審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第四章審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教學(xué)目的與要求：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，理解重要性的含義并且掌握如何評(píng)估重要性，理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系。教學(xué)重點(diǎn)：1重要性的定義、及評(píng)估；2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義、組成要素及其相互系；教學(xué)難點(diǎn)：1重要性的評(píng)估，及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮；2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系教學(xué)方法：教練相結(jié)合作業(yè)安排:P751、5、74.1審計(jì)重要性重要性含義重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。注意以下幾點(diǎn):重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)

重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的重要性的確定離不開具體環(huán)境

對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷

重要性的確定

確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素-在審計(jì)計(jì)劃階段重要性被看作審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)尚不會(huì)影響合理的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的最大金額（可接受的重要性水平）

對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解審計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度從數(shù)量方面考慮重要性-重要性的數(shù)量即重要性水平，是錯(cuò)報(bào)金額的大小

1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的確定

重要性水平=判斷基礎(chǔ)×比率-基準(zhǔn)通常包括：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等考慮的因素所選擇的判斷基礎(chǔ)必須反映被審計(jì)單位的規(guī)模所選擇的判斷基礎(chǔ)應(yīng)該能夠反映財(cái)務(wù)報(bào)表使用者主體的要求需要考慮判斷標(biāo)準(zhǔn)的具體情況需要考慮判斷標(biāo)準(zhǔn)的具體情況-當(dāng)所確定的各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇其中最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平

2.各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平的確定（可容忍錯(cuò)報(bào)）-它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，審計(jì)人員對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。

1）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性賬戶性質(zhì)：越重要，越低該賬戶產(chǎn)生錯(cuò)漏報(bào)的可能性：越大，越高驗(yàn)證該賬戶的成本：越大，越高

2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系各賬戶的重要性水平之和﹦報(bào)表層次的重要性水平

舉例：重要性水平分配單位：萬(wàn)元項(xiàng)目金額甲方案1%乙方案（專業(yè)判斷從成本角度）現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總性質(zhì)方面考慮重要性

金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的

具體情況涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能引起違反合同義務(wù)履行的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮-重要性被看作是錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行判斷和決策的標(biāo)準(zhǔn)

1.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平-評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平。-如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分

