高校成本核算與控制研究,成本管理論文

高校成本核算與控制研究,成本管理論文內(nèi)容摘要：加強(qiáng)行政事業(yè)單位成本核算，是貫徹落實(shí)、重大決策部署的必然要求。高校作為事業(yè)單位，加強(qiáng)成本核算和控制，能夠有效提高資金使用效益，緩解財(cái)務(wù)收支平衡壓力，優(yōu)化資源配置，更科學(xué)地服務(wù)一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)。本文從成本核算對(duì)象、核算范圍、基礎(chǔ)設(shè)置、成本分?jǐn)偟确矫嫒胧?，討論高校成本核算各環(huán)節(jié)操作方式，并結(jié)合預(yù)算績(jī)效管理從事前、事中、事后三方面就高校成本控制提出了相關(guān)建議。本文關(guān)鍵詞語(yǔ)：高等教育,成本核算,成本控制高校進(jìn)行成本核算，有利于校內(nèi)樹(shù)立成本效益理念，通過(guò)核算并明確主要業(yè)務(wù)活動(dòng)或項(xiàng)目的實(shí)際消耗損費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，為校內(nèi)預(yù)算布置及中長(zhǎng)期資源配置規(guī)劃提供有力支持。高校在成本核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本控制，能夠提高校內(nèi)運(yùn)行效率，減少資源的不必要消耗損費(fèi)，提高資金使用效益，緩解財(cái)務(wù)收支平衡壓力，降低財(cái)務(wù)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。本文對(duì)此進(jìn)行討論。一、高校成本核算存在問(wèn)題〔一〕缺乏成本核算的內(nèi)在動(dòng)力高校是非營(yíng)利性組織，財(cái)政撥款及學(xué)費(fèi)收入是高校的主要收入來(lái)源，高校不以營(yíng)利為目的，沒(méi)有控制成本、提高利潤(rùn)的內(nèi)在動(dòng)力。高?？刂妻k學(xué)成本，可能會(huì)導(dǎo)致辦公環(huán)境儉樸、行政費(fèi)用壓縮、績(jī)效減少等，會(huì)使高校部分人員的利益遭到極大影響，因而，對(duì)各類(lèi)成本進(jìn)行核算，無(wú)法成為高校管理者的首要工作目的，導(dǎo)致成本核算動(dòng)力缺乏?！捕惩獠繅毫θ狈Ω咝３杀竞怂愕耐獠繅毫θ狈χ饕袃煞矫嬖颍阂环矫?，高校的主要出資者是，與企業(yè)投資者明顯不同，不需要從高校獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益回報(bào)，對(duì)高校沒(méi)有成本、利潤(rùn)等指標(biāo)要求和考核機(jī)制，也沒(méi)有制度或規(guī)范強(qiáng)迫要求高校進(jìn)行成本核算。另一方面，高校對(duì)社會(huì)公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息有限，每年預(yù)算、決算公開(kāi)的內(nèi)容遠(yuǎn)不及企業(yè)具體，媒體及公眾獲得的信息有限，無(wú)法對(duì)高校成本進(jìn)行比擬及評(píng)判，進(jìn)而導(dǎo)致壓力無(wú)法有效傳導(dǎo)至高校內(nèi)部。〔三〕缺少可操作性強(qiáng)的規(guī)范指導(dǎo)高校成本核算缺少可操作性強(qiáng)的、統(tǒng)一的規(guī)范指導(dǎo)。當(dāng)前關(guān)于高校成本核算方面較為具體的規(guī)范性文件是2005年國(guó)家發(fā)展與改革委員會(huì)發(fā)布的(高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法〔試行〕〕，但該辦法發(fā)布時(shí)間較早，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與高?，F(xiàn)行的(會(huì)計(jì)制度〕不同，并且學(xué)術(shù)界對(duì)于該辦法的意見(jiàn)也不統(tǒng)一，對(duì)于現(xiàn)前階段高校成本核算的指導(dǎo)性不強(qiáng)。從2020年(關(guān)于印發(fā)政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例的通知〕要求準(zhǔn)確核算機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，全面反映行政成本，到2021年(關(guān)于全面施行預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)〕提出強(qiáng)調(diào)成本效益、硬化責(zé)任約束，固然國(guó)家近年在多項(xiàng)文件中具體表現(xiàn)出了對(duì)事業(yè)單位成本核算的要求，但當(dāng)前尚未出臺(tái)詳細(xì)的規(guī)范高校成本歸集、分?jǐn)偡绞椒椒ǖ某杀竞怂阋?guī)范性指導(dǎo)，因而，高校成本核算情況進(jìn)展緩慢?！