn)車車間和生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品、、勞務(wù)分設(shè)設(shè)輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本明細細賬。賬中中應(yīng)按成本本項目或費費用項目分分設(shè)專欄或或?qū)Ｐ?。其其格式見P13、P742012.9313、制造費費用賬戶“制造費用用”賬戶核核算為企業(yè)業(yè)生產(chǎn)車間間（部門））為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品和提供供勞務(wù)而發(fā)發(fā)生的各項項間接費用用?！爸圃熨M費用”賬賬戶應(yīng)按按不同車車間、部部門設(shè)置置明細賬賬。賬內(nèi)內(nèi)按費用用項目設(shè)設(shè)專欄。。其格式式見P732012.9324、除成本本賬戶之之外的其其他賬戶戶（1)““廢品品損失””(2)““管理理費用””（3）““財務(wù)費費用”（4）““銷售費費用”（5）““待攤攤費用””（6）““長期期待攤費費用”（7）“