審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程概論(一)

1第二章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程2經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定目標(biāo)獲取、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)判斷相符程度審計(jì)報(bào)告審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過程3第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)一.現(xiàn)代審計(jì)總目標(biāo)二.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)三.認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)四.案例分析4現(xiàn)代審計(jì)總目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)總體目標(biāo)：合法性，公允性具體目標(biāo)一般目標(biāo):進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均必須達(dá)到的目標(biāo)；適用于所有項(xiàng)目的審計(jì)。項(xiàng)目目標(biāo)：按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)；只適用于某一特定項(xiàng)目的審計(jì)。通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)為指導(dǎo)，以管理層的認(rèn)定為基礎(chǔ)，明確適合于各類交易、賬戶余額和列報(bào)的一般審計(jì)目標(biāo)，然后再根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況確定各類交易、賬戶余額和列報(bào)具體審計(jì)目標(biāo)。5財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)包括以下兩個(gè)方面：（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。6財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)作如下理解：（1）錯(cuò)報(bào)：是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。7財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)（3）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：①選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；②管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；③財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；④財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。8財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)（4）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出公允反映時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：①經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；②財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；③財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。9例題財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，以下對(duì)審計(jì)目標(biāo)導(dǎo)向作用的判斷事項(xiàng)不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ▎雾?xiàng)選擇）A.審計(jì)目標(biāo)界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍B.審計(jì)目標(biāo)直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍C.審計(jì)目標(biāo)決定了不僅注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，同時(shí)需要對(duì)審計(jì)單位內(nèi)部控制是否存在重大缺陷、是否存在違反法規(guī)行為提供鑒證D.審計(jì)目標(biāo)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見10解析【答案】C【解析】選項(xiàng)項(xiàng)C不恰當(dāng)。。審計(jì)目標(biāo)是是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表是否不存在在由于舞弊或或錯(cuò)誤導(dǎo)致的的重大錯(cuò)報(bào)提提供合理保證證，不對(duì)內(nèi)部部控制本身發(fā)發(fā)表鑒證意見見，也不是對(duì)對(duì)被審計(jì)單位位是否存在違違法行為提供供鑒證。11認(rèn)定與具體審審計(jì)目標(biāo)（一）認(rèn)定的的含義及其分分類（二）一般審審計(jì)目標(biāo)（三）項(xiàng)目審審計(jì)目標(biāo)12認(rèn)定的含義及及其分類1.認(rèn)定的含含義認(rèn)定是指管理理層在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中作出的的明確或隱含含的表達(dá)，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師將將其（明確或或隱含的表達(dá)達(dá)）用于考慮慮可能發(fā)生的的不同類型的的潛在錯(cuò)報(bào)。。2.對(duì)認(rèn)定的的理解要點(diǎn)(1)認(rèn)定與與具體審計(jì)目目標(biāo)密切相關(guān)關(guān)認(rèn)定與財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表各項(xiàng)目的的具體審計(jì)目目標(biāo)密切相關(guān)關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單單位管理層對(duì)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表表的認(rèn)定是否否恰當(dāng)。