菜摹吵杀竞怂慊A(chǔ)不扎實(shí)在2022年正式執(zhí)行(會(huì)計(jì)制度〕之前，高校執(zhí)行的管理制度〔下面簡(jiǎn)稱(chēng)為原會(huì)計(jì)制度〕制約了成本核算，造成成本意識(shí)不強(qiáng)、成本核算基礎(chǔ)不牢的情況，原因主要表如今下面方面：一是原會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)固然引進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，但本質(zhì)上還是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用非常少，進(jìn)而造成收入與支出在期間上的不配比。二是原會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出，因此造成高校財(cái)務(wù)管理上只要支出的概念，并沒(méi)有成本的概念，只要構(gòu)成資金的實(shí)際支付就確認(rèn)支出，并未對(duì)支出的合理性、必要性、時(shí)效期間、與學(xué)校業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)性進(jìn)行判定區(qū)分。三是由于原會(huì)計(jì)制度未對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方式方法、折舊年限作詳細(xì)講明，高校在2022年前未在真正意義上實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，導(dǎo)致資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)一次性的投入無(wú)法在資產(chǎn)的使用期限內(nèi)予以分期具體表現(xiàn)出。同時(shí)，固然(會(huì)計(jì)制度〕的施行能有效解決上述問(wèn)題，為高校全面開(kāi)展成本核算提供了可行條件和基礎(chǔ)，但由于當(dāng)前各高校(會(huì)計(jì)制度〕的施行效果、執(zhí)行質(zhì)量、運(yùn)用程度存在差異，少數(shù)高校走在了前列，在項(xiàng)目設(shè)置、詳細(xì)會(huì)計(jì)核算中考慮了成本核算要求并予以具體表現(xiàn)出，大部分高校由于各種原因進(jìn)行的銜接轉(zhuǎn)換無(wú)法知足成本核算要求，因而，高校需要打好成本核算的基礎(chǔ)。二、高校成本核算特點(diǎn)〔一〕高校產(chǎn)品的特殊性高校產(chǎn)品具有特殊形態(tài)。高校的主要職責(zé)是人才培養(yǎng)，因而高校的主要產(chǎn)品是教育服務(wù)，其載體為各類(lèi)學(xué)生。高校教育服務(wù)涵蓋了思想觀念、理論知識(shí)、科研創(chuàng)新能力、專(zhuān)業(yè)技能、道德素質(zhì)等多方面，是無(wú)形產(chǎn)品，無(wú)法脫離學(xué)生單獨(dú)存在。高校產(chǎn)品的評(píng)價(jià)具有復(fù)雜性。企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量及價(jià)值能夠通過(guò)檢驗(yàn)合格率、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、市場(chǎng)占有率、客戶(hù)滿(mǎn)意度等進(jìn)行評(píng)價(jià)。學(xué)生作為教育服務(wù)的載體，其價(jià)值需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間、通過(guò)其對(duì)社會(huì)的奉獻(xiàn)程度才能予以具體表現(xiàn)出，并且對(duì)于人的價(jià)值沒(méi)有詳細(xì)的量化標(biāo)準(zhǔn)。因而，高校教育服務(wù)的效果，無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)通過(guò)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定與衡量。〔二〕高校成本的復(fù)雜性高校成本補(bǔ)償?shù)亩鄻踊皽笮?。高校成本的補(bǔ)償包含直接補(bǔ)償與間接補(bǔ)償兩方面，直接補(bǔ)償主要包含學(xué)費(fèi)收入及生均撥款，間接補(bǔ)償則主要來(lái)源于學(xué)生畢業(yè)以后創(chuàng)造出來(lái)的社會(huì)價(jià)值和效益，給學(xué)校帶來(lái)的聲譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)及有形資產(chǎn)捐贈(zèng)。