2023年非同一控制下合并報表例題

【教材例18-16】甲公司20X1年1月1日以定向增發(fā)公司普通股票的方式，購買取得A公司70%的股權。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股（每股面值為1元），甲公司普通股股票面值每股為1元，市場價格每股為2.95元。甲公司并購A公司屬于非同一控制下的公司合并，假定不考慮所得稅、甲公司增發(fā)該普通股股票所發(fā)生的審計以及發(fā)行等相關的費用。A公司在購買日股東權益總額為32000萬元，其中股本為20（）00萬元，資本公積為8000萬元、盈余公積為1200萬元、未分派利潤為2800萬元。A公司購買日應收賬款賬面價值為3920萬元、公允價值為3820萬元；存貨的賬面價值為20000萬元、公允價值為2110（）萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為18000萬元、公允價值為21000萬元。購買日股東權益公允價值總額為36000萬元。甲公司將購買取得A公司70%的股權作為長期股權投資入賬，其賬務解決如下：借：長期股權投資一一A公司29500貸：股本10000資本公積19500編制購買日的合并資產(chǎn)負債表時，將A公司資產(chǎn)和負債的評估增值或減值分別調(diào)增或調(diào)減相關資產(chǎn)和負債項目的金額。在合并工作底稿中調(diào)整分錄如下：借：存貨110（）TOC\o"1-5"\h\z固定資產(chǎn)3000貸：應收賬款100資本公積4000接【教材例18-16］基于資產(chǎn)和負債的公允價值對A公司財務報表調(diào)整后，有關計算如下：A公司調(diào)整后的資本公枳=8000+4000=12000（萬元）A公司調(diào)整后的股東權益總額=32000+4000=36000（萬元）合并商譽=29500-36000X70%=4300（萬元）

20000資本公積12000(8000+4000)盈余公積1200未分派利潤280()商譽4300貸：長期股權投資一一A公司29500少數(shù)股東權益10800借：股本【教材例1877】接【教材例18-16］甲公司20X1年1月1日以定向增發(fā)普通股票的方式，購買持有A公司70%的股權。甲公司對A公司長期股權投資的金額為29500萬元，甲公司購買日編制的合并資產(chǎn)負債表中確認合并商譽4300萬元。借：股本A公司在購買日股東權益總額為32000萬元,其中股本為20000萬元，資本公積為8000萬元、盈余公積為1200萬元、未分派利潤為2800萬元。A公司購買日應收賬款賬面價值為3920萬元、公允價值為3820萬元；存貨的賬面價值為20000萬元、公允價值為21100萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為18000萬元、公允價值為21（）00萬元。A公司20X1年12月31日股東權益總額為38000萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為8000萬元、盈余公積為3200萬元、未分派利潤為6800萬元。A公司20X1年全年實現(xiàn)凈利潤1（）500萬元，A公司當年提取盈余公積2000萬元、向股東分派鈔票股利4500萬元。截至20X1年12月31日，應收賬款按購買日確認的金額收回，確認的壞賬已核銷；購買日存貨公允價值增值部分，當年已所有實現(xiàn)對外銷售；購買日固定資產(chǎn)原價公允價值增長系公司用辦公樓增值。該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法，該辦公樓剩余折舊年限為2023,假定該辦公樓評估增值在未來2023內(nèi)平均攤銷。.甲公司20X1年年末編制合并財務報表時相關項目計算如卜.：A公司調(diào)整后本年凈利潤=10500+［100（購買日應收賬款公允價值減值的實現(xiàn)而調(diào)減資產(chǎn)減值損失）-1100（購買口存貨公允價值增值的實現(xiàn)而調(diào)增營業(yè)成本）-150（固定資產(chǎn)公150萬元系固定資產(chǎn)公允價值增值3000萬元按剩余折舊年限攤銷。A公司調(diào)整后本年年末未分派利潤=2800（年初）+9350-2000（提取盈余公積）-4500（分派股利）=5650（萬元）權益法下甲公司對A公司投資的投資收益=9350X70%=6545（萬元）權益法下甲公司對A公司長期股權投資本年年末余額=29500+6545-4500（分派股利）X70%=32895（萬元）少數(shù)股東損益=9350X30%=2805（萬元）少數(shù)股東權益的年末余額=10800+2805-4500X30%=12255（萬元）.甲公司20X1年編制合并財務報表時，應當進行如下調(diào)整抵銷解決：1）按公允價值對A公司財務報表項目進行調(diào)整。