會計師事務(wù)所為何難逃假帳怪圈 3300字

會計師事務(wù)所為何難逃假帳怪圈3300字會計師事務(wù)所為何難逃假帳怪圈

盡管會計師事務(wù)所合并等政策的出臺已經(jīng)使得國內(nèi)會計師事務(wù)所的開展呈現(xiàn)出總體向好的跡象，但阻礙其獨立、客觀、公道履行職責(zé)的制約因素仍然大量存在，在很大程度上限制了注冊會計師作為企業(yè)財務(wù)報表"把關(guān)人"角色的發(fā)揮。

源頭未斷參與造假核心誘因仍存

記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，從近年來會計

師事務(wù)所涉身假帳的總體情況看，除確有局部注冊會計師受利益驅(qū)動而丟失職業(yè)道德、主動參與"造假"外，來自委托人的壓力致使注冊會計師被動地為其涂脂抹粉更成為目前虛假信息泛濫的主要因素。由于近期一些地方對假帳的大規(guī)模整頓根本偏重于對會計人員和中介機構(gòu)，很多專家和業(yè)內(nèi)人士普遍對這一做法及其效果表示疑心和不滿，認(rèn)為此舉重在治標(biāo)，無力治本。

據(jù)了解，目前國有企業(yè)經(jīng)營者既是"委托人"又是"審計對象"的雙重角色不僅使企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控與管理形同虛設(shè)，給國有資產(chǎn)流失帶來隱患，也是造成注冊會計師參與造假的最大原因。按照兩權(quán)別離的原那么，經(jīng)營者受所有者委托對企業(yè)的經(jīng)營負(fù)責(zé)，所有者委托獨立執(zhí)業(yè)的注冊會計師提供獨立、客觀、公道的審計意見。上海國家會計學(xué)院博士生導(dǎo)師薛云奎認(rèn)為，由于國有企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)并未得到實際的別離，審計委托人同時又是企業(yè)的經(jīng)營者。其必然的后果是，委托人希望得到的是一份能滿足其要求的審計報告。而會計師事務(wù)所由于經(jīng)濟上的聯(lián)系很難對其實際情況做出真實、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?，并出具相?yīng)的保存意見。

浙江省中喜會計師事務(wù)所所長俞忠平等人說，很多公司經(jīng)理本身就是董事長，事實上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會形同虛設(shè)，經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，并決定著審計人的聘用、續(xù)聘、收費等事項，完全成了會計師事務(wù)所的"衣食父母"，一些經(jīng)濟實力不強的會計師事務(wù)所丟失應(yīng)有的職業(yè)誠信與之"共謀"作假便成為"順理成章"的事了。而這種情況卻一直沒有改變。

浙江省注冊會計師協(xié)會有關(guān)人士認(rèn)為，管住假帳源頭至關(guān)重要，即使企業(yè)制度改革不是一朝一夕的事，但加大對單位造假第一責(zé)任人的處分和威懾力是可以做到的。但目前有關(guān)條規(guī)中并無明確而可操作的條款，結(jié)果是企業(yè)肆無忌憚造假的土壤仍然存在，事實造就了廣大的"假貨"需求市場，會計師事務(wù)所只能提供偽劣商品。

客觀制約四大因素影響"把關(guān)"職責(zé)

記者在采訪中了解到，除因為種種原因使會計師事務(wù)所主動或被動地參與企業(yè)的造假外，一些客觀方面的制約因素也使得會計師事務(wù)所難以對企業(yè)的虛假財務(wù)信息作出嚴(yán)格的審計和把關(guān)，從而難脫參與假帳的嫌疑：

一是審計工作量方面。據(jù)了解，目前全國會計人員與注冊會計師人數(shù)呈現(xiàn)出驚人懸殊的比例：全國約有會計人員１２００萬人，而注冊會計師僅５萬，占４．１７％。浙江省有會計人員４０萬人，而注冊會計師才１９００人。這意味著，上千名會計人員在一年時間里做的帳，要由不到５名注冊會計師在短短的４個月時間內(nèi)對真實性、公允性、一貫性發(fā)表意見。而記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，除一些重點企業(yè)、重點工程外，注冊會計師根本不可能對所有公司提交的原始單據(jù)進行詳細的審閱，而只是采取抽樣審計的辦法。

二是現(xiàn)在策動性造假的情況越來越普遍的發(fā)生，很多企業(yè)利用虛假原始憑證，假帳真做的伎倆日趨高明，給注冊會計師的審計監(jiān)督帶來很大難題。注冊會計師由于受執(zhí)業(yè)伎倆和技術(shù)伎倆限制，不可能像政府審計機關(guān)那樣進行詳細審計，也不可能擁有財政、稅務(wù)、監(jiān)察、證監(jiān)會、公檢法等部門查案那樣的調(diào)查伎倆、獲取證據(jù)材料，因此很難對偽造得極為逼真的虛假原始憑證做技術(shù)層面的鑒定。很多業(yè)內(nèi)人士和專家對類似與黎明股份這樣的"系統(tǒng)造假"和"一條龍造假"方式表現(xiàn)出特別的擔(dān)憂。

