企業(yè)稅務(wù)稽查應(yīng)對與風(fēng)險規(guī)避

主講：李玉華

新勢力企管特邀講師

中國人民大學(xué)特聘教授2012企業(yè)稅務(wù)稽查應(yīng)對與風(fēng)險規(guī)避

李玉華老師簡介個人簡介：中共黨員，碩士，中國注冊會計師、注冊稅務(wù)師、注冊資產(chǎn)評估師。中國人民大學(xué)特聘教授，中華會計網(wǎng)校經(jīng)濟法專家，普華永道會計師事務(wù)所特聘講師、畢馬威會計師事務(wù)所特聘講師。北京中企利宏會計師事務(wù)所所長，北京中鼎盛稅務(wù)師事務(wù)所有限公司總裁。現(xiàn)為資深財稅及法律專家，長期從事經(jīng)濟法學(xué)教研及企業(yè)管理指導(dǎo)工作，擔(dān)任中國兵器集團、華能集團、魯能地產(chǎn)、中國礦業(yè)等大型企業(yè)財稅顧問。

擅長領(lǐng)域：《公司治理與財稅管控》、《企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù)》、《企業(yè)稅務(wù)稽查》、《企業(yè)納稅籌劃案例》、《企業(yè)內(nèi)部審計與風(fēng)險防范》、《經(jīng)濟法詳解及實務(wù)》、《新會計準(zhǔn)則實務(wù)與案例》、《企業(yè)稅法實務(wù)與案例》、《中小企業(yè)經(jīng)濟法與稅法》、《公司法》、《合同法》等。

開篇語（一）：魏文王問扁鵲文王：你們兄弟三人，到底哪一位醫(yī)術(shù)最好呢？

扁鵲：“大哥最好，二哥次之，我最差。文王再問：“那為什么你最出名呢？

開篇語（一）：魏文王問扁鵲扁鵲答：我大哥治病，是治病于病癥發(fā)作之前。由于普通人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無法傳出。

開篇語（一）：魏文王問扁鵲扁鵲答：我二哥治病，是治病于病癥初起之時。一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及于本鄉(xiāng)里。

開篇語（一）：魏文王問扁鵲扁鵲答：而我扁鵲治病，是治病于病癥嚴(yán)重之時。一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針放血，在皮膚上敷藥等大動作，所以以為我醫(yī)術(shù)高明，名氣因此響遍全國。

開篇語（二）：扁鵲見蔡桓公

扁鵲：疾在腠（còu）理，湯〔tàng〕熨(wèi)之所及也；在肌膚，針石之所及也；在腸胃，火齊(jì)之所及也；在骨髓，司命之所屬，無奈何也。今在骨髓，臣是以無請矣?！本游迦?，桓侯體痛，使人索扁鵲，已逃秦矣?；负钏?suì)死。治不病以為功稅務(wù)稽查形勢分析面對稅務(wù)稽查，企業(yè)的復(fù)雜心態(tài)分析12我國稅法的改革方向與稽查的總體形勢32010年稅務(wù)稽查工作結(jié)果的回顧42011年稅務(wù)稽查工作目標(biāo)、任務(wù)及稽查重點領(lǐng)域1、對關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)注度從國際走向國內(nèi)2、不合理商業(yè)安排的檢查逐漸深化商業(yè)目的原則如果商業(yè)安排的主要目的不是為了避稅，則交易行為是合理的；如果主要目的是為了獲取稅收利益，并且沒有這些稅收利益就不會進(jìn)行這項交易，則交易行為是不可接受的，也稱不合理的商業(yè)安排（濫用法律）或者缺乏經(jīng)濟實質(zhì)或者以合法形式掩蓋虛假交易《中華人民共共和國企業(yè)所所得稅法》第四十七條企企業(yè)實施其其他不具有合合理商業(yè)目的的的安排而減減少其應(yīng)納稅稅收入或者所所得額的，稅稅務(wù)機關(guān)有權(quán)權(quán)按照合理方方法調(diào)整?！吨腥A人民共共和國企業(yè)所所得稅法實施施條例》第一百二十條條企業(yè)所得得稅法第四十十七條所稱不不具有合理商商業(yè)目的，是是指以減少、、免除或者推推遲繳納稅款款為主要目的的。特別納稅調(diào)整整辦法第九十四條稅稅務(wù)機關(guān)應(yīng)應(yīng)按照經(jīng)濟實實質(zhì)對企業(yè)的的避稅安排重重新定性，取取消企業(yè)從避避稅安排獲得得的稅收利益益。強調(diào)稅務(wù)機關(guān)關(guān)的自由裁量量權(quán)，有可能能改變稅法直直接的適用范范圍3、發(fā)票開具具和取得的合合法性4、經(jīng)營模式式的調(diào)整5、理清會計計主體6、結(jié)合十十二五期間的的產(chǎn)業(yè)布局，，關(guān)注優(yōu)惠政政策的享受不同行業(yè)的常常見問題列舉舉1、發(fā)票問題題違法使使用發(fā)票惡惡意虛開開發(fā)票非非法代開發(fā)發(fā)票2、利用假海海關(guān)完稅憑證證偷稅3、收入賬外外經(jīng)營或掛往往來4、騙取稅收收優(yōu)惠偷稅5、推遲確認(rèn)認(rèn)收入、拖欠欠稅款6、主體不清清7、往來款項項混亂8、存貨帳實實不符9、貨、票、、款不一致10、成本費費用列支不規(guī)規(guī)范11、進(jìn)行稅稅額抵扣不準(zhǔn)準(zhǔn)確12、納稅人人身份劃分不不清13、混合行行為和兼營行行為界限不清清14、扣繳義義務(wù)把握不準(zhǔn)準(zhǔn)稅法操作案例例一：資本弱化案例例面對稅務(wù)稽查查，你們害怕怕嗎？為什么怕？自己知道有什什么問題、且且知道后果不知道會不會會有問題無知者全畏為什么不怕？？我們沒有任何何問題、且知知己知彼我們朝里有人人，有問題能能擺平無知者無畏什么樣的自查查結(jié)果算是滿滿意的？關(guān)于稅務(wù)自查查接到稅務(wù)自查查通知企業(yè)被稽查原原因分析有人舉報，出出了什么問題題？例行檢查，輪輪到我們稅務(wù)局又完不不成任務(wù)了，，來要錢了我們公司報稅稅有異常，被被盯上了可能專項檢查查，抽上我們們了隨機檢查，走走走過場發(fā)現(xiàn)我們偷稅稅的痕跡了其他家有問題題，牽扯到我我們了以前就經(jīng)常來來，跟以前一一樣接到稅務(wù)稽查通知你首先想到了什么？企業(yè)被稽查原原因分析隨機選案接受舉報上級交辦協(xié)查專項檢查納稅評估碰運氣信息保密低調(diào)做人善意以逸待勞技術(shù)分析企業(yè)被稽查原原因分析我們的原則：：低調(diào)做人高高調(diào)做事事納稅評估常用用分析指標(biāo)1、稅負(fù)率指標(biāo)標(biāo)：流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率率、所得稅稅稅負(fù)率、整體體稅負(fù)率等稅負(fù)率=本期應(yīng)納稅額額/本期應(yīng)稅收入入所得稅稅負(fù)率率=應(yīng)納所得稅額額÷利潤總額×100%稅負(fù)率有19個大行業(yè)，最最重要指標(biāo)。。橫向、縱向比比較；稅負(fù)負(fù)率預(yù)警。