新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要點(diǎn)難點(diǎn)解析

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要點(diǎn)難點(diǎn)解析

1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系構(gòu)成圖2會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與會(huì)計(jì)制度關(guān)系準(zhǔn)那么側(cè)重于確認(rèn)與計(jì)量，而制度側(cè)重于記錄與報(bào)告；準(zhǔn)那么是主體，制度是補(bǔ)充，相當(dāng)于準(zhǔn)那么的詳細(xì)操作指南。概括來(lái)講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么側(cè)重于對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量。一般來(lái)講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么可以分為通用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么〔如應(yīng)收帳款、存貨等〕、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么〔如期貨、租賃等〕、特別行業(yè)準(zhǔn)那么〔如保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等〕、報(bào)表準(zhǔn)那么〔如資產(chǎn)負(fù)債表等〕。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的這個(gè)特點(diǎn)有利于其分步驟的制定和根據(jù)環(huán)境變化進(jìn)行及時(shí)的修訂。由于會(huì)計(jì)制度側(cè)重于會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，所以作為會(huì)計(jì)制度的有機(jī)局部，往往要給出示范性的會(huì)計(jì)科目和使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及編制說(shuō)明，甚至作為附錄給出企業(yè)主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的分錄舉例。會(huì)計(jì)制度的這種根本特點(diǎn)決定了其不容易根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行及時(shí)的修訂，而往往只能夠以補(bǔ)充規(guī)定的形式對(duì)已經(jīng)存在會(huì)計(jì)制度的局部規(guī)定進(jìn)行修正。

3根本準(zhǔn)那么有什么功能？制定具體準(zhǔn)那么的理論依據(jù)和指導(dǎo)原那么進(jìn)行會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)思想和依據(jù)解決準(zhǔn)那么未涉及的問(wèn)題4具體準(zhǔn)那么框架結(jié)構(gòu)具體準(zhǔn)那么總那么確認(rèn)計(jì)量披露初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量5新38項(xiàng)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么

AccountingStandardforBusinessEnterprises報(bào)表調(diào)整業(yè)務(wù)No.28*會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和過(guò)失更正ChangesinaccountingpoliciesandestimatesandcorrectionoferrorsNo.29資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)Eventsoccurringafterthebalancesheetdate報(bào)表編制和披露業(yè)務(wù)No.30*財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)PresentationoffinancialstatementsNo.31*現(xiàn)金流量表CashflowstatementsNo.32中期財(cái)務(wù)報(bào)告InterimfinancialreportingNo.33*合并財(cái)務(wù)報(bào)表ConsolidatedfinancialstatementsNo.34*每股收益EarningspershareNo.35*分部報(bào)告SegmentreportingNo.36關(guān)聯(lián)方披露RelatedpartydisclosureNo.37*金融工具列報(bào)Presentationoffinancialinstruments新舊準(zhǔn)那么使用銜接No.38*首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么FirsttimeadoptionofAccountingStandardsforBusinessEnterprises6新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的重要變化：會(huì)計(jì)核算上的七大變化領(lǐng)域：一、投資與合并〔包括投資性房地產(chǎn)〕二、金融工具業(yè)務(wù)、股份支付和每股收益三、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等折舊〔折耗〕性資產(chǎn)的核算〔包括借款費(fèi)用資本化的處理〕四、所得稅五、資產(chǎn)減值六、特殊交易：非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助七、特殊行業(yè)：生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)、石油天然氣會(huì)計(jì)信息披露的重大變化：對(duì)于披露的要求明顯提高〔金融工具列報(bào)以及其他相關(guān)準(zhǔn)那么〕7我們的學(xué)習(xí)方法新視野：保持開放的心態(tài)〔openview〕很多習(xí)以為常的內(nèi)容將被改變土地使用權(quán)一定是無(wú)形資產(chǎn)嗎？“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞怎么不見(jiàn)了？生物資產(chǎn)是流動(dòng)資產(chǎn)還是長(zhǎng)期資產(chǎn)？“持有至到期投資〞也可以作為報(bào)表工程嗎？購(gòu)置上市公司3%的股票并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，應(yīng)當(dāng)作為“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞核算嗎？堅(jiān)持20-80原那么：抓住問(wèn)題的主要矛盾20%的努力即可以獲得80%的收獲剩下20%的內(nèi)容在工作中逐漸體會(huì)與增強(qiáng)不斷增強(qiáng)管理、經(jīng)濟(jì)、金融等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景知識(shí)的更新、吸收與掌握8研讀新準(zhǔn)那么前的預(yù)備提要新準(zhǔn)那么的根本結(jié)構(gòu)一、確認(rèn)〔時(shí)點(diǎn)和帳戶歸屬〕recognition二、初始計(jì)量〔金額〕initialmeasurement三、后續(xù)計(jì)量〔金額〕subsequentmeasurement四、披露〔財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示〕disclosure9企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.1存貨Inventories參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么2號(hào)：存貨10要點(diǎn)提示〔1〕存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢計(jì)量〔包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量〕存貨本錢包括采購(gòu)本錢、加工本錢和其他本錢不能計(jì)入存貨本錢，直接計(jì)入當(dāng)期損益的工程非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用〔不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為到達(dá)下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用〕不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出符合條件的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨本錢〔如建筑物、技術(shù)、輪船等〕這些存貨需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)，才能到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)應(yīng)用指南：“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間〞，是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為1年以上企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨本錢11要點(diǎn)提示〔2〕特殊方式取得的存貨本錢確定事項(xiàng)適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本第5號(hào)——生物資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組第12號(hào)——債務(wù)重組企業(yè)合并第20號(hào)——企業(yè)合并小問(wèn)題：發(fā)行股票獲得存貨，是否適用于非貨幣性資產(chǎn)交換？投資者投入的存貨的本錢，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，按照公允價(jià)值計(jì)量12要點(diǎn)提示〔3〕存貨的后續(xù)計(jì)量存貨的后進(jìn)先出法予以取消應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢低值易耗品核算應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者當(dāng)期損益存貨毀損應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益存貨的賬面價(jià)值是存貨本錢扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益13要點(diǎn)提示〔4〕資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨工程計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他工程分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益“資產(chǎn)減值損失〞科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)那么計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失14企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.2長(zhǎng)期股權(quán)投資Long-termequityinvestments15要點(diǎn)提示〔1〕準(zhǔn)那么涵蓋內(nèi)容的重大變化在22號(hào)準(zhǔn)那么?