2.錯(cuò)報(bào)報(bào)或漏報(bào)報(bào)的匯總總已經(jīng)識(shí)別別的具體錯(cuò)報(bào)報(bào)對(duì)事實(shí)的的錯(cuò)報(bào)涉及主觀觀決策的的錯(cuò)報(bào)推斷誤差差也稱“可可能誤差差”，是是審計(jì)人人員對(duì)不不能明確確、具體體地識(shí)別別的其他他錯(cuò)報(bào)的的最佳估計(jì)計(jì)數(shù)通過(guò)測(cè)試試樣本估估計(jì)出的的總體的的錯(cuò)報(bào)減減去在測(cè)測(cè)試試中發(fā)發(fā)現(xiàn)的已已經(jīng)識(shí)別別的具體體錯(cuò)報(bào)通過(guò)實(shí)質(zhì)質(zhì)性分析析程序推推斷出的的估計(jì)錯(cuò)錯(cuò)報(bào)3.匯總總數(shù)與財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表層次重重要性水水平的比比較-匯總數(shù)數(shù)低于重重要性水水平時(shí)的的處理-匯總數(shù)數(shù)超過(guò)重重要性水水平時(shí)的的處理(應(yīng)擴(kuò)大實(shí)實(shí)質(zhì)性測(cè)測(cè)試的范范圍/提提請(qǐng)被審審計(jì)單位位調(diào)整會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表)-匯總數(shù)數(shù)接近重重要性水水平時(shí)的的處理(應(yīng)追加審審計(jì)程序序/提請(qǐng)被審審計(jì)單位位調(diào)整會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表)例：匯總總數(shù)與財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表層次重重要性水水平的比比較案例分析析[資料]審計(jì)人員員受委托托對(duì)渝香香食品有有限公司司20X8年12月的的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表進(jìn)行行審計(jì)。。1.該公公司會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表顯顯示，20X8年全年年實(shí)現(xiàn)利利潤(rùn)800萬(wàn)，，資產(chǎn)總總額4000萬(wàn)。2.審計(jì)計(jì)人員在在審查和和閱讀該該公司會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表時(shí)，發(fā)發(fā)現(xiàn)下列列問(wèn)題：：（1）該該公司10月份份虛報(bào)冒冒領(lǐng)工資資1820元元，被會(huì)會(huì)計(jì)人員員占為己己有；（2）11月15日收收到業(yè)務(wù)務(wù)咨詢費(fèi)費(fèi)3850元元，列入入小金庫(kù)庫(kù)；（3）資資產(chǎn)負(fù)債債表中的的存貨低低估16萬(wàn)元，，原因尚尚待查明明。上述述問(wèn)題尚尚未調(diào)整整。[要求]根據(jù)上述述問(wèn)題，，做出重重要性的的初步判判斷，并并簡(jiǎn)要說(shuō)說(shuō)明理由由；解析：1．會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表層層次的重重要性水水平根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表計(jì)算的的重要性性水平﹦4000*0.5%﹦20萬(wàn)元元根據(jù)利潤(rùn)潤(rùn)表計(jì)算算的重要要性水平平﹦800*5%﹦40萬(wàn)元元根據(jù)穩(wěn)健健性原則則，會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表層層次的重重要性水水平確定定為20元。2．問(wèn)題（（1）、、（2））涉及違違反會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則與與會(huì)計(jì)制制度的問(wèn)問(wèn)題，性性質(zhì)嚴(yán)重重，盡管管金額不不大，但但屬于重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)；問(wèn)題題（3）），存貨貨低估16萬(wàn)元元，達(dá)到到會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表層次次重要性性水平的的80%，超過(guò)過(guò)了存貨貨的可容容忍誤差差，屬于于存貨項(xiàng)項(xiàng)目的重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)。4.2審審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的概念念及其組組成要素素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的概念念-審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)是指指財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表存在在重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)而審審計(jì)人員員發(fā)表不不恰當(dāng)審審計(jì)意見見的可能能性-審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)是一一種保證證程度高高的鑒證證業(yè)務(wù)，，可接受受的審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)足夠夠低，以以使審計(jì)計(jì)人員能能夠合理理保證所所審計(jì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表不含有有重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)4.2審審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的組成成因素-重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)：是指財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表在審計(jì)計(jì)前存在在重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的可可能性-檢查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)：是指某某一認(rèn)定定存在錯(cuò)錯(cuò)報(bào)，該該錯(cuò)報(bào)單單獨(dú)或連連同其他他重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)是重重大的，，但審計(jì)計(jì)人員未未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)這種錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的可可能性-審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)=重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)×檢檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)與重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的反反向關(guān)系系在既定的的審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)水平平下，可可接受的的檢查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)水平平與認(rèn)定定層次重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的的評(píng)估結(jié)結(jié)果呈反反向關(guān)系系重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估估重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)-了解被審審計(jì)單位及及其環(huán)境的的整個(gè)過(guò)程程中識(shí)別風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，并考考慮各類交交易、賬戶戶余額和列列報(bào)相聯(lián)系系-將識(shí)別的的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)認(rèn)定層次可可能發(fā)生錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域域相聯(lián)系-考慮識(shí)別別的風(fēng)險(xiǎn)是是否重大-考慮識(shí)別別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表發(fā)生重重大錯(cuò)報(bào)的的可能性可能表明被被審計(jì)單位位存在重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的事項(xiàng)和和情況兩個(gè)層次的的重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)-某些重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可可能與特定定的各類交交易、賬戶戶余額、列列報(bào)的認(rèn)定定相關(guān)-某些重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)可能與財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表整整體廣泛相相關(guān)，進(jìn)而而影響多項(xiàng)項(xiàng)認(rèn)定需要特別考考慮的重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)-確定特別別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考考慮的事項(xiàng)項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)是否屬屬于舞弊風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否與與近期經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境、會(huì)會(huì)計(jì)處理方方法和其他他方面的重重大變化有有關(guān)交易的復(fù)雜雜程度風(fēng)險(xiǎn)是否涉涉及重大的的關(guān)聯(lián)方交交易；財(cái)務(wù)信息計(jì)計(jì)量的主觀觀程度，特特別是對(duì)不不確定事項(xiàng)項(xiàng)的計(jì)量存存在較大區(qū)區(qū)間；風(fēng)險(xiǎn)是否涉涉及異?；蚧虺稣３＝?jīng)營(yíng)過(guò)程程的重大交交易-特別風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)與非常規(guī)規(guī)交易和判判斷事項(xiàng)有有關(guān)非常規(guī)交易易：是指由由于金額或或性質(zhì)異常常而不經(jīng)常常發(fā)生的交交易特征管理層更多多地介入會(huì)會(huì)計(jì)處理；；數(shù)據(jù)收集和和處理涉及及更多的人人工成分；；復(fù)雜的計(jì)算算或會(huì)計(jì)處處理方法；；非常規(guī)交易易的性質(zhì)可可能使被審審計(jì)單位難難以對(duì)由此此產(chǎn)生的特特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)實(shí)施有效控控制。判斷事項(xiàng)：：通常包括括做出的會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)特征對(duì)涉及會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)、收收入確認(rèn)等等方面的會(huì)會(huì)計(jì)原則存存在不同的的理解；所要求的判判斷可能是是主觀和復(fù)復(fù)雜的，或或需要對(duì)未未來(lái)事項(xiàng)做做出假設(shè)。。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估的修正-審計(jì)人員對(duì)對(duì)認(rèn)定層次次重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)評(píng)估應(yīng)以獲獲取的審計(jì)計(jì)證據(jù)為基基礎(chǔ)，并可可能隨著不不斷獲取審審計(jì)證據(jù)而而做出相應(yīng)應(yīng)的變化檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是是審計(jì)人員員可以控制制的風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的水平平越高，可可接受的檢檢查風(fēng)險(xiǎn)越越低，審計(jì)計(jì)人員就應(yīng)應(yīng)實(shí)施越詳詳細(xì)的實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序，，以降低檢檢查風(fēng)險(xiǎn)CPA只有有通過(guò)對(duì)檢檢查風(fēng)險(xiǎn)的的控制才能能將最終審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控控制在可接接受水平檢查風(fēng)險(xiǎn)與與實(shí)質(zhì)性測(cè)測(cè)試的關(guān)系系實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查風(fēng)險(xiǎn)