企業(yè)應(yīng)建立稅稅負(fù)率評估體體系納稅評估常用用分析指標(biāo)2、銷售毛利率率：銷售毛利率=（主營業(yè)務(wù)收收入—主營業(yè)務(wù)成本本）/主營業(yè)務(wù)收入入3、成本（收入入）費用率：：成本費用率=本期期間費用用÷本期主營業(yè)務(wù)務(wù)成本（收入入）4、銷售利潤率率：銷售利潤率=營業(yè)利潤/（主營業(yè)務(wù)收收入+其他業(yè)務(wù)收入入）納稅評估常用用分析指標(biāo)5、能耗率（投入產(chǎn)出分分析）能耗率=本期外購（水水、煤等）數(shù)數(shù)量/（主營業(yè)務(wù)收收入+其他增值稅應(yīng)應(yīng)稅收入）6、運費率：運費率=本期運費發(fā)生生額/[本期存貨購進(jìn)進(jìn)額+主營業(yè)務(wù)收入入+其他增值稅應(yīng)應(yīng)稅收入]7、存貨周轉(zhuǎn)率率：存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨（過高或過低低）8、預(yù)收收入比比率：預(yù)收收入比率率=預(yù)收帳款余額額/本期收入這樣的報表能能對外報嗎？？一、向個人借借款利息支出出的檢查及稅稅務(wù)處理（二）稅務(wù)處處理1、個人借款款的稅務(wù)處理理國家稅務(wù)總局局關(guān)于企業(yè)向向自然人借款款的利息支出出企業(yè)所得稅稅稅前扣除問問題的通知》》（國稅函[2009]777號）第一條規(guī)定定：“企業(yè)向向股東或其他他與企業(yè)有關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系的自自然人借款的的利息支出，，應(yīng)根據(jù)《中中華人民共和和國企業(yè)所得得稅法》（以以下簡稱稅法法）第四十六六條及《財政政部、國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于企業(yè)關(guān)聯(lián)方方利息支出稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)有關(guān)稅收政政策問題的通通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條條件，計算企企業(yè)所得稅扣扣除額。即企業(yè)向股東東或其他與企企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)關(guān)系的自然人人借款的借款款數(shù)量不能超超過其在企業(yè)業(yè)的投資額的的2倍。一、向個人借借款利息支出出的檢查及稅稅務(wù)處理根據(jù)《國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于企業(yè)向自然然人借款的利利息支出企業(yè)業(yè)所得稅稅前前扣除問題的的通知》（國稅函[2009]777號）第二條規(guī)定定，企業(yè)向除除第一條規(guī)定定以外的內(nèi)部部職工或其他他人員借款的的利息支出，，其借款情況況同時符合以以下條件的，，其利息支出在在不超過按照照金融企業(yè)同同期同類貸款款利率計算的的數(shù)額的部分分，根據(jù)《企企業(yè)所得稅法法》第八條和和《企業(yè)所得得稅法實施條條例》第二十十七條規(guī)定，，準(zhǔn)予扣除：1.企業(yè)與與個人之間的的借貸是真實實、合法、有有效的，并且且不具有非法法集資目的或或其他違反法法律、法規(guī)的的行為。2.企業(yè)與個人人之間簽訂了了借款合同。。企業(yè)向無無關(guān)聯(lián)的的自然人人借款支支出應(yīng)真真實、合合法、有有效，借借出方個個人應(yīng)按按規(guī)定繳繳納相關(guān)關(guān)稅費，，并開具具相應(yīng)的的發(fā)票，，支出利利息方應(yīng)應(yīng)取得該該發(fā)票才才可以在在稅前扣扣除。一、向個個人借款款利息支支出的檢檢查及稅稅務(wù)處理理2、關(guān)聯(lián)聯(lián)借款申申報的規(guī)規(guī)定根據(jù)《國國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)向自然然人借款款的利息息支出企企業(yè)所得得稅稅前前扣除問問題的通通知》（（國稅函[2009]777號號）規(guī)定，，企業(yè)向向股東或或其他與與企業(yè)有有關(guān)聯(lián)關(guān)關(guān)系的自自然人借借款的利利息支出出，應(yīng)根根據(jù)《中中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法》第四四十六條條及《財財政部、、國家稅稅務(wù)總局局關(guān)于企企業(yè)關(guān)聯(lián)聯(lián)方利息息支出稅稅前扣除除標(biāo)準(zhǔn)有有關(guān)稅收收政策問問題的通通知》（（財稅[2008]121號號）規(guī)定的的條件，，計算企企業(yè)所得得稅扣除除額。因此，年年度企業(yè)業(yè)所得稅稅申報時時，借款款需要在在《企業(yè)業(yè)年度關(guān)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)務(wù)往來報報告表》》融通資資金表中中反映。。一、向個個人借款款利息支支出的檢檢查及稅稅務(wù)處理理3、關(guān)于于無償將將資金讓讓渡給他他人使用用的涉稅稅問題。。《中華人人民共和和國營業(yè)業(yè)稅暫行行條例》》（國務(wù)務(wù)院令2008年第540號號）第一條規(guī)規(guī)定，在在中華人人民共和和國境內(nèi)內(nèi)提供本本條例規(guī)規(guī)定的勞勞務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形形資產(chǎn)或或者銷售售不動產(chǎn)產(chǎn)的單位位和個人人，為營營業(yè)稅的的納稅人人，應(yīng)當(dāng)當(dāng)依照本本條例繳繳納營業(yè)業(yè)稅。一、向個個人借款款利息支支出的檢檢查及稅稅務(wù)處理理《中華人民民共和國國營業(yè)稅稅暫行條條例實施施細(xì)則》》（財政部部、國家家稅務(wù)總總局令2008年第52號））第三條規(guī)規(guī)定，條條例第一一條所稱稱提供條條例規(guī)定定的勞務(wù)務(wù)、轉(zhuǎn)讓讓無形資資產(chǎn)或者者銷售不不動產(chǎn)，，是指有有償提供供條例規(guī)規(guī)定的勞勞務(wù)、有有償轉(zhuǎn)讓讓無形資資產(chǎn)或者者有償轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓不動動產(chǎn)所有有權(quán)的行行為。前前款所稱稱有償，，是指取取得貨幣幣、貨物物或者其其他經(jīng)濟濟利益。。因此，公公司之間間或個人人與公司司之間發(fā)發(fā)生的資資金往來來（無償償借款）），若沒沒有取得得貨幣、、貨物或或者其他他經(jīng)濟利利益，不不繳納營營業(yè)稅。。由于無無償借款款無收入入體現(xiàn)，，因此也也不涉及及企業(yè)所所得稅問問題。一、向個個人借款款利息支支出的檢檢查及稅稅務(wù)處理理3、關(guān)于無無償將資資金讓渡渡給他人人使用的的涉稅問問題?！