企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)與營業(yè)稅改征增值稅重點(diǎn)解析

企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)與營業(yè)稅改征增值稅重點(diǎn)解析主講人：李曉永營改增的背景、意義及應(yīng)對措施四三稽查中的常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)對稽查的技巧及整體要求二主要內(nèi)容一稽查流程及問題企業(yè)的產(chǎn)生五營業(yè)稅改征增值稅重點(diǎn)政策解析

第一部分稅務(wù)稽查的流程及問題企業(yè)的產(chǎn)生4指令性檢查項(xiàng)目：

出口退稅；

黃金交易；

資本交易事項(xiàng)。營改增專項(xiàng)稽查工作也是全國稽查工作重點(diǎn)。還有就是國地稅聯(lián)動對重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行輪查。2015年稅收稽查的重點(diǎn)是什么？指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目：

房地產(chǎn)建筑業(yè)；

高收入者個(gè)人所得稅；

盈利性教育培訓(xùn)。5出具稅務(wù)處理（罰）文書，并移送執(zhí)行科專案檢查專項(xiàng)檢查日常檢查檢查實(shí)施調(diào)帳檢查實(shí)地檢查協(xié)查稽查報(bào)告交由審理科審理檢查對象的確定稽查局集體審理稅務(wù)稽查的流程6所謂“選案”即選取“問題企業(yè)”，是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過各種技術(shù)手段對各類稅收信息進(jìn)行分析比較，據(jù)以確定稽查對象的工作程序。稅務(wù)稽查的選案問題企業(yè)的誕生一、上級稽查安排

二、各級黨政交辦三、群眾上訪舉報(bào)四、外地要求協(xié)查

五、自選疑點(diǎn)企業(yè)

78深度挖掘數(shù)據(jù)！綜合數(shù)據(jù)平臺數(shù)據(jù)分析應(yīng)用系統(tǒng)行業(yè)稅負(fù)滯留票企業(yè)購電金額連續(xù)零申報(bào)企業(yè)……稅務(wù)稽查借用的納稅評估指標(biāo)體系9稅源指標(biāo)增值稅（營業(yè)稅）稅負(fù)指標(biāo)第三方指標(biāo)投入產(chǎn)出指標(biāo)單位產(chǎn)品定耗指標(biāo)能耗測算指標(biāo)工時(shí)（工資）耗用指標(biāo)等納稅評估指標(biāo)體系所得稅稅負(fù)指標(biāo)財(cái)務(wù)指標(biāo)生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)企業(yè)所得稅率、貢獻(xiàn)率毛利率銷售凈利潤率等應(yīng)繳稅負(fù)率、實(shí)繳稅負(fù)率財(cái)政部門水、電、氣等能源部門……國（地）稅部門財(cái)政補(bǔ)貼等增值稅、消費(fèi)稅（營業(yè)稅）等水、電、氣等耗用信息……稅負(fù)指標(biāo)101、稅負(fù)分分析法（（動態(tài)稅稅負(fù)的趨趨勢分析析）案例：某某啤酒公公司隱匿匿收入偷偷稅案該企業(yè)增增值稅稅稅負(fù)逐年年降低，，檢查組組通過動動態(tài)稅負(fù)負(fù)趨勢分分析，發(fā)發(fā)現(xiàn)申報(bào)報(bào)異常。。判斷可可能少計(jì)計(jì)銷項(xiàng)，，多列進(jìn)進(jìn)項(xiàng)。3.8%----2.5%----0.92%-----1.34%2010年2011年2012年2013上半年稅務(wù)稽查查的分析析方法11靜態(tài)稅負(fù)負(fù)的趨勢勢分析案例1-2：某鋼材材生產(chǎn)企企業(yè)虛增增成本少少列收入入偷稅案案某地區(qū)鋼鋼材企業(yè)業(yè)所得稅稅負(fù)擔(dān)率率預(yù)警線線為1%，而該企企業(yè)的企企業(yè)所得得稅負(fù)擔(dān)擔(dān)率為0.58%.稅負(fù)率明明顯偏低低。判斷斷可能少少計(jì)收入入，或多多列成本本。檢查結(jié)果果印證：：該企業(yè)業(yè)既有少少列收入入，又有有多列成成本。稅務(wù)稽查查的分析析方法122、比率比比較分析析法比率比較較分析法法是指稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)通過對對兩個(gè)相相互關(guān)聯(lián)聯(lián)的指標(biāo)標(biāo)同步分分析，確確定納稅稅人在納納稅方面面存在的的問題。。財(cái)務(wù)指指標(biāo)間的的配比關(guān)關(guān)系包括括收入、、成本、、費(fèi)用相相互之間間變動的的配比關(guān)關(guān)系，資資產(chǎn)和存存貨周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率及利利潤率間間的配比比關(guān)系。。稅務(wù)稽查查的分析析方法13比率比較較分析法法收入增長長率成本增長長率143、生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營控制制分析法法運(yùn)用與納納稅人的的納稅情情況相關(guān)關(guān)、能夠夠反映企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營明明細(xì)的指指標(biāo)來進(jìn)進(jìn)行分析析的方法法。根據(jù)據(jù)企業(yè)評評估期實(shí)實(shí)際投入入原材料料、輔助助材料、、包裝物物等的數(shù)數(shù)量，按按照確定定的投入入產(chǎn)出比比（定額額）測算算出企業(yè)業(yè)評估期期的產(chǎn)品品產(chǎn)量，，結(jié)合實(shí)實(shí)際產(chǎn)銷銷、收入入情況，，與納稅稅人申報(bào)報(bào)信息進(jìn)進(jìn)行對比比分析。。15案例：：某企業(yè)業(yè)2010年收購購羊毛毛381924.5公斤，，金額額6151536.07元。經(jīng)清洗洗后，，企業(yè)業(yè)得到到洗凈凈毛267347.15公斤，，投入入產(chǎn)出出比為為68.12%，屬正正常；；再經(jīng)梳梳絨環(huán)環(huán)節(jié)，，得到到半成成品綿綿羊毛毛86709.25公斤（（屬正正常））；按照一一件羊羊毛衫衫需要要耗用用0.33公斤羊羊毛的的常規(guī)規(guī)分析析，企企業(yè)紗紗線86709.25公斤能能產(chǎn)出出羊毛毛衫262755.3件，而而稽查查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)業(yè)2010年銷售售各類類毛衫衫124351件，兩兩者差差異較較大。。16案例：：某企業(yè)業(yè)2010年收購購羊毛毛381924.5公斤，，金額額6151536.07元。經(jīng)清洗洗后，，企業(yè)業(yè)得到到洗凈凈毛267347.15公斤，，投入入產(chǎn)出出比為為68.12%，屬正正常；；再經(jīng)梳梳絨環(huán)環(huán)節(jié)，，得到到半成成品綿綿羊毛毛86709.25公斤（（屬正正常））；按照一一件羊羊毛衫衫需要要耗用用0.33公斤羊羊毛的的常規(guī)規(guī)分析析，企企業(yè)紗紗線86709.25公斤能能產(chǎn)出出羊毛毛衫262755.3件，而而稽查查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)業(yè)2010年銷售售各類類毛衫衫124351件，兩兩者差差異較較大。。第二部部分應(yīng)對稽稽查的的技巧巧及整整體要要求一、稽稽查的的應(yīng)對對步驟驟1.規(guī)范化化處理理（包包含財(cái)財(cái)務(wù)和和稅收收的處處理））2.避免問問題的的暴露露（要要會做做假賬賬，避避免被被選為為稅務(wù)務(wù)稽查查的對對象））3.熟練應(yīng)應(yīng)用稽稽查的的應(yīng)對對技巧巧（察察言觀觀色，，注意意細(xì)節(jié)節(jié)，““以人人為本本”））二、潔潔身自自好，，你可可能只只是一一個(gè)打打工者者1.在沒有有外在在壓力力的情情況下下，盡盡量使使會計(jì)計(jì)和稅稅務(wù)處處理處處理更更加規(guī)規(guī)范化化2.