因而，高校成本回收周期長(zhǎng)、效益滯后。高校成本分?jǐn)偞嬖诓淮_定性。根據(jù)高校業(yè)務(wù)活動(dòng)類(lèi)型，能夠?qū)⒏咝５馁M(fèi)用分為教學(xué)費(fèi)用、科研費(fèi)用、管理費(fèi)用等。但教學(xué)活動(dòng)和科研活動(dòng)是互相促進(jìn)的關(guān)系，科研水平的提高必然會(huì)對(duì)教學(xué)質(zhì)量產(chǎn)生積極影響。因而，在核算高校的人才培養(yǎng)成本時(shí)，科研費(fèi)用計(jì)入成本的比例問(wèn)題尚無(wú)統(tǒng)一答案:。另外，高校所發(fā)生的費(fèi)用根據(jù)計(jì)入成本核算對(duì)象的方式，分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，直接費(fèi)用直接計(jì)入成本，間接費(fèi)用需要根據(jù)一定分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)計(jì)入，如雙肩挑人員工資、學(xué)院中行政人員的工資及使用資產(chǎn)的折舊費(fèi)用怎樣分?jǐn)傆?jì)入教學(xué)活動(dòng)成本，當(dāng)前對(duì)于間接費(fèi)用的分?jǐn)偡绞椒椒](méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。高校成本分析及控制的復(fù)雜性。一是人力成本占比擬高。由于高校人才培養(yǎng)的主要方式是教學(xué)及輔導(dǎo)，為了留住并培養(yǎng)一批優(yōu)秀的師資氣力，高校在工資福利費(fèi)用上投入較多，尤其是隨著雙一流建設(shè)及教育教學(xué)改革的不斷深切進(jìn)入，為了吸引更多、更優(yōu)秀的高層次人才，高校往往加大人力成本投入，而人力成本投入效益的分析本身就具有一定難度。二是高校的成本并不是越低越好。高校人才培養(yǎng)質(zhì)量的高低與高校成本并不呈明顯的正相關(guān)關(guān)系，由于競(jìng)爭(zhēng)壓力的增大及社會(huì)對(duì)復(fù)合型人才要求的提高，高校為了提高畢業(yè)生綜合能力，為了提高辦學(xué)成績(jī)及學(xué)校名聲，往往會(huì)傾向于不斷加大人才培養(yǎng)投入。因而，高校的成本分析及控制必需要以保證人才培養(yǎng)質(zhì)量為前提，區(qū)分必要費(fèi)用和不必要的費(fèi)用，減少不必要的資源浪費(fèi)，而不是一味地進(jìn)行成本壓縮。三、高校成本核算步驟〔一〕確定成本核算對(duì)象高校能夠根據(jù)職能或者不同的成本信息需求確定詳細(xì)的成本核算對(duì)象，若考慮到現(xiàn)前階段成本核算的可執(zhí)行性、可操作性，應(yīng)結(jié)合(會(huì)計(jì)制度〕內(nèi)容，在現(xiàn)有可獲取的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上，確認(rèn)成本核算對(duì)象。因而，高校的成本核算對(duì)象能夠分為下面幾類(lèi)：一是根據(jù)高校業(yè)務(wù)類(lèi)型分類(lèi)，成本核算對(duì)象包括教學(xué)活動(dòng)、科研活動(dòng)、行政管理及后勤管理。二是根據(jù)成本控制需求，成本核算對(duì)象包括項(xiàng)目、學(xué)校內(nèi)部二級(jí)單位。三是根據(jù)公共服務(wù)定價(jià)需求，成本核算對(duì)象包括各類(lèi)學(xué)生〔專(zhuān)科生、本科生、碩士研究生及博士研究生〕、各類(lèi)學(xué)科〔哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、教育學(xué)、文學(xué)、歷史學(xué)、理學(xué)等〕?！捕炒_定成本核算范圍確定成本核算對(duì)象后，高校需要對(duì)實(shí)際發(fā)生的各類(lèi)費(fèi)用按成本的相關(guān)性進(jìn)行分類(lèi)，與成本核算對(duì)象消耗損費(fèi)相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)予以計(jì)入成本，與成本核算對(duì)象消耗損費(fèi)不相關(guān)的費(fèi)用則不能計(jì)入成本。高校業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行成本核算，資產(chǎn)處置費(fèi)用、對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用、罰沒(méi)支出等費(fèi)用，一般與高校開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)消耗損費(fèi)無(wú)關(guān)，不計(jì)入成本；根據(jù)公共服務(wù)定價(jià)需求，在對(duì)各類(lèi)學(xué)生培養(yǎng)成本進(jìn)行核算時(shí)，高校提供社會(huì)服務(wù)所發(fā)生的短期培訓(xùn)費(fèi)用、教學(xué)科研人員從外部企事業(yè)單位承接的橫向科研費(fèi)用，與人才培養(yǎng)的相關(guān)度不高，一般不計(jì)入成本。