吨腥A人人民共和和國稅收收征收管管理法》》第三十六六條規(guī)定定，企業(yè)或者者外國企企業(yè)在中中國境內(nèi)內(nèi)設(shè)立的的從事生生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營的機機構(gòu)、場場所與其其關(guān)聯(lián)企企業(yè)之間間的業(yè)務(wù)務(wù)往來，，應(yīng)當(dāng)按按照獨立立企業(yè)之之間的業(yè)業(yè)務(wù)往來來收取或或者支付付價款、、費用；；不按照照獨立企企業(yè)之間間的業(yè)務(wù)務(wù)往來收收取或者者支付價價款、費費用，而而減少其其應(yīng)納稅稅的收入入或者所所得額的的，稅務(wù)務(wù)機關(guān)有有權(quán)進(jìn)行行合理調(diào)調(diào)整。即若借貸貸雙方存存在關(guān)聯(lián)聯(lián)關(guān)系，，稅務(wù)機機關(guān)有權(quán)權(quán)核定其其利息收收入并繳繳納營業(yè)業(yè)稅和企企業(yè)所得得稅。一、向個個人借款款利息支支出的檢檢查及稅稅務(wù)處理理4、關(guān)于于將銀行行借款無無償讓渡渡他人使使用的涉涉稅問題題。企業(yè)將銀銀行借款款無償轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)借他人人，實質(zhì)質(zhì)上是將將企業(yè)獲獲得的利利益轉(zhuǎn)贈贈他人的的一種行行業(yè)，因因此稅務(wù)務(wù)部門有有權(quán)力按按銀行同同期借款款利率核核定其轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)借收入入，并就就其適用用營業(yè)稅稅暫行條條例按金金融業(yè)稅稅目征收收營業(yè)稅稅?！吨兄腥A人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法》第八八條規(guī)定定，企業(yè)業(yè)實際發(fā)發(fā)生的與與取得收收入有關(guān)關(guān)的、合合理的支支出，包包括成本本、費用用、稅金金、損失失和其他他支出，，準(zhǔn)予在在計算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時時扣除。。據(jù)此，，公司將銀銀行借款款無償讓讓渡給另另外一家家公司使使用，所所支付的的利息與與取得收收入無關(guān)關(guān)，應(yīng)調(diào)調(diào)增應(yīng)稅稅所得額額。二、統(tǒng)借借統(tǒng)貸利利息支付付的檢查查及稅務(wù)務(wù)處理一、統(tǒng)借借統(tǒng)貸利利息支付付政策法法律依據(jù)據(jù)1、國家家稅務(wù)總總局的有有關(guān)規(guī)定定《企業(yè)所得得稅法》第四十十六條規(guī)規(guī)定：“企業(yè)從其其關(guān)聯(lián)方方接受的的債權(quán)性性投資與權(quán)益性性投資的的比例超超過規(guī)定定標(biāo)準(zhǔn)而而發(fā)生的的利息支支出，不不得在計計算應(yīng)納稅所得額時時扣除。?！必斦俊?、國家稅稅務(wù)總局局《關(guān)于企業(yè)業(yè)關(guān)聯(lián)方方利息支支出稅前前扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)關(guān)稅收政政策問題題的通知知》（財稅稅[2008]121號）具具體規(guī)定定了其接接受關(guān)聯(lián)聯(lián)方債權(quán)權(quán)性投資資與其權(quán)權(quán)益性投投資的比比例，即即金融企企業(yè)為5∶1，，其他企企業(yè)為2∶1。?！镀髽I(yè)所得得稅法實實施條例例》第三十十八條第第二款規(guī)規(guī)定：“企業(yè)在生生產(chǎn)經(jīng)營營活動中中發(fā)生的的下列利利息支出出，準(zhǔn)予予扣除：：非金融融企業(yè)向向非金融融企業(yè)借借款的利利息支出出，不超超過按照照金融企企業(yè)同期期同類貸貸款利率率計算的的數(shù)額的的部分。?！倍⒔y(tǒng)借借統(tǒng)貸利利息支付付的檢查查及稅務(wù)務(wù)處理國家稅務(wù)務(wù)總局《《關(guān)于中國國農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)資料料集團公公司所屬屬企業(yè)借借款利息息稅前扣扣除問題題的通知知》（國稅函[2002]837號號）的規(guī)定定:“集團公司司統(tǒng)一向向金融機機構(gòu)借款款，所屬屬企業(yè)申申請使用用，只是是資金管管理方式式的變化化，不影影響所屬屬企業(yè)使使用銀行行信貸資資金的性性質(zhì)，不屬于關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)之間的的借款。。凡集團公公司能夠夠出具從從金融機機構(gòu)取得得貸款的的證明文文件，其其所屬企企業(yè)使用用集團公公司轉(zhuǎn)貸貸的金融融機構(gòu)借借款支付付的利息息，不高高于金融融機構(gòu)同同類同期期貸款利利率的部部分，允允許在稅稅前全額額扣除。?！倍?、統(tǒng)借借統(tǒng)貸利利息支付付的檢查查及稅務(wù)務(wù)處理《房地產(chǎn)開開發(fā)經(jīng)營營業(yè)務(wù)企企業(yè)所得得稅處理理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第二十十一條規(guī)規(guī)定：“企業(yè)集團團或其成成員企業(yè)業(yè)統(tǒng)一向向金融機機構(gòu)借款款分?jǐn)偧瘓F內(nèi)部部其他成成員企業(yè)業(yè)使用的的，借入入方凡能能出具從從金融機機構(gòu)取得得借款的的證明文文件，可可以在使使用借款款的企業(yè)業(yè)間合理理地分?jǐn)倲偫①M費用，使使用借款款的企業(yè)業(yè)分?jǐn)偟牡暮侠砝?zhǔn)予予在稅前前扣除。?！痹撐募⒔y(tǒng)統(tǒng)借方由集集團企業(yè)擴擴大至其他他成員企業(yè)業(yè)。二、統(tǒng)借統(tǒng)統(tǒng)貸利息支支付的檢查查及稅務(wù)處處理《財政部、國國家稅務(wù)總總局關(guān)于非非金融機構(gòu)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還還業(yè)務(wù)征收收營業(yè)稅問問題的通知知》（財稅字[2000]7號）第一條規(guī)規(guī)定：“為緩解中小小企業(yè)融資資難的問題題，對企業(yè)業(yè)主管部門門或企業(yè)集集團中的核核心企業(yè)等等單位（以以下簡稱統(tǒng)統(tǒng)借方）向向金融機構(gòu)構(gòu)借款后，，將所借資資金分撥給給下屬單位位（包括獨獨立核算單單位和非獨獨立核算單單位），并并按支付給給金融機構(gòu)構(gòu)的借款利利率水平向向下屬單位位收取用于于歸還金融融機構(gòu)的利利息不征收收營業(yè)稅。?！