有義務(wù)務(wù)提示示老板板不規(guī)規(guī)范化化處理理的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)3.熟練把把握國國家的的稅收收法律律法規(guī)規(guī)（把把“想想”變變成““能””）三、適適應(yīng)征征收管管理的的要求求，注注意企企業(yè)中中各種種邏輯輯關(guān)系系的合合理性性1.注意賬賬務(wù)處處理的的邏輯輯性，，如為為偷逃逃稅售售出商商品不不入賬賬的問問題2.報(bào)送稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)的的各項(xiàng)項(xiàng)財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)邏輯輯關(guān)系系要合合理，，如收收入、、成本本、期期間費(fèi)費(fèi)用的的配比比關(guān)系系3.企業(yè)各各部門門數(shù)據(jù)據(jù)關(guān)系系的對對應(yīng)關(guān)關(guān)系4.業(yè)務(wù)本本身邏邏輯的的合理理性，，如大大量出出現(xiàn)與與老板板及利利益關(guān)關(guān)系人人的借借入借借出款款項(xiàng)，，銷售售價(jià)格格明顯顯偏低低等四、注注意建建全各各項(xiàng)財(cái)財(cái)務(wù)制制度，，如出出差補(bǔ)補(bǔ)貼制制度，，午餐餐補(bǔ)助助制度度等五、注注意各各種帳帳外資資料、、資產(chǎn)產(chǎn)保管管存放放安全全性及及合理理性（（要防防內(nèi)又又防外外）六、““偷漏漏稅合合法化化處理理”是是偽命命題，，所以以沒有有查不不出來來的偷偷漏稅稅，盡盡量不不要存存在僥僥幸心心理第三部部分稽查中中的常常見涉涉稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)點(diǎn)收入稽稽查的的常見見涉稅稅問題題1、收入入不完完整2、實(shí)現(xiàn)現(xiàn)收入入入賬賬不及及時(shí)3、視同同銷售售收入入未做做納稅稅調(diào)整整4、營業(yè)業(yè)外收收入稅稅務(wù)處處理不不正確確企業(yè)所所得稅稅稽查查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)點(diǎn)匯匯總成本費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目稽稽查的的常見見涉稅稅問題題1.是否存存在利利用虛虛開發(fā)發(fā)票或或虛列列人工工費(fèi)等等虛增增成本本。2.是否存存在使使用不不符合合稅法法規(guī)定定的發(fā)發(fā)票及及憑證證，列列支成成本費(fèi)費(fèi)用。。3.是否存存在將將資本本性支支出一一次計(jì)計(jì)入成成本費(fèi)費(fèi)用：：在成成本費(fèi)費(fèi)用中中一次次性列列支達(dá)達(dá)到固固定資資產(chǎn)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的的物品品未作作納稅稅調(diào)整整;達(dá)到無無形資資產(chǎn)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的的管理理系統(tǒng)統(tǒng)軟件件，在在營業(yè)業(yè)費(fèi)用用中一一次性性列支支，未未進(jìn)行行納稅稅。4.工資費(fèi)費(fèi)用的的扣除除是否否符合合相關(guān)關(guān)規(guī)定定。企業(yè)所所得稅稅稽查查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)點(diǎn)匯匯總5.是否存存在發(fā)發(fā)生的的職職工福福利費(fèi)費(fèi)、工工會經(jīng)經(jīng)費(fèi)和和職工工教育育經(jīng)費(fèi)費(fèi)超過過計(jì)稅稅標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，未未進(jìn)行行納稅稅調(diào)整整。不不允許許再計(jì)計(jì)提6.是否存存在支支付的的基本本養(yǎng)老老保險(xiǎn)險(xiǎn)、基基本醫(yī)醫(yī)療保保險(xiǎn)、、失業(yè)業(yè)保險(xiǎn)險(xiǎn)和職職工住住房公公積金金超過過計(jì)稅稅標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，未未進(jìn)行行納稅稅調(diào)整整。7.是否存存在擅擅自改改變成成本計(jì)計(jì)價(jià)方方法，，調(diào)節(jié)節(jié)利潤潤。8.是否存存在超超標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)列支支業(yè)務(wù)務(wù)宣傳傳費(fèi)、、業(yè)務(wù)務(wù)招待待費(fèi)和和廣告告費(fèi)。。企業(yè)所所得稅稅稽查查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)點(diǎn)匯匯總9.是否存存在超超標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)計(jì)提提固定定資產(chǎn)產(chǎn)折舊舊和無無形資資產(chǎn)攤攤銷：：計(jì)提提固定定資產(chǎn)產(chǎn)折舊舊和無無形資資產(chǎn)攤攤銷年年限與與稅收收規(guī)定定有差差異的的部分分，是是否進(jìn)進(jìn)行了了納稅稅調(diào)整整。10.是否存存在擅擅自擴(kuò)擴(kuò)大技技術(shù)開開發(fā)費(fèi)費(fèi)用的的列支支范圍圍，享享受稅稅收優(yōu)優(yōu)惠。。11.是否存存在企企業(yè)之之間支支付的的管理理費(fèi)、、企業(yè)業(yè)內(nèi)營營業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)之之間支支持的的租金金和特特許權(quán)權(quán)作用用費(fèi)進(jìn)進(jìn)行稅稅前扣扣除。。12.是否存存在擴(kuò)擴(kuò)大計(jì)計(jì)提范范圍，，多計(jì)計(jì)提不不符合合規(guī)定定的準(zhǔn)準(zhǔn)備金金，未未進(jìn)行行納稅稅調(diào)整整。企業(yè)所所得稅稅稽查查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)點(diǎn)匯匯總13.是否存存在從從非金金融機(jī)機(jī)構(gòu)供供款利利息支支出超超過按按照金金融機(jī)機(jī)構(gòu)同同期貸貸款利利率計(jì)計(jì)算的的數(shù)額額，未未進(jìn)行行納稅稅調(diào)整整。14.企業(yè)從從關(guān)聯(lián)聯(lián)方借借款金金額超超過冊冊資金金2倍的，，超過過部分分的利利息支支持是是否在在稅前前扣除除。15.是否存存在已已作損損失處處理的的資產(chǎn)產(chǎn)，部部分或或全部部收回回的，，未作作納稅稅調(diào)整整;是否存存在自自然災(zāi)災(zāi)害或或意處處事故故損失失有補(bǔ)補(bǔ)償?shù)牡牟糠址?，未未作納納稅調(diào)調(diào)整。。企業(yè)所所得稅稅稽查查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)點(diǎn)匯匯總16.是否存存在開開辦費(fèi)費(fèi)攤銷銷期限限與稅稅法不不一致致的，，未進(jìn)進(jìn)行納納稅調(diào)調(diào)整。。17.是否存存在不不符合合條件件或超超過標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的的公益益救濟(jì)濟(jì)性捐捐贈,未進(jìn)行行納稅稅調(diào)整整。直直接向向受贈贈人捐捐贈不不允許許扣除除18.是否以以融資資租賃賃方式式租入入固定定資產(chǎn)產(chǎn)，視視同經(jīng)經(jīng)營性性租賃賃，多多攤費(fèi)費(fèi)用，，未作作納稅稅調(diào)整整。企業(yè)所所得稅稅稽查查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)點(diǎn)匯匯總銷項(xiàng)稅稅額稽稽查的的常見見涉稅稅問題題1.