審計學(xué)習(xí)情景認(rèn)知審計流程

學(xué)習(xí)情景2

認(rèn)知審計流程任務(wù)一認(rèn)識審計流程【任務(wù)引導(dǎo)案例】湖北藍(lán)田股份有限公司（簡稱藍(lán)田），主要從事農(nóng)副水產(chǎn)品養(yǎng)殖和加工。藍(lán)田自1996年上市以來，業(yè)績優(yōu)良，創(chuàng)造了“藍(lán)田神話”，號稱“中國農(nóng)業(yè)第一股”。然而，2001年10月，有學(xué)者撰文揭露了藍(lán)田的造假行為，藍(lán)田神話破滅。對于藍(lán)田歷年的財務(wù)報表，注冊會計師都出具了無保留意見審計報告。實際上種種跡象表明藍(lán)田報表存在嚴(yán)重的錯報風(fēng)險，比如：1.魚塘里的業(yè)績神話？2.巨額現(xiàn)金交易。3.扔到水里的固定資產(chǎn)。4.關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)交易。5.藍(lán)田占用了關(guān)聯(lián)方巨額資金。。上述情形表明藍(lán)田報表存在重大錯報風(fēng)險，如果注冊會計師運用恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍ㄈ绶治龀绦颍?，是能夠識別的。因此，注冊會計師在審計過程中應(yīng)時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，如行業(yè)狀況、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、投資活動、關(guān)注關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易，以識別并評估重大錯報風(fēng)險，并謹(jǐn)慎地應(yīng)對風(fēng)險，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。一、審計流程的內(nèi)涵

審計流程，就是審計機構(gòu)及審計人員在項目審計時所遵循的工作步驟和操作規(guī)程。審計流程一般包括審計準(zhǔn)備、審計實施和審計報告三個階段。在具體實施過程中，對于政府審計、民間審計（即注冊會計師審計，下同）或內(nèi)部審計，其審計流程涉及的具體內(nèi)容會各有特點。二、審計流程----審計準(zhǔn)備階段

序號政府審計民間審計內(nèi)部審計1制定審計項目計劃接受項目委托，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書按照上級部門、本部門或本單位的需要擬定審計計劃，下達(dá)通知書。2組成審計組，進(jìn)行審計前學(xué)習(xí)與調(diào)查和政府審計工作流程完全相同。簡單準(zhǔn)備3了解被審計單位的基本情況4初步執(zhí)行分析性復(fù)核5初步評估重要性水平6初步評估審計風(fēng)險7編制審計工作方案編制審計工作計劃編制審計工作計劃8制發(fā)審計通知書審計準(zhǔn)備階段工作流程一覽表

三、審計流程---審計實施階段

審計實施階段工作流程一覽表序號政府審計民間審計內(nèi)部審計1評審內(nèi)部工作制度和政府審計工作流程完全相同。通常不會進(jìn)行2進(jìn)行實質(zhì)性測試大體相同，在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計機構(gòu)可隨時向有關(guān)單位和人員提出改進(jìn)的建議。3編制工作底稿四、審計流程---審計報告階段

審計報告階段工作流程一覽表序號政府審計民間審計內(nèi)部審計1復(fù)核審計工作底稿

和政府審計工作流程相同和政府審計工作流程相同2匯總審計資料3判斷重要性水平，確定審計意見。4編制試算平衡表5與被審計單位交換意見6做出審計小結(jié)7編制審計報告并征求被審計單位的意見8審定審計報告，出具審計意見書，下達(dá)審計決定書等。審定并提交審計報告。審定審計報告，出具審計意見書，下達(dá)審計決定書等。送達(dá)后必須執(zhí)行。五、民間審計財務(wù)報表審計流程舉例

開展初步業(yè)務(wù)活動接受客戶委托制定審計計劃識別與評估重大錯報風(fēng)險了解被審計單位及其環(huán)境評價被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序（控制性測試和實質(zhì)性測試）銷售與收款循環(huán)審計程序采購與付款循環(huán)審計程序生產(chǎn)循環(huán)審計程序投資與籌資循環(huán)審計程序結(jié)束審計工作出具審計報告【任務(wù)案例】

信勇會計師事務(wù)所于2012年2月6日與華興公司簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書，接受委托為華興公司提供會計報表審計。2月8日事務(wù)所派出注冊會計師劉華和助理楊峰前往華興公司進(jìn)行審計，在編制了詳細(xì)的審計計劃并經(jīng)過批準(zhǔn)以后，隨后實施了必要的審計程序，形成了詳細(xì)的工作底稿。2月26日劉華一組結(jié)束審計工作。3月3日出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告?！救蝿?wù)分分析及及處理理】注冊會會計師師劉華華在審審計過過程中中，嚴(yán)嚴(yán)格按按照了了審計計業(yè)務(wù)務(wù)的基基本流流程進(jìn)進(jìn)行，，即審審計計計劃階階段、、審計計實施施階段段和審審計報報告階階段。。上述案案例符符合民民間審審計的的基本本流程程。任務(wù)二確確定審計目標(biāo)標(biāo)【任務(wù)引導(dǎo)案例例】某家公司用并并不存在的化化肥槽作抵押押來獲得其永永遠(yuǎn)也無法償償還的貸款。。他的做法很很簡單，注冊冊會計師周一一在廣豐縣稽稽核過的化肥肥槽被連夜運運到上饒市，，這樣當(dāng)注冊冊會計師周二二趕到上饒市市的時候，化化肥槽又被重重復(fù)計算了一一遍。諸如此此類的小伎倆倆讓公司的資資產(chǎn)虛增，直直接侵害了債債權(quán)人的利益益。同樣，另外一一家公司用同同樣的伎倆來來欺騙注冊會會計師。他利利用管道把色色拉油在不同同地區(qū)的容器器間移動，這這樣注冊會計計師便把一件件資產(chǎn)多次計計算。被審計計單位的資產(chǎn)產(chǎn)被虛增而注注冊會計師卻卻沒有查出來來，注冊會計計師又被愚弄弄了。面對客戶的欺欺詐，注冊會會計師怎么應(yīng)應(yīng)對？怎么設(shè)設(shè)計自己的審審計目標(biāo)？一、審計目標(biāo)標(biāo)的含義審計目標(biāo)就是是審計活動所所要達(dá)到的目目的。審計目目標(biāo)是審計行行為的出發(fā)點點，是整個審審計工作的方方向。一切審審計工作都是是圍繞審計目目標(biāo)來進(jìn)行的的。政府審計、民民間審計和內(nèi)內(nèi)部審計的審審計目標(biāo)各不不相同。不同時期，不不同審計主體體的審計目標(biāo)標(biāo)也會不同，，所以，審審計目標(biāo)具有有鮮明的時代代性和目的性性。二、審計目標(biāo)標(biāo)體系簡介審計目標(biāo)包括括總體審計目目標(biāo)和具體審審計目標(biāo)兩個個層次。（一）國際上上總體審計目目標(biāo)的演變（（國際注冊會會計師執(zhí)行財財務(wù)報表審計計）1.