13認(rèn)定的含義及及其分類(2)了解認(rèn)認(rèn)定是為了確確定每個(gè)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的的具體審計(jì)目目標(biāo)，從而設(shè)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師基基于對(duì)被審計(jì)計(jì)單位“認(rèn)定定”的了解來來確定某些重重要財(cái)務(wù)報(bào)表表項(xiàng)目的具體體審計(jì)目標(biāo)，，考慮可能發(fā)發(fā)生的不同類類型的潛在錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并并據(jù)此設(shè)計(jì)進(jìn)進(jìn)一步審計(jì)程程序以應(yīng)對(duì)評(píng)評(píng)估的潛在錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(3)管理層層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表各組成要素素的作出的認(rèn)認(rèn)定管理層的責(zé)任任是保證財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表公允反反映被審計(jì)單單位的財(cái)務(wù)狀狀況和經(jīng)營(yíng)情情況。當(dāng)管理層做做出書面聲明明表明財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表已按照適適用的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告編制基礎(chǔ)礎(chǔ)則進(jìn)行編制制，在所有重重大方面作出出公允反映時(shí)時(shí)，就意味著著管理層對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表各組組成要素的確確認(rèn)、計(jì)量、、列報(bào)以及相相關(guān)的披露作作出了認(rèn)定。。14認(rèn)定的含義及及其分類(4)以存貨貨為例說明認(rèn)認(rèn)定的明確表表達(dá)或隱含表表達(dá)管理層在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中列列示存貨項(xiàng)目目及其金額的的認(rèn)定有以下下四種含義：：①財(cái)務(wù)報(bào)表日日所記錄的存存貨是存在的的；②存貨以恰當(dāng)當(dāng)?shù)慕痤~包括括在財(cái)務(wù)報(bào)表表中，與之相相關(guān)的計(jì)價(jià)和和分?jǐn)傉{(diào)整已已恰當(dāng)記錄；；③所有應(yīng)當(dāng)記記錄的存貨均均已記錄；④記錄的存貨貨均由被審計(jì)計(jì)單位擁有。。其中，①和②②是明確的表述，③和和④是隱含的表述。15例題以下以存貨為為例說明的對(duì)對(duì)認(rèn)定的理解解中，恰當(dāng)?shù)牡挠?)。（多項(xiàng)選選擇）A.財(cái)務(wù)報(bào)表表日所記錄的的存貨是存在在的，表明賬賬面記錄沒有有多記，并且且如果以賬面面記錄為起點(diǎn)點(diǎn)能夠追蹤到到對(duì)應(yīng)的實(shí)物物B.存貨以恰恰當(dāng)?shù)慕痤~包包括在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中，與之之相關(guān)的計(jì)價(jià)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)當(dāng)記錄，表明明存貨在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表的金金額是正確的的，并且已經(jīng)經(jīng)對(duì)存貨進(jìn)行行了期末減值值估計(jì)C.所有應(yīng)當(dāng)當(dāng)記錄的存貨貨均已記錄，，表明實(shí)際存存在的并且所所有權(quán)屬于被被審計(jì)單位的的存貨資產(chǎn)無無一遺漏的已已經(jīng)記錄在資資產(chǎn)負(fù)債表中中，沒有漏記記一筆存貨資資產(chǎn)D.記錄的存存貨均由被審審計(jì)單位擁有有，表明資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中記記錄的存貨資資產(chǎn)均存放于于被審計(jì)單位位16解析【答案】ABC【解析】選項(xiàng)項(xiàng)D不恰當(dāng)，，“記錄的存存貨均由被審審計(jì)單位擁有有”是管理層層從存貨資產(chǎn)產(chǎn)的“權(quán)屬””上的概念，，不是從存貨貨資產(chǎn)存放地地點(diǎn)來說的，，比如說完成成采購(gòu)手續(xù)的的在途原材料料，委托代銷銷的產(chǎn)成品等等存貨在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表日沒有有在被審計(jì)單單位“倉(cāng)儲(chǔ)””中，但從存存貨資產(chǎn)“權(quán)權(quán)屬”上界定定，這些存貨貨仍然屬于被被審計(jì)單位擁?yè)碛小?7認(rèn)定的含義及及其分類3.認(rèn)認(rèn)定的的分類類（1））與各各類交交易和和事項(xiàng)項(xiàng)相關(guān)關(guān)的認(rèn)認(rèn)定①發(fā)生生：記記錄的的交易易或事事項(xiàng)已發(fā)生生，且與與被審審計(jì)單單位有有關(guān)。。②完整整性：：所有有應(yīng)當(dāng)當(dāng)記錄錄的交交易和和事項(xiàng)項(xiàng)均已已記錄錄。③準(zhǔn)確確性：：與交交易和和事項(xiàng)項(xiàng)有關(guān)關(guān)的金金額及及其他他數(shù)據(jù)據(jù)已恰恰當(dāng)記記錄。。④截止止：交交易和和事項(xiàng)項(xiàng)已記記錄于于正確確的會(huì)會(huì)計(jì)期期間。。⑤分類類：交交易和和事項(xiàng)項(xiàng)已記記錄于于恰當(dāng)當(dāng)?shù)馁~賬戶。。18認(rèn)定的的含義義及其其分類類（2））與期期末賬賬戶余余額相相關(guān)的的認(rèn)定定①存在在：記記錄的的資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)負(fù)債和和所有有者權(quán)權(quán)益是是存在在的。。②權(quán)利利和義義務(wù)：：記錄錄的資資產(chǎn)由由被審審計(jì)單單位擁?yè)碛谢蚧蚩刂浦疲浻涗浀牡呢?fù)債債是被被審計(jì)計(jì)單位位應(yīng)當(dāng)當(dāng)履行行的償償還義義務(wù)。。