金融工具確認(rèn)和計(jì)量?中標(biāo)準(zhǔn)短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和其他投資確實(shí)認(rèn)和計(jì)量在23號(hào)準(zhǔn)那么?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移?中標(biāo)準(zhǔn)短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和其他投資的轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的主要變化概述分類企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資〔控制〕同一控制下的合并非同一控制下的合并非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資控制的情況下用本錢法核算投資收益，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整計(jì)提減值準(zhǔn)備不能沖回16要點(diǎn)提示〔2〕同一控制下的企業(yè)合并情況下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢合并方支付的對(duì)價(jià)與初始投資本錢之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益例：順治公司和康熙公司為同一控制下的企業(yè)，順治公司2007年4月8日用98萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)置了康熙公司60%的股份，這一天康熙公司的所有者權(quán)益帳面價(jià)值為100萬(wàn)，那么順治公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄Dr.長(zhǎng)期股權(quán)投資——康熙〔投資本錢〕60〔100×60%〕資本公積——股本溢價(jià)38Cr.銀行存款98同一控制的概念：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的〔應(yīng)用指南：1年及以上〕，為同一控制下的企業(yè)合并〔20號(hào)準(zhǔn)那么：企業(yè)合并〕17要點(diǎn)提示〔3〕非同一控制下的企業(yè)合并情況下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算按照20號(hào)準(zhǔn)那么?企業(yè)合并?規(guī)定的合并本錢確認(rèn)為初始投資本錢合并本錢為購(gòu)置方在購(gòu)置日為取得對(duì)被購(gòu)置方的控制權(quán)而付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值購(gòu)置方作為對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益例：順治公司和康熙公司為非同一控制下的企業(yè)，順治公司2007年4月8日用一批存貨購(gòu)置了康熙公司60%的股份，這批存貨的帳面本錢為30萬(wàn)，公允價(jià)值為87萬(wàn)，那么順治公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄Dr.長(zhǎng)期股權(quán)投資——康熙〔投資本錢〕87Cr.原材料30當(dāng)期損益57〔按照指南的精神，存貨應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為銷售，固定資產(chǎn)等應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入〕18要點(diǎn)提示〔4〕企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資根本原那么：以支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)為初始投資本錢具體對(duì)價(jià)形式包括：支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)重組等例：順治公司2007年4月8日發(fā)行股票10萬(wàn)股，公允價(jià)值9.6元/股，從康熙公司的股東手中換到了康熙公司5%的股份，那么順治公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄Dr.長(zhǎng)期股權(quán)投資——康熙〔投資本錢〕96Cr.股本10資本公積——股本溢價(jià)8619要點(diǎn)提示〔5〕投資日以后的后續(xù)計(jì)量——本錢法〔costmethod〕適用：控制和不具有共同控制或重大影響采用本錢法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資本錢計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢例：順治公司2007年開始持有康熙公司60%的股份，2021年度康熙公司凈利潤(rùn)為100萬(wàn)，分配現(xiàn)金股利70萬(wàn)，那么順治公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄Dr.應(yīng)收股利42〔70×60%〕Cr.投資收益4220要點(diǎn)提示〔6〕投資日以后的后續(xù)計(jì)量——權(quán)益法〔equitymethod〕適用：共同控制或重大影響例：順治公司2007年開始持有康熙公司20%的股份，擁有重大影響；2021年度康熙公司凈利潤(rùn)為100萬(wàn)，分配現(xiàn)金股利70萬(wàn)，那么順治公司應(yīng)該做會(huì)計(jì)分錄Dr.長(zhǎng)期股權(quán)投資〔損益調(diào)整〕20〔100×20%〕Cr.投資收益20Dr.應(yīng)收股利14〔70×20%〕Cr.長(zhǎng)期股權(quán)投資〔損益調(diào)整〕1421要點(diǎn)提示〔7〕權(quán)益法的應(yīng)用要點(diǎn)注意——〔新〕權(quán)益法〔一〕價(jià)差攤銷問(wèn)題權(quán)益法下，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不一樣初始投資本錢高，不調(diào)整；初始投資本錢低，二者差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)高長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢〔二〕直接計(jì)入所有者權(quán)益的局部投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益〔三〕投資收益確認(rèn)和計(jì)量——新權(quán)益法與原權(quán)益法的區(qū)別投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)新權(quán)益法：不抵銷內(nèi)部交易的“準(zhǔn)完全權(quán)益法〞22要點(diǎn)提示〔8〕企業(yè)合并〔不管是否同一控制下的〕情況下長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢和收益核算投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用本錢法核算編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整實(shí)質(zhì)：投資公司應(yīng)該編制兩張利潤(rùn)表，一張表中用本錢法確認(rèn)投資收益，一張表用權(quán)益法確認(rèn)投資收益本錢法的報(bào)表對(duì)外披露作為“母公司報(bào)表〞，權(quán)益法的報(bào)表不對(duì)外披露，僅用于企業(yè)內(nèi)部編制合并報(bào)表供抵銷用目的：與IFRS趨同在中國(guó)特有的效果：遏制大股東控制上市公司不發(fā)放現(xiàn)金股利23要點(diǎn)提示〔9〕本錢法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換權(quán)益法轉(zhuǎn)本錢法：以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照本錢法核算的初始投資本錢本錢法轉(zhuǎn)權(quán)益法：以本錢法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照22號(hào)準(zhǔn)那么?金融工具確認(rèn)和計(jì)量?確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資本錢減值準(zhǔn)備計(jì)提：非控制、共同控制和重大影響，同時(shí)在活潑市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，減值應(yīng)當(dāng)按照22號(hào)準(zhǔn)那么?金融工具確認(rèn)和計(jì)量?的規(guī)定處理其他按照本準(zhǔn)那么核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，減值應(yīng)當(dāng)按照8號(hào)準(zhǔn)那么?資產(chǎn)減值?