銷售收入是否否完整及時(shí)入入賬：是否存存在以貨易貨貨交易未記收收入的情況：：是否存在以以貨抵債收入入的情況：是是否存在銷售售產(chǎn)品不開發(fā)發(fā)票，取得的的收入不按規(guī)規(guī)定入賬的情情況;是否存在銷售售收入長期掛掛賬不轉(zhuǎn)收入入的情況;是否存在購貨貨方的回扣、、推銷獎、營營業(yè)費(fèi)用、委委托代銷商品品的手續(xù)費(fèi)等等抵消收入的的情況。增值稅稽查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)匯總2.是否存在視同同銷售行為，，未按規(guī)定計(jì)計(jì)提銷項(xiàng)稅額額的情況：將將自產(chǎn)或委托托加工的貨物物用于非應(yīng)稅稅項(xiàng)目、集體體福利或個(gè)人人消費(fèi)，如用用于內(nèi)設(shè)的食食堂、賓館、、醫(yī)院、托兒兒所、學(xué)校、、俱樂部、家家屬社區(qū)等部部門，不計(jì)或或少計(jì)應(yīng)稅收收入;將自產(chǎn)、委托托加工或購買買的貨物用于于投資、分配配、無償捐助助等、不計(jì)或或少計(jì)應(yīng)稅收收入。增值稅稽查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)匯總3.是否存在開具不符符合規(guī)定的紅紅字發(fā)票沖減減應(yīng)稅收入的情況;發(fā)生銷貨退回回，銷售折扣扣或折讓，開開具的紅字發(fā)發(fā)票和賬務(wù)處處理是否符合合稅法規(guī)定。。4.是否存在購進(jìn)的材料、、水、電、汽汽等貨物用于于對外銷售、、投資、分配配及無償贈送送，不計(jì)或少少計(jì)應(yīng)稅收入入的情況：收取取外單位或個(gè)個(gè)人水、電、、汽等費(fèi)用，，不計(jì)、少計(jì)計(jì)收入或沖減減費(fèi)用;將外購的材料料改變用途，，對外銷售、、投資、分配配及無償贈送送等未按視同同銷售的規(guī)定定計(jì)稅。增值稅稽查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)匯總5.向購貨方收取取的各種價(jià)外外費(fèi)用(例如手續(xù)費(fèi)、、補(bǔ)貼、集資資費(fèi)、返還利利潤、獎勵費(fèi)費(fèi)、違約金、、運(yùn)輸裝卸費(fèi)費(fèi)等等)是否按規(guī)定納納稅6.設(shè)有兩個(gè)以上上的機(jī)構(gòu)并實(shí)實(shí)行統(tǒng)一核算算的納稅人，，將貨物從一一個(gè)機(jī)構(gòu)移送送到其他機(jī)構(gòu)構(gòu)(不在同一縣市市)用于銷售，是是否作銷售處處理。7.對逾期未收回回的包裝物押押金是否按規(guī)規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)項(xiàng)稅額。8.折扣條件下（（商業(yè)折扣、、實(shí)物折扣、、現(xiàn)金折扣））的行為銷售售額確認(rèn)是否符合合稅法規(guī)定。。增值稅稽查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)匯總9.是否有應(yīng)繳納納增值稅項(xiàng)目目的業(yè)務(wù)按營營業(yè)稅繳納。。10.增值稅混合銷銷售行為是否否依法納稅：：對增值稅稅稅法規(guī)定應(yīng)視視同銷售征稅稅的行為是否否按規(guī)定納稅稅;從事貨物運(yùn)輸輸業(yè)務(wù)的單位位和個(gè)人，發(fā)發(fā)生銷售貨物物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸輸所售貨物的的混合銷售行行為，是否按按規(guī)定繳納增增值稅。11.兼營的非應(yīng)稅稅勞務(wù)的納稅稅人，是否按按規(guī)定分別核核算貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)和非非應(yīng)稅勞務(wù)的的銷售額。。增值稅稽查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)匯總12.按照增值稅稅稅法規(guī)定應(yīng)征征收增值稅的的代購貨物、、代理進(jìn)口貨貨物的行為，，是否繳納了了增值稅。13.免稅貨物是否否依法核算：：增值稅納稅稅人免征增值值稅的貨物或或應(yīng)稅勞務(wù)，，是否符合稅稅法的有關(guān)規(guī)規(guī)定;有無擅自擴(kuò)大大免稅范圍的的問題;軍隊(duì)、軍工系系統(tǒng)的增值稅稅納稅人，其其免稅的企業(yè)業(yè)、貨物和勞勞務(wù)范圍是事事符合稅法的的規(guī)定;福利、校辦企企業(yè)其免稅的的企業(yè)、貨物物和勞務(wù)范圍圍是否符合稅稅法的規(guī)定;兼營免稅項(xiàng)目目的增值稅一一般納稅人，，其免稅額、、不予抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)計(jì)算是否準(zhǔn)確確?增值稅稽查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)匯總14.處置自己使用用過的固定資資產(chǎn)及其他自自己使用過的的貨物是否計(jì)計(jì)稅，計(jì)稅方方法是否正確確。增值稅稽查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)匯總進(jìn)項(xiàng)稅額稽查查的常見涉稅稅問題1.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的增值值稅專用發(fā)票票是否真實(shí)合合法：是否有有開票單位與與收款單位不不一致或票面面所記載貨物物與實(shí)際入庫庫貨物不一致致的發(fā)票用于于抵扣。2.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票票是否真實(shí)合合法;是否有與購進(jìn)進(jìn)和銷售應(yīng)稅稅貨物無關(guān)的的運(yùn)費(fèi)申報(bào)抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額。增值稅稽查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)匯總3.是否存在購進(jìn)進(jìn)材料、電、、汽等貨物用用于在建工程程、集體福利利等非應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目等未按規(guī)規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的情況況。4.發(fā)生退貨或取取得折讓是否否按規(guī)定作進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出。5.用于非應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目和免稅項(xiàng)項(xiàng)目、非正常常損失的貨物物是否按規(guī)定定作進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出。處理理積壓過時(shí)存存貨，不做做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出出，正常計(jì)算算銷項(xiàng)稅6.是否存在凈返返利掛入其他他應(yīng)付款、其其他應(yīng)收款等等往來賬或沖沖減營業(yè)費(fèi)用用，而不作進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出的情況。增值稅稽查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)匯總第四部分營改增的背景景、意義及應(yīng)應(yīng)對措施1目前我國已開征的稅種營業(yè)稅改增值稅的背景2我國目前的貨物和勞務(wù)稅稅制情況