詳細(xì)審計階段段（20世紀(jì)初以前的的詳細(xì)審計階階段）總體審計目標(biāo)標(biāo)是查錯防弊弊。即通過對對被審計單位位的會計記錄錄的逐筆審查查，來判定有有無技術(shù)錯誤誤和舞弊行為為。2.資產(chǎn)負(fù)債表審審計階段（20世紀(jì)初至20世紀(jì)30年代的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表審計階階段）總體審計目標(biāo)標(biāo)是鑒證資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表的公公允性。即通通過對借款企企業(yè)一定時點點的資產(chǎn)負(fù)債債表重要項目目余額的真實實性進(jìn)行審查查，來判斷其其財務(wù)狀況和和償債能力。。3.財務(wù)報表審計計階段（20世紀(jì)30～80年代的財務(wù)報報表審計階段段）總體審計目標(biāo)標(biāo)則向管理領(lǐng)領(lǐng)域深入和發(fā)發(fā)展，判定被被審計單位一一定時期內(nèi)的的財務(wù)報表是是否公允地反反映了其財務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)營營成果，以及及所采用的會會計政策和會會計處理方法法是否符合本本國會計準(zhǔn)則則，并在出具具審計報告的的同時，提出出改進(jìn)內(nèi)部控控制的意見。。同時，在此此階段還形成成了一套較完完整的審計準(zhǔn)準(zhǔn)則體系。4.重新重視檢檢查會計錯錯弊階段（（20世紀(jì)80年代至今的的重新重視視檢查會計計錯弊階段段）總體審計目目標(biāo)則重新新回歸，即即揭露錯誤誤和舞弊行行為重新成成為獨立審審計的重要要目標(biāo)和注注冊會計師師的直接職職責(zé)。（二）我國國財務(wù)報表表審計的總總體目標(biāo)根據(jù)中國注注冊會計師師審計準(zhǔn)則則的規(guī)定，，我國財務(wù)務(wù)報表審計計的總體目目標(biāo)是注冊冊會計師通通過執(zhí)行審審計工作，，對財務(wù)報報表的下列列方面發(fā)表表審計意見見：（1）財務(wù)報表表是否按照照適用的會會計準(zhǔn)則和和相關(guān)會計計制度的規(guī)規(guī)定編制；；（2）財務(wù)報表表是否在所所有重大方方面公允反反映被審計計單位的財財務(wù)狀況、、經(jīng)營成果果和現(xiàn)金流流量。在我國，注注冊會計師師的審計意意見旨在提提高財務(wù)報報表的可信信賴程度。。（三）具體體審計目標(biāo)標(biāo)1.一般審計目目標(biāo)管理層對財財務(wù)報表的的認(rèn)定是確確定具體審審計目標(biāo)和和制定審計計程序的出出發(fā)點和落落腳點。根根據(jù)我國注注冊會計師師審計準(zhǔn)則則，注冊會會計師應(yīng)該該判定的一一般審計目目標(biāo)有以下下方面。（1）總體合理理性。即審審計人員根根據(jù)所掌握握的被審計計單位的全全部信息，，評價賬戶戶余額的合合理性。目目的在于幫幫助審計人人員評價賬賬戶余額中中是否存在在重要的錯錯報。如果審計人人員對總體體合理性的的目標(biāo)不滿滿意，就應(yīng)應(yīng)該關(guān)注其其他具體審審計目標(biāo)，，并進(jìn)行更更多的一般般性測試，，來評價其其他具體目目標(biāo)是否符符合要求。。（2）真實性。。即會計報報表各項目目列示的余余額或發(fā)生生額是真實實的。（3）完整性。。即會計報報表各項目目列示的發(fā)發(fā)生額反映映了全部應(yīng)應(yīng)列示的金金額。（4）權(quán)利與義義務(wù)。即會會計報表中中資產(chǎn)項目目列示的金金額屬于被被審計單位位所有，記記錄的負(fù)債債是被審計計單位應(yīng)該該履行的償償還義務(wù)。。（5）估價正確確性。即會會計報表中中各項目列列示的金額額經(jīng)過了正正確估價和和計量。（6）截止恰當(dāng)當(dāng)性。即接接近資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日的的交易已計計入適當(dāng)?shù)牡钠陂g，前前后會計期期間不存在在項目相互互混淆的情情況。（7）機械準(zhǔn)確確性。即有有關(guān)賬表資資料、數(shù)字字、計算、、加總和勾勾稽關(guān)系正正確無誤。。（8）披露。。即會計計報表已已恰當(dāng)?shù)氐胤从沉肆烁黜椖磕康慕痤~額和相應(yīng)應(yīng)的披露露要求。。（9）分類。。即每一一個項目目和每一一個賬戶戶已恰當(dāng)當(dāng)?shù)貏澐址譃楦黝愵惒⒃跁媹蟊肀碇杏枰砸粤惺??！?.項目具體體審計目目標(biāo)注冊會計計師了解解了上述述一般審審計目標(biāo)標(biāo)以后，，就可以以針對各各類交易易和事項項、各項項目期末末余額與與各報表表項目的的列示或或披露，，來確定定項目的的具體審審計目標(biāo)標(biāo)，據(jù)以以設(shè)計和和實施審審計程序序。不同會計計報表項項目，其其項目審審計目標(biāo)標(biāo)也會不不同。管理層認(rèn)認(rèn)定與適適用于存存貨的具具體審計計目標(biāo)序號一般審計目標(biāo)存貨項目具體審計目標(biāo)1總體合理性全部存貨及銷售成本合理，看來無重要錯報。2真實性全部已記錄的存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日均真實存在。3完整性現(xiàn)有的存貨均經(jīng)盤點并計入存貨總額。4所有權(quán)公司對所列存貨均擁有所有權(quán)，存貨未設(shè)定抵押。5估價正確性存貨賬實相符；存貨估價無重大差錯；單價與數(shù)量的乘積正確且數(shù)據(jù)加總正確；存貨減值已計提并據(jù)實沖減。6截止恰當(dāng)性年末購貨截止恰當(dāng)；年末銷售截止恰當(dāng)。7機械準(zhǔn)確性存貨項目的報表數(shù)與原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等合計數(shù)一致。8披露存貨主要種類和估價基礎(chǔ)已披露；存貨的任何抵押或轉(zhuǎn)讓已披露。9分類存貨被恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等類別?！救蝿?wù)案例例】2012年2月5日，注冊冊會計師師李浩及及其助理理人員接接受信勇勇會計師師事務(wù)所所安排，，對成興興公司2011年會計報報表進(jìn)行行審計。。由于是是初次接接受委托托，為編編好審計計計劃、、減少審審計風(fēng)險險，注冊冊會計師師李浩根根據(jù)《獨立審計具具體準(zhǔn)則第第21號——了解被審計計單位情況況》以及相關(guān)規(guī)規(guī)定，在編編制審計計計劃以前對對被審計單單位進(jìn)行了了詳細(xì)的了了解，并據(jù)據(jù)此提出了了項目的具具體審計目目標(biāo)。【任務(wù)分析及及處理】在審計實務(wù)務(wù)中，審計計小組在進(jìn)進(jìn)駐審計現(xiàn)現(xiàn)場之前，，為了編好好審計計劃劃，明確審審計目標(biāo)，，降低審計計風(fēng)險，注注冊會計師師一般應(yīng)進(jìn)進(jìn)行以下的的準(zhǔn)備工作作：1.取得被審計計單位提供供的會計報報表及相關(guān)關(guān)資料，對對其進(jìn)行分分析性測試試；2.