的規(guī)定處理——已計(jì)提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回24要點(diǎn)提示〔10〕處置長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的局部按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益披露投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的以下信息：〔一〕子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例〔二〕合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額〔三〕被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況〔四〕當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額〔五〕與對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債25長(zhǎng)期股權(quán)投資的新舊銜接企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定本錢上述以外其他采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定本錢；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定本錢應(yīng)用指南：首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括按照新準(zhǔn)那么編制的上年度資產(chǎn)負(fù)債表、上年度可比中期的利潤(rùn)表、上年度至可比本中期末的現(xiàn)金流量表26企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第3號(hào)AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.3投資性房地產(chǎn)Investmentproperties參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么40號(hào)：投資性房地產(chǎn)27要點(diǎn)提示〔1〕包含的范圍僅限于㈠已出租的土地使用權(quán)㈡長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)㈢企業(yè)擁有并已出租的建筑物〔寫字樓〕理解：企業(yè)獲得一項(xiàng)房地產(chǎn)后可能的三種處置目的自用：進(jìn)入固定資產(chǎn)〔或無(wú)形資產(chǎn)〕科目出租：進(jìn)入投資性房地產(chǎn)銷售：進(jìn)入存貨一些不是投資性房地產(chǎn)的例子為了在不久的將來(lái)處置或?yàn)殚_發(fā)和零售而專門取得的房地產(chǎn)雇員占用的房地產(chǎn)〔無(wú)論雇員是否按市場(chǎng)價(jià)支付租金〕提供的效勞構(gòu)成相對(duì)重要的組成局部。例如，如果一家企業(yè)擁有并經(jīng)營(yíng)一家旅館，那么向客人提供的效勞就是整個(gè)協(xié)議的一個(gè)重要組成局部。因此，自營(yíng)旅館是自用房地產(chǎn)，不是投資性房地產(chǎn)但是為供出租的寫字樓提供的物業(yè)管理，不影響寫字樓作為投資性房地產(chǎn)28要點(diǎn)提示〔2〕初始計(jì)量：企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的本錢進(jìn)行例如外購(gòu)，包括購(gòu)置價(jià)款和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)；例如自行建造，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成后續(xù)計(jì)量選擇一：本錢模式costmodel〔鼓勵(lì)〕建筑物，適用4號(hào)準(zhǔn)那么?固定資產(chǎn)?——折舊土地使用權(quán)，適用6號(hào)準(zhǔn)那么?無(wú)形資產(chǎn)?——攤銷選擇二：公允價(jià)值模式fairvaluemodel〔使用條件較為苛刻〕滿足條件投資性房地產(chǎn)所在地有活潑的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)會(huì)計(jì)處理不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷期末以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為根底調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益29要點(diǎn)提示〔3〕計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更從本錢模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，視為會(huì)計(jì)政策變更適用于追溯調(diào)整法——調(diào)整期初留存收益已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得轉(zhuǎn)為本錢模式轉(zhuǎn)換：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用原來(lái)采用本錢模式，那么將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值原來(lái)采用公允價(jià)值模式，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益30要點(diǎn)提示〔4〕處置處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益披露〔一〕投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計(jì)量模式〔二〕采用本錢模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況〔三〕采用公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值確實(shí)定依據(jù)和方法，以及公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響〔四〕房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對(duì)損益或所有者權(quán)益的影響〔五〕當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對(duì)損益的影響31企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第4號(hào)AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.4固定資產(chǎn)Fixedassets參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備Property,PlantandEquipment32要點(diǎn)提示〔1〕固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)——組成局部折舊法〔componentdepreciationmethod〕固定資產(chǎn)的各組成局部具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成局部確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)例如飛機(jī)的發(fā)動(dòng)機(jī)和飛機(jī)的其他局部具有不同的使用年限〔IAS16〕固定資產(chǎn)的后續(xù)確認(rèn)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)那么第四條規(guī)定確實(shí)認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢；不符合本準(zhǔn)那么第四條規(guī)定確實(shí)認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益第四條：固定資產(chǎn)同時(shí)滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)：〔一〕與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；〔二〕該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計(jì)量33要點(diǎn)提示〔2〕初始計(jì)量：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢計(jì)量主要規(guī)定未變化的：外購(gòu)、自建新變化：購(gòu)置固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的本錢以購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)——借款費(fèi)用?應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益投資者投入固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外尚未規(guī)定〔1〕受贈(zèng)或〔2〕以明顯非公允價(jià)值購(gòu)置固定資產(chǎn)情況下的會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交換第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組第12號(hào)——債務(wù)重組企業(yè)合并第20號(hào)——企業(yè)合并融資租賃第21號(hào)——租賃34要點(diǎn)提示〔3〕確定固定資產(chǎn)本錢時(shí)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用〔costsofdisposal〕因素例如建設(shè)一個(gè)油庫(kù)，建設(shè)本錢為3000萬(wàn)，同時(shí)考慮到棄置費(fèi)用的現(xiàn)值估計(jì)為50萬(wàn)元，那么就應(yīng)當(dāng)做分錄為：Dr.固定資產(chǎn)3050Cr.在建工程3000預(yù)計(jì)負(fù)債50根本目的：將棄置費(fèi)用在固定資產(chǎn)的整個(gè)使用年限內(nèi)攤銷〔棄置費(fèi)用的金額通常較大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)值計(jì)算確定〕如果預(yù)計(jì)未來(lái)處置收入為120萬(wàn)元，那么預(yù)計(jì)凈殘值為70萬(wàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)2930〔＝3000－70〕萬(wàn)元計(jì)提折舊特別說(shuō)明：棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比方，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等一般企業(yè)固定資產(chǎn)本錢不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理，不屬于本準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的棄置費(fèi)用35要點(diǎn)提示〔4〕折舊企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外可選的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值〔residualvalue〕，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更未來(lái)適用法36要點(diǎn)提示〔5〕減值：按照8號(hào)準(zhǔn)那么?資產(chǎn)減值?