營業(yè)稅這一名稱首次在我國出現(xiàn)是1928年南京國民政府時(shí)期，新中國成立以后一直斷斷續(xù)續(xù)沿用這一稅種?，F(xiàn)行營業(yè)稅政策是1994年稅制改革時(shí)所確定的。征收范圍：（1）交通運(yùn)輸業(yè)（2）建筑業(yè)（3）郵電通信業(yè)（4）文化體育業(yè)（5）娛樂業(yè)（6）金融保險(xiǎn)業(yè)（7）服務(wù)業(yè)（8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（9）銷售不動產(chǎn)稅率：一律采用比例稅率應(yīng)納稅額＝營業(yè)收入×稅率營業(yè)稅營業(yè)稅改增值稅的背景我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物試行。1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內(nèi)對機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)。2我國目前的貨物和勞務(wù)稅稅制情況征收范圍：（1）銷售或進(jìn)口貨物（2）受托加工和修理修配勞務(wù)稅率：一律采用比例稅率增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額：

銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額：

銷售額×征收率（3%）增值稅營業(yè)稅改增值稅的背景從事營業(yè)稅勞勞務(wù)企業(yè)購進(jìn)進(jìn)材料、固定定資產(chǎn)不能抵抵扣。制造企業(yè)購進(jìn)進(jìn)營業(yè)稅勞務(wù)務(wù)不能抵扣。。從事營業(yè)稅勞勞務(wù)企業(yè)之間間相互提供勞勞務(wù)不能抵扣扣提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）服務(wù)業(yè)（營業(yè)稅）信息服務(wù)…廣告業(yè)…運(yùn)輸業(yè)…生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期銷售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣營業(yè)稅改增值稅的背景制約了各產(chǎn)業(yè)之間間的專業(yè)化分工和和協(xié)作的發(fā)展；影響了經(jīng)濟(jì)結(jié)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級級，客觀上造成成了鼓勵制造造業(yè)、限制服服務(wù)業(yè)的結(jié)果果；影響了我國國際競爭力；影響了國內(nèi)需求；隨著改革開放的深入，增值稅和營業(yè)稅并存的問題日益突出分工不細(xì)化大而全分工細(xì)化專業(yè)化營業(yè)稅改增值稅的意義統(tǒng)籌設(shè)計(jì)，分步實(shí)施2012年1月1日上海試點(diǎn)將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)2015年底之前將將逐步實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)等各行業(yè)的營改增自2014年1月1日和2014年6月1日起，郵政業(yè)和和電信業(yè)分別別納入應(yīng)該增增的范疇營業(yè)稅改增值稅的步驟小規(guī)模納稅人人稅負(fù)普遍下下降交通運(yùn)輸業(yè)、、電信業(yè)增值值稅一般納稅稅人稅負(fù)會先先增后降部分現(xiàn)代服務(wù)務(wù)業(yè)一般納稅稅人稅負(fù)會有有所下降郵政業(yè)一般納納稅人稅負(fù)會會有所增加名義稅率提高，但實(shí)際稅負(fù)的變化各行業(yè)表現(xiàn)不一營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負(fù)的影響（1）學(xué)習(xí)把握各各項(xiàng)財(cái)稅政策策，獲得政策策給企業(yè)帶來來的利益（2）規(guī)范企業(yè)日日常業(yè)務(wù)的會會計(jì)處理，適適應(yīng)國稅局的的征收管理，，要求會計(jì)核核算要精細(xì)、、各種憑證要要合法有效（3）及時(shí)更新會會計(jì)信息處理理系統(tǒng)（4）加強(qiáng)對發(fā)票票開具的管理理（5）加強(qiáng)對采購購和招標(biāo)環(huán)節(jié)節(jié)的控制，合合理選則供應(yīng)應(yīng)商（6）可以考慮適適當(dāng)加速技術(shù)術(shù)設(shè)備的更新新?lián)Q代營業(yè)稅改增值稅的應(yīng)對措施營業(yè)稅改增值值稅所涉及的的主要文件1、國家稅務(wù)總總局公告2014年第49號，關(guān)于重新新發(fā)布《營業(yè)稅改征增增值稅跨境應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)增值值稅免稅管理理辦法（試行行）》的公告2、國家稅務(wù)總總局公告2014年第26號，國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于發(fā)發(fā)布《電信企業(yè)增值值稅征收管理理暫行辦法》的公告3、關(guān)于將鐵路路運(yùn)輸和郵政政業(yè)納入營業(yè)業(yè)稅改征增值值稅試點(diǎn)的通通知財(cái)稅〔2013〕〕106號4、國家稅務(wù)總總局公告2014年第6號，關(guān)于發(fā)布布《鐵路運(yùn)輸企業(yè)業(yè)增值稅征收收管理暫行辦辦法》的公告5、國家稅務(wù)總總局公告2014年第5號，關(guān)于發(fā)布布《郵政企業(yè)增值值稅征收管理理暫行辦法》的公告6、關(guān)于營業(yè)稅稅改征增值稅稅試點(diǎn)增值稅稅一般納稅人人資格認(rèn)定有有關(guān)事項(xiàng)的公公告國家稅務(wù)務(wù)總局公告2013年第75號第五部分營業(yè)稅改征增增值稅重點(diǎn)政政策解析增值稅一般納納稅人與小規(guī)規(guī)模納稅人身身份的界定可以申請一般般納稅人一般納稅人②會計(jì)制度是是否健全①規(guī)模大?。ǎ赇N售額50萬、80萬或500萬）按稅率納稅，，不可抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人人標(biāo)準(zhǔn)①②都都滿足標(biāo)準(zhǔn)①不滿滿足②滿足標(biāo)準(zhǔn)①滿足足②不滿足標(biāo)準(zhǔn)①②都都不滿足納稅義務(wù)人特別關(guān)注的問問題：1、混業(yè)經(jīng)營納稅稅人身份應(yīng)如如何界定？2、原小規(guī)模納納稅人達(dá)到規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以后后應(yīng)備案為一一般納稅人的時(shí)間？小小規(guī)模納稅人人轉(zhuǎn)為一般納納稅人應(yīng)注意意那些問題。3、新開業(yè)的納納稅人能否直直接認(rèn)定為一一般納稅人？？新開業(yè)納稅人認(rèn)定為為一般納稅人人的時(shí)間？納稅人認(rèn)定或或登記為一般納稅人人前進(jìn)項(xiàng)稅額額應(yīng)如何抵扣？？納稅義務(wù)人國家稅務(wù)總局局公告2015年第18號文規(guī)定：納稅人年應(yīng)稅稅銷售額超過過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的的，在申報(bào)期期結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)（（原規(guī)定為40個(gè)工作日內(nèi)））按照上述第第2條或第3條的規(guī)定辦理理相關(guān)手續(xù)；；未按規(guī)定時(shí)時(shí)限辦理的，，主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)規(guī)定期限結(jié)束束后10個(gè)工作日內(nèi)（（原規(guī)定為20個(gè)工作日內(nèi)））制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知知書》，告知納稅人人應(yīng)當(dāng)在10個(gè)工作日內(nèi)向向主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)關(guān)手續(xù)。