內(nèi)部控制與管理知識測試

第8章內(nèi)部控制測試

與評價內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計工作從詳細(xì)審計發(fā)展成為以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。這種以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計，既能提高審計效率，又能降低審計風(fēng)險、保證審計質(zhì)量，并成為由傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代審計的一個重要標(biāo)志。審計人員在審計時，必須首先要研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制。第一節(jié)內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制的概念國際審計準(zhǔn)則的定義：內(nèi)部控制（internalcontrols），是指管理當(dāng)局為了確保以有序和有效的方式實現(xiàn)其管理目標(biāo)，包括遵循管理制度、保護(hù)資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊、確保會計記錄的準(zhǔn)確和完整、及時編制可信的財務(wù)信息而制定和實施的管理政策和控制程序。我國審計準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策與程序。二、內(nèi)部控制的作用內(nèi)部控制的作用：是指內(nèi)部控制的固有功能在實際工作中對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的影響和效果。主要表現(xiàn)為以下幾個方面：1．保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整和有效使2．保證會計資料的真實可靠及財務(wù)活動的合法有效3．保證國家的各項政策和財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行4．保證企業(yè)經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確落實5．保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)6．為現(xiàn)代審計方法提供了必要的基礎(chǔ)三、內(nèi)部控制的目標(biāo)建立健全內(nèi)部控制是被審計單位管理當(dāng)局的會計責(zé)任。審計人員關(guān)心、研究與評價內(nèi)部控制，只是為了在保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提下提高審計工作效率。最終是為了確定在哪些方面可以信賴被審計單位的內(nèi)部控制，在哪些方面不應(yīng)信賴被審計單位的內(nèi)部控制，而應(yīng)當(dāng)實施詳細(xì)的實質(zhì)性測試程序，以便將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制，主要是為了實現(xiàn)下列四大管理目標(biāo)：（1）保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行（2）保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整（3）防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊（4）保證會計資料的真實、合法、完整。與會計系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制，其設(shè)計和運行一般應(yīng)當(dāng)能夠?qū)崿F(xiàn)以下目標(biāo)：1．保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。