〔三〕基礎(chǔ)設(shè)置準(zhǔn)備外部信息分類(lèi)。根據(jù)成本對(duì)象，需要對(duì)一些非財(cái)務(wù)基礎(chǔ)信息進(jìn)行分類(lèi)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?。結(jié)合高校核心業(yè)務(wù)，牽涉的主要外部信息分類(lèi)需求如下。一是人員性質(zhì)分類(lèi)，根據(jù)人員的崗位性質(zhì)及工作內(nèi)容，將學(xué)校教職工分為：教學(xué)人員、科研人員、行政管理人員、后勤管理人員等，對(duì)于雙肩挑人員，能夠單設(shè)為一類(lèi)，根據(jù)確定的比例進(jìn)行分?jǐn)偂６枪潭ㄙY產(chǎn)使用范圍分類(lèi)，對(duì)于成本核算對(duì)象確定的固定資產(chǎn)可直接分為：教學(xué)、科研、行政管理、后勤等，以便對(duì)費(fèi)用及折舊進(jìn)行分類(lèi)，而對(duì)于歸屬多個(gè)成本核算對(duì)象的，如實(shí)驗(yàn)設(shè)備、車(chē)輛等，能夠根據(jù)實(shí)際使用情況或者按分?jǐn)偙壤?，確定費(fèi)用及折舊類(lèi)型。實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)傳遞與分享。高校內(nèi)部很多二級(jí)單位都建立了信息系統(tǒng)，如資產(chǎn)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、科研系統(tǒng)、學(xué)生管理系統(tǒng)等，但在校內(nèi)并未構(gòu)成統(tǒng)一的信息分享溝通平臺(tái)。要開(kāi)展成本核算工作，僅依靠人工對(duì)龐大的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)統(tǒng)計(jì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，必須以數(shù)據(jù)的信息化為基礎(chǔ)。如通過(guò)系統(tǒng)對(duì)接及數(shù)據(jù)的及時(shí)傳遞，實(shí)現(xiàn)設(shè)備采購(gòu)審批、資產(chǎn)登記、財(cái)務(wù)核算、折舊計(jì)提全系統(tǒng)化操作，在資產(chǎn)登記環(huán)節(jié)就明確詳細(xì)成本分類(lèi)歸屬；通過(guò)信息分享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)匹配，發(fā)放各類(lèi)工資薪酬時(shí)，系統(tǒng)通過(guò)工號(hào)比對(duì)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)人員性質(zhì)分類(lèi)，按業(yè)務(wù)活動(dòng)類(lèi)型進(jìn)行分類(lèi)匯總。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目及項(xiàng)目設(shè)置。一是會(huì)計(jì)科目設(shè)置。根據(jù)高校業(yè)務(wù)類(lèi)型分類(lèi)及成本控制需求進(jìn)行的成本核算，基本上能夠通過(guò)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置實(shí)現(xiàn)分類(lèi)歸集，如在業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用科目下設(shè)教學(xué)活動(dòng)及科研活動(dòng)明細(xì)科目、在單位管理費(fèi)用科目下設(shè)行政管理及后勤管理明細(xì)科目，通過(guò)會(huì)計(jì)科目+部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目雙重挑選，經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)處理就能夠得到各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本數(shù)據(jù)，當(dāng)前絕大部分高校實(shí)行這一方式方法。二是項(xiàng)目設(shè)置。項(xiàng)目設(shè)置包括預(yù)算項(xiàng)目分類(lèi)屬性設(shè)置及成本歸集項(xiàng)目設(shè)置。