納稅義務(wù)人小規(guī)模納稅人人轉(zhuǎn)為一般納納稅人應(yīng)注意意的相關(guān)問題題：（1）轉(zhuǎn)為一般納納稅人之前注注意的事項(xiàng)；；（2）轉(zhuǎn)為一般納納稅人時(shí)，原原有庫存商品品進(jìn)項(xiàng)稅額的的處理；（3）轉(zhuǎn)為一般納納稅人之后各各項(xiàng)資產(chǎn)的處處置問題；納稅義務(wù)人國家稅務(wù)總局局公告2015年第59號一、納稅人自自辦理稅務(wù)登登記至認(rèn)定或或登記為一般般納稅人期間間，未取得生生產(chǎn)經(jīng)營收入入，未按照銷銷售額和征收收率簡易計(jì)算算應(yīng)納稅額申申報(bào)繳納增值值稅的，其在在此期間取得得的增值稅扣扣稅憑證，可可以在認(rèn)定或或登記為一般般納稅人后抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額。二、上述增值值稅扣稅憑證證按照現(xiàn)行規(guī)規(guī)定無法辦理理認(rèn)證或者稽稽核比對的，，按照以下規(guī)規(guī)定處理：購買方納稅人人取得的增值值稅專用發(fā)票票，由銷售方方納稅人開具具紅字增值稅稅專用發(fā)票后后重新開具藍(lán)藍(lán)字增值稅專專用發(fā)票。納稅義義務(wù)人人特別關(guān)關(guān)注的的問題題：4、承租租承、、包經(jīng)經(jīng)營的的納稅稅義務(wù)務(wù)人應(yīng)應(yīng)如何何界定定？5、納稅稅人初初次購購買稅稅控設(shè)設(shè)備及及繳納納的技技術(shù)維維護(hù)費(fèi)費(fèi)抵稅稅的涉稅稅處理理及賬賬務(wù)處處理。。財(cái)稅稅【2012】第15號納稅義義務(wù)人人1）購入入專用用設(shè)備備時(shí)，，借：管管理費(fèi)費(fèi)用（（價(jià)稅稅合計(jì)計(jì)額））貸：銀銀行存存款/庫存現(xiàn)現(xiàn)金/應(yīng)付賬賬款2）抵減減增值值稅應(yīng)應(yīng)納稅稅額時(shí)時(shí)，借：應(yīng)應(yīng)交稅稅費(fèi)—應(yīng)交增增值稅稅（減減免稅稅款））貸：營營業(yè)外外收入入3）支付付技術(shù)術(shù)維護(hù)護(hù)費(fèi)時(shí)時(shí)，借：管管理費(fèi)費(fèi)用貸：銀銀行存存款/現(xiàn)金抵減增增值稅稅稅額額時(shí),借：應(yīng)應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交增增值稅稅（減減免稅稅款））貸：營營業(yè)外外收入入納稅義義務(wù)人人一、現(xiàn)現(xiàn)行增增值稅稅征稅稅的基基本范范圍二、屬屬于征征稅范范圍的的特殊殊行為為三、屬屬于征征稅范范圍的的特殊殊項(xiàng)目目征稅范范圍一、現(xiàn)現(xiàn)行增增值稅稅征稅稅的基基本范范圍1.在我國國境內(nèi)內(nèi)銷售售或進(jìn)進(jìn)口貨物2.提供的的加工、修理修修配勞務(wù)3.提供應(yīng)應(yīng)稅應(yīng)應(yīng)稅服服務(wù)受托加加工有形動動產(chǎn)征稅范范圍應(yīng)稅服服務(wù)的的范圍圍1、交通通運(yùn)輸輸業(yè)交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)業(yè)，是是指使使用運(yùn)運(yùn)輸工工具將將貨物物或者者旅客客送達(dá)達(dá)目的的地，，使其其空間位位置得得到轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移的的業(yè)務(wù)務(wù)活動動。包包括陸陸路運(yùn)運(yùn)輸服服務(wù)、、水路路運(yùn)輸輸服務(wù)務(wù)、航航空運(yùn)輸輸服務(wù)務(wù)和管管道運(yùn)運(yùn)輸服服務(wù)。。特別關(guān)關(guān)注：：（1）營改改增前前后交交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)業(yè)范圍圍的范范圍一一樣嗎嗎？？？（2）期租租、濕濕租與與光租租、干干租有有什么么區(qū)別別？？？征稅范范圍2、郵政政業(yè)郵政業(yè)業(yè)，是是指中中國郵郵政集集團(tuán)公公司及及其所所屬郵郵政企企業(yè)提提供郵郵件寄寄遞、、郵政匯匯兌、、機(jī)要要通信信和郵郵政代代理等等郵政政基本本服務(wù)務(wù)的業(yè)業(yè)務(wù)活活動。。包括括郵政政普遍服服務(wù)、、郵政政特殊殊服務(wù)務(wù)和其其他郵郵政服服務(wù)。?？爝f屬屬于郵郵政業(yè)業(yè)的范范圍嗎嗎？？？征稅范范圍3、部分分現(xiàn)代代服務(wù)務(wù)業(yè)部分現(xiàn)現(xiàn)代服服務(wù)業(yè)業(yè)，是是指圍圍繞制制造業(yè)業(yè)、文文化產(chǎn)產(chǎn)業(yè)、、現(xiàn)代代物流流產(chǎn)業(yè)業(yè)等提提供技術(shù)術(shù)性、、知識識性服服務(wù)的的業(yè)務(wù)務(wù)活動動。包包括研研發(fā)和和技術(shù)術(shù)服務(wù)務(wù)、信信息技技術(shù)服服務(wù)、文文化創(chuàng)創(chuàng)意服服務(wù)、、物流流輔助助服務(wù)務(wù)、有有形動動產(chǎn)租租賃服服務(wù)、、鑒證證咨詢詢服務(wù)務(wù)、廣播播影視視服務(wù)務(wù)。特別關(guān)關(guān)注：：（1）已經(jīng)經(jīng)營改改增的的服務(wù)務(wù)主要要為生生產(chǎn)性性服務(wù)務(wù)；（2）有形形動產(chǎn)產(chǎn)租賃賃服務(wù)務(wù)的概概念和和稅率率，不不動產(chǎn)產(chǎn)租賃賃如何何征稅稅？征稅范范圍4、電信信業(yè)是指利利用有有線、、無線線的電電磁系系統(tǒng)或或者光光電系系統(tǒng)等等各種種通信信網(wǎng)絡(luò)絡(luò)資源，提提供語語音通通話服服務(wù)，，傳送送、發(fā)發(fā)射、、接收收或者者應(yīng)用用圖像像、短短信等等電子數(shù)據(jù)據(jù)和信信息的的業(yè)務(wù)務(wù)活動動。包包括基基礎(chǔ)電電信服服務(wù)和和增值值電信信服務(wù)務(wù)。征稅范范圍二、屬屬于征征稅范范圍的的特殊殊行為為1.視同銷銷售貨貨物行行為2.混合銷銷售行行為3.兼營非非應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)行為為注意新新概念念：混混業(yè)經(jīng)經(jīng)營征稅范范圍1.視同銷銷售貨貨物行行為①將貨貨物交交付他他人代代銷；；100100②銷售代代銷貨貨物；；③設(shè)有有兩個(gè)個(gè)以上上機(jī)構(gòu)構(gòu)并實(shí)實(shí)行統(tǒng)統(tǒng)一核核算的的納稅稅人，，將貨貨物從一一個(gè)機(jī)機(jī)構(gòu)移送至其他他機(jī)構(gòu)構(gòu)用于于銷售售，但但相關(guān)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在在同一縣縣(市)的除外外。（實(shí)務(wù)務(wù)中注注意增增值稅稅專用發(fā)發(fā)票的的開具具）甲乙乙丙丙征稅范范圍④將自產(chǎn)產(chǎn)、委委托加加工的的貨物物用于于非增值值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目⑤將自自產(chǎn)、、委托托加工工的貨貨物用用于集體福福利或或個(gè)人人消費(fèi)費(fèi)⑥將自自產(chǎn)、、委托托加工工或購購買的的貨物物分配給股東東或投投資者者⑦將自自產(chǎn)、、委托托加工工或購購買的的貨物物作為為投資，提供供給其其他單位或或個(gè)體體經(jīng)營營者⑧將自自產(chǎn)、、委托托加工工或購購買的的貨物物無償贈贈送他人征稅范范圍企業(yè)自產(chǎn)或或委托托加工工的貨物物用于于企業(yè)業(yè)內(nèi)部和和外部部企業(yè)外購的的貨物用用于企企業(yè)外部注意：：企業(yè)自自產(chǎn)或或委托托加工工的貨貨物用用于連連續(xù)生生產(chǎn)應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目的一個(gè)個(gè)必要要環(huán)節(jié)節(jié)，不不視同同銷售售；外外購貨貨物用用于職職工福福利不視同同銷售售。相關(guān)鏈鏈接：：員工與與單位位之間間相互互提供供的應(yīng)應(yīng)稅服服務(wù)屬屬于應(yīng)應(yīng)稅服服務(wù)嗎？？？？？？征稅范范圍2.