2．保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。3．保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。4．保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。四、內(nèi)部控制制理論的演變變1、內(nèi)部牽制制階段（20世紀(jì)40年年代以前）2、內(nèi)部控制制制度階段（（20世紀(jì)20年代末至至70年代末末）3、內(nèi)部控制制結(jié)構(gòu)階段（（20世紀(jì)80年代末至至90年代））4、內(nèi)部控制制框架階段（（20世紀(jì)90年代以后后）五、內(nèi)部控制制的分類（一）內(nèi)部控控制按控制功功能分類1．預(yù)防性控控制2．察覺性控控制3、糾正性控控制4、指導(dǎo)性控控制5、補償性控控制（二）內(nèi)部控控制按控制目目標(biāo)分類1、財產(chǎn)物資資控制2、會計資料料控制3、經(jīng)營決策策控制4、經(jīng)濟(jì)效益益控制（三）內(nèi)部控控制按時間分分類1、事前控制制2、事中控制制3、事后控制制（四）內(nèi)部控控制按要素分分類三大要素：控制環(huán)境會計系統(tǒng)控制程序六、內(nèi)部控制制的局限性內(nèi)部控制所提提供的只是一一種合理保證，這是因為內(nèi)內(nèi)部控制本身身存在固有限制而使其具有一一定的局限性性。1．內(nèi)部控制制的設(shè)計和運運行受制于成本與與效益原則。2．內(nèi)部控制制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)務(wù)活動而設(shè)計。3．即使是設(shè)設(shè)計完善的內(nèi)內(nèi)部控制，也也可能因執(zhí)行行人員的粗心心大意、精力力分散、判斷斷失誤以及對對指令的誤解解而失效。4．內(nèi)部控制制可能因有關(guān)關(guān)人員相互勾勾結(jié)、內(nèi)外串串通而失效。。5．內(nèi)部控制制可能因執(zhí)行行人員濫用職職權(quán)或屈從于于外部壓力而而失效。6．內(nèi)部控制制可能因經(jīng)營營環(huán)境、業(yè)務(wù)務(wù)性質(zhì)的改變變而削弱或失失效。由于內(nèi)部控制制只能為會計計報表的公允允性提供合理理的保證，并并存在上述固固有限制，因因此，會計報報表審計總存存在一定的控控制風(fēng)險，即即審計風(fēng)險模型型中的控制風(fēng)風(fēng)險始終應(yīng)大大于零。審計人員必須須做到，不管被審計單位內(nèi)內(nèi)部控制設(shè)計計和運行得多么有效，都應(yīng)對會計計報表的重要賬戶或交交易類別進(jìn)行行實質(zhì)性測試試。七、內(nèi)部控制制與審計的關(guān)關(guān)系審計人員在執(zhí)執(zhí)行會計報表表審計業(yè)務(wù)時時，不論被審審計單位規(guī)模模大小，都應(yīng)當(dāng)對相關(guān)關(guān)的內(nèi)部控制制進(jìn)行充分的的了解。了解與評價內(nèi)內(nèi)部控制，有利于審計人員編制制合理的審計計計劃，設(shè)計計恰當(dāng)?shù)膶徲嬘嫵绦颍蕴崽岣邔徲嫻ぷ髯餍?。審計人員應(yīng)根根據(jù)其對被審審計單位內(nèi)部部控制的了解解，確定是否進(jìn)行符合性測測試。對被審計單位位內(nèi)部控制的的了解和符合合性測試，并并非會計報表表審計工作的的全部內(nèi)容。。內(nèi)部控制良好好的單位，審審計人員可能能評估其控制制風(fēng)險較低而而減少實質(zhì)性測試程程序，但絕不能完全全取消實質(zhì)性性測試。第二節(jié)內(nèi)部部控制要素（一）控制環(huán)環(huán)境控制環(huán)境：是對企業(yè)控制制的建立和實實施有重大影影響的多種因素的統(tǒng)稱。包括括治理職能和和管理職能，，以及治理層層和管理層對對內(nèi)部控制機機器重要性的的態(tài)度?？刂骗h(huán)境的好好壞直接影響到被審計單位位特定控制程序的有有效性。