根據(jù)購買日A公司資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值之間的差額，調(diào)整A公司相關公允價值變動的資產(chǎn)和負債項目及資本公積項目。在合并工作底稿中，其調(diào)整分錄如下：TOC\o"1-5"\h\z借：存貨1100固定資產(chǎn)300（）貸：應收賬款100資本公積4（）00借：營業(yè)成本1100貸：存貨1100借：管理費用150貸：固定資產(chǎn)150借：應收賬款100貸：資產(chǎn)減值損失100（2）按照權益法對甲公司財務報表項目進行調(diào)整借：長期股權投資一一A公司6545貸：長期股權投資3150借：投資收益3150(3)長期股權投資與所有者權益的抵銷借：股本2000()資本公積12000(8000+4000)盈余公積3200未分派利潤5650商譽4300貸：長期股權投資32895少數(shù)股東權益12255(4)投資收益與子公司利潤分派等項忖的抵銷借：投資收益6545少數(shù)股東損益2805未分派利潤年初2800貸：提取盈余公積2000向股東分派利潤4500年末未分派利潤5650(5)應收股利與應付股利的抵銷借：應付股利3150貸：應收股利3150【教材例18-18】接【教材例18-171A公司在購買日相關資產(chǎn)和負債等資料同上，即購買日A公司股東權益總額為32000萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為8000萬元、盈余公積為1200萬元、未分派利潤為2800萬元。A公司購買口應收賬款賬面價值為3920萬元、公允價值為3820萬元；存貨的賬面價值為2()()00萬元、公允價值為2110()萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為18000萬元、公允價值為21000萬元。截至20X1年12月31日，應收賬款按購買日公允價值的金額收回；購買日的存貨，當年已實現(xiàn)對外銷售；購買日固定資產(chǎn)公允價值增長的系公司管理用辦公樓，該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法。該辦公樓剩余折舊年限為2023,假定該辦公樓評估增值在未來2023內(nèi)平均攤銷。A公司20X2年12月31日股東權益總額為44000萬元，其中股本為20000萬元、資本公積為8000萬元、盈余公積為5600萬元、未分派利潤為10400萬元。A公司20X2年全年實現(xiàn)凈利潤12000萬元，A公司當年提取盈余公積2400萬元、向股東分派鈔票股利6000萬元。.甲公司編制20X2年度合并財務報表時，相關項目計算如下：A公司調(diào)整后本年凈利潤=12000T50（固定資產(chǎn)公允價值增值計算的折舊）=11850（萬元）A公司調(diào)整后本年年初未分派利潤=6800+100（上年實現(xiàn)的購買日應收賬款公允價值減值）T100（上年實現(xiàn)的購買日存貨公允價值增值）-150（固定資產(chǎn)公允價值增值計算的折舊）=5650（萬元）A公司調(diào)整后本年年末未分派利潤=5650+11850-2400（提取盈余公積）-6000（分派股利）=9100（萬元）權益法下甲公司對A公司投資的投資收益=11850X70%=8295（萬元）權益法下甲公司對A公司長期股權投資本年年末余額=32895（上年末長期股權投資余額）+8295-6000（分派股利）X70%=36990（萬元）少數(shù)股東損益=11850X30%=3555（萬元）少數(shù)股東權益的年末余額=12255+3555-6000X30%=14010（萬元）.甲公司20X2年編制合并財務報表時，應當進行的調(diào)整抵銷解決如下：（1）按公允價值對■A公司財務報表項目進行調(diào)整其調(diào)整分錄如下：TOC\o"1-5"\h\z借：存貨1100固定資產(chǎn)3000貸：應收賬款100資本公積4000借：年初未分派利潤150貸：固定資產(chǎn)150借：應收賬款100貸：年初未分派利潤100借：管理費用150貸：固定資產(chǎn)150或：2850(3000-150)借：固定資產(chǎn)年初未分派利潤2850(3000-150)貸：資本公積4000借：管理費用150貸：固定資產(chǎn)150教材有誤（2）按照權益法對甲公司財務報表項目進行調(diào)整借：長期股權投資6545貸：年初未分派利潤6545借：年初未分派利潤3150貸：長期股權投資3150借：長期股權投資8295貸：投資收益8295借：投資收益4200貸：長期股權投資4200（3）長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷資本公積12000(8000+4000)