钡诙l規(guī)定定：“統(tǒng)借方將資資金分撥給給下屬單位位，不得按按高于支付付給金融機機構(gòu)的借款款利率水平平向下屬單單位收取利利息，否則則，將視為為具有從事事貸款業(yè)務(wù)務(wù)的性質(zhì)，，應(yīng)對其向向下屬單位位收取的利利息全額征征收營業(yè)稅稅?！倍⒔y(tǒng)借統(tǒng)統(tǒng)貸利息支支付的檢查查及稅務(wù)處處理2、地方政政府的有關(guān)關(guān)稅收政策策規(guī)定《廣西自治治區(qū)地方稅稅務(wù)局關(guān)于于集團公司司借款利息息稅前扣除除問題的批批復(fù)》（桂地稅字[2009]106號）規(guī)定：“廣西水利電電業(yè)集團有有限公司在在實行集團團化統(tǒng)一管管理的模式式下，由該該公司統(tǒng)一一向銀行申申請項目貸貸款，所屬屬企業(yè)申請請使用，并并按照銀行行貸款利率率收取利息息歸還銀行行。根據(jù)國國稅函[2002]837號號文規(guī)定，，對其所屬企企業(yè)按照銀銀行貸款利利率所支付付的利息支支出，準(zhǔn)予予在企業(yè)所所得稅前扣扣除。”二、統(tǒng)借統(tǒng)統(tǒng)貸利息支支付的檢查查及稅務(wù)處處理2、地方政政府的有關(guān)關(guān)稅收政策策規(guī)定《天津市地地稅國稅關(guān)關(guān)于企業(yè)所所得稅稅前前扣除有關(guān)關(guān)問題的通通知》（津地稅企所所[2010]5號號）第六條資資金拆借利利息的稅前前扣除問題題規(guī)定：“實行統(tǒng)貸統(tǒng)統(tǒng)還辦法的的企業(yè)，集集團公司與與所屬子公公司應(yīng)簽訂訂資金使用用協(xié)議，子子公司按照照協(xié)議實際際占用資金金支付給集集團公司的的利息與集集團公司向向金融機構(gòu)構(gòu)貸款利率率一致的部部分，準(zhǔn)予予扣除?！倍?、統(tǒng)借統(tǒng)統(tǒng)貸利息支支付的檢查查及稅務(wù)處處理《遼寧省地方方稅務(wù)局關(guān)關(guān)于印發(fā)企企業(yè)所得稅稅若干業(yè)務(wù)務(wù)問題的通通知》（遼地稅發(fā)[2010]3號）文件第二二條關(guān)于企企業(yè)統(tǒng)一借借款轉(zhuǎn)借集集團內(nèi)部其其他企業(yè)單單位使用稅稅前扣除問問題規(guī)定：：“企業(yè)集團或或其成員企企業(yè)統(tǒng)一向向金融機構(gòu)構(gòu)借款，分分?jǐn)偧瘓F內(nèi)內(nèi)部其他成成員企業(yè)使使用的，凡凡能出具從從金融機構(gòu)構(gòu)取得借款款的證明文文件，并在在使用借款款的企業(yè)間間合理分?jǐn)倲偫①M用用的，使用用借款的企企業(yè)分?jǐn)偟牡暮侠砝⑾?zhǔn)予在稅稅前扣除。。但企業(yè)集團團或其成員員企業(yè)不得得重復(fù)扣除除。”二、統(tǒng)借統(tǒng)統(tǒng)貸利息支支付的檢查查及稅務(wù)處處理《河北省地地方稅務(wù)局局關(guān)于企業(yè)業(yè)所得稅若若干業(yè)務(wù)問問題的通知知》（冀地稅發(fā)[2009]48號號）第八條規(guī)規(guī)定：對集集團公司和和所屬企業(yè)業(yè)采取“由集團公司司統(tǒng)一向金金融機構(gòu)借借款，所屬屬企業(yè)按一一定程序申申請使用，，并按同期期銀行貸款款利率將利利息支付給給集團公司司，由集團團公司統(tǒng)一一與金融機機構(gòu)結(jié)算”的信貸資金金管理方式式的，不屬屬于關(guān)聯(lián)企企業(yè)之間借借款。凡集團公司司能夠出具具從金融機機構(gòu)取得貸貸款的證明明文件，其其所屬企業(yè)業(yè)使用集團團公司轉(zhuǎn)貸貸的金融機機構(gòu)借款支支付的利息息，不高于于貸款銀行行同類同期期貸款利率率計算數(shù)額額的部分，，允許在企企業(yè)所得稅稅前扣除。。二、統(tǒng)借統(tǒng)統(tǒng)貸利息支支付的檢查查及稅務(wù)處處理二、統(tǒng)借統(tǒng)統(tǒng)貸利息支支付的稅務(wù)務(wù)處理1、統(tǒng)借統(tǒng)統(tǒng)貸利息支支付的所得得稅處理（1）可以以全額稅前前扣除按照上述文文件的規(guī)定定，下屬各各公司向集集團公司拆拆借統(tǒng)借來來的資金并并支付利息息，滿足以下3個條件就就可全額扣扣除：一是不高于于金融機構(gòu)構(gòu)同類同期期貸款利率率計算的數(shù)數(shù)額以內(nèi)的的部分；二是集團公公司能夠出出具從金融融機構(gòu)取得得貸款的證證明文件；；三是借款符符合統(tǒng)一借借款的概念念。也就是說，，不論下屬屬公司向集集團公司借借款多少，，只要滿足足以上3個個條件，支支付的利息息就可全額額扣除，而而不被視為為關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)之間的借借款，不受受關(guān)聯(lián)債資資比例的限限制。（2）統(tǒng)借借統(tǒng)貸不受受財稅[2008]121號號文件關(guān)于于關(guān)聯(lián)方債債資比例的的約束。二、統(tǒng)借統(tǒng)統(tǒng)貸利息支支付的檢查查及稅務(wù)處處理二、統(tǒng)借統(tǒng)統(tǒng)貸利息支支付的稅務(wù)務(wù)處理2、統(tǒng)借統(tǒng)統(tǒng)貸利息支支付的營業(yè)業(yè)稅的處理理根據(jù)《財政政部、國家家稅務(wù)總局局關(guān)于非金金融機構(gòu)統(tǒng)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)業(yè)務(wù)征收營營業(yè)稅問題題的通知》》（財稅字[2000]7號）的規(guī)定，對對企業(yè)主管管部門或企企業(yè)集團中中的核心企企業(yè)等單位位向金融機機構(gòu)借款后后，將所借借資金分撥撥給下屬單單位（包括括獨立核算算單位和非非獨立核算算單位），，并按支付付給金融機機構(gòu)的借款款利率水平平向下屬單單位收取用用于歸還金金融機構(gòu)的的利息不征征收營業(yè)稅稅。如果統(tǒng)借方方將資金分分撥給下屬屬單位，不不得按高于于支付給金金融機構(gòu)的的借款利率率水平向下下屬單位收收取利息，，否則，將將視為具有有從事貸款款業(yè)務(wù)的性性質(zhì)，應(yīng)對對其向下屬屬單位收取取的利息全全額征收營營業(yè)稅。三、稅前扣扣除憑證的的檢查及稅稅務(wù)處理（一）檢查查方法1、檢查是是否有不按按照有關(guān)規(guī)規(guī)定取得的的發(fā)票入賬賬；2、檢查不不需要發(fā)票票的支出是是否按照有有關(guān)規(guī)定的的合法憑證證進(jìn)行入賬賬加以稅前前扣除；3、檢查企企業(yè)入賬的的辦公用品品發(fā)票、勞勞保用品發(fā)發(fā)票和禮品品發(fā)票是否否有購買清清單作為附附件。三、稅前扣扣除憑證的的檢查及稅稅務(wù)處理（二）稅務(wù)務(wù)處理國稅發(fā)[2008]40號文規(guī)定：對于不符合合規(guī)定的發(fā)發(fā)票和其他他憑證，包括虛假假發(fā)票和非非法代開發(fā)發(fā)票，均不不得用以稅稅前扣除、、出口退稅稅、抵扣稅稅款。