三是一些外部壓力和干擾因素也使注冊會計師無法獨立、客觀地履行職責(zé)，執(zhí)業(yè)環(huán)境有待改善。其中政府部門打招呼、遞條子的事在省級下列的行政區(qū)域表現(xiàn)得尤為明顯。而據(jù)上海、浙江等地的一些會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人介紹，對類似國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)確實認(rèn)這樣的問題，怎樣的審計意見和審計報告才能被接受，是會計師事務(wù)所必須考慮的問題。浙江省溫州市某縣政府要投資一家國有資產(chǎn)經(jīng)營公司，要求注冊２０００萬元的資本金，但實際只到位４００萬，有關(guān)方面要求當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所為其提供虛假驗資，當(dāng)注冊會計師予以拒絕時，當(dāng)?shù)氐恼I(lǐng)導(dǎo)便叫有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)找事務(wù)所的主任會計師向其施加壓力，最終會計師只得出具虛假的驗資報告。一些專家認(rèn)為，地方政府不應(yīng)有的介入往往使很多審計超出了經(jīng)濟的范疇，而會計師事務(wù)所的獨立審計原那么在這種絕對強勢面前只能是一句空談。

四是目前實行的行業(yè)收費制度使會計師事務(wù)所很難交出一份高質(zhì)量的審計報告，一些業(yè)內(nèi)人士對此反映強烈。

據(jù)了解，根據(jù)１９９８年國家開展方案委員會?關(guān)于改革中介收費的倡議》，注冊會計師、評估師、律

師的效勞收費被定為實行政府指導(dǎo)價，一些地方又相繼制定出臺了相應(yīng)的地方收費規(guī)范。浙江省１９９８年物價部門對會計、審計、評估等中介效勞收費實行了新的政府指導(dǎo)價，新實行的收費規(guī)范比以前由財政部門制定的收費規(guī)范又有很大的降幅。即使如此，記者在浙江省的一份文件上看到，"會計師事務(wù)所執(zhí)行國企改制的審計、評估、驗資等業(yè)務(wù)，只能按現(xiàn)行收費規(guī)范的４

０－２０％收取"。一些會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人認(rèn)為，這種情況使得會計師事務(wù)所對很多國有企業(yè)改制前的審計只能虧本經(jīng)營，敷衍了事，基本不可能保證所謂的審計質(zhì)量。

此外，一些業(yè)內(nèi)人士認(rèn)識反映，高低級規(guī)定不一致、地方"紅頭文件"違背行業(yè)規(guī)定的情況經(jīng)常使注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中陷入為難。據(jù)浙江省注冊會計師協(xié)會有關(guān)人士介紹，省內(nèi)一家企業(yè)根據(jù)省級有關(guān)部門的文件，向市有關(guān)部門要求把投資損失在稅前扣除，市有關(guān)部門據(jù)以批復(fù)，而企業(yè)按照市里文件執(zhí)行后，注冊會計師在審計時也認(rèn)同了市里的批復(fù)文件，監(jiān)管部門在檢查會計師事務(wù)所時卻認(rèn)為市里的批復(fù)與國家稅務(wù)局文件精神不能完全對應(yīng)，因此注冊會計師未披露這一問題違反了獨立審計準(zhǔn)那么。這位人士說，問題在于監(jiān)管部門在指責(zé)會計師事務(wù)所的同時，并不糾正有關(guān)不當(dāng)文件，給注冊會計師的正常執(zhí)業(yè)帶來很大影響。

三管齊下標(biāo)準(zhǔn)市場不可偏廢

采訪中，很多專家學(xué)者和業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，盡管目前會計師事務(wù)所的開展仍在很大程度上存在規(guī)模小、數(shù)量多、尚未完全脫鉤等問題，但在目前已經(jīng)出臺的相應(yīng)政策引導(dǎo)下，兩三年后總體格局會發(fā)生一個比擬大的變化。最重要、最深層的問題在于，國家有關(guān)部門要在解決假帳的源頭和發(fā)明會計師事務(wù)所良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境高低工夫，即抓緊解決企業(yè)的投資人缺位、深化企業(yè)內(nèi)部改革和優(yōu)化會計師事務(wù)所獨立審計的外部環(huán)境，并逐步理順會計師事務(wù)所的管理體制。

一些專家倡議，眼下的當(dāng)務(wù)之急是做好三個方面的工作：

一是繼續(xù)加大對會計師行業(yè)的整頓和標(biāo)準(zhǔn)力度，提高行業(yè)整體職業(yè)道德水平，并制定有效措施形成會計師事務(wù)所內(nèi)部的互相監(jiān)督機制。

二是正本清源。在企業(yè)制度改革未完成、投資人缺位問題難以解決的情況下，對企業(yè)和中介機構(gòu)實行嚴(yán)格的同步監(jiān)管，找出真正的造假者，嚴(yán)懲不貸。改變目前企業(yè)主要責(zé)任人無所顧忌的狀況。

三是逐步在企業(yè)和會計師事務(wù)所的關(guān)系處理上形成制約。中國人民大學(xué)會計系?我國上市公司變更會計師事務(wù)所情況的數(shù)據(jù)分析》顯示，"收買會計政策和地方愛護主義已成為影響上市公司變更會計師事務(wù)所的主要因素"。"變更會計師事務(wù)所后的上市公司，在變更年度中審計報告為規(guī)范無保存意見的比率要大大高于審計報告為非規(guī)范無保存意見的比率。"而根據(jù)有關(guān)規(guī)定，上市公司解聘會計師事務(wù)所并未有強制要求披露更換原因。有關(guān)專家倡議，為保證注冊會計師工作的獨立