了解被審計計單位會計計年度內(nèi)的的有關(guān)會議議記錄或紀(jì)紀(jì)要，了解解重大經(jīng)營營事項及有有關(guān)經(jīng)濟事事項的決議議及變化，，了解分析析可能影響響本期財務(wù)務(wù)狀況及經(jīng)經(jīng)營成果的的因素；3.了解被審計計單位主營營業(yè)務(wù)當(dāng)期期的有關(guān)情情況，包括括增減趨勢勢、政策變變化、市場場動態(tài)、賬賬款回收等等，并對現(xiàn)現(xiàn)金流量、、利潤實現(xiàn)現(xiàn)有影響的的有關(guān)事項項進(jìn)行分析析；4.如是初次接接受審計的的單位，應(yīng)應(yīng)對其內(nèi)部部組織結(jié)構(gòu)構(gòu)、內(nèi)部控控制、生產(chǎn)產(chǎn)工藝流程程、成本核核算流程、、前期注冊冊會計師審審計情況等等進(jìn)行充分分的了解，，并取得相相關(guān)的制度度和資料（（必要時應(yīng)應(yīng)繪制各種種流程圖）），以便在在會計報表表審計過程程中選派適適當(dāng)?shù)淖詢詴嫀?，，確定主要要審計風(fēng)險險點和選用用適當(dāng)?shù)膶弻徲嫵绦?；?.如被審計單單位是上市市公司，注注冊會計師師還需了解解是否發(fā)生生重大特殊殊的交易事事項，是否否有按“中中國證監(jiān)會會”要求需需要披露的的重大事項項，被審計計單位是否否有增發(fā)新新股或配股股的籌資等等活動；6.根據(jù)被審計計單位的特特點應(yīng)關(guān)注注的其他事事項。通過對上述述被審計單單位情況的的了解和分分析，注冊冊會計師可可根據(jù)分析析的結(jié)果，，確定審計計目標(biāo)，明明確審計重重點，制定定審計計劃劃。任務(wù)三制制定審計計計劃【任務(wù)引導(dǎo)案案例】某會計師事事務(wù)所對一一家制造業(yè)業(yè)大型企業(yè)業(yè)執(zhí)行審計計工作多年年，由于該該公司的內(nèi)內(nèi)部控制一一直是令人人滿意的，，而且該公公司所處的的行業(yè)非常常穩(wěn)定，實實施控制測測試和實質(zhì)質(zhì)性程序的的結(jié)果都表表明，該公公司財務(wù)報報表合法、、公允，因因此從未向向該公司出出具過非保保留意見審審計報告。。今年，該會會計師事務(wù)務(wù)所一位新新招募來的的職員負(fù)責(zé)責(zé)這項審計計工作。主主任會計師師通知他，，今年的時時間預(yù)算應(yīng)應(yīng)該與以前前年度保持持一致。審計期間他他對以下事事項向會計計師事務(wù)所所進(jìn)行了報報告：該公公司最近對對其存貨系系統(tǒng)實行電電算化改造造；總會計計師此間辭辭職，其職職位空閑有有兩個月；；控制測試試發(fā)現(xiàn)許多多錯誤。盡盡管如此，，原定的時時間預(yù)算并并未做修改改。由于緊緊迫的時間間預(yù)算，審審計人員并并未對電算算化系統(tǒng)進(jìn)進(jìn)行測試。。年末審計計恰恰在時時間預(yù)算內(nèi)內(nèi)完成，最最終表示了了無保留意意見。會計計師事務(wù)所所負(fù)責(zé)人對對審計組的的工作效率率和成果感感到很滿意意。但幾個個月后這家家公司陷入入嚴(yán)重的財財務(wù)困境，，無法償還還到期債務(wù)務(wù)。隨后的調(diào)查查表明，由由于計算機機系統(tǒng)錯誤誤的存貨定定價，未考考慮存貨的的過期貶值值，由此導(dǎo)導(dǎo)致高估了了存貨價值值。新任總總會計師偽偽造發(fā)票，，維持銷售售水平與以以前年度相相當(dāng)，由此此高估了銷銷售收入和和債權(quán)。此此外，負(fù)責(zé)責(zé)存貨審計計的助理人人員，是一一個剛畢業(yè)業(yè)的學(xué)生，，只測試了了很少的存存貨樣本。。這些樣本本中存在的的存貨計價價錯誤被認(rèn)認(rèn)定為不重重要，因此此沒有追加加進(jìn)一步的的審計程序序。由于預(yù)預(yù)算時間的的限制，沒沒有執(zhí)行債債務(wù)周轉(zhuǎn)率率等分析程程序。這些些情況導(dǎo)致致了此次審審計失敗。。從本案例可可以看出：：在實施審審計程序之之前做充分分的審計計計劃對于審審計成敗是是至關(guān)重要要的。一、審計計計劃的含義義審計計劃，，是注冊會會計師為完完成審計業(yè)業(yè)務(wù)，達(dá)到到預(yù)期的審審計目標(biāo)，，在具體執(zhí)執(zhí)行審計程程序之前編編制的工作作計劃。例如，如果果注冊會計計師接受委委托對某客客戶進(jìn)行財財務(wù)報表審審計，該客客戶存在關(guān)關(guān)系復(fù)雜的的、金額巨巨大的關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易，，但由于注注冊會計師師事先未充充分溝通、、制訂審計計計劃不周周導(dǎo)致未對對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)實施重點點審計，則則可能因此此發(fā)表錯誤誤的審計意意見。二、審計計計劃階段的的工作任務(wù)務(wù)通常來說，，審計計劃劃階段需要要完成以下下方面的工工作：1.開展初步業(yè)業(yè)務(wù)活動。。包括針對對保持客戶戶關(guān)系和具具體審計業(yè)業(yè)務(wù)實施相相應(yīng)的質(zhì)量量控制程序序；就業(yè)務(wù)務(wù)約定條款款與被審計計單位達(dá)成成一致理解解；評價遵遵守職業(yè)道道德規(guī)范的的情況，包包括評價獨獨立性等等等，主要通通過詢問完完成。2.了解被審計計單位及其其環(huán)境。即即對被審計計單位所處處行業(yè)狀況況、法律環(huán)環(huán)境與監(jiān)管管環(huán)境以及及其他外部部因素；被被審計單位位的性質(zhì)；；會計政策策的選用；；組織目標(biāo)標(biāo)、戰(zhàn)略及及風(fēng)險；財財務(wù)業(yè)績的的衡量與評評價；內(nèi)部部控制制度度等情況進(jìn)進(jìn)行了解和和把握，主主要通過詢詢問完成。。3.與被審計單單位簽訂審審計業(yè)務(wù)約約定書，明明確約定雙雙方的權(quán)利利與義務(wù)，，增進(jìn)會計計師事務(wù)所所與委托人人之間的了了解。4.確定重要性性水平。即即確定一個個可以接受受的重要性性水平，以以發(fā)現(xiàn)在金金額上的重重大錯報，，為發(fā)表公公允的意見見奠定基礎(chǔ)礎(chǔ)。5.評估審審計風(fēng)風(fēng)險，，即識識別和和評估估財務(wù)務(wù)報表表層次次以及及各類類交易易、賬賬戶余余額、、列報報認(rèn)定定層次次的重重大錯錯報風(fēng)風(fēng)險，，以便便確定定進(jìn)一一步的的審計計程序序。6.制定審審計計計劃，，包括括制定定總體體審計計策略略和具具體審審計計計劃。。三、審審計計計劃舉舉例以驗資資業(yè)務(wù)務(wù)為例例，注注冊會會計師師編制制的總總體驗驗資計計劃表表（樣樣表））如表表3.5,雙方簽簽訂的的審計計業(yè)務(wù)務(wù)約定定書如如附件件（略略）任務(wù)四四審審計計實施施【任務(wù)引引導(dǎo)案案例】GG股份有有限公公司是是一家家擁有有8000名員工工的大大型商商業(yè)企企業(yè)，，該公公司內(nèi)內(nèi)部控控制較較為健健全、、有效效，公公司效效益逐逐年遞遞增，，經(jīng)營營業(yè)績績優(yōu)良良，該該公司司總經(jīng)經(jīng)理張張某得得到了了董事事會和和公司司員工工的一一致好好評。。2012年1月，***會會計師事務(wù)所所接受GG公司董事會的的委托，對該該公司2011年度的財務(wù)報報表進(jìn)行審計計。