國稅發(fā)[2008]80號規(guī)定：企業(yè)取得的的發(fā)票沒有有開具支付付人全稱的的，不得扣除除，也不得得抵扣進(jìn)項項稅額，也也不得申請請退稅。三、稅前扣扣除憑證的的檢查及稅稅務(wù)處理國稅發(fā)[2009]31第三十四條條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算算計稅成本本時其實際際發(fā)生的支支出應(yīng)當(dāng)取取得但未取取得合法憑憑據(jù)的，不不得計入計計稅成本，，待實際取取得合法憑憑據(jù)時，再再按規(guī)定計計入計稅成成本?！蛾P(guān)于于印發(fā)發(fā)進(jìn)一一步加加強稅稅收征征管若若干具具體措措施的的通知知》（（國稅發(fā)發(fā)[2009]114號號）規(guī)定定，未按規(guī)規(guī)定取取得的的合法法有效效憑據(jù)據(jù)不得得在稅稅前扣扣除。。三、稅稅前扣扣除憑憑證的的檢查查及稅稅務(wù)處處理《營業(yè)業(yè)稅暫暫行條條例實實施細(xì)細(xì)則》》規(guī)定定：條條例第第六條條所稱稱符合合國務(wù)務(wù)院稅稅務(wù)主主管部部門有有關(guān)規(guī)規(guī)定的的憑證證（以以下統(tǒng)統(tǒng)稱合法有有效憑憑證）），是是指：：（一））支付付給境境內(nèi)單單位或或者個個人的的款項項，且且該單單位或或者個個人發(fā)發(fā)生的的行為為屬于于營業(yè)業(yè)稅或或者增增值稅稅征收收范圍圍的，，以該單單位或或者個個人開開具的的發(fā)票票為合合法有有效憑憑證；；（二））支付付的行行政事事業(yè)性性收費費或者者政府府性基基金，，以開具具的財財政票票據(jù)為為合法法有效效憑證證；（三））支付付給境境外單單位或或者個個人的的款項項，以該單單位或或者個個人的的簽收收單據(jù)據(jù)為合合法有有效憑憑證，，稅務(wù)務(wù)機關(guān)關(guān)對簽簽收單單據(jù)有有疑義義的，，可以以要求求其提提供境境外公公證機機構(gòu)的的確認(rèn)認(rèn)證明明；（四））國家家稅務(wù)務(wù)總局局規(guī)定定的其其他合合法有有效憑憑證。。三、稅稅前扣扣除憑憑證的的檢查查及稅稅務(wù)處處理上海市市地方方稅務(wù)務(wù)局關(guān)關(guān)于印印發(fā)本本市《《營業(yè)業(yè)稅差差額征征稅管管理辦辦法》》的通通知(滬地地稅貨貨[2010]28號)第第五條條(三)規(guī)定：：對納稅稅人由由于破破產(chǎn)、、債務(wù)務(wù)、資資金等等原因因，法法院或或其他他執(zhí)法法部門門對其其不動動產(chǎn)或或土地地進(jìn)行行強制制裁定定抵償償或法法院委委托拍拍賣行行拍賣賣，且且無法法開具具發(fā)票票的，，不動動產(chǎn)購購入方方可將將法院院裁定定書、、法院院調(diào)解解書、、契稅稅完稅稅憑證證以及及拍賣賣成交交確認(rèn)認(rèn)書視視為合合法有有效的的憑證證。三、稅稅前扣扣除憑憑證的的檢查查及稅稅務(wù)處處理例如，，企業(yè)業(yè)從商商家購購進(jìn)辦辦公用用品，，取得得的發(fā)發(fā)票只只有金金額，，沒有有數(shù)量量單價價，未未附商商品明明細(xì)，，品名名只寫寫“辦公用用品”。其在在管理理費用用中列列支辦辦公用用品支支出，，可否否在稅稅前扣扣除？？根據(jù)稅稅法的的相關(guān)關(guān)規(guī)定定，凡凡購進(jìn)進(jìn)商品品匯總總開具具發(fā)票票的，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)附有有銷貨貨方的的銷貨貨清單單，且清單單上加加蓋銷銷貨放放到財財務(wù)專專用章章或發(fā)發(fā)票專專用章章，否否則不不得稅稅前扣扣除。。案例分分析：：企業(yè)業(yè)賠償償費稅稅前扣扣除憑憑證的的問題題某生產(chǎn)產(chǎn)性企企業(yè)銷銷售醫(yī)醫(yī)療設(shè)設(shè)備，，在客客戶那那里發(fā)發(fā)生事事故造造成客客戶工工作人人員受受傷。。該企企業(yè)承承諾負(fù)負(fù)擔(dān)醫(yī)醫(yī)療費費并提提供額額外的的精神神賠償償。請問：：對方方客戶戶員工工名字字的醫(yī)醫(yī)療發(fā)發(fā)票，，是否否可以以在該該企業(yè)業(yè)稅前前扣除除？如如果不不可以以，什什么資資料可可以作作為稅稅前扣扣除憑憑證？？案例分分析：：企業(yè)業(yè)賠償償費稅稅前扣扣除憑憑證的的問題題根據(jù)《《中華人人民共共和國國企業(yè)業(yè)所得得稅法法》（中中華人人民共共和國國主席席令2007年年第63號號）第第八條條規(guī)定定，企企業(yè)實實際發(fā)發(fā)生的的與取取得收收入有有關(guān)的的、合合理的的支出出，包包括成成本、、費用用、稅稅金、、損失失和其其他支支出，，準(zhǔn)予予在計計算應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額時時扣除除。所述生生產(chǎn)性性企業(yè)業(yè)在銷銷售醫(yī)醫(yī)療設(shè)設(shè)備中中發(fā)生生的事事故賠賠償支支出，，減除除責(zé)任任人賠賠償和和保險險賠款款后的的余額額后，，在合合理范范圍內(nèi)內(nèi)可以以申報報扣除除。案例分分析：：企業(yè)業(yè)賠償償費稅稅前扣扣除憑憑證的的問題題對于事事故賠賠償支支出的的扣除除憑證證，通通常應(yīng)應(yīng)為能能證明明承擔(dān)擔(dān)該事事故責(zé)責(zé)任的的確屬屬企業(yè)業(yè)應(yīng)承承擔(dān)義義務(wù)的的合法法證據(jù)據(jù)，包包括：：具有法法律效效力的的外部部證據(jù)據(jù)和特特定事事項的的企業(yè)業(yè)內(nèi)部部證據(jù)據(jù)。比比如司司法機機關(guān)、、行政政機關(guān)關(guān)、專專業(yè)技技術(shù)鑒鑒定部部門等等依法法出具具的具具有法法律效效力的的書面面文件件，再比如如雙方方就賠賠償事事項達(dá)達(dá)成的的書面協(xié)協(xié)議，，企業(yè)業(yè)負(fù)責(zé)責(zé)人對對特定定事項項真實實性承承擔(dān)法法律責(zé)責(zé)任的的聲明明等。。所述對對方客客戶員員工發(fā)發(fā)生的的醫(yī)療療費用用單據(jù)據(jù)不能能單獨獨作為為扣除除憑證證，只只可以以作為為其他他符合合規(guī)定定的證證據(jù)的的附件件或佐佐證。。