處理——已提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回處置和更換企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整應(yīng)用指南：調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)本錢扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換局部的賬面價(jià)值37企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第6號(hào)AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.6無(wú)形資產(chǎn)Intangibleassets參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)38要點(diǎn)提示〔1〕無(wú)形資產(chǎn)的定義無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)滿足以下條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可識(shí)別性標(biāo)準(zhǔn)〔identifiability〕：〔一〕能夠從企業(yè)中別離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換〔二〕源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者別離企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)39要點(diǎn)提示〔2〕企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程的支出〔R&D〕的資本化問(wèn)題研究階段，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有方案調(diào)查開發(fā)階段的支出，能夠證明以下各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)㈠從技術(shù)上來(lái)講，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；㈡具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；㈢無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；㈣有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；㈤歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量40要點(diǎn)提示〔3〕無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢計(jì)量主要規(guī)定未變化的：外購(gòu)新變化：購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的本錢以購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)——借款費(fèi)用?應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其本錢包括自滿足本準(zhǔn)那么第四條和第九條規(guī)定后至到達(dá)預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外事項(xiàng)適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交換第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組第12號(hào)——債務(wù)重組政府補(bǔ)助第16號(hào)——政府補(bǔ)助融資租賃第21號(hào)——租賃41要點(diǎn)提示〔4〕無(wú)形資產(chǎn)的攤銷使用壽命有限〔finiteusefullives〕的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其本錢扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但以下情況除外：〔一〕有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)置該無(wú)形資產(chǎn)〔二〕可以根據(jù)活潑市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式。無(wú)法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么另有規(guī)定的除外使用壽命不確定〔indefiniteusefullives〕的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷例如外購(gòu)可以一直使用下去的商標(biāo)權(quán)，技術(shù)訣竅knowhow等計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回42要點(diǎn)提示〔5〕企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的以下信息：〔一〕無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額〔二〕使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)〔三〕無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法〔四〕用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況〔五〕計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額43企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第7號(hào)AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.7非貨幣性資產(chǎn)交換Exchangeofnon-monetaryassets44要點(diǎn)提示〔1〕貨幣性資產(chǎn)〔monetaryassets〕指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等不要與金融資產(chǎn)相混淆非貨幣性資產(chǎn)交換指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)〔即補(bǔ)價(jià)〕兩種計(jì)量模式選擇一：公允價(jià)值計(jì)量選擇二：本錢計(jì)量45要點(diǎn)提示〔2〕公允價(jià)值計(jì)量模式采用公允價(jià)值計(jì)量模式的條件㈠該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)商業(yè)實(shí)質(zhì)〔commercialsubstance〕1、換入資產(chǎn)〔assetsreceived〕的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)〔assetssurrendered〕顯著不同2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的㈡換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量計(jì)量方法以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確認(rèn)換入資產(chǎn)本錢的根底〔除非有確鑿證據(jù)說(shuō)明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠〕公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益46要點(diǎn)提示〔3〕本錢計(jì)量模式采用本錢計(jì)量模式的條件不滿足前述條件，采用本錢計(jì)量計(jì)量方法換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的本錢，不確認(rèn)損益換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)如何確定換入資產(chǎn)的單項(xiàng)本錢？公允價(jià)值計(jì)量模式下，按照公允價(jià)值比例分配本錢計(jì)量模式下，按照帳面價(jià)值比例分配47要點(diǎn)提示〔3〕補(bǔ)價(jià)〔boot：monetaryassetstransferred〕：25%作為參考企業(yè)在按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)本錢的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：〔一〕支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)本錢與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益換入資產(chǎn)本錢＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)〔二〕收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)本錢加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益換入資產(chǎn)本錢＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)說(shuō)明：計(jì)入當(dāng)期損益的主體金額始終是公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)本錢的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：〔一〕支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的本錢，不確認(rèn)損益〔二〕收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的本錢，不確認(rèn)損益48企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.8資產(chǎn)減值Impairmentofassets參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么36號(hào)——資產(chǎn)減值49本準(zhǔn)那么未予涉及的內(nèi)容項(xiàng)目準(zhǔn)則存貨的減值（可轉(zhuǎn)回）1號(hào)——存貨公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值（期末用公允價(jià)值計(jì)量，無(wú)須計(jì)提減值）3號(hào)——投資性房地產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)的減值（類同存貨，可轉(zhuǎn)回）5號(hào)——生物資產(chǎn)建造合同形成的資產(chǎn)的減值（類同存貨，可轉(zhuǎn)回）15號(hào)——建造合同遞延所得稅資產(chǎn)的減值（當(dāng)盈利足夠多時(shí)可轉(zhuǎn)回）18號(hào)——所得稅融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值（可轉(zhuǎn)回）21號(hào)——租賃金融資產(chǎn)的減值（無(wú)須計(jì)提或基本上都可轉(zhuǎn)回）22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值（不得轉(zhuǎn)回）27號