該所的兩兩名注冊會計計師被指派執(zhí)執(zhí)行這項審計計業(yè)務(wù)。兩名名注冊會計師師對該公司所所有部門的所所有業(yè)務(wù)采取取從會計憑證證到會計賬薄薄，再到財務(wù)務(wù)報表為主線線的詳細(xì)的審審計方法，盡盡管兩人起早早貪黑地辛勤勤工作，但在在審計業(yè)務(wù)約約定書規(guī)定的的20天時間內(nèi)只審審計了公司半半年的業(yè)務(wù)和和會計記錄，，沒能按時提提交審計報告告。于是，GG公司董事會解解除了與***會計師事事務(wù)所的審計計業(yè)務(wù)約定書書?！痉治雠c討論】1.兩個注冊會計計師辛勤工作作，為什么還還是導(dǎo)致審計計失??？2.審計實施包括括哪些內(nèi)容，，為什么如此此重要？一、審計實施施的含義審計實施就是是實施審計計計劃進(jìn)行取證的過程，是整整個審計過程程的中心環(huán)節(jié)，也是識別、、評估和應(yīng)對對重大錯報風(fēng)風(fēng)險的過程。。審計實施方法法通常包括評估風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險、溝通等，審計實施施總體程序通通常包括評審內(nèi)部控制制制度、進(jìn)行實質(zhì)性測測試、編制工作底稿稿等。二、審計實施施方法（一）風(fēng)險評評估風(fēng)險評估是實實施風(fēng)險評估估程序，了解解被審計單位位及其環(huán)境，，包括內(nèi)部控控制等，以充充分識別和評評估財務(wù)報表表層次和認(rèn)定定層次的重大大錯報風(fēng)險。。風(fēng)險評估程序序通常包括了了解被審計單單位及其環(huán)境境、識別與評評估風(fēng)險兩項項工作。1.了解被審計單單位及其環(huán)境境（1）了解被審計計單位所處外外部環(huán)境，包包括行業(yè)狀況況、法律環(huán)境境、監(jiān)管環(huán)境境等外部因素素；（2）了解被審計計單位的性質(zhì)質(zhì)，包括所有有權(quán)結(jié)構(gòu)、公公司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)構(gòu)、投資活動動等；（3）了解被審計計單位會計政政策的選擇與與運用；（4）了解被審計計單位的目標(biāo)標(biāo)、戰(zhàn)略及經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險；（5）了解被審計計單位財務(wù)業(yè)業(yè)績的衡量和和評價標(biāo)準(zhǔn)；；（6）了解被審計計單位的內(nèi)部部控制制度。。2.實施風(fēng)險評估估程序（1）詢問程序?qū)徲嬋藛T可以以采用詢問法法全面了解被被審計單位的的基本情況。。可根據(jù)審計計目標(biāo)的需要要選擇詢問人人員、設(shè)計詢詢問調(diào)查表。。（2）分析程序在大量詢問、、了解被審計計單位及其環(huán)環(huán)境的基礎(chǔ)上上，使用分析析程序進(jìn)行識識別異常的交交易或業(yè)務(wù)事事項，使用分分析程序來識識別財務(wù)報表表中可能對審審計結(jié)果產(chǎn)生生重大影響的的金額、數(shù)據(jù)據(jù)或比率。。（3）觀察和檢查查通過審計人員員的觀察和檢檢查，可以印印證詢問結(jié)果果、分析結(jié)果果。通常，審審計人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)實施以下觀觀察和檢查程程序：①觀察被審計計單位的經(jīng)營營活動；②檢查文件、、記錄和內(nèi)部部控制手冊；；③閱讀管理層層和治理層編編制的報告；；④實地查看被被審計單位的的生產(chǎn)經(jīng)營場場所和設(shè)備；；⑤閱讀相應(yīng)的的外部信息。。（4）穿行測試穿行測試就是是追蹤交易在在財務(wù)報告信信息系統(tǒng)中的的處理過程。。通過這種追追蹤某筆或多多筆交易如何何生成、記錄錄、處理和報報告，以及相相關(guān)的內(nèi)部控控制如何執(zhí)行行，可以確定定被審計單位位的交易流程程和內(nèi)部控制制是否跟以前前通過其他程程序所獲得的的了解一致，，并確定企業(yè)業(yè)的內(nèi)部控制制是否得到有有效執(zhí)行。3.識別與評估重重大錯報風(fēng)險險根據(jù)前面了解解和實施相應(yīng)應(yīng)評估程序以以后的基本信信息，審計人人員需要進(jìn)行行識別和評估估重大錯報的的風(fēng)險?；颈痉椒ㄓ幸韵孪聨追N：（1）在了解被審審計單位及其其環(huán)境的整個個過程中識別別風(fēng)險，并將將識別的風(fēng)險險與各類交易易、賬戶余額額和列報相聯(lián)聯(lián)系。（2）應(yīng)當(dāng)將識別別的風(fēng)險與認(rèn)認(rèn)定層次可能能發(fā)生錯報的的領(lǐng)域進(jìn)行聯(lián)聯(lián)系。（3）判斷識別的的風(fēng)險是否重重大，造成后后果是否嚴(yán)重重。（4）判斷識別的的風(fēng)險導(dǎo)致財財務(wù)報表發(fā)生生重大錯報的的可能性。需要說明的是是，在每次審審計中，無論論被審計單位位規(guī)模大小，，審計人員首首先必須實施風(fēng)險評估估程序，了解解被審計單位位及其環(huán)境，，包括內(nèi)部控控制，以評估估重大錯報風(fēng)風(fēng)險。這是審審計的起點，，是審計實施施的必經(jīng)程序序。（二）風(fēng)險應(yīng)應(yīng)對針對識別出來來的重大錯報風(fēng)險險，審計人員應(yīng)應(yīng)采取總體應(yīng)應(yīng)對措施，設(shè)設(shè)計和執(zhí)行進(jìn)進(jìn)一步的審計計程序，以降降低審計風(fēng)險險至可以接受受的程度。1.總體應(yīng)對措施施（1）向項目組成成員強調(diào)在收收集和評價審審計證據(jù)過程程中要保持職職業(yè)懷疑態(tài)度度，比如不能能以獲取管理理層聲明書代代替審計證據(jù)據(jù)的收集。（2）提供更多的的督導(dǎo)，比如如項目組中經(jīng)經(jīng)驗豐富的人人員要對其他他成員提供更更多的、更詳詳細(xì)的、更具具體的、更及及時的指導(dǎo)和和監(jiān)督并加強強項目質(zhì)量復(fù)復(fù)核。（3）分派更有經(jīng)經(jīng)驗的或具有有特殊技能的的注冊會計師師，或利用行行業(yè)專家的工工作。（4）在選擇進(jìn)一一步審計程序序時，應(yīng)當(dāng)注注意某些程序序不被管理層層遇見或了解解，以避免被被審計單位可可能采取種種種規(guī)避手段，，掩蓋財務(wù)報報告中的舞弊弊行為。（5）對擬實施審審計程序的性性質(zhì)、時間和和范圍做總體體修改，比如如避免期中審審計、主要依依賴實質(zhì)性程程序獲取審計計證據(jù)等等。。2.進(jìn)一步審計程程序針對評估的各各類交易、事事項、賬戶余余額、列報認(rèn)認(rèn)定層次重大大錯報風(fēng)險實實施進(jìn)一步審審計程序（控控制測試和實實質(zhì)性測試））主要包括以以下內(nèi)容：（1）進(jìn)一步審計計程序的性質(zhì)，即進(jìn)一步審審計程序的目目的和類型。。（2）進(jìn)一步審計計程序的時間，即何時實施施進(jìn)一步審計計程序，或?qū)弻徲嬜C據(jù)適用用的期間或時時點。