稅法操操作案案例二二：研發(fā)費費用加加計扣扣除案案例四、研研究開開發(fā)費費用加加計扣扣除的的檢查查及稅稅務(wù)處處理（一））檢查查重點點1、主主要檢檢查研研究開開發(fā)費費用中中可以以享受受加計計扣除除的費費用種種類是是否正正確；；2、檢檢查企業(yè)研研發(fā)部部門的的差旅旅費、、除工工資薪薪金支支出以以外的的應(yīng)付付職工工薪酬酬、兼兼職研研發(fā)人人員的的工資資薪金金等支支出是否進(jìn)進(jìn)行了了加計計扣除除；3、檢檢查在年度度中間間預(yù)繳繳所得得稅時時，是是否進(jìn)進(jìn)行了了加計計扣除除；四、研研究開開發(fā)費費用加加計扣扣除的的檢查查及稅稅務(wù)處處理4、檢檢查政政府給給予的的財政政撥款款用于于研究究開發(fā)發(fā)，是是否進(jìn)進(jìn)行了了加計計扣除除；5、檢檢查企企業(yè)對對研發(fā)發(fā)費用用是否否實行行專賬賬管理理；6、檢檢查企企業(yè)在在一個個納稅稅年度度內(nèi)進(jìn)進(jìn)行多多個研研發(fā)活活動的的，是是否按照不不同開開發(fā)項項目分分別歸歸集可可加計計扣除除的研研發(fā)費費用額額；7、企業(yè)未未設(shè)立立專門門的研研發(fā)機機構(gòu)或或企業(yè)業(yè)研發(fā)發(fā)機構(gòu)構(gòu)同時時承擔(dān)擔(dān)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營任務(wù)務(wù)的，，檢查查企業(yè)業(yè)對研發(fā)發(fā)費用用和生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營費費用是是否進(jìn)進(jìn)行了了分開開核算算，是是否準(zhǔn)準(zhǔn)確、、合理理的計計算各各項研研發(fā)費費用支支出。。8、檢檢查用干研研究開開發(fā)材材料的的增值值稅進(jìn)進(jìn)項稅稅額是是否按按照有有關(guān)規(guī)規(guī)定進(jìn)進(jìn)行抵抵扣。。四、研研究開開發(fā)費費用加加計扣扣除的的檢查查及稅稅務(wù)處處理（二））稅務(wù)務(wù)處理理根據(jù)《《國家家稅務(wù)務(wù)總局局關(guān)于于印發(fā)發(fā)〈企企業(yè)研研究開開發(fā)費費用稅稅前扣扣除管管理辦辦法（（試行行）〉〉的通通知》》（國稅稅發(fā)〔〔2008〕116號））規(guī)定定，企業(yè)業(yè)從事事《國國家重重點支支持的的高新新技術(shù)術(shù)領(lǐng)域域》和和國家家發(fā)展展改革革委員員會等等部門門公布布的《《當(dāng)前前優(yōu)先先發(fā)展展的高高技術(shù)術(shù)產(chǎn)業(yè)業(yè)化重重點領(lǐng)領(lǐng)域指指南（（2007年度度）》》規(guī)定定項目目的研研究開開發(fā)活活動，，其在在一個個納稅稅年度度中實實際發(fā)發(fā)生的的下列列費用用支出出，允允許在在計算算應(yīng)納納稅所所得額額時按按照規(guī)規(guī)定實實行加加計扣扣除：：四、研研究開開發(fā)費費用加加計扣扣除的的檢查查及稅稅務(wù)處處理（一））、新新產(chǎn)品品設(shè)計計費、、新工工藝規(guī)規(guī)程制制定費費以及及與研研發(fā)活活動直直接相相關(guān)的的技術(shù)術(shù)圖書書資料料費、、資料料翻譯譯費。。（二））、從從事研研發(fā)活活動直直接消消耗的的材料料、燃燃料和和動力力費用用。（三））、在在職直直接從從事研研發(fā)活活動人人員的的工資資、薪薪金、、獎金金、津津貼、、補貼貼。（四））、專專門用用于研研發(fā)活活動的的儀器器、設(shè)設(shè)備的的折舊舊費或或租賃賃費四、研研究開開發(fā)費費用加加計扣扣除的的檢查查及稅稅務(wù)處處理（五））、專專門用用于研研發(fā)活活動的的軟件件、專專利權(quán)權(quán)、非非專利利技術(shù)術(shù)等無無形資資產(chǎn)的的攤銷銷費用用。（六））、專專門用用于中中間試試驗和和產(chǎn)品品試制制的模模具、、工藝藝裝備備開發(fā)發(fā)及制制造費費。（七））、勘勘探開開發(fā)技技術(shù)的的現(xiàn)場場試驗驗費。。四、研研究開開發(fā)費費用加加計扣扣除的的檢查查及稅稅務(wù)處處理（五））、專專門用用于研研發(fā)活活動的的軟件件、專專利權(quán)權(quán)、非非專利利技術(shù)術(shù)等無無形資資產(chǎn)的的攤銷銷費用用。（六））、專專門用用于中中間試試驗和和產(chǎn)品品試制制的模模具、、工藝藝裝備備開發(fā)發(fā)及制制造費費。（七））、勘勘探開開發(fā)技技術(shù)的的現(xiàn)場場試驗驗費。。四、研研究開開發(fā)費費用加加計扣扣除的的檢查查及稅稅務(wù)處處理對下列列按照照財務(wù)務(wù)核算算口徑徑歸集集的研研究開開發(fā)費費用不不得實實行加加計扣扣除：：（1））、企企業(yè)在在職研研發(fā)人人員的的社會會保險險費、、住房房公積積金等等人工工費用用以及及外聘聘研發(fā)發(fā)人員員的勞勞務(wù)費費用。。（2））、用用于研研發(fā)活活動的的房屋屋的折折舊費費或租租賃費費，以以及儀儀器、、設(shè)備備、房房屋等等相關(guān)關(guān)固定定資產(chǎn)產(chǎn)的運運行維維護、、維修修等費費用。。專門門用于于研發(fā)發(fā)活動動的設(shè)設(shè)備不不含汽汽車等等交通通運輸輸工具具。四、研研究開開發(fā)費費用加加計扣扣除的的檢查查及稅稅務(wù)處處理對下列列按照照財務(wù)務(wù)核算算口徑徑歸集集的研研究開開發(fā)費費用不不得實實行加加計扣扣除：：（3））、用用于中中間試試驗和和產(chǎn)品品試制制的設(shè)設(shè)備調(diào)調(diào)整及及檢驗驗費，，樣品品、樣樣機及及一般般測試試手段段購置置費，，試制制產(chǎn)品品的檢檢驗費費等。。（4）、、研發(fā)成成果的評評估以及及知識產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的申申請費、、注冊費費、代理理費等費費用四、研究究開發(fā)費費用加計計扣除的的檢查及及稅務(wù)處處理對下列按按照財務(wù)務(wù)核算口口徑歸集集的研究究開發(fā)費費用不得得實行加加計扣除除：（5）、、與研發(fā)發(fā)活動直直接相關(guān)關(guān)的其他他費用，，包括會會議費、、差旅費費、辦公公費、外外事費、、研發(fā)人人員培訓(xùn)訓(xùn)費、培培養(yǎng)費、、專家咨咨詢費、、高新科科技研發(fā)發(fā)保險費費用等。。四、研究究開發(fā)費費用加計計扣除的的檢查及及稅務(wù)處處理對下列按按照財務(wù)務(wù)核算口口徑歸集集的研究究開發(fā)費費用不得得實行加加計扣除除：（6）、、在研究究開發(fā)費費用加計計扣除時時，企業(yè)業(yè)研發(fā)人人員指直直接從事事研究開開發(fā)活動動的在職職人員，，不包括外外聘的專專業(yè)技術(shù)術(shù)人員以以及為研研究開發(fā)發(fā)活動提提供直接接服務(wù)的的管理人人員。四、研究究開發(fā)費費用加計計扣除的的檢查及及稅務(wù)處處理《企業(yè)研研究開發(fā)發(fā)費用稅稅前扣除除管理辦辦法（試試行）》》的通知知（國稅稅發(fā)（2008）116號））第八條條規(guī)定：：行政法規(guī)規(guī)和國家家稅務(wù)總總局規(guī)定定不允許許企業(yè)所所得稅前前扣除的的費用和和支出項項目，均均不允許許計入研研究開發(fā)發(fā)費用。。