(hào)——石油天然氣開采50要點(diǎn)提示〔1〕減值的對(duì)象：現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的最小單元——現(xiàn)金產(chǎn)生單元〔CGU，Cash-generatingUnit〕單項(xiàng)資產(chǎn)資產(chǎn)組〔groupofassets〕認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時(shí)，在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式〔如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等〕和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品〔或者其他產(chǎn)出〕存在活潑市場(chǎng)的，即使局部或者所有這些產(chǎn)品〔或者其他產(chǎn)出〕均供內(nèi)部使用，也應(yīng)當(dāng)在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組如果該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的影響，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)管理層在公平交易中對(duì)未來(lái)價(jià)格的最正確估計(jì)數(shù)來(lái)確定資產(chǎn)組的未來(lái)現(xiàn)金流量資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中作相應(yīng)說(shuō)明51要點(diǎn)提示〔2〕企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象每一期需要判斷是否可能發(fā)生減值，但并不一定要進(jìn)行減值測(cè)試因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試存在以下跡象的，說(shuō)明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：1、資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響3、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低4、有證據(jù)說(shuō)明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞。5、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者方案提前處置。6、企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)說(shuō)明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)〔或者損失〕遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計(jì)金額等。7、其他說(shuō)明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象52要點(diǎn)提示〔3〕可收回金額〔recoverableamount〕應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定〔thehigherofitsfairvaluelesscoststosellanditsvalueinuse〕例如一臺(tái)機(jī)器可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，期末公允價(jià)值為5萬(wàn)，處置費(fèi)用為0.1萬(wàn)，那么公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為4.9萬(wàn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4.6萬(wàn)根據(jù)孰高原那么，可收回金額為4.9萬(wàn)如果無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素建立在預(yù)算或者預(yù)測(cè)根底上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是一個(gè)反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。它是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率53要點(diǎn)提示〔4〕資產(chǎn)減值損失確實(shí)定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整未來(lái)適用法資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回54要點(diǎn)提示〔5〕：一些根本原那么單項(xiàng)資產(chǎn)減值優(yōu)先原那么有跡象說(shuō)明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為根底估計(jì)其可收回金額。企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為根底確定資產(chǎn)組的可收回金額總部資產(chǎn)〔corporateassets〕分?jǐn)傇敲磳?duì)某一資產(chǎn)組作減值測(cè)試時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)。然后，根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的根底分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別處理企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組商譽(yù)〔goodwill〕首先被抵減原那么資產(chǎn)組中包含商譽(yù)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值；然后根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)減值最低抵減帳面為0的原那么55要點(diǎn)提示〔6〕：一些根本原那么續(xù)商譽(yù)持續(xù)減值測(cè)試原那么企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中收益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于按照35號(hào)準(zhǔn)那么?分部報(bào)告?所確定的報(bào)告分部商譽(yù)減值測(cè)試與相關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試相別離原那么如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失然后再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值〔包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值局部〕與其可收回金額二者的差額來(lái)確定商譽(yù)的減值充分披露原那么要求披露更詳細(xì)的信息，包括減值原因、金額、影響、計(jì)算方法、關(guān)鍵假設(shè)等56企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第9號(hào)AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.9職工薪酬Employeecompensation參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么19號(hào)——雇員福利EmployeeBenefits57要點(diǎn)提示〔1〕職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2、職工福利費(fèi)；3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；4、住房公積金；5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6、非貨幣性福利；7、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；8、其他與獲得職工提供的效勞相關(guān)的支出58要點(diǎn)提示〔2〕在職工為其提供效勞的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債Dr：生產(chǎn)本錢在建工程制造費(fèi)用管理費(fèi)用……Cr：應(yīng)付職工薪酬“應(yīng)付職工薪酬〞科目的明細(xì)“工資〞、“職工福利〞、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)〞、“住房公積金〞、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)〞、“職工教育經(jīng)費(fèi)〞、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償〞等提供給職工整體使用的資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊、應(yīng)付的租金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象分期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或費(fèi)用；難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)入管理費(fèi)用59要點(diǎn)提示〔3〕辭退福利〔terminationbenefits〕企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用條件：企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系方案或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系方案或裁減建議應(yīng)用指南：正式的辭退方案或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使局部付款推遲到一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件60企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第10號(hào)AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.10企業(yè)年金基金Enterpriseannuityfund參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么26號(hào)——退休福利方案的會(huì)計(jì)和報(bào)告AccountingandReportingbyRetirementBenefitPlans61企業(yè)年金基金的相關(guān)知識(shí)企業(yè)年金基金的根本核算形式設(shè)定提存方案〔DefinedContributionPlans〕：企業(yè)有義務(wù)必須定期向養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納一定養(yǎng)老金的義務(wù)，員工退休后自行享用。