（3）進(jìn)一步審計計程序的范圍，即進(jìn)一步審審計程序的數(shù)數(shù)量，包括抽抽取的樣本量量，對某項控控制活動的觀觀察次數(shù)等等等。（4）進(jìn)一步審計計程序的總體體方案，即針針對認(rèn)定層次次重大錯報風(fēng)風(fēng)險擬實施的的進(jìn)一步審計計程序的總體體方案，包括括實質(zhì)性方案案和綜合性方方案。3.修正認(rèn)定層次次的重大錯報報風(fēng)險完成審計工作作以前，審計計人員應(yīng)當(dāng)評評價是否已將將審計風(fēng)險降至至可以接受的的低水平，是否需要重重新考慮已實實施審計程序序的性質(zhì)、時間和和范圍。換句話說，，就是要修正正認(rèn)定層次的的重大錯報風(fēng)風(fēng)險。（三）溝通無論是審計實實施過程還是是審計結(jié)果，，審計人員都都應(yīng)當(dāng)適時與與管理層和治理理層進(jìn)行溝通。溝溝通的形式包包括：1.就注意到的被被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計計或執(zhí)行方面面的重大缺陷陷及時與管理層層或治理層溝溝通，可以采采取管理建議議書的形式。。2.應(yīng)就審計工作作中遇到的重大困難以及及可能產(chǎn)生的的影響與治理層及時時進(jìn)行溝通。。三、總體審計計程序介紹（一）評審內(nèi)內(nèi)部控制制度度評審內(nèi)部控制制制度，就是是審計人員了了解與審計有關(guān)的內(nèi)內(nèi)部控制以識別潛在錯報報的類型，考慮導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險險的因素，以及設(shè)設(shè)計和實施進(jìn)進(jìn)一步審計的程序、、時間和范圍圍。審計人員了解解被審計單位位內(nèi)部控制的的方法如下：：1.通過詢問被審審計單位有關(guān)關(guān)人員并查閱閱相關(guān)內(nèi)部控控制制度；2.檢查內(nèi)部控制制生成的文件件和記錄；3.觀察被審計單單位的業(yè)務(wù)活活動和內(nèi)部控控制的運行情情況；4.選擇若干具有有代表性的交交易或事項進(jìn)進(jìn)行“穿行””測試。審計人員了解解被審計單位位內(nèi)部控制內(nèi)內(nèi)容包括如下下：1.了解和評估控控制環(huán)境。具體包括對誠信和道德觀念的溝通和落實實、治理層的參與與程度、對勝任能力的的重視程度、組織結(jié)構(gòu)與職職權(quán)和責(zé)任的分配、管理層的理念念和經(jīng)營風(fēng)格格、人力資源源政策和實務(wù)務(wù)等。審計人員采用用詢問、觀察和監(jiān)察等風(fēng)險評估程程序以獲取審審計證據(jù)，并并充分考慮控控制環(huán)境各個個要素是否得得到執(zhí)行。2.了解和評估風(fēng)風(fēng)險評估過程程。審計人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)詢問管理層層識別出的經(jīng)營風(fēng)險，并考慮這些些風(fēng)險是否可可能導(dǎo)致重大大錯報。在審計過程中中，如果識別別出管理層未未識別出的重重大錯報風(fēng)險險，審計人員員應(yīng)當(dāng)考慮被被審計單位的的風(fēng)險評估程程序為何沒有有識別出這些些風(fēng)險，以及及評估過程是是否適用于具具體環(huán)境。3.了解和評估信信息系統(tǒng)與溝溝通。審計人員應(yīng)該該從各個方面面了解與財務(wù)務(wù)報告相關(guān)的的信息系統(tǒng)，，包括：對被審計單位位財務(wù)報表具具有重大影響響的各類交易易；在信息技術(shù)和和人工系統(tǒng)中中，對交易生生成、記錄、、處理和報告告的程序；與交易生成、、記錄、處理理和報告相關(guān)關(guān)的會計記錄錄、支持性信信息和財務(wù)報報表中的特定定項目；信息系統(tǒng)如何何獲取除各類類交易之外的的對財務(wù)報表表具有重大影影響的事項和和情況的信息息；被審計單位編編制財務(wù)報告告的過程，包包括做出的重重大會計估計計和披露。財務(wù)報告相關(guān)關(guān)的溝通包括括：使員工了了解各自在與與財務(wù)報告有有關(guān)的內(nèi)部控控制方面的角角色與職責(zé)，，員工之間的的工作聯(lián)系，，以及向適當(dāng)當(dāng)級別的管理理層報告例外外事項的方式式。4.了解和評估控控制活動。審計人員在了了解和評估控控制活動時應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮的主主要問題包括括：對主要經(jīng)營活活動是否都有有必要的控制制政策和程序序；管理層對預(yù)算算、利潤和其其他財務(wù)與經(jīng)經(jīng)營業(yè)績方面面是否都有清清晰的目標(biāo)，，被審計單位位內(nèi)部是否對對這些目標(biāo)加加以清晰地記記錄與溝通，，并且積極地地對其進(jìn)行監(jiān)監(jiān)控；是否存在計劃劃和報告系統(tǒng)統(tǒng)以識別與計計劃業(yè)績的差差異，并向適適當(dāng)層次的管管理層報告產(chǎn)產(chǎn)生的差異；；是否由適當(dāng)層層次的管理層層對差異進(jìn)行行調(diào)查并及時時采取適當(dāng)?shù)牡募m正措施；；不同人員的職職責(zé)應(yīng)在何種種程度上相分分離，以降低低舞弊和不當(dāng)當(dāng)行為發(fā)生的的風(fēng)險；會計計系統(tǒng)中的數(shù)數(shù)據(jù)是否與實實務(wù)資產(chǎn)定期期核對；是否建立了適適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)措措施，以防止止未經(jīng)授權(quán)接接觸文件、記記錄和資產(chǎn)；；是否控制對數(shù)數(shù)據(jù)和程序的的接觸；是否否存在信息安安全職能部門門負(fù)責(zé)建立和和實施監(jiān)控信信息安全的政政策和程序。。5.了解和評估估控制監(jiān)督督。審計人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)了解被被審計單位位對控制的的持續(xù)監(jiān)督督和專門評評價活動，，主要考慮慮的問題包包括有：被審計單位位是否定期期評價內(nèi)部部控制；被審計單位位人員在履履行正常職職責(zé)時，能能夠在多大大程度上獲獲得內(nèi)部控控制是否有有效運行的的證據(jù)；與外部的溝溝通能夠在在多大程度度上證實內(nèi)內(nèi)部產(chǎn)生的的信息或指指出存在的的問題，管管理層是否否會采納內(nèi)內(nèi)部注冊會會計師和審審計人員有有關(guān)內(nèi)部控控制的建議議；管理層及時時糾正控制制運行偏差差情況的方方法；管理理層處理監(jiān)監(jiān)管機構(gòu)的的報告及建建議的方法法；是否存在協(xié)協(xié)助管理層層監(jiān)督內(nèi)部部控制的職職能部門。。（二）進(jìn)行行實質(zhì)性測測試實質(zhì)性測試試是針對會會計系統(tǒng)產(chǎn)產(chǎn)生的質(zhì)量量而進(jìn)行的的測試，它它關(guān)注那些些直接影響響財務(wù)報表表公允性的的潛在錯報報或漏報。。實質(zhì)性測測試是審計計人員獲取充分適適當(dāng)?shù)膶徲嬘嬜C據(jù)以支支持交易、、賬戶余額額以及列報報與披露的過程，包括括交易、賬戶戶余額以及列列報與披露的的細(xì)節(jié)測試與與分析程序。。