四、研究究開發(fā)費費用加計計扣除的的檢查及及稅務(wù)處處理根據(jù)國稅發(fā)（（2008）116號號的規(guī)定，，企業(yè)根根據(jù)財務(wù)務(wù)會計核核算和研研發(fā)項目目的實際際情況，，對發(fā)生生的研發(fā)發(fā)費用進(jìn)進(jìn)行收益益化或資資本化處處理的，，可按下下述規(guī)定定計算加加計扣除除：1、研發(fā)發(fā)費用計計入當(dāng)期期損益未未形成無無形資產(chǎn)產(chǎn)的，允允許再按按其當(dāng)年年研發(fā)費費用實際際發(fā)生額額的50%，直直接抵扣扣當(dāng)年的的應(yīng)納稅稅所得額額。2、研發(fā)發(fā)費用形形成無形形資產(chǎn)的的，按照照該無形形資產(chǎn)成成本的150%在稅前前攤銷。。除法律律另有規(guī)規(guī)定外，，攤銷年年限不得得低于10年。。3、實際發(fā)生生的研發(fā)發(fā)費用，，在年度度中間預(yù)預(yù)繳所得得稅時，，允許據(jù)據(jù)實計算算扣除，，在年度度終了進(jìn)進(jìn)行所得得稅年度度申報時時，再依依照規(guī)定定計算加加計扣除除。四、研究究開發(fā)費費用加計計扣除的的檢查及及稅務(wù)處處理根據(jù)國稅稅發(fā)（2008）116號的的規(guī)定，，企業(yè)集團團內(nèi)的研研發(fā)費用用的按照照以下規(guī)規(guī)定處理理。企業(yè)集團團根據(jù)生生產(chǎn)經(jīng)營營和科技技開發(fā)的的實際情情況，對對技術(shù)要要求高、、投資數(shù)數(shù)額大，，需要由由集團公公司進(jìn)行行集中開開發(fā)的研研究開發(fā)發(fā)項目，，其實際發(fā)發(fā)生的研研究開發(fā)發(fā)費，可可以按照照合理的的分?jǐn)偡椒椒ㄔ谑苁芤婕瘓F團成員公公司間進(jìn)進(jìn)行分?jǐn)倲?。企業(yè)集團團采取合合理分?jǐn)倲傃芯块_開發(fā)費的的，企企業(yè)集團團應(yīng)提供集集中研究究開發(fā)項項目的協(xié)協(xié)議或合合同，該協(xié)議議或合同同應(yīng)明確確規(guī)定參參與各方方在該研研究開發(fā)發(fā)項目中中的權(quán)利利和義務(wù)務(wù)、費用用分?jǐn)偡椒椒ǖ葍?nèi)內(nèi)容。如不提供供協(xié)議或或合同，，研究開開發(fā)費不不得加計計扣除。。四、研究究開發(fā)費費用加計計扣除的的檢查及及稅務(wù)處處理（三）結(jié)結(jié)論1、可以以加計扣扣除的研研發(fā)費支支出必須須是上述述文件正正列舉的的八大項項目，未未列舉的的研發(fā)費費支出不不得加計計扣除。。企業(yè)研發(fā)發(fā)部門的的差旅費費、除工工資薪金金支出以以外的應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬、、兼職研研發(fā)人員員的工資資薪金等等支出均均不得加加計扣除除。2、技術(shù)術(shù)開發(fā)費費中如果果包括財政撥款款，由于于財政撥撥款屬于于不征稅稅收入，，其相應(yīng)應(yīng)的支出出也不得得扣除，，也不得得作為技技術(shù)開發(fā)發(fā)費加計計扣除的的計算基基數(shù)。四、研究究開發(fā)費費用加計計扣除的的檢查及及稅務(wù)處處理（三）結(jié)結(jié)論3、只要要是符合合政策條條件的研研發(fā)項目目，即使失敗敗也可享享受加計計扣除；；至于進(jìn)項項稅的抵抵扣問題題，這里里只從理理論上分分析如下下：企業(yè)從事事研究開開發(fā)的結(jié)結(jié)果是為為了形成成知識產(chǎn)產(chǎn)權(quán)如專專利權(quán)、、專有技技術(shù)等無無形資產(chǎn)產(chǎn)，而無形資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓是計計交營業(yè)業(yè)稅，為為非增值值稅業(yè)務(wù)務(wù)，從這這個角度度看其進(jìn)進(jìn)項稅額額不可抵抵扣（類類似于工工程建設(shè)設(shè)所用材材料的進(jìn)進(jìn)項稅額額不可抵抵扣）；；當(dāng)然形成成的知識識產(chǎn)權(quán)若若是企業(yè)業(yè)自用于于生產(chǎn)，，從這個個角度看看又可抵抵扣。4、《《國家稅稅務(wù)總局局關(guān)于企企業(yè)所得得稅若干干稅務(wù)事事項銜接接問題的的通知》》(國稅函[2009]98號)第八條條的規(guī)定定，企業(yè)業(yè)技術(shù)開開發(fā)費加加計扣除除部分已已形成企企業(yè)年度度虧損，，可以用用以后年年度所得得彌補，，但結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)年限最最長不得得超過5年。稅務(wù)稽查查工作流流程日常性檢檢查及處處理由基層征征收管理理機構(gòu)負(fù)負(fù)責(zé)；稅收違法法案件的查處由由稽查查局負(fù)責(zé)責(zé)；專項檢查查部署由稽稽查局負(fù)負(fù)責(zé)牽頭頭統(tǒng)一組組織。日常檢查查是指稅務(wù)務(wù)機關(guān)清清理漏管管戶、核核查發(fā)票票、催報報催繳、、評估問問詢，了了解納稅稅人生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營和和財務(wù)狀狀況等不不涉及立立案與系系統(tǒng)審計計的日常常管理行行為，是是征管部部門的基基本工作作職能和和管理手手段之一一。立案檢查查：是對已存存在稅收收違法嫌嫌疑，需需要專業(yè)業(yè)部門和和人員進(jìn)進(jìn)行檢查查以確定定其違法法事實的的一項工工作。系統(tǒng)審計計：就是對納納稅人的的經(jīng)營情情況、財財務(wù)狀況況、會計計信息，，以及履履行納稅稅義務(wù)情情況所進(jìn)進(jìn)行的全全面檢查查。稅務(wù)檢查查職責(zé)責(zé)范圍劃劃分稅務(wù)稽查查工作流流程管理與檢檢查并舉，省省以上側(cè)側(cè)重管理理，兼具具檢查，，地（市市）以下下側(cè)重檢檢查，兼兼具管理理。檢查查職能是是根本，，管理職職能是前前提?；椴块T門的職能能稅務(wù)稽查查工作規(guī)規(guī)程檢檢查計計劃制度度稅務(wù)稽查查案件復(fù)復(fù)查辦法法大大要案案報告、、督辦制制度重大案件件審理制制度業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)公開制制度。