當(dāng)然如果養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)不力，或者員工退休后養(yǎng)老金不夠用，企業(yè)不負(fù)責(zé)設(shè)定受益方案〔DefinedBenefitPlans〕：企業(yè)保證員工在退休后按期獲得一定的養(yǎng)老金，這樣企業(yè)就可以不用定期地向養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納養(yǎng)老金，而根據(jù)企業(yè)的情況靈活安排養(yǎng)老金繳付。這種方式和員工的收入和供職年限密切相關(guān)，對(duì)保險(xiǎn)精算要求較高企業(yè)年金基金運(yùn)行的根本過(guò)程62應(yīng)用指南會(huì)計(jì)核算托管人、投資管理人應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)會(huì)計(jì)科目和賬戶，對(duì)各種交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理投資管理人應(yīng)及時(shí)與托管人核對(duì)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)記錄和估值結(jié)果托管人負(fù)責(zé)復(fù)核、審查投資管理人計(jì)算的基金財(cái)產(chǎn)凈值托管人、投資管理人應(yīng)當(dāng)編制并向受托人提交企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)呈報(bào)時(shí)間受托人應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)那么及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，在每季度結(jié)束后15日內(nèi)和年度結(jié)束后45日內(nèi)向委托人提交季度、年度企業(yè)年金基金管理報(bào)告托管人、帳戶管理人、投資管理人應(yīng)當(dāng)在每季度結(jié)束10日內(nèi)和年度結(jié)束后30日內(nèi)向受托人提交相應(yīng)報(bào)告63企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第11號(hào)AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.11股份支付Share-basedpayment參考國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么2號(hào)——以股份為根底的支付Share-basedPayment64要點(diǎn)提示〔1〕股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供效勞而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為根底確定的負(fù)債的交易分類種類一：以權(quán)益結(jié)算的股份支付〔equity-settledshare-basedpayment〕按照授予職工和其他方權(quán)益工具〔股票、股票期權(quán)等〕的公允價(jià)值計(jì)量種類二：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付〔cash-settledshare-basedpayment〕按照以權(quán)益工具為根底確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量三個(gè)時(shí)點(diǎn)授予日〔grantdate〕：股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期等待期〔vestingperiod〕：可行權(quán)條件得到滿足的期間可行權(quán)日〔vestingdate〕：可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期65要點(diǎn)提示〔2〕授予后立即可行權(quán)的換取職工提供效勞的股份支付應(yīng)當(dāng)在授予日按權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)本錢或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本授予后需要等待期的換取職工提供效勞的股份支付完成等待期內(nèi)的效勞或到達(dá)規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最正確估計(jì)為墓礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的效勞計(jì)入相關(guān)本錢或費(fèi)用和資本公積在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本66要點(diǎn)提示〔3〕以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方效勞其他方效勞的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的應(yīng)當(dāng)按照其他方效勞在取得日的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)本錢或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益其他方效勞的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量但權(quán)益工具公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在效勞取得日的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)本錢或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益67要點(diǎn)提示〔4〕以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應(yīng)當(dāng)在授予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)本錢或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債完成等待期內(nèi)的效勞或到達(dá)規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最正確估計(jì)為根底，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的效勞計(jì)入本錢或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量、其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平68企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.12債務(wù)重組Debtrestructurings參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么39號(hào)——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量FinancialInstruments:RecognitionandMeasurement69要點(diǎn)提示〔1〕債務(wù)重組在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)應(yīng)用指南“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難〞，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件歸還債務(wù)的情況在認(rèn)定債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原那么，綜合考慮債權(quán)人和債務(wù)人是否在自愿根底上達(dá)成重組協(xié)議、是否有法院作出裁定、債權(quán)人和債務(wù)人是否相互獨(dú)立、是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系或者關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否對(duì)債務(wù)重組產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響等情形加以判斷方式主要包括：〔一〕以資產(chǎn)清償債務(wù)；〔二〕將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；〔三〕修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述〔一〕和〔二〕兩種方式；〔四〕以上三種方式的組合等70要點(diǎn)提示〔2〕債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的債務(wù)重組收益均要實(shí)際確認(rèn)為損益?zhèn)鶆?wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益?zhèn)鶆?wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益?zhèn)D(zhuǎn)股將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益71要點(diǎn)提示〔3〕債權(quán)人的債務(wù)重組損失也要實(shí)際予以確認(rèn)以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益?zhèn)鶆?wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益組合方式進(jìn)行的債務(wù)重組的，沖減重組債務(wù)的帳面價(jià)值的優(yōu)先順序：以現(xiàn)金清償債務(wù)>非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)>債務(wù)轉(zhuǎn)為資本>修改其他債務(wù)條件72企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第13號(hào)AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.13或有事項(xiàng)Contingencies參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么37號(hào)——準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)Provisions,ContingentLiabilitiesandContingentAssets73要點(diǎn)提示〔1〕或有事項(xiàng)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的〔現(xiàn)在的〕不確定事項(xiàng)分類確