性質(zhì)時(shí)間范圍高分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)為主較少樣本較少證據(jù)中分析性復(fù)核、交易測(cè)試以及余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)相結(jié)合適中樣本適量證據(jù)低余額測(cè)試為主資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)為主較多樣本較多證據(jù)4.3重要要性與審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)關(guān)系重要性與審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的的關(guān)系重要性與審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之之間存在反向關(guān)系。重要要性水平越越高，審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低低；重要性性水平越低低，審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)越高重要性水平平高低指的的是金額的的大小重要性水平平越高，需需要糾正的的錯(cuò)弊越少少，而該錯(cuò)錯(cuò)弊也越容容易發(fā)現(xiàn)（（范圍縮小?。┛紤]重要性性與審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系系對(duì)審計(jì)程程序的影響響審計(jì)計(jì)劃階階段，需需要考慮重重要性與審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之之間的反向向關(guān)系審計(jì)執(zhí)行階階段，隨著著審計(jì)過(guò)程程的推進(jìn)，，審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)及時(shí)時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃劃階段確定定的重要性性水平是否否仍然合理理，并根據(jù)據(jù)具體環(huán)境境的變化或或在審計(jì)執(zhí)執(zhí)行過(guò)程中中進(jìn)一步獲獲取的信息息，修正計(jì)計(jì)劃的重要要性水平，，進(jìn)而修改改進(jìn)一步審審計(jì)程序的的性質(zhì)、時(shí)時(shí)間和范圍圍更低的重要要性水平，，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)越高，怎怎么辦？審計(jì)人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)選用下下列方法將將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)降至可接接受的低水水平如有可能，，通過(guò)擴(kuò)大大控制測(cè)試試范圍或?qū)崒?shí)施追加的的控制測(cè)試試，降低評(píng)評(píng)估的重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，并支持持降低后的的重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平平；通過(guò)修改計(jì)計(jì)劃實(shí)施的的實(shí)質(zhì)性程程序的性質(zhì)質(zhì)、時(shí)間和和范圍，降降低檢查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。在評(píng)價(jià)審計(jì)計(jì)程序結(jié)果果時(shí)確定的的重要性和和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，可能與與計(jì)劃存在在差異案例分析某注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師在評(píng)價(jià)價(jià)被審計(jì)單單位的審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，，分別假定定了ABCD四種情情況審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)類別情況A情況B情況C情況D可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（%）1234重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（%）60508070請(qǐng)計(jì)算回答答以下問(wèn)題題（1）上述述四種情況況下，可接接受的檢查查風(fēng)險(xiǎn)水平平分別是多多少（2）哪種種情況下注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師需要獲取取最多的審審計(jì)證據(jù)（3）說(shuō)明明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)與重要性性水平之間間的關(guān)系解析：(1)情情況A可接接受的檢查查風(fēng)險(xiǎn)水平平=1%÷÷60%=1.67%情況B可接接受的檢查查風(fēng)險(xiǎn)水平平=2%÷÷50%=4%情況C可接接受的檢查查風(fēng)險(xiǎn)水平平=3%÷÷80%=3.75%情況D可接接受的檢查查風(fēng)險(xiǎn)水平平