通常，與控制制環(huán)境有關(guān)的的主要因素包括：1、對誠信和和道德價值觀觀念的溝通與與落實考慮的主要因因素包括：（1）被審計計單位是否有有書面的行為為規(guī)范并向所所有員工傳達(dá)達(dá)（2）被審計計單位的企業(yè)業(yè)文化是否強強調(diào)誠信和道道德價值觀念念的重要性（3）管理層層是否身體力力行，高級管管理人員是否否起表率作用用（4）對違反反有關(guān)政策和和行為規(guī)范的的情況，管理理層是否采取取適當(dāng)?shù)膽土P罰措施2、對勝任能能力的重視考慮的主要因因素包括：（1）財會人人員以及信息息管理人員是是否具備與被被審計單位業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)和復(fù)復(fù)雜程度相稱稱的足夠的勝勝任能力和培培訓(xùn)，在發(fā)生生錯誤時，是是否通過調(diào)整整人員或系統(tǒng)統(tǒng)來加以處理理（2）管理層層是否配備足足夠的財會人人員以適應(yīng)業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和有有關(guān)方面的需需要（3）財會人人員是否具備備理解和運用用會計準(zhǔn)則所所需的技能3、管理層的的觀念、方式式和風(fēng)格企業(yè)管理層在建立一個有有利的控制環(huán)環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。極大影響控制制環(huán)境的方面面：（1）管理層層對待經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險態(tài)度和控控制經(jīng)營風(fēng)險險的方法（2）為實現(xiàn)現(xiàn)預(yù)算、利潤潤和其他財務(wù)務(wù)及經(jīng)營目標(biāo)標(biāo)，企業(yè)對管管理的重視程程度（3）管理層層對會計報表表所持的態(tài)度度和所采取的的行動。4、組織結(jié)構(gòu)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)責(zé)任的分配組織結(jié)構(gòu)是指指企業(yè)計劃、、協(xié)調(diào)和控制制經(jīng)營活動的的整體框架。。設(shè)置合理的組組織結(jié)構(gòu)，有有助于建立良良好的內(nèi)部控控制環(huán)境。組織結(jié)構(gòu)的要素一般包括：組組織單位的存存在形式和性性質(zhì)；各個組組成部分的管管理、經(jīng)營職職能；隸屬關(guān)關(guān)系和報告程程序；組織內(nèi)內(nèi)部職責(zé)和權(quán)權(quán)利的劃分方方式。5、控制系統(tǒng)統(tǒng)控制系統(tǒng)指管管理當(dāng)局制定定和實施的各各種管理控制制方法、內(nèi)部部審計職能、、人事聘用政政策與實務(wù)等等。管理控制方法法是管理當(dāng)局對對其他人的授授權(quán)使用情況況直接控制和和對整個企業(yè)業(yè)的活動實行行監(jiān)督的方法法的總稱，包包括經(jīng)營計劃劃、預(yù)算、預(yù)預(yù)測、利潤計計劃、責(zé)任會會計等。（二）會計系系統(tǒng)（制度））會計系統(tǒng)（制制度）是指被被審計單位用用于確認(rèn)、計計量、記錄和和報告其交易易和事項的財財務(wù)信息系統(tǒng)統(tǒng)。有效的會計系系統(tǒng)應(yīng)能達(dá)到以下下目標(biāo)：1．確認(rèn)并記記錄一切真實實的交易和事事項；2．及時對各各項交易和事事項進(jìn)行適當(dāng)當(dāng)?shù)姆诸悾髯鳛榫幹茣嬘媹蟊淼囊罁?jù)據(jù)；3．將各項交交易和事項按按適當(dāng)?shù)呢泿艓艃r值計價，，以便列入會會計報表；4．確定交易易和事項發(fā)生生的日期，以以便記錄在適適當(dāng)?shù)臅嬈谄陂g；5．在會計報報表中適當(dāng)?shù)氐乇磉_(dá)交易和和事項以及披披露相關(guān)內(nèi)容容?！皩徲嬡壽E”（audittrail）或“交易軌跡跡”：是指通通過編碼、交交叉索引和連連接賬戶余額額與原始交易易數(shù)據(jù)的書面面資料所提供供的一連串的的跡象。