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的或有事項(xiàng)不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的或有事項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債〔provision〕確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)(一)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；(二)履行該義務(wù)很可參導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；(三)該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量例如保修費(fèi)用，退款承諾等74要點(diǎn)提示〔2〕預(yù)計(jì)負(fù)債的特例待執(zhí)行合同變成虧損合同〔onerouscontract〕的該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足本準(zhǔn)那么預(yù)計(jì)負(fù)債標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債虧損合同：履行合同義務(wù)不可防止會(huì)發(fā)生的本錢超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同不應(yīng)當(dāng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損〔futureoperatinglosses〕確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債企業(yè)承擔(dān)的重組〔restructuring〕義務(wù)滿足本準(zhǔn)那么預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。同時(shí)存在以下情況時(shí)，說(shuō)明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：〔一〕有詳細(xì)、正式的重組方案，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、方案實(shí)施時(shí)間等〔二〕該重組方案已對(duì)外公告企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出75應(yīng)用指南：虧損合同與重組虧損合同如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，通常不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，通常不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債重組事項(xiàng)重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的方案實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：1．出售或終止企業(yè)的局部業(yè)務(wù)；2．對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；3．關(guān)閉企業(yè)的局部營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)76要點(diǎn)提示〔3〕企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核有確鑿證據(jù)說(shuō)明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最正確估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最正確估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債〔contingentliability〕和或有資產(chǎn)〔contingentasset〕或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量或有資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)77企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.14收入Revenue參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么18號(hào)——收入78要點(diǎn)提示〔1〕收入定義企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入范圍商品銷售收入〔saleofgoods〕提供勞務(wù)收入〔renderingofservices〕讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入〔theusebyothersofenterpriseassets〕79要點(diǎn)提示〔2〕商品銷售收入銷售商品收入同時(shí)滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)：〔一〕企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；〔二〕企業(yè)既沒(méi)有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；〔三〕收入的金額能夠可靠地計(jì)量；〔四〕相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；〔五〕相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計(jì)量反例：〔1〕主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移：例如委托代銷出貨〔2〕主要風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移但主要報(bào)酬已轉(zhuǎn)移：例如產(chǎn)品銷售取決于用戶的另一項(xiàng)合同；產(chǎn)品銷售的全額擔(dān)?！?〕主要風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移但主要報(bào)酬未轉(zhuǎn)移：擁有很可能執(zhí)行的售后回購(gòu)的選擇權(quán)80應(yīng)用指南〔一〕辦妥托收手續(xù)銷售商品的，應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入〔二〕采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債〔三〕附有銷售退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能合理估計(jì)退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入〔四〕售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)置方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入〔五〕采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理〔六〕對(duì)于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債〔七〕采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入〔八〕采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，不應(yīng)確認(rèn)收入，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用81要點(diǎn)提示〔3〕商品銷售收入的主要的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定商品銷售收入金額〔1〕合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益〔2〕已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的應(yīng)當(dāng)按照公允的交易價(jià)格確定收入金額已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允的交易價(jià)格之間的差額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入應(yīng)用指南：判斷已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款是否公允時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)與購(gòu)貨方之間的關(guān)系。通常情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允商品折扣按照凈價(jià)法入帳現(xiàn)金折扣按照總價(jià)法入帳銷售折讓在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入82要點(diǎn)提示〔4〕提供勞務(wù)收入在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用以下方法：己完工作的測(cè)量己經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的比例己發(fā)生的本錢占估計(jì)總本錢的比例在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的己發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢；己發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)將己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入銷售商品局部和提供勞務(wù)不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將銷售商品局部和提供勞務(wù)局部全部作為銷售商品處理83要點(diǎn)提示〔5〕讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入利息收入按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定；使用費(fèi)收入按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定；從征求意見(jiàn)稿中一個(gè)重要的刪除：現(xiàn)金股利收入按照被投資單位宣告的現(xiàn)金股利分配方案和持股比例計(jì)算確定按照IAS18——收入準(zhǔn)那么的觀點(diǎn)：如果宣告的權(quán)益性證券股利來(lái)自購(gòu)入前的利潤(rùn)，這局部股利應(yīng)從證券的本錢中扣除。如果只能在任意判斷的根底上作出這種分配，那么除非那么這局部股利明顯地代表權(quán)益性證券局部本錢的補(bǔ)償，否那么，應(yīng)將其確認(rèn)為收入〔32段〕。