實質(zhì)性性測試試一般般針對對交易易層次次、賬賬戶余余額層層次和和列報報與披披露的的細(xì)節(jié)節(jié)測試試層次次三個個層面面進(jìn)行行。審計人人員還還可在在實質(zhì)質(zhì)性測測試中中運用用分析析程序序，即即分析析性測測試，，主要要運用用在各各類交交易和和總賬賬余額額的總總體合合理性性測試試，適適合于于審計計在一一段時時間內(nèi)內(nèi)存在在可預(yù)預(yù)期交交易的的大量量交易易。1.實質(zhì)性性測試試的目目的實質(zhì)性性測試試的性性質(zhì)在在于實實質(zhì)性性程序序的類類型及及其組組合。。其中中：交易實實質(zhì)性性測試試的目的的在于于確定定與該該交易易的審審計目目標(biāo)相相關(guān)的的金額額是否否存在在錯報報。交交易實實質(zhì)性性測試試關(guān)注注的是是賬戶戶的發(fā)發(fā)生額額，因因此，，審計計人員員只要要能確確認(rèn)交易已已經(jīng)正正確記記錄并并過入入總賬賬，一一般就就能確確信總總賬的的合計計數(shù)正正確。。賬戶余余額實實質(zhì)性性測試試的目目的在在于確確定報報表中中列示示的賬賬戶金金額的的正確確性。。賬戶戶余額額實質(zhì)質(zhì)性測測試程程序關(guān)關(guān)注資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表和和利潤潤表賬賬戶的的期末末余額額，但但主要要側(cè)重重于資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債賬賬戶。列報與與披露露適當(dāng)當(dāng)性測測試是是審計計人員員評價價財務(wù)務(wù)報表表的總總體列列報與與相關(guān)關(guān)披露露是否否符合合運用用的會會計準(zhǔn)準(zhǔn)則和和相關(guān)關(guān)會計計制度度規(guī)定定，目目的是是確保保正確確地對對財務(wù)信信息進(jìn)進(jìn)行分分類和和描述述，以以及重重大事事項的的恰當(dāng)當(dāng)披露露。2.實質(zhì)性性測試試的時時間大部分分的實實質(zhì)性性程序序是在在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表日后后進(jìn)行的的。當(dāng)當(dāng)然，，不排排除部部分審審計人人員為為了節(jié)節(jié)約期期后審審計的的時間間，將將小部部分實實質(zhì)性性測試試放在在期中審審計階階段進(jìn)行。。一般而而言，，審計計人員員應(yīng)在在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表日日后進(jìn)進(jìn)行余額的的實質(zhì)質(zhì)性測測試，如函函證應(yīng)應(yīng)收賬賬款、、監(jiān)盤盤存貨貨和復(fù)復(fù)核銀銀行存存款余余額調(diào)調(diào)節(jié)表表等；；在期期中審審計和和期后后審計計階段段進(jìn)行行實質(zhì)質(zhì)性測測試，，如對對固定定資產(chǎn)產(chǎn)的新新增和和處置置，對對研究究開發(fā)發(fā)支出出、經(jīng)經(jīng)營收收入和和費用用的測測試，，以及及有價價證券券的購購買和和銷售售等交交易的的測試試。只有當(dāng)當(dāng)某個個交易易循環(huán)環(huán)的內(nèi)部控控制非非常完完善時，審審計人人員才才可以以決定定在資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表日前前進(jìn)行行一定定的余余額測測試，，并應(yīng)應(yīng)當(dāng)執(zhí)執(zhí)行進(jìn)進(jìn)一步步的實實質(zhì)性性程序序或者者執(zhí)行行結(jié)合合控制制測試試的實實質(zhì)性性程序序以涵涵蓋剩剩余期期間，，從而而為將將審計計結(jié)論論從中中期延延伸到到期末末提供供合理理的依依據(jù)。。3.實質(zhì)性性測試試的范范圍實質(zhì)性測測試的范范圍包括括對什么層層次上的的數(shù)據(jù)進(jìn)進(jìn)行分析析和需要對什什么幅度度或性質(zhì)質(zhì)的偏差差進(jìn)行進(jìn)進(jìn)一步的的調(diào)查兩個方面面。重大錯報報風(fēng)險越越大，實實質(zhì)性測測試的范范圍可能能會因運運行有效效性的測測試結(jié)果果不滿意意而擴大大，然而而，只有有當(dāng)審計計程序與與風(fēng)險有有關(guān)時，，擴大審審計范圍圍才是恰恰當(dāng)?shù)摹?。通常，，審計人人員在設(shè)設(shè)計細(xì)節(jié)節(jié)測試時時，確定定測試范范圍通常常從樣本本規(guī)模的的角度考考慮，并并盡可能能選擇成成本較低低的方案案。成本效益益原則的考慮會會直接影影響到實實質(zhì)性測測試的范范圍。一一般而言言，審計計人員根根據(jù)可接接受的檢檢查風(fēng)險險的水平平確定所所需要獲獲取的審審計證據(jù)據(jù)和實質(zhì)質(zhì)性測試試的范圍圍?？山咏邮艿娘L(fēng)風(fēng)險水平平高，審審計人員員可以獲獲取相對對較少的的審計證證據(jù)，實實質(zhì)性測測試的范范圍也相相對較小??；反之之，則要要獲取較較多的審審計證據(jù)據(jù)，并實實施較大大范圍的的實質(zhì)性性測試程程序?？傊?，審審計人員員實施的的實質(zhì)性性測試的的目的、、時間和和范圍的的確定，，最終取取決于根根據(jù)重大大錯報風(fēng)風(fēng)險所確確定的可可接受的的檢查風(fēng)風(fēng)險。（三）編編制工作作底稿編制工作作底稿是是指審計計人員對對制定的的審計計計劃、實實施的審審計程序序、獲取取的審計計證據(jù)，，以及得得出的審審計結(jié)論論進(jìn)行記記錄的過過程。審計工作作底稿是是審計證證據(jù)的載體，具有法律效力力。它形成成于整個個審計過過程，也也反映了了整個審審計過程程。審計人員員應(yīng)當(dāng)及及時編制制工作底底稿，以以便提供供充分、、適當(dāng)?shù)牡挠涗?，，作為審審計報告告的基礎(chǔ)礎(chǔ)，并為為證明審審計人員員按照審審計準(zhǔn)則則規(guī)定執(zhí)執(zhí)行了審審計工作作提供書書面證據(jù)據(jù)，而且且便于對對審計工工作進(jìn)行行復(fù)核，，有助于于提高審審計工作作的質(zhì)量量。審計工作作底稿的的要素、、格式、、編制和和管理等等具體內(nèi)內(nèi)容詳見見學(xué)習(xí)情情境五《任務(wù)五收收集審審計證據(jù)據(jù)與編制制審計工工作底稿稿》，此處略略去。四、具體體審計程程序簡介介依據(jù)《中國注冊冊會計師師審計準(zhǔn)準(zhǔn)則第1301號--審計證據(jù)據(jù)》第24條要求，，審計人人員在審審計過程程中可以以采取檢檢查記錄錄和文件件、檢查查有形資資產(chǎn)、觀觀察、詢詢問、重重新計算算、分析析性程序序等審計計程序來來獲取審審計證據(jù)據(jù)。也就是說說，在實實施風(fēng)險險評估、、控制性性測試和和實質(zhì)性性測試程程序時，，審計人人員可根根據(jù)需要要單獨或綜合運用這些些具體審審計程序序。具體體審計程序序與審計計證據(jù)、、審計目目標(biāo)緊密密相關(guān)。具體審審計程序序的詳細(xì)細(xì)內(nèi)容見見工作情情境五《任務(wù)二獲獲取審審計證據(jù)據(jù)的審計計程序》。