（三）控制程程序控制程序序是指被被審計單單位管理理當(dāng)局為為了實現(xiàn)現(xiàn)其特定定的管理理目標(biāo)而而制定的的除控制制環(huán)境以以外的各各項政策和程程序?？刂瞥绦蛐蚩梢苑址譃橐韵孪挛孱悾海?．交易授權(quán)權(quán)保證每筆筆交易或或每項業(yè)業(yè)務(wù)活動動都經(jīng)過過適當(dāng)授授權(quán)。授權(quán)有一一般授權(quán)權(quán)和特別別授權(quán)之之分。2．職責(zé)劃分分是指對某某交易涉涉及的各各項職責(zé)責(zé)進(jìn)行合合理劃分分，使每每一個人人的工作作能自動動地相互互檢查另另一個人人或更多多人的工工作。主要目的的：避免免任何職職員擔(dān)任任不相容容職務(wù)，，預(yù)防和和及時發(fā)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)執(zhí)行所分分配的職職責(zé)時所所產(chǎn)生的的錯誤或或舞弊行行為。包括：經(jīng)經(jīng)營責(zé)任任與會計計責(zé)任相相分離；；資產(chǎn)保保管與會會計相分分離；授授權(quán)與執(zhí)執(zhí)行、保保管、審審查、記記錄相分分離。3．憑證與記記錄被審計單單位必須須設(shè)計和和使用適適當(dāng)?shù)膽{憑證和記記錄，以以確保各各種交易易和事項項得以全全面、完完整、準(zhǔn)準(zhǔn)確地記記錄。原始憑證證要預(yù)先先編號4．資產(chǎn)接觸觸與記錄錄使用主要是指指被審計計單位對對接觸、、使用資資產(chǎn)和記記錄，應(yīng)應(yīng)當(dāng)有適適當(dāng)?shù)姆婪雷o(hù)措施施，未經(jīng)經(jīng)授權(quán)，，不相關(guān)關(guān)人員或或部門不不得接觸觸和使用用資產(chǎn)與與記錄，，以保證證資產(chǎn)和和記錄的的安全。。5．獨立稽核核是指驗證證由另一一個人或或部門執(zhí)執(zhí)行的工工作和驗驗證所記記錄金額額估價的的正確性性。第三節(jié)內(nèi)內(nèi)部控控制的了了解與記記錄對內(nèi)部控控制所做做的研究究和評價價一般分分為三個步驟驟：第一，了了解被審審計單位位的內(nèi)部部控制情情況，并并作出相相應(yīng)的記記錄；第二，實實施符合合性測試試程序，，證實有有關(guān)內(nèi)部部控制的的設(shè)計和和執(zhí)行的的效果；；第三，評評價內(nèi)部部控制的的強弱，，即評價價控制風(fēng)風(fēng)險，確確定在內(nèi)內(nèi)部控制制薄弱的的領(lǐng)域擴擴展審計計程序，，來降低低審計風(fēng)風(fēng)險。一、業(yè)務(wù)務(wù)循環(huán)及及其分類類也稱切塊塊審計法法，是指指將密切切相關(guān)的的交易種種類或帳帳戶余額額劃為同同一塊，，作為一一個業(yè)務(wù)循環(huán)環(huán)（transactioncycle）），來組織織安排審審計工作作的方法法。制造業(yè)一一般分為為四個業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)環(huán)：1．銷售售與收款款循環(huán)2．購貨貨與付款款循環(huán)3．生產(chǎn)產(chǎn)循環(huán)4．籌資資與投資資循環(huán)二、了解解內(nèi)部控控制獨立審計計具體準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定定，在編編制審計計計劃時時，審計計人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)了解解被審計計單位內(nèi)內(nèi)部控制制的設(shè)計計和運行行情況。。審計人員員此時無需確定定被審計單單位內(nèi)部部控制的的有效性，且無需尋找找內(nèi)部控制制在運行行中的缺缺陷。（一）了了解內(nèi)部部控制的的程序1．詢問問被審計計單位有有關(guān)人員員，并查查閱相關(guān)關(guān)內(nèi)部控控制文件件2．