84企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第16號(hào)AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.16政府補(bǔ)助Governmentgrants參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么20號(hào)——政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)和政府援助的披露AccountingforGovernmentGrantsandDisclosureofGovernmentAssistance85要點(diǎn)提示〔1〕政府補(bǔ)助企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本計(jì)量政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量分類與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助〔grantsrelatedtoassets〕與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助〔grantsrelatedtoincome〕應(yīng)用指南：直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免局部稅額等形式的稅收優(yōu)惠，表達(dá)了政策導(dǎo)向，政府并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的政府補(bǔ)助86要點(diǎn)提示〔2〕與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助定義：有資格取得補(bǔ)助的企業(yè)必須購(gòu)置、建造或以其他方式購(gòu)置長(zhǎng)期資產(chǎn)。還可能有附加的條件，如限制資產(chǎn)的類型或位置，或者購(gòu)置或持有這些資產(chǎn)的期間確認(rèn)：確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出局部計(jì)入當(dāng)期損益不存在相關(guān)遞延收益的，計(jì)入當(dāng)期損益87企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.17借款費(fèi)用Borrowingcosts參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么23號(hào)——借款費(fèi)用88要點(diǎn)提示〔1〕企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益符合資本化條件的資產(chǎn)〔qualifyingasset〕，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能到達(dá)可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能到達(dá)可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)和技術(shù)等借款費(fèi)用開始資本化的條件(一)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；(二)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；(三)為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始89要點(diǎn)提示〔2〕每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額的計(jì)算借款種類專門借款應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定占用了一般借款〔1〕計(jì)算截止資產(chǎn)負(fù)債日的累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款局部的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)〔2〕計(jì)算資本化率：一般借款加權(quán)平均利率利息資本化金額：〔1〕×〔2〕借款存在折價(jià)或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額在資本化期間內(nèi)，屬于借款費(fèi)用資本化范圍的外幣借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢90要點(diǎn)提示〔3〕暫?；蛲Ｖ官Y本化暫停資本化〔suspensionofcapitalisation〕符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化停止資本化〔cessationofcapitalisation〕購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)(一)符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成(二)所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求根本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或銷售(三)繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上支出的金額很少或者幾乎不再發(fā)生91要點(diǎn)提示〔4〕特殊情況下的判斷試生產(chǎn)在試生產(chǎn)結(jié)果說(shuō)明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果說(shuō)明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)各局部分別完工〔completedinparts〕各局部分別完工，且每局部在其他局部繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售、且為使該局部資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該局部資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。各局部分別完成，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化92企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第18號(hào)AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.18所得稅Incometaxes參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么12號(hào)——所得稅93要點(diǎn)提示〔1〕不允許應(yīng)付稅款法〔Taxespayablemethod〕，只允許〔新〕納稅影響會(huì)計(jì)法〔Taxeffectaccountingmethod〕〔新〕納稅影響會(huì)計(jì)法企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅根底資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅根底存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)那么規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債計(jì)稅根底〔taxbase〕資產(chǎn)的計(jì)稅根底，是指企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額負(fù)債的計(jì)稅根底，是指負(fù)債的帳面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額94要點(diǎn)提示〔2〕暫時(shí)性差異〔temporarydifferences〕〔1〕資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差額〔2〕未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的工程，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅根底的，該計(jì)稅根底與其帳面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異〔taxabletemporarydifferences〕可抵扣暫時(shí)性差異〔deductibletemporarydifferences〕應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債〔deferredtaxliabilities〕：不含商譽(yù)初始計(jì)量時(shí)等少數(shù)情況產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債95要點(diǎn)提示〔3〕可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)〔deferredtaxassets〕不含少數(shù)情況產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)可確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的重要特例企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)96要點(diǎn)提示〔4〕企業(yè)合并引起的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債遞延所得稅負(fù)債企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：〔一〕暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；〔二〕未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額97要點(diǎn)提示〔5〕有暫時(shí)性差異，但是不形成遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的工程商譽(yù)的初始確認(rèn)同時(shí)具有以下特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)：1.該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；2.交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額〔或可抵扣虧損〕例如順治公司購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器1000萬(wàn)元，折舊期為5年。稅法規(guī)定永遠(yuǎn)都不得對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足以下條件：〔一〕投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)