混合銷銷售行行為（1）概念念是指一一項(xiàng)銷銷售行行為既既涉及及應(yīng)稅稅貨物物又涉涉及非非應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)。（2）稅務(wù)務(wù)處理理方法法以從事事貨物物的生生產(chǎn)、、批發(fā)發(fā)或零零售為主的企業(yè)業(yè)、企企業(yè)型型單位位及個(gè)個(gè)體經(jīng)經(jīng)營者者的混混合銷銷售行行為，，視為為銷售售貨物物，應(yīng)應(yīng)當(dāng)征征收增增值稅稅；其其他單單位和和個(gè)人人的混混合銷銷售行行為，，視為為銷售售非應(yīng)應(yīng)稅勞勞務(wù)，，不征征收增增值稅稅。注意：：建筑業(yè)混混合銷銷售行行為銷銷售額額的劃劃分問問題（（實(shí)施施細(xì)則則第六六條，，國家稅稅務(wù)總總局公公告2011年第23號）征稅范范圍國家稅稅務(wù)總總局公公告2011年第23號納稅人人銷售售自產(chǎn)產(chǎn)貨物物同時(shí)時(shí)提供供建筑筑業(yè)勞勞務(wù)，，須向向建筑筑業(yè)勞勞務(wù)發(fā)發(fā)生地地主管管地方方稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)提供供其機(jī)機(jī)構(gòu)所所在地地主管管國家家稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)出具具的本本納稅稅人屬屬于從從事貨貨物生生產(chǎn)的的單位位或個(gè)個(gè)人的的證明明。建建筑業(yè)業(yè)勞務(wù)務(wù)發(fā)生生地主主管地地方稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)根根據(jù)納納稅人人持有有的證證明，，按本本公告告有關(guān)關(guān)規(guī)定定計(jì)算算征收收營業(yè)業(yè)稅。。本公告告自2011年5月1日起施施行。?！秶叶惗悇?wù)總總局關(guān)關(guān)于納納稅人人銷售售自產(chǎn)產(chǎn)貨物物提供供增值值稅勞勞務(wù)并并同時(shí)時(shí)提供供建筑筑業(yè)勞勞務(wù)征征收流流轉(zhuǎn)稅稅問題題的通通知》（國稅稅發(fā)〔2002〕117號）同同時(shí)廢廢止。。本公公告施施行前前已征征收增增值稅稅、營營業(yè)稅稅的不不再做做納稅稅調(diào)整整，未未征收收增值值稅或或營業(yè)業(yè)稅的的按本本公告告規(guī)定定執(zhí)行行。征稅范范圍3.兼營非非應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)行為為（1）概念念兼營非非應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)行為為是指指納稅稅人既既經(jīng)營營貨物物和生生產(chǎn)、、批發(fā)發(fā)或零售售及應(yīng)應(yīng)稅勞勞務(wù)，，又兼兼營屬屬于營營業(yè)稅稅征收收范圍圍的非非應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)（2）稅務(wù)務(wù)處理理納稅人人兼營營非應(yīng)應(yīng)稅勞勞務(wù)的的，應(yīng)分別別核算算貨物物或應(yīng)應(yīng)稅勞勞務(wù)和和非應(yīng)應(yīng)稅勞勞務(wù)的的銷售售額，對貨貨物和和應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)的銷銷售額額按各各自適適用的的稅率率征收增增值稅稅，對非非應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)的營營業(yè)額額按適適用的的稅率率征收營營業(yè)稅稅，如果不不分別別核算算或不不能準(zhǔn)準(zhǔn)確核核算的的，其非非應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)與貨貨物或或應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)銷售售額由由稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核定定。征稅范范圍13%增值稅稅稅率率增值稅稅征收收率0%17%1.糧食、、食用用植物物油、、鮮奶奶；2.自來水水、暖暖氣、、冷氣氣、熱熱水、、煤氣氣、石石油液液化氣氣、天天然氣氣、沼沼氣、、居民民用煤煤炭制制品；；3.圖書、、報(bào)紙紙、雜雜志、、電子子出版版物、、音像像制品品；4.飼料、、化肥肥、農(nóng)農(nóng)藥、、農(nóng)機(jī)機(jī)、農(nóng)農(nóng)膜5.國務(wù)院院規(guī)定定的其其他貨貨物（（農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品））。交通運(yùn)運(yùn)輸服服務(wù)、、郵政政業(yè)服服務(wù)、、基礎(chǔ)礎(chǔ)電信信服務(wù)務(wù)除以上上述以以外的的其它它應(yīng)稅稅行為為3%11%6%出口貨貨物及及部分分應(yīng)稅稅服務(wù)務(wù)有形動動產(chǎn)租租賃外外的部部分現(xiàn)現(xiàn)代服服務(wù)業(yè)業(yè)及增增值電電信服服務(wù)稅率和和征收收率特別關(guān)關(guān)注：：財(cái)稅稅字[1995]52號財(cái)稅（（2014）57號國家稅稅務(wù)總總局公公告2014年36號文免稅和和零稅稅率的的含義義相同同嗎？？稅率和和征收收率事項(xiàng)新政策舊政策一般納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)（符合簡易計(jì)稅方法條件的）按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。計(jì)算：含稅賣價(jià)/(1+3%)*2%按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅納稅人銷售舊貨縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)電力依照3%征收率依照6%征收率建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚瓦)。用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品自來水商品混凝土(僅限于以水泥為原料)寄售商店代銷寄售物品依照3%征收率依照4%征收率典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品稅率和和征收收率銷售自自己使使用過過的固固定資資產(chǎn)及及其他他貨物物的稅稅務(wù)處處理：：（1）自己己使用用過的的的含含義；；（2）首先先區(qū)分分是動動產(chǎn)還還是不不動產(chǎn)產(chǎn)；（3）注意意購置置、抵抵債取取得的的不動動產(chǎn)及及受讓讓或抵抵債取取得的的土地地使用用權(quán)目目前應(yīng)應(yīng)按差差額為為依據(jù)據(jù)計(jì)算算繳納納營業(yè)業(yè)稅；；（4）納納稅人人銷售售的舊舊固定定資產(chǎn)產(chǎn)為動動產(chǎn)的的：①銷售售自己己使用用過的的不得得抵扣扣且未未抵扣扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額的固固定資資產(chǎn)，，按照照簡易易辦法法依照照3%征收率率減按按2%征收增增值稅稅；②銷售售自己己使用用過的的已抵抵扣了了進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額固定定資產(chǎn)產(chǎn)，按按照適適用稅稅率征征收增增值稅稅；（5）銷售售其他他自己己使用用過的的貨物物一律律按適適用稅稅率征征稅。。稅率和征征收率一、一般般計(jì)稅方方法應(yīng)納納稅額的的計(jì)算二、簡易易計(jì)稅方方法應(yīng)納納稅額的的計(jì)算三、進(jìn)口口環(huán)節(jié)應(yīng)應(yīng)納稅額額的計(jì)算算四、出口口退稅額額的計(jì)算算應(yīng)納稅額額的計(jì)算算當(dāng)期銷項(xiàng)項(xiàng)稅額＝＝當(dāng)期銷銷售額額×稅率一、一般般計(jì)稅方方法應(yīng)納納增值稅稅額的計(jì)計(jì)算應(yīng)納增值值稅額＝＝當(dāng)期銷銷項(xiàng)稅額額－當(dāng)期期進(jìn)項(xiàng)稅稅額（一）當(dāng)當(dāng)期銷項(xiàng)項(xiàng)稅額的的計(jì)算銷項(xiàng)稅額額是指納納稅人銷銷售貨物物或者提提供應(yīng)稅稅勞務(wù)按按照銷售售額或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)收入和和規(guī)定的的稅率計(jì)計(jì)算并向向購買方方收取的的增值稅稅額。