檢查查內(nèi)部控控制生成成的文件件和記錄錄3．觀察察被審計計單位的的業(yè)務(wù)活活動和內(nèi)內(nèi)部控制制的運行行情況4．選擇擇若干具具有代表表性的交交易和事事項進(jìn)行行穿行測試試穿行測試試（walk-throughtest），也稱稱全程測測試、了了解性測測試，是是指在每每一類業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)環(huán)中選擇擇一筆或或若干筆筆交易或或事項進(jìn)進(jìn)行測試試目的：以以驗證內(nèi)內(nèi)部控制制的實際際運行是是否與審審計工作作底稿上上所描述述的內(nèi)部部控制相相一致。。如果選出出的交易易具有代代表性，，那么該該程序可可作為符符合性測測試的一一部分。。（二）了了解內(nèi)部部控制要要素（三）內(nèi)內(nèi)部審計計的利用用審計人員員應(yīng)當(dāng)考考慮下列列因素：：1．內(nèi)部部審計人人員的獨獨立性2．內(nèi)部部審計人人員的經(jīng)經(jīng)驗和能能力3．內(nèi)部部審計程程序的性性質(zhì)、時時間和范范圍4．內(nèi)部部審計人人員所獲獲取的審審計證據(jù)據(jù)的充分分性和適適當(dāng)性5．管理理當(dāng)局對對內(nèi)部審審計工作作的重視視程度（四）控控制風(fēng)險險的初步步評估審計人員員在了解解內(nèi)部控控制之后后，應(yīng)對對控制風(fēng)風(fēng)險作出出初步評評估。初步評估估實際上上就是評評價企業(yè)業(yè)會計與與內(nèi)部控控制在防防止、發(fā)發(fā)現(xiàn)或糾糾正重要要錯報或或漏報中中的有效效性的過過程。審計人員員應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健性原原則，寧寧可高估估控制風(fēng)風(fēng)險，不不可低估估控制風(fēng)風(fēng)險。當(dāng)出現(xiàn)下下列情況況之一時，審計計人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)將重重要賬戶戶或交易易類別的的某些或或全部認(rèn)認(rèn)定的控控制風(fēng)險險評估為高高水平：1．被審審計單位位內(nèi)部控控制失效效2．審計計人員難難以對內(nèi)內(nèi)部控制制的有效效性作出出評估3．審計計人員不不擬進(jìn)行行符合性性測試三、內(nèi)部部控制的的記錄審計人員員對調(diào)查查了解到到的內(nèi)部部控制情情況和所所做的控控制風(fēng)險險的初步步評估，，必須用用適當(dāng)?shù)牡姆椒凹皶r記錄錄，形成工作作底稿，作為編編制和修修改審計計計劃及及審計程程序的依依據(jù)。內(nèi)部控制制調(diào)查記記錄的方方法通常常有四種，即文字字?jǐn)⑹觥?、調(diào)查問問卷、流流程圖和和核對表表。（一）文文字?jǐn)⑹鍪鲋笇徲嬋巳藛T對被被審計單單位業(yè)務(wù)務(wù)的授權(quán)權(quán)、批準(zhǔn)準(zhǔn)、執(zhí)行行、記錄錄、保管管等程序序及其實實際執(zhí)行行情況，，用敘述述性文字字記錄下下來，形形成內(nèi)部控制制說明書書。通常用于于記錄控制制環(huán)境、、一般控控制和實實物控制制等方面面的情況況。適用于內(nèi)內(nèi)部控制制程序比比較簡單單、比較較容易描描述的中中小企業(yè)業(yè)。（二）調(diào)調(diào)查問卷卷也稱調(diào)查查表，對對業(yè)務(wù)處處理的關(guān)關(guān)鍵控制制點及其其控制措措施，由由事務(wù)所所預(yù)先設(shè)設(shè)計成一一系列標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化的的調(diào)查表表，交由由被審計計單位有有關(guān)人員員填寫或或由審計計人員根根據(jù)調(diào)查查的結(jié)果果自行填填寫，以以此來了了解被審審計單位位內(nèi)部控控制是否否行之有有效。大多采用用問答式式，按調(diào)調(diào)查對象象分別設(shè)設(shè)計關(guān)鍵控制制點是指未加加控制就就容易產(chǎn)產(chǎn)生錯誤誤或舞弊弊的業(yè)務(wù)務(wù)環(huán)節(jié)。。