根據(jù)公共服務(wù)定價(jià)需求進(jìn)行成本核算，如本科生、研究生等學(xué)生類(lèi)別，此時(shí)再?gòu)臅?huì)計(jì)科目設(shè)置入手的可操作性不強(qiáng)，只能從預(yù)算項(xiàng)目分類(lèi)屬性設(shè)置及成本歸集項(xiàng)目設(shè)置兩方面著手：一方面，在預(yù)算項(xiàng)目分類(lèi)屬性中增加成本對(duì)象類(lèi)別屬性，根據(jù)項(xiàng)目責(zé)任單位主要業(yè)務(wù)及項(xiàng)目的主要內(nèi)容，對(duì)能夠明確區(qū)分成本核算對(duì)象類(lèi)別的項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目屬性分類(lèi)設(shè)置，使該項(xiàng)目的費(fèi)用直接具體表現(xiàn)出成本歸屬；另一方面，設(shè)置成本歸集項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，能夠設(shè)置本科教學(xué)固定資產(chǎn)折舊、研究生教學(xué)、行政管理、后勤管理固定資產(chǎn)折舊等歸集項(xiàng)目，通過(guò)歸集項(xiàng)目的使用實(shí)現(xiàn)成本分類(lèi)核算。〔四〕確定成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)計(jì)入成本核算對(duì)象的費(fèi)用，包括直接費(fèi)用及間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是由詳細(xì)某一成本核算對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，能夠直接計(jì)入該成本核算對(duì)象。間接費(fèi)用是指不能直接計(jì)入某一成本核算對(duì)象的費(fèi)用，如在核算學(xué)生培養(yǎng)成本時(shí)，教學(xué)輔助費(fèi)用、行政管理費(fèi)用、后勤管理費(fèi)用，需要結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況確定合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)計(jì)入不同的成本核算對(duì)象。借鑒國(guó)內(nèi)學(xué)者研究結(jié)果，高校間接成本的詳細(xì)分?jǐn)偡绞椒椒ㄖ饕ǎ汗ぷ髁空急?、生均?cái)政撥款占比、人數(shù)占比、課時(shí)量占比、收入占比等。高校應(yīng)根據(jù)成本核算信息需求及成本核算對(duì)象特點(diǎn)，對(duì)同一類(lèi)別的間接費(fèi)用采用一樣的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，合理分配間接費(fèi)用。四、高校成本控制策略〔一〕事前成本計(jì)劃控制事前成本計(jì)劃控制是指根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、年度計(jì)劃和綜合財(cái)力，對(duì)完成目的可能發(fā)生的成本進(jìn)行全面、合理預(yù)測(cè)，編制成本計(jì)劃及目的。在學(xué)?？傮w成本目的下，結(jié)合校內(nèi)各二級(jí)單位年度工作任務(wù)，將成本目的層層分解至校內(nèi)各二級(jí)單位及各項(xiàng)目，并通過(guò)預(yù)算布置、績(jī)效指標(biāo)設(shè)置等方式進(jìn)行成本目的控制。科學(xué)的成本計(jì)劃應(yīng)以高校事業(yè)發(fā)展為中心，充分具體表現(xiàn)出高校人力、財(cái)力、物力等各校資源的最優(yōu)配置，為預(yù)算資源配置、學(xué)校決策提供有力支持?！捕呈轮谐杀具\(yùn)行監(jiān)控高校要加強(qiáng)事中成本監(jiān)控，建立高效的信息渠道，將成本運(yùn)行監(jiān)控與績(jī)效監(jiān)控相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行、成本及績(jī)效目的同步監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行偏差及管理漏洞，并采取合理控制方式，如預(yù)警、通報(bào)、收回預(yù)算、調(diào)整成本計(jì)劃等，及時(shí)解決問(wèn)題，確保學(xué)校重大決策及目的如期實(shí)現(xiàn)?！踩呈潞蟪杀痉治黾斑\(yùn)用成本分析是指對(duì)成本核算數(shù)據(jù)，綜合運(yùn)用比擬分析法、因素分析法等評(píng)價(jià)方式方法，對(duì)成本構(gòu)造、單位成本、成本目的完成情況、成本差異等情況進(jìn)行分析，找出影響成本變動(dòng)的主要因素，發(fā)現(xiàn)成本管理與控制的薄弱環(huán)節(jié)，提