應(yīng)納稅額額的計(jì)算算具體規(guī)定納稅義務(wù)時(shí)間采取直接收款方式銷售貨物不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天采取賒銷和分期收款方式銷售貨物書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天采取預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天視同銷售貨物行為貨物移送的當(dāng)天應(yīng)納稅額額的計(jì)算算提供應(yīng)稅稅勞務(wù)或或應(yīng)稅服服務(wù)增值值稅納稅稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)間間的確認(rèn)認(rèn)納稅人提提供應(yīng)稅稅勞務(wù)或或應(yīng)稅服服務(wù)增值值稅納稅稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)間間為收訖訖銷售款款項(xiàng)或索索取銷售售款項(xiàng)憑憑據(jù)當(dāng)天天。收訖銷售售款項(xiàng)，，是指納稅稅人提供供應(yīng)稅勞勞務(wù)或服服務(wù)過程程中或者者完成后后收到款款項(xiàng)。（1）按照收收訖銷售售款項(xiàng)確確認(rèn)應(yīng)稅稅勞務(wù)或或服務(wù)納納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間的，，應(yīng)以提提供應(yīng)稅稅勞務(wù)或或服務(wù)為為前提；；（2）收訖銷銷售款項(xiàng)項(xiàng)，是指指在應(yīng)稅稅勞務(wù)或或服務(wù)開開始提供供后收到到的款項(xiàng)項(xiàng)，包括括在應(yīng)稅稅勞務(wù)或或服務(wù)發(fā)發(fā)生過程程中或者者完成后后收取的的款項(xiàng)；；（3）除了提提供有形形動產(chǎn)租租賃服務(wù)務(wù)外，在在提供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)務(wù)之前收收到的款款項(xiàng)不屬屬于收訖訖銷售款款項(xiàng)，不不能按照照該時(shí)間間確認(rèn)納納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生。。應(yīng)納稅額額的計(jì)算算取得索取取銷售款款項(xiàng)憑據(jù)據(jù)的當(dāng)天天，是指書面面合同確確定的付付款日期期的當(dāng)天天；未簽簽訂書面面合同或或者書面面合同未未確定付付款日期期的，為為應(yīng)稅服服務(wù)或勞勞務(wù)完成成的當(dāng)天天。取得索取取銷售款款項(xiàng)憑據(jù)據(jù)的當(dāng)天天按照如如下順序序掌握：：（1）簽訂了了書面合合同且書書面合同同確定了了付款日日期的，，按照書書面合同同確定的的付款日日期的當(dāng)當(dāng)天確認(rèn)認(rèn)納稅義義務(wù)發(fā)生生；（2）未簽訂訂書面合合同或者者書面合合同未確確定付款款日期的的，按照照應(yīng)稅勞勞務(wù)或服服務(wù)完成成的當(dāng)天天確認(rèn)納納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生。。應(yīng)納稅額額的計(jì)算算2.一般銷售售方式的的銷售額額的確定定（1）銷售額額的范圍圍銷售額是指納稅稅人銷售售貨物或或提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)向購買買方收取取的全部部價(jià)款和和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用，但但是不包包括收取取的銷項(xiàng)項(xiàng)稅額。。（2）含稅銷銷售額的的換算不含稅銷銷售額＝含稅（（增值稅稅）銷售售額／（（1+增值稅稅稅率）應(yīng)納稅額額的計(jì)算算對價(jià)外費(fèi)費(fèi)用的處處理：（1）價(jià)外費(fèi)費(fèi)用的含含義（2）不作為為價(jià)外費(fèi)費(fèi)用處理理應(yīng)滿足足的條件件：①不形成成企業(yè)的的收入②不開具具企業(yè)自自己的商商業(yè)發(fā)票票（3）價(jià)外費(fèi)費(fèi)用的納納稅處理理應(yīng)納稅額額的計(jì)算算包裝物押押金和包包裝物租金有什什么區(qū)別別？違約金是是否需要要繳納增值值稅？應(yīng)納稅額額的計(jì)算算2、特殊銷銷售方式式下銷售售額的確確認(rèn)（1）折扣條條件下銷銷售額的的確定商業(yè)折扣扣：因購購貨方購購貨數(shù)量量較大等等原因，，而給予予購貨方方的價(jià)格格優(yōu)惠。。①如果銷售額和和折扣額額在同一一張發(fā)票票上分別注明明的,可以按折折扣后的的銷售額額征收增增值稅；；②國稅函【2010】56號文規(guī)定定：納稅稅人采取取折扣方方式銷售售貨物，，銷售額額和折扣扣額在同同一張發(fā)發(fā)票上分分別注明明是指銷銷售額和和折扣額額在同一一張發(fā)票票上的“金額”欄分別注注明的，，可按折折扣后的的銷售額額征收增增值稅。。未在同同一張發(fā)發(fā)票“金額”欄注明折折扣額，，而僅在在發(fā)票的的“備注”欄注明折折扣額的的，折扣扣額不得得從銷售售額中減減除。應(yīng)納稅額額的計(jì)算算問題：（1）實(shí)物折折扣應(yīng)如如何處理理？（2）實(shí)物折折扣實(shí)務(wù)務(wù)應(yīng)中如如何降低低涉稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)？（3）現(xiàn)金折折扣和銷銷售折讓讓的稅務(wù)務(wù)處理與與商業(yè)折折扣相同同嗎？？（4）銷售折折讓或退退回情況況下的票票據(jù)處理？？？？應(yīng)納稅額額的計(jì)算算冀國稅函函[2009]247號：1、企業(yè)以以銷售購購物卡方方式銷售售貨物，，屬于直直接收款款方式銷銷售貨物物，應(yīng)在在銷售購購物卡并并收取貨貨款同時(shí)時(shí)確認(rèn)納納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生。。2、企業(yè)在在促銷中中，以“買一贈一一”、購物返返券、購購物積分分等方式式組合銷銷售貨物物的，對對于主貨貨物和贈贈品（返返券商品品、積分分商品））不開發(fā)發(fā)票的，，就其實(shí)實(shí)際收到到的貨款款征收增增值稅。。對于主主貨物與與贈品開開在同一一張發(fā)票票的，或或者分別別開具發(fā)發(fā)票的，，應(yīng)按發(fā)發(fā)票注明明的合計(jì)計(jì)金額征征收增值值稅。企企業(yè)應(yīng)將將總的銷銷售金額額按各項(xiàng)項(xiàng)商品的的公允價(jià)價(jià)值的比比例來分分?jǐn)偞_認(rèn)認(rèn)各項(xiàng)的的銷售收收入。應(yīng)納稅額的計(jì)計(jì)算冀國稅函[2009]247號：3、對于企業(yè)采采取進(jìn)店有禮禮等活動無償償贈送的禮品品，應(yīng)按《中華人民共和和國增值稅暫暫行條例實(shí)施施細(xì)則》第四條的規(guī)定定，視同銷售售貨物，繳納納增值稅。應(yīng)納稅額的計(jì)計(jì)算關(guān)于紅字發(fā)票票的開具問題題依據(jù)文件國稅發(fā)[2006]156號文、國家稅稅務(wù)總局公告告2014年第23號文主要內(nèi)容：1.一般納稅人在在開具專用發(fā)發(fā)票當(dāng)月，發(fā)發(fā)生銷貨退回回、開票有誤誤等情形，收收到退回的發(fā)發(fā)票聯(lián)、抵扣扣聯(lián)符合作廢廢條件的，按按作廢處理；；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有誤的，可可即時(shí)作廢。。