（三）流流程圖（（flowchart）指用特定定的符號號和圖形形，將被被審計單單位內(nèi)部部控制中中各經(jīng)營營環(huán)節(jié)的的業(yè)務(wù)處處理程序序，以及及各種文文件或憑憑證的傳傳遞流程程，以圖圖解的形形式直觀觀地描述述出來的的圖表。。能清晰地反反映各項業(yè)務(wù)務(wù)的職責(zé)責(zé)分工、、授權(quán)、、批準(zhǔn)和和復(fù)核驗驗證等內(nèi)內(nèi)部控制制措施與與功能，，是審計計人員評評價內(nèi)部部控制的的有用工工具。第四節(jié)內(nèi)內(nèi)部部控制測測試一、符合合性測試試的對象象審計人員員在經(jīng)過過初步調(diào)調(diào)查與記記錄，大大致了解解了內(nèi)部部控制及及相應(yīng)的的控制風(fēng)風(fēng)險后，，只對那些些準(zhǔn)備信信賴的內(nèi)內(nèi)部控制制執(zhí)行符符合性測測試。符合性測測試是在在了解內(nèi)內(nèi)部控制制的基礎(chǔ)礎(chǔ)上來確定其設(shè)設(shè)計和執(zhí)執(zhí)行的有有效性。符合性測測試有兩兩個基本本對象，，控制設(shè)計計和控制制執(zhí)行。（一）控控制設(shè)計計測試是指為了了確定被被審計單單位內(nèi)部部控制政政策和程程序設(shè)計計是否合理理、適當(dāng)和完完善，能不能能防止、、發(fā)現(xiàn)或或糾正特特定會計計報表認(rèn)認(rèn)定的重重大錯報報或漏報報而進(jìn)行行的測試試。測試內(nèi)容容：被審計單單位各項項內(nèi)部控控制是否否符合內(nèi)內(nèi)部控制制的基本本原則，，被審計計單位在在哪些環(huán)環(huán)節(jié)、采采取何種種措施進(jìn)進(jìn)行控制制，關(guān)鍵鍵控制點點是否重重點進(jìn)行行了控制制，所有有內(nèi)部控控制目標(biāo)標(biāo)是否均均已達(dá)到到評價內(nèi)控在設(shè)設(shè)計上是是否存在在缺陷和和不足，也稱為健全性評價。（二）控控制執(zhí)行行測試是指為了了確定被被審計單單位的內(nèi)內(nèi)部控制制政策和和程序，，在實際際工作中中是否得到到貫徹執(zhí)執(zhí)行并發(fā)發(fā)揮應(yīng)有有的作用用而進(jìn)行的的測試。。對內(nèi)部控控制的評評價稱為為有效性評價。測試有效效性，著著重查清清三個問問題：（1）這這項控制制是如何何應(yīng)用的的？（2）是是否在年年度中一一貫應(yīng)用用？（3）由由誰來應(yīng)應(yīng)用？一般把控控制執(zhí)行行的失效效或不當(dāng)當(dāng)，習(xí)慣慣稱為““誤差”（error）、““偏差”（deviation）或或“例外”（exception），，而不稱稱為“錯錯報”在實務(wù)中中，審計計人員只只對那些些有助于于防止或或發(fā)現(xiàn)和和糾正會會計報表表認(rèn)定產(chǎn)產(chǎn)生重大大錯報或或漏報的的控制執(zhí)執(zhí)行測試試。二、符合合性測試試的種類類審計人員員可在審審計計劃劃期間和和期中工工作期間間執(zhí)行符符合性測測試。符合性測測試可分分為三種：在主要證證實法下下可能執(zhí)執(zhí)行“同同步符合合性測試試”及““追加符符合性測測試”在較低的的控制風(fēng)風(fēng)險估計計水平法法下，必必須執(zhí)行行“計劃劃符合性性測試””（一）同同步符合合性測試試是在審計計人員取取得對內(nèi)內(nèi)部控制制的了解時，同時執(zhí)行行的測試試。這種符合合性測試試不是必必需的，，而是審審計人員員有選擇地執(zhí)行的的。通過同步步符合性性測試取取得的證證據(jù)，只只能使審審計人員員評價控控制風(fēng)險險的估計計水平處處在略低于最最高水平平到中等等水平的范圍之之內(nèi)。（二）追追加符合合性測試試是在外勤工作作中執(zhí)行的的測試。。在主要證證實法下下，執(zhí)行行追加符符合性測測試是為為了進(jìn)一一步降低低審計人人員對控控制風(fēng)險險的估計計水平。。