③完整整性：：所有有應(yīng)當(dāng)當(dāng)記錄錄的資資產(chǎn)、、負(fù)債債和所所有者者權(quán)益益均已記錄。④計(jì)價(jià)和和分?jǐn)偅海嘿Y產(chǎn)、、負(fù)債和和所有者者權(quán)益以以恰當(dāng)?shù)牡慕痤~包包括在財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表中，與與之相關(guān)關(guān)的計(jì)價(jià)價(jià)或分?jǐn)倲傉{(diào)整已恰當(dāng)記記錄。19認(rèn)定的含含義及其其分類（3）與與列報(bào)和和披露相相關(guān)的認(rèn)認(rèn)定①發(fā)生以以及權(quán)利利和義務(wù)務(wù)：披露露的交易易、事項(xiàng)項(xiàng)和其他他情況已已發(fā)生，，且與被被審計(jì)單單位有關(guān)關(guān)。②完整性性：所有有應(yīng)當(dāng)包包括在財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表中的披披露均已已包括。。③分類和和可理解解性：財(cái)財(cái)務(wù)信息息已被恰恰當(dāng)?shù)亓辛袌?bào)和描描述，且且披露內(nèi)內(nèi)容表述述清楚。。④準(zhǔn)確性性和計(jì)價(jià)價(jià)：財(cái)務(wù)務(wù)信息和和其他信信息已公公允披露露，且金金額恰當(dāng)當(dāng)。20一般審計(jì)計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)計(jì)目標(biāo)是是指適用用于企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表所有有項(xiàng)目審審計(jì)的目目標(biāo)。通常審計(jì)計(jì)師制定定的相應(yīng)應(yīng)的一般般審計(jì)目目標(biāo)包括括：（1）總總體合理理性審計(jì)師根根據(jù)所掌掌握的信信息，從從總體上上評(píng)價(jià)被被審計(jì)單單位財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目金額額是否合合理。（2）真真實(shí)性財(cái)務(wù)報(bào)表表所列的的金額是是否真實(shí)實(shí)可靠。。（3）所所有權(quán)資產(chǎn)負(fù)債債表列示示的資產(chǎn)產(chǎn)卻歸企企業(yè)所有有，所列列示的負(fù)負(fù)債確屬屬企業(yè)應(yīng)應(yīng)履行的的義務(wù)。。21一般審計(jì)計(jì)目標(biāo)（4）完完整性確認(rèn)企業(yè)業(yè)全部交交易和事事項(xiàng)是否否都已登登記入賬賬，并列列示于財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表之中。。（5）估估價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目金額額是否經(jīng)經(jīng)過正確確計(jì)價(jià)。。（6）截截止確定交易易是否計(jì)計(jì)入恰當(dāng)當(dāng)?shù)臅r(shí)期期。（7）機(jī)機(jī)械準(zhǔn)確確性確認(rèn)企業(yè)業(yè)賬務(wù)處處理和報(bào)報(bào)表編制制有關(guān)數(shù)數(shù)字計(jì)算算、匯總總等是否否正確。。22一般審計(jì)計(jì)目標(biāo)（8）分分類企業(yè)報(bào)表表項(xiàng)目是是否按公公認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則恰恰當(dāng)?shù)丶蛹右苑诸愵?。?）披披露確認(rèn)企業(yè)業(yè)在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表及及其附注注中恰當(dāng)當(dāng)?shù)嘏堵读似髽I(yè)業(yè)會(huì)計(jì)信信息。23項(xiàng)目審計(jì)計(jì)目標(biāo)2425262728舉例29例題1.注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師證實(shí)某某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)是按歷歷史成本本入賬還還是按公公允價(jià)值值入賬，，主要是是為了證證實(shí)資產(chǎn)產(chǎn)的（））的的認(rèn)定。。（單項(xiàng)項(xiàng)選擇））A.存在在B.完整整性C.計(jì)價(jià)價(jià)和分?jǐn)倲侱.準(zhǔn)確確性【答案】】C30例題2.注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師已獲取取被審計(jì)計(jì)單位將將2010年12月31日已已經(jīng)發(fā)生生的一筆筆賒銷業(yè)業(yè)務(wù)收入入，記入入2011年1月3日日的營(yíng)業(yè)業(yè)收入賬賬上的充充分適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)證據(jù)，，則注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)界界定營(yíng)業(yè)業(yè)收入的的（））存在在重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)。A.列報(bào)報(bào)和披露露B.準(zhǔn)確確性C.截止止D.發(fā)生生【答案】】C31例題3.注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師如果發(fā)發(fā)現(xiàn)被審審計(jì)單位位會(huì)計(jì)處處理存在在以下事事實(shí)，其其中表明明“計(jì)價(jià)價(jià)和分?jǐn)倲偂闭J(rèn)定定錯(cuò)誤的的是（））。。A.將應(yīng)應(yīng)付賬款款100萬元記記為1000萬萬元B.將營(yíng)營(yíng)業(yè)收入入100萬元計(jì)計(jì)入營(yíng)業(yè)業(yè)外收入入C.將銷銷售費(fèi)用用200萬元計(jì)計(jì)入管理理費(fèi)用D.將營(yíng)營(yíng)業(yè)成本本30萬萬元記為為營(yíng)業(yè)外外支出【答案】】A32例題4.注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師發(fā)現(xiàn)被被審計(jì)單單位當(dāng)年年建造完完工的設(shè)設(shè)備已投投入使用用并辦理理了固定定資產(chǎn)竣竣工決算算手續(xù)，，但該設(shè)設(shè)備的成成本中