任務(wù)五審審計計結(jié)論與與審計責(zé)責(zé)任【任務(wù)引導(dǎo)導(dǎo)案例】重慶渝鈦鈦白股份份有限公公司是以以社會募募集方式式設(shè)立的的公眾股股份有限限公司，，成立于于1992年，于1993年7月13日在深圳圳證券交交易所上上市，簡簡稱“渝渝鈦白A”，股票代代碼000515。自1996年起，公公司在經(jīng)經(jīng)營上出出現(xiàn)虧損損。1996年虧損1318萬元，公公司未分分配。為了扭轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)公司虧虧損局面面，重慶慶市委、、重慶市市政府、、企業(yè)主主管部門門（重慶慶市化工工局）、、銀行等等部門共共同進(jìn)行行了資金金、管理理、市場場等方面面的大力力支持。。但成效效并不顯顯著。按照《公司法》和《證券法》等規(guī)定，，重慶市市會計師師事務(wù)所所接受委委托對該該公司1997年年度審審計，并并于1998年3月8日，出具具了頗有有爭議的的否定意意見審計計報告。。審計報告告指出，，渝鈦白白公司將將1997年度應(yīng)計計入財務(wù)務(wù)費用的的借款即即應(yīng)付債債券利息息8064萬元資本本化計入入了鈦白白粉工程程成本，，欠付中中國銀行行重慶市市分行的的美元借借款利息息89.8萬美元(折合人民民幣743萬元)未計提入入賬，兩兩項共影影響利潤潤8807萬元。重慶市會會計師事事務(wù)所認(rèn)認(rèn)為，由由于本報報告所闡闡述事項項的重大大影響，，渝鈦白白公司1997年12月31日資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表、、1997年度利潤潤及利潤潤分配表表、財務(wù)務(wù)狀況變變動表未未能公允允地反映映其1997年12月31日財務(wù)狀狀況和1997年度經(jīng)營營成果及及資金變變動情況況。并出出具了否否定意見見的審計計報告。。審計報告告的公布布，立即即引起““渝鈦白白A”股價的波波動?！痉治鲇懻撜摗?.審計報告告到底揭揭示了什什么內(nèi)容容？2.審計報告告的意見見有哪幾幾種類型型？為何何如此重重要？一、審計計結(jié)論的的表現(xiàn)形形式和作作用審計報告告是審計計人員對對被審計計單位的的經(jīng)濟活活動的合規(guī)性、、真實性性、效益益性等進(jìn)行審審查和評評價，并并做出審計結(jié)論論的書面文文件，是是審計終結(jié)結(jié)階段審計成果果的反映映。審計報告告集中反反映審計計項目的的成果大大小、審審計工作作的質(zhì)量量優(yōu)劣，，對審計計工作本本身、審審計三方方的關(guān)系系人以及及審計報報告的其其他使用用者，都都具有非非常重要要的作用用。審計報告告的作用用主要體體現(xiàn)在以以下幾個個方面：：（1）審計報報告是具具有法律效力力的證明文文件，可可以起到到經(jīng)濟鑒證證的作用。。（2）審計報報告是幫幫助被審審計單位位改進(jìn)管理理的重要參參考。（3）審計報報告是國國家審計計機關(guān)向向被審計計單位出出具審計意見見書，做出審計決定定的依據(jù)據(jù)。（4）審計報報告是審審計機關(guān)關(guān)編制審審計信息息，作為為宏觀決策策服務(wù)的重要信信息來源源二、審計計報告的的編制程程序1、整理理和分析析審計工工作底稿稿2、核實實和精選選審計證證據(jù)3、擬訂訂審計報報告提綱綱4、撰寫寫審計報報告初稿稿5、征求求被審計計單位的的意見6、修改改定稿后后報出審審計報告告三、審計計報告的的分類按照不同同的使用用要求和和標(biāo)準(zhǔn)，，審計報報告有不不同的種種類。通通常有按按照審計計報告的的行文形形式分類類和按照照審計報報告的撰撰寫主體體分類兩兩種。（一）按照審審計報告的行行文形式分類類可以分為簡式式審計報告和和詳式審計報報告兩種。1.簡式審計報告告簡式審計報告告又稱短式審計報告告，是審計人員員簡略說明審計過程程、審計結(jié)果果和表達(dá)審計計意見的審計報告。。如年度報告告鑒定、驗資報告、資產(chǎn)評估報告等等。根據(jù)審計人員員所發(fā)表的意意見不同，簡簡式審計報告告同樣可以分分為無保留意見審計報告告、保留意見審計報告告、否定意見審計報告告和無法表示意見見審計報告四種種類型。2.詳式審計報告告詳式審計報告告又稱長式審審計報告，是是審計人員詳細(xì)敘述審計計過程、審計結(jié)果和表達(dá)審計意見見的審計報告。。目的：被審計計單位改善經(jīng)經(jīng)營管理。審計結(jié)果部分分?jǐn)⑹鲚^為詳詳細(xì)，通常要要進(jìn)行詳細(xì)評評述、分析、、解釋，并按按照問題的性性質(zhì)分類，提提出審計意見見和改進(jìn)建議議，使審計報報告使用者能能夠詳細(xì)了解解被審計單位位的財務(wù)狀況況、經(jīng)營成果果及其變動原原因，以及今今后如何改進(jìn)進(jìn)經(jīng)營管理。。（二）按照審審計報告的撰撰寫主體分：：政府審計報告告、民間審計計報告和內(nèi)部部審計報告1.政府審計報告告（一般由兩兩部分組成））（1）向?qū)徲嬍跈?quán)人提出的審計報報告，即審計組對審計事項實實施審計后，，就審計工作作情況和審計計結(jié)果向派出出的審計機關(guān)提出的審計報報告。它實際際上是審計機機關(guān)內(nèi)部的工工作報告，是是審計組對派派出的審計機機關(guān)所承擔(dān)的的行政職責(zé)。。因此，凡是是審計機關(guān)發(fā)發(fā)出審計通知知書的審計事事項，審計組組實施審計以以后，都應(yīng)當(dāng)當(dāng)提出審計報報告。（2）另一部分是是審計機關(guān)依依法向被審計計單位提出審計意見書，做出審計決決定，即國家家審計機關(guān)作作為審計主體體向被審計單單位經(jīng)濟責(zé)任任承擔(dān)和履行行情況提出的的審計意見，，這是廣義的的審計報告。。政府審計報告告一般有財政政財務(wù)審計報報告、經(jīng)濟效效益審計報告告、財經(jīng)法紀(jì)紀(jì)審計報告、、經(jīng)濟責(zé)任審審計報告等。。（2）民間審計報報告民間審計報告告是由注冊會會計師在實施施了必要審計計程序以后出出具的，用于于對被審計單單位年度財務(wù)務(wù)報表發(fā)表審審計意見的書書面文件。報告多數(shù)是為為了鑒定、證明。因此，對民民間審計的注注冊會計師的的獨立性要求求很高，所提提出的意見必必須公正客觀、語語氣委婉、措措辭平和、建建議切實可行行。這種報告是是注冊會計師師實施審計的的最終結(jié)果，，具有法定的的證明效力。3.內(nèi)部審計報告告內(nèi)部審計報告告是由企業(yè)內(nèi)內(nèi)部審計機構(gòu)構(gòu)或人員撰寫寫的，一般只只供本部門、本單單位領(lǐng)導(dǎo)人了解情況、經(jīng)經(jīng)營決策使用用，對外不起起公證作用。。內(nèi)部審計報告告一般也由兩兩個部分組成成。一部分是是由內(nèi)部審計計機構(gòu)或人員員提交給本部部門、本單位位領(lǐng)導(dǎo)的審計報告；另一部分是是以本部門、、本單位領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)的名義向被被審計單位下下達(dá)的審計意見書和和審計決定。內(nèi)部審計報告告涉及經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜雜，其深度和和廣度一般要要求較高，表表達(dá)意見也比比較直率。