審計人員員必須考考慮是否否符合成成本效益益原則。。如果不不劃算，，又不能能進(jìn)一步步降低控控制風(fēng)險險的估計計水平，，審計人人員就沒沒必要執(zhí)執(zhí)行這種種測試。。（三）計計劃符合合性測試試在外勤工作作中執(zhí)行在選用較較低的控控制風(fēng)險險估計水水平法下下必須執(zhí)行這種種測試目的是為了支持審計人員員計劃的的實質(zhì)性性測試水水平。通過計劃劃符合性性測試取取得的證證據(jù)應(yīng)足足以支持持評價某某些認(rèn)定定的控制制風(fēng)險為為中等或低低水平。三、符合合性測試試的性質(zhì)質(zhì)符合性測測試的性性質(zhì)，即即執(zhí)行測測試將使使用什么么樣的審計程序序?？晒徲嬘嬋藛T選選用的符符合性測測試程序序通常包包括下列列三種：：1．檢查查交易和和事項的的憑證。。2．詢問問并實地地觀察未未留下審審計軌跡跡的內(nèi)部部控制的的運行情情況。3．重新新實施相相關(guān)內(nèi)部部控制程程序。四、符合合性測試試的范圍圍理論上講講，符合性性測試的的范圍越越大，所所能提供供的有關(guān)關(guān)控制政政策或程程序執(zhí)行行有效性性的證據(jù)據(jù)就越充充分。審計實務(wù)務(wù)中，審計人人員執(zhí)行行符合性性測試的的范圍并并不是越大越好好，而是是要求審審計人員員從最經(jīng)經(jīng)濟(jì)有效效地實現(xiàn)現(xiàn)審計目目標(biāo)的總總體需要要出發(fā)，，合理地確定測測試的范范圍。符合性測測試的范范圍直接接受審計計人員計計劃控制制風(fēng)險估估計水平平的影響響。計劃控制制風(fēng)險估估計水平平低時，比計劃劃控制風(fēng)風(fēng)險估計計水平為為中等時時需要更多的符合性性測試證證據(jù)。當(dāng)出現(xiàn)下下列情況況之一時，審計計人員可可不進(jìn)行符合合性測試試，而直接實施實質(zhì)質(zhì)性測試試程序：：1．相關(guān)關(guān)內(nèi)部控控制不存存在。2．相關(guān)關(guān)內(nèi)部控控制雖然然存在，，但審計計人員通通過了解解發(fā)現(xiàn)其其并未有有效運行行。3．符合合性測試試的工作作量可能能大于進(jìn)進(jìn)行符合合性測試試所減少少的實質(zhì)質(zhì)性測試試的工作作量。五、符合合性測試試的時間間通常，追追加符合合性測試試或計劃劃符合性性測試是是在期中工作作中執(zhí)行，，并且很很可能在在審計年年度結(jié)束束前的幾幾個月里里進(jìn)行，，從審計有效性的角度來來看，符符合性測測試應(yīng)盡盡可能安安排在期期中的后期執(zhí)行。六、符合合性測試試中利用用內(nèi)部審審計人員員的工作作內(nèi)部審計計的工作作職責(zé)之之一、就就是對每每個部門門或每個個分公司司的內(nèi)部部控制進(jìn)進(jìn)行監(jiān)控控外部審計計人員可以利用用內(nèi)部審計計人員的的工作，，通過與與內(nèi)部審審計人員員的協(xié)調(diào)調(diào)，有選選擇地對對某些部部門或分分公司執(zhí)執(zhí)行符合合性測試試，而不必對所所有部門或分分公司執(zhí)執(zhí)行符合合性測試試。外部審計計人員應(yīng)應(yīng)做好以以下工作作：（1）定定期同內(nèi)內(nèi)部審計計人員會會談；（2）復(fù)復(fù)核他們們的工作作計劃表表；（3）取取得內(nèi)部部審計人人員的審審計工作作底稿；；（4）復(fù)復(fù)核內(nèi)部部審計報報告。外部審計計人員在在利用內(nèi)內(nèi)部審計計人員的的工作時時，應(yīng)對對內(nèi)部審審計工作作的質(zhì)量和有有效性進(jìn)行評價價和測試試，以確確定其是是否有助助于審計計目標(biāo)的的實現(xiàn)。。七、雙重重目的測測試通常在會會計報表表審計中中，追加加符合性性測試主主要在期期中工作作期間執(zhí)執(zhí)行，而而實質(zhì)性性測試則則主要在在期末工工作時執(zhí)執(zhí)行。但也允許許在在期期中工作作時，執(zhí)執(zhí)行有關(guān)關(guān)交易的的某些詳詳細(xì)實質(zhì)質(zhì)性測試試，以檢檢查出報報表中的的重要錯錯報或漏漏報。