作廢專用發(fā)發(fā)票須在防偽偽稅控系統(tǒng)中中將相應(yīng)的數(shù)數(shù)據(jù)電文按““作廢”處理理，在紙質(zhì)專專用發(fā)票各聯(lián)聯(lián)次上注明““作廢”字樣樣，全聯(lián)次留留存。應(yīng)納稅額的計(jì)計(jì)算同時(shí)具有下列列情形的，為為作廢條件：：（（1）收到退回的的發(fā)票聯(lián)、抵抵扣聯(lián)時(shí)間未未超過銷售方方開票當(dāng)月；；（（2）銷售方未抄抄稅并且未記記賬；（（3）購買方未認(rèn)認(rèn)證或者認(rèn)證證結(jié)果為“納納稅人識別號號認(rèn)證不符””、“專用發(fā)發(fā)票代碼、號號碼認(rèn)證不符符”。2.一般納稅人開開具增值稅專專用發(fā)票或貨貨物運(yùn)輸業(yè)增增值稅專用發(fā)發(fā)票（以下統(tǒng)統(tǒng)稱專用發(fā)票票）后，發(fā)生生銷貨退回、、開票有誤、、應(yīng)稅服務(wù)中中止以及發(fā)票票抵扣聯(lián)、發(fā)發(fā)票聯(lián)均無法法認(rèn)證等情形形但不符合作作廢條件，或或者因銷貨部部分退回及發(fā)發(fā)生銷售折讓讓，需要開具具紅字專用發(fā)發(fā)票的，暫按按以下方法處處理：應(yīng)納稅額的計(jì)計(jì)算（1）專用發(fā)票已已交付購買方方的，購買方方可在增值稅稅發(fā)票系統(tǒng)升升級版中填開開并上傳《開具紅字增值值稅專用發(fā)票票信息表》。《信息表》所對應(yīng)的藍(lán)字字專用發(fā)票應(yīng)應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)認(rèn)證結(jié)果為““認(rèn)證相符””并且已經(jīng)抵抵扣增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的，，購買方在填填開《信息表》時(shí)不填寫相對對應(yīng)的藍(lán)字專專用發(fā)票信息息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅稅額從當(dāng)期進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出；未抵扣扣增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的可列列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，待取取得銷售方開開具的紅字專專用發(fā)票后，，與《信息表》一并作為記賬賬憑證；經(jīng)認(rèn)認(rèn)證結(jié)果為““無法認(rèn)證””、“納稅人人識別號認(rèn)證證不符”、““專用發(fā)票代代碼、號碼認(rèn)認(rèn)證不符”，，以及所購貨貨物或服務(wù)不不屬于增值稅稅扣稅項(xiàng)目范范圍的，購買買方不列入進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不不作進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出，填開開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對對應(yīng)的藍(lán)字專專用發(fā)票信息息。應(yīng)納稅額的計(jì)計(jì)算（2）專用發(fā)票尚尚未交付購買買方或者購買買方拒收的，，銷售方應(yīng)于于專用發(fā)票認(rèn)認(rèn)證期限內(nèi)在在增值稅發(fā)票票系統(tǒng)升級版版中填開并上上傳《信息表》。（3）主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)絡(luò)接收納稅人人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校校驗(yàn)通過后，，生成帶有““紅字發(fā)票信信息表編號””的《信息表》，并將信息同同步至納稅人人端系統(tǒng)中。。（4）銷售方憑稅稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)統(tǒng)校驗(yàn)通過的的《信息表》開具紅字專用用發(fā)票，在增增值稅發(fā)票系系統(tǒng)升級版中中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)數(shù)開具。紅字字專用發(fā)票應(yīng)應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。應(yīng)納稅額的計(jì)計(jì)算（2）采用以舊換換新方式銷售售納稅人采取以以舊換新方式式銷售貨物的的（不包括金金銀首飾），，應(yīng)按新貨物物的同期銷售售價(jià)格確定銷銷售額，不得得扣減舊貨物物的收購價(jià)格格。（3）采取以物易易物方式銷售售納稅人采取以物易物物方式銷售的，按兩項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)來處理，，即先做銷售售處理，再做做購進(jìn)處理。。注意：實(shí)務(wù)中中以物易物雙雙方是否還有有必要互開增增值稅專用發(fā)發(fā)票？應(yīng)納稅額的計(jì)計(jì)算（4）采取還本銷銷售方式銷售售納稅人采取還還本銷售貨物物的，其銷售售額就是貨物物的銷售價(jià)格格，不得從銷售額中減除還本支出出。（5）包裝物押金①納稅人為銷銷售貨物而出出租出借的包包裝物收取的的未逾期的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額額征稅；②逾期（以一一年為限），，不再退還的的押金，應(yīng)按包裝貨物的的適用稅率計(jì)算算銷項(xiàng)稅額。。注意要將押押金換算為不不含稅價(jià)，再再并入銷售額額征稅。③銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類類產(chǎn)品而收取取的包裝物押押金，均應(yīng)并并入當(dāng)期銷售售額征稅，啤啤酒黃酒收取取的押金按上上述一般規(guī)定定處理。應(yīng)納稅額的計(jì)計(jì)算3.視同銷售的銷銷售額的確定定應(yīng)按下列順序序確定銷售額額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類類貨物的平均銷銷售價(jià)格確定定；（2）按其他人同同類貨物的平平均銷售價(jià)格格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格格確定。組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格的公公式為：①一般貨物組成計(jì)稅價(jià)格格=成本×（1＋成本利潤率率）②應(yīng)征消費(fèi)稅稅的貨物組成計(jì)稅價(jià)格格=成本×（1＋成本利潤率）+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅稅額的抵扣1、可以抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的有有效憑證（1）從銷售方或或者提供方取取得的增值稅稅專用發(fā)票（（含貨物運(yùn)輸輸業(yè)增值稅專專用發(fā)票、稅稅控機(jī)動車銷銷售統(tǒng)一發(fā)票票，下同）。。（2）從海關(guān)取得得的海關(guān)進(jìn)口口增值稅專用用繳款書。（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品品，除取得增增值稅專用發(fā)發(fā)票或者海關(guān)關(guān)進(jìn)口增值稅稅專用繳款書書外，取得的的農(nóng)產(chǎn)品收購購發(fā)票或者銷銷售發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品核定抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額，未來增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣扣的改革方向向!!!!應(yīng)納稅額的計(jì)計(jì)算（4）接受境外單單位或者個(gè)人人提供的應(yīng)稅稅服務(wù)，從稅稅務(wù)機(jī)關(guān)或者者境內(nèi)代理人人取得的解繳繳稅