內(nèi)部審計報告告的內(nèi)容一般般有財政財務(wù)務(wù)審計報告、、經(jīng)濟效益審審計報告、財財經(jīng)法紀(jì)審計計報告、經(jīng)濟濟責(zé)任審計報報告等。此外，審計報報告還可以按按照性質(zhì)不同同分為標(biāo)準(zhǔn)審審計報告和非非標(biāo)準(zhǔn)審計報報告；按照使用目的的分為公布目目的的審計報報告和非公布布目的的審計計報告；按照內(nèi)容不同同分為財政財財務(wù)審計報告告、經(jīng)濟效益益審計報告、、財經(jīng)法紀(jì)審審計報告、經(jīng)經(jīng)濟責(zé)任審計計報告等。四、三種類型型的審計報告告內(nèi)容比較（（略）五、民間審計計的審計意見見類型審計意見類型型：無保留意意見、保留意意見、否定意意見、無法表表示意見。審計意見也可可以分為無保留意見和非無保留意見見，或者標(biāo)準(zhǔn)無無保留意見與與非標(biāo)準(zhǔn)審計計意見。無保留意見標(biāo)準(zhǔn)無保留意見帶強調(diào)事項段的無保留意見非無保留意見保留意見否定意見無法表示意見非標(biāo)準(zhǔn)審計意見(一)無保留意見無保留意見分分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告告和帶強調(diào)事項段段的無保留意見見審計報告。。當(dāng)出具無保留留意見的審計計報告時，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)使用“我們認(rèn)為”作為意見段段的開頭，并并使用“在所有重大方方面公允反映映了”等專業(yè)術(shù)語語。1.標(biāo)準(zhǔn)無保留意意見當(dāng)注冊會計師師出具的無保保留意見的審審計報告不附加說明段段、強調(diào)事項或任何修飾性用用語時，該報告稱稱為標(biāo)準(zhǔn)審計計報告，其審審計意見類型型稱為標(biāo)準(zhǔn)無無保留意見。。如果注冊會計計師認(rèn)為財務(wù)務(wù)報表符合下下列所有條件件，應(yīng)當(dāng)出具具無保留意見見的審計報告告：（1）財務(wù)報表已已經(jīng)按照適用用的會計準(zhǔn)則和相相關(guān)會計制度度的規(guī)定編制，，在所有重大大方面公允反映了被審計單位位的財務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量。（2）注冊會計師師已經(jīng)按照中中國注冊會計計師準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定計劃和實實施審計工作作，在審計過過程中未受到到限制。2.帶強調(diào)事項段段的無保留意意見審計報告的強強調(diào)事項段是是指注冊會計計師在審計意見段之后增加的對對重大事項予以以強調(diào)的段落。強調(diào)事項應(yīng)當(dāng)當(dāng)同時符合下下列條件：（1）可能對財務(wù)務(wù)報表產(chǎn)生重重大影響，但但被審計單位位進(jìn)行了恰當(dāng)當(dāng)?shù)臅嬏幚砝?，且在財?wù)務(wù)報表中做出出充分披露。。（2）不影響注冊冊會計師發(fā)表表的審計意見見。強調(diào)事項段可可以出現(xiàn)在無無保留意見、、保留意見、、否定意見和和無法表示意意見的審計報報告的意見段段之后。。（二）保留意意見如果注冊會計計師認(rèn)為財務(wù)務(wù)報表整體是公允的的，但還存在下下列情形之一一的，注冊會會計師應(yīng)當(dāng)出出具保留意見見的審計報告告：（1）會計政政策的的選用用、會計估估計的的做出出或財務(wù)報報表的的披露露不符合合適用用的會會計準(zhǔn)準(zhǔn)則和和相關(guān)關(guān)會計計制度度的規(guī)規(guī)定，，雖影響重重大，但不至于于出具具否定定意見見的審計計報告告；（2）因?qū)徲嫹斗秶苁艿较尴拗?，不能能獲取取充分分、適適當(dāng)?shù)牡膶徲嬘嬜C據(jù)據(jù)，雖雖影響響重大大，但但不至于于出具具無法法表示示意見見的審計計報告告。當(dāng)出具具保留留意見見的審審計報報告時時，注注冊會會計師師應(yīng)當(dāng)當(dāng)在審審計意意見段段中使使用““除……的影響響外”等術(shù)術(shù)語。。如果果因為為審計計范圍圍受到到限制制，注注冊會會計師師還應(yīng)應(yīng)當(dāng)在在注冊冊會計計師的的責(zé)任任段中中提及及這一一情況況。（三））否定定意見見注冊會會計師師經(jīng)過過審計計后，，如果果認(rèn)為為財務(wù)務(wù)報表表沒有有按照照適用用的會會計準(zhǔn)準(zhǔn)則和和相關(guān)關(guān)的會會計制制度的的規(guī)定定編制制，未能在在所有有重大大方面面公允允反映被被審計計單位位的財財務(wù)狀狀況、、經(jīng)營營成果果和現(xiàn)現(xiàn)金流流量，，注冊冊會計計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)出出具否否定意意見的的審計計報告告。當(dāng)出具否定定意見的審審計報告時時，注冊會會計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)在審計意意見段中使使用“由于上述問問題造成的的重大影響響”、“由由于受到前前段所述事事項的重大大影響”等術(shù)語。。渝鈦白（000515）1997年度財務(wù)報報表的審計計報告是我我國證券市市場上第一一份否定意意見的審計計報告。（四）無法法表示意見見注冊會計師師在審計過過程中，如如果審計范圍受到限制可可能產(chǎn)生的的影響非常常重大和廣廣泛，不能獲取充充分、適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲嬜C證據(jù)，以至于無無法對財務(wù)務(wù)報表發(fā)表表審計意見見，注冊會會計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)出具無法法表示意見見的審計報報告。當(dāng)出具無法法表示意見見的審計報報告時，注注冊會計師師應(yīng)當(dāng)刪除注冊會計師師的責(zé)任段，并在審計計意見段中中使用“由由于審計范范圍受到限限制可能產(chǎn)產(chǎn)生的影響響非常重大大和廣泛””、“我們們無法對上上述財務(wù)報報表發(fā)表意意見”等術(shù)術(shù)語。七、審計責(zé)責(zé)任審計法律責(zé)責(zé)任是指審審計人員未未能履行審審計責(zé)任，，違反法律律、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)承承當(dāng)?shù)姆陕韶?zé)任。目前環(huán)境下下，審計人人員涉及法法律訴訟的的數(shù)量和金金額都呈上上升趨勢。。究其原因因，除了法法律因素以以外，還有有這樣一些些因素：（（1）政府府監(jiān)管管部門門的監(jiān)監(jiān)管力力度加加大，，處罰罰措施施日益益完善善，處處罰力力度加加強；；（2）審計計環(huán)境境變化化，企企業(yè)規(guī)規(guī)模擴擴大，，業(yè)務(wù)務(wù)全球球化和和經(jīng)營營復(fù)雜雜化使使會計計業(yè)務(wù)務(wù)更加加復(fù)雜雜，審審計風(fēng)風(fēng)險加加大；；（3）審計計人員員敗訴訴的案案例日日益增增多。。（一））審計計責(zé)任任的認(rèn)認(rèn)定1.違約是指審審計人人員未未能達(dá)達(dá)到