這種情況況下，審審計人員員可同時針對對相同的的交易執(zhí)行符合性測測試和實實質(zhì)性測測試，稱為雙雙重目的的測試。。第五節(jié)控控制風(fēng)風(fēng)險的評評估一、控制制風(fēng)險評評估的概概念評估控制制風(fēng)險，，就是評價內(nèi)部控制制在防止止或發(fā)現(xiàn)現(xiàn)和更正正會計報報表里的的重要錯錯報或漏漏報的有效程度度的過程。。對控制風(fēng)風(fēng)險的評評估是為認(rèn)定定而進(jìn)行行的，而不是為了個別別內(nèi)部控控制要素素或個別別政策和和程序而而進(jìn)行的的。通常，將將評估控控制風(fēng)險險所得到到的結(jié)果果稱為““控制風(fēng)險險估計水水平”。審計人員員評估控控制風(fēng)險險時，應(yīng)應(yīng)合理運運用專業(yè)判斷斷來謹(jǐn)慎分分析審計計證據(jù)。?？刂骑L(fēng)險險的評估估，實際際上是審審計人員員對每一一內(nèi)部控控制要素素里的相相關(guān)控制制政策和和程序的的有效性性，同某某項認(rèn)定定里存在在重要錯錯報或漏漏報的風(fēng)風(fēng)險之間間的相互作用用情況，進(jìn)進(jìn)行判斷斷的過程程。二、控制制風(fēng)險評評估的過過程（一）控控制風(fēng)險險估計水水平的確確定審計人員員評估的的控制風(fēng)風(fēng)險可能能是高水平，也可能能是低水平。若將控制制風(fēng)險評評估為高水平，則意味味著內(nèi)部部控制不能及時防止止或者發(fā)發(fā)現(xiàn)和糾糾正某項項認(rèn)定中中的重要要錯報或或漏報的的可能性很很大。完成符合合性測試試后，審審計人員員只有在在確認(rèn)以以下事項項的情況況下，才才能將控控制風(fēng)險險評估為為高水平：1．控制政策策和程序與認(rèn)認(rèn)定不相關(guān)。。2．控制政策策和程序無效效。3．取得證據(jù)據(jù)來評價控制制政策和程序序顯得不經(jīng)濟(jì)濟(jì)。審計人員只有有在確認(rèn)以下下事項的情況況下，才能評評估控制風(fēng)險險低于高水平：1．控制政策策和程序與認(rèn)認(rèn)定相關(guān)。2．通過符合合性測試已獲獲得證據(jù)證明明控制有效。。通常將內(nèi)部控控制未能及時時防止或發(fā)現(xiàn)現(xiàn)和糾正某項項認(rèn)定中的重重要錯報或漏漏報的可能性性大于40%、在10%和40%之之間、低于10%，代表表控制風(fēng)險評評估的高、中中、低水平。。（二）控制風(fēng)風(fēng)險評估的步步驟1．確認(rèn)可能能發(fā)生的潛在在錯報或漏報報很多會計師事事務(wù)所在長期期審計實踐的的基礎(chǔ)上，都都編制了一套套表格，以列列舉會計報表表認(rèn)定中可能能發(fā)生的潛在在錯報或漏報報的種類。2．確認(rèn)可以以防止或者發(fā)發(fā)現(xiàn)和更正這這些錯報或漏漏報的控制同樣，會計師師事務(wù)所為每每一張列舉了了潛在錯報或或漏報的表格格，配上一張張相應(yīng)的必要要控制表。在審計中，審審計人員可將將表中這些必必要的控制與與在取得對被被審計單位內(nèi)內(nèi)部控制政策策和程序了解解后所確認(rèn)的的現(xiàn)有控制相相核對。3．執(zhí)行符合合性測試獲取取控制是否適適當(dāng)設(shè)計和有有效執(zhí)行的證證據(jù)審計人員可使使用前述三種種符合性測試試程序來檢查查控制的有效效性。4．評價所獲獲得的證據(jù)（1）應(yīng)用符符合性測試所所獲得的不同同證據(jù)對控制制政策和程序序的設(shè)計與執(zhí)執(zhí)行的有效性性所提供的保保證是不相同同的。（2）通過符符合性測試可可取得有關(guān)某某一特定控制制的多種證據(jù)據(jù)，但審計人人員通過重新新實施、觀察察或檢查直接接取得的證據(jù)據(jù)，比間接取取得的或通過過詢問有關(guān)人人員推論取得得的證據(jù)能提提供更大的保保證。（3）審計人人員在對控制制政策或程序序的有效性下下結(jié)論時，通通常使用“可容忍誤差”作為評價標(biāo)準(zhǔn)。如果實際誤誤差少于或等于這一標(biāo)準(zhǔn)，可