首查責(zé)任任制度錯錯案案責(zé)任追追究制度度協(xié)查管理理制度稽稽查查員等級級制度納稅評估估和納稅稅信用等等級制度度稽查執(zhí)法法司法移送送稅務(wù)違法法案件公公告制度度稅務(wù)稽查查工作流流程稽查選案案稽查實施施稽查審理理稽查執(zhí)行行簡易程序序稅務(wù)處罰罰案源線索索處理表提請審理書決定性文書稽查案源稅務(wù)處理決定定書稅務(wù)行政處罰罰告知書稅務(wù)行政處罰罰決定書稅務(wù)稽查工作作流程總局稽查局機構(gòu)設(shè)置：綜綜合處、制度度處、系統(tǒng)處處、稽查一處處、二處、三三處、協(xié)查處處、舉報中心心各級稽查局機構(gòu)設(shè)置：辦公室或綜綜合科（股））、綜合選案案科（股），，檢查科（股股）〔檢查一、二、、三科（股））〕，案件審理科科（股），案案件執(zhí)行科（（股）稅務(wù)稽查基本本方法稅務(wù)稽查理論論常用方法賬務(wù)檢查方法法分析方法調(diào)查方法順查法和逆差差法詳查法和抽查查法審閱法和核對對法投入產(chǎn)出分析析比較比率分析析因素相關(guān)性分分析觀察法查詢法外調(diào)法盤存法稅務(wù)稽查基本本方法稅務(wù)稽查實際際常用稽查手手段實地核查財務(wù)資料檢查資金流檢查突擊調(diào)帳外調(diào)協(xié)查理論+經(jīng)驗=有效手段有效手段綜合合運用稅務(wù)稽查基本本方法財務(wù)資料檢查查最直接、最常常用手段稅務(wù)稽查基本本方法實地核查虛開增值稅發(fā)發(fā)票最有效的的手段針對中小型企企業(yè)，盤庫是是最有效的手手段。稅務(wù)稽查基本本方法[案例]某啤酒有限公公司隱匿收入入偷稅案6月10日，某省國家家稅務(wù)局稽查查局（以下簡簡稱稽查局））接到國家稅稅務(wù)總局稽查查局轉(zhuǎn)來舉報報信息，反映映P市某啤酒有限限公司（以下下簡稱啤酒公公司）近三年年年共購進(jìn)麥麥芽2.6萬噸，以每噸噸麥芽可生產(chǎn)產(chǎn)8噸啤酒計算與與其實際經(jīng)營營情況極不相相符，存在虛虛假作賬、隱隱瞞銷售收入入的重大偷稅稅嫌疑。稅務(wù)稽查基本本方法稽查人員對公公司倉儲部、、銷售部進(jìn)行行了突擊實地地核查，查獲獲了“送酒單單”、“贈酒酒單”兩種原原始單證，成成為突破案件件的重要證據(jù)據(jù)。最終查明，近近三年期間，，啤酒公司銷銷售啤酒19558噸，采取賬外外經(jīng)營，資金金體外循環(huán)，，在賬簿上少少列收入3316萬元，少繳增增值稅564萬元、消費稅稅431萬元。[案例]某服飾代理有有限公司隱匿匿收入偷稅案案：某年6月，某市稽查查局接群眾來來信，舉報某某服飾有限公公司涉嫌利利用個人銀行行賬戶大量收收取貨款，隱隱匿收入，偷偷逃稅款?；槿藛T在現(xiàn)現(xiàn)場核查中，，從該公司出出納吳某的辦辦公電腦中成成功查獲了15個銀行卡號和和130多家加盟商的的資料。最終終，稅警聯(lián)聯(lián)手查明公司司在近二年期期間隱瞞應(yīng)稅稅銷售收入1.7億元，并提供供了賬外賬存存放地及倉庫庫地址。稅務(wù)稽查基本本方法資金流檢查資金流檢查是是稅務(wù)稽查的的重要手段你能做假賬,你能做假對帳帳單嗎?假如沒有現(xiàn)金金交易“兩套套帳”幾乎不可能稅務(wù)稽查基本本方法[案例]某電子商務(wù)企企業(yè)隱瞞銷售售收入偷稅案案廣泛搜集下游游用戶信息后后，在稽查人人員不懈努力力下，終于根根據(jù)企業(yè)對外外發(fā)放的宣傳傳資料，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)了重要線索索。企業(yè)的宣宣傳資料稱：：“凡有意購購買產(chǎn)品者，，均可以將貨貨款匯入巫某某的兩個借記記卡上”。后后經(jīng)過調(diào)查發(fā)發(fā)現(xiàn)，巫某是是該公司司財務(wù)人員。。再從兩個借借記卡上追溯溯一筆資金轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)在了一個銀銀行賬戶，再再追溯檢查發(fā)發(fā)現(xiàn)了銀行賬賬戶累計資金金流入2.06億元。資金流檢查是是檢查虛開發(fā)發(fā)票的重要手手段，通過““物流”“票票流”“資金金流”比對。。稅務(wù)稽查基本本方法突擊調(diào)帳“兩套賬”的殺手锏目前被追究刑刑事責(zé)任的納納稅人，普遍遍是由于兩套套賬被突破，，而導(dǎo)致偷稅稅數(shù)額巨大，，從而被追究究刑事責(zé)任的的稅務(wù)稽查基本本方法[案例]某配件公司設(shè)設(shè)置賬外賬偷偷稅案某年6月，某市國稅稅局稽查局接接舉報，反映映該市某配件件公司設(shè)置兩兩套帳偷稅，，并提供了公公司銷售客戶戶的名稱及金金額等相關(guān)信信息。檢查預(yù)案：檢查人員認(rèn)為為，如果該公公司存在賬外外經(jīng)營，即使使手段再高明明，其賬簿憑憑證上也會留留有蛛絲馬跡跡。另外，檢檢查人員通過過分析，認(rèn)為為該公司有近近百家客戶遍遍布各個地區(qū)區(qū)，從生產(chǎn)銷銷售到財務(wù)核核算應(yīng)該有一一套規(guī)范的管管理機制，其其財務(wù)核算很很可能使用財財務(wù)軟件。根根據(jù)以往的經(jīng)經(jīng)驗，企業(yè)若若設(shè)置賬外賬賬，其真實的的財務(wù)數(shù)據(jù)往往往隱匿在電電腦中。于是是，檢查人員員制定了以日日常檢查名義義進(jìn)戶，以賬賬簿憑證審核核為突破口，，以核實電子子數(shù)據(jù)為工作作重點的檢查查方案。稅務(wù)稽查基本本方法細(xì)心的檢查人人員發(fā)現(xiàn)，記記賬憑證后除除了有出庫單單外，還有一一張電腦打印印的“客戶銷銷售單”，上上面有微機號號，因此分析析該企業(yè)除了了手工賬簿外外，還有電子子賬簿作為內(nèi)內(nèi)賬。在稽查查人員要求查查看電腦的時時候，突然停停電，稽查人人員憑經(jīng)驗判判斷，企業(yè)在在利用備用電電源刪除數(shù)據(jù)據(jù)，因此迅速速拔掉網(wǎng)線，，控制住電腦腦，在根據(jù)《征管法實施細(xì)細(xì)則》86條辦好手續(xù)后后，將存儲電電子賬的電腦腦主機封存調(diào)調(diào)回。案件結(jié)果：該公司2007年1月1日至2010年4月30日實際取得得銷售收入入為3784萬元，而其其申報的銷銷售收入為為961萬元，少計計收入2823萬元。稅務(wù)稽查基基本方法外調(diào)協(xié)查獲取“鐵證證”的最好手段段外部證據(jù)優(yōu)優(yōu)于內(nèi)部證證據(jù)，外調(diào)調(diào)協(xié)查得來來的證據(jù)最最為可靠，，大型的稽稽查案件，，基本上都都是通過外外調(diào)協(xié)查來來固定證據(jù)據(jù)的。稅務(wù)稽查過過程中的溝溝通技巧溝通創(chuàng)造價價值創(chuàng)新成就夢夢想尊重自己、、尊重別人人禮貌待人、、熱情待客客不問不答、、有問必答答引導(dǎo)表述、、簡明扼要要內(nèi)緊外松、、弄明來意意不卑不亢、、沉著應(yīng)對對危機公關(guān)的的技巧危機公關(guān)的的主要方法法稅收政策解解讀法避重就輕法法無理攪三分分法尋找稅務(wù)機機關(guān)責(zé)任法法法律救濟法法公關(guān)公司協(xié)協(xié)調(diào)解決法法危機公關(guān)的的技巧避重就輕法法避免定性偷偷稅，偷稅稅：補稅、、罰款、滯滯納金。。還可能移移送公安。。非偷稅：：只補稅、、滯納金，，沒有罰款款。在賬簿上隱隱瞞收入、、多列支出出即偷稅那白條、假假票列支成成本，業(yè)務(wù)務(wù)實際發(fā)生生，是否可可以定性為為偷稅？稅收違法種種類很多，，很多違法法結(jié)果一樣樣，但違法法類型卻不不同。虛假的納稅稅申報同錯錯誤的納稅稅申報同種結(jié)果：：造成了少少繳稅款的的后果。取得假發(fā)票票：善意？？惡意？區(qū)區(qū)別很大！！危機公關(guān)的的技巧無理攪三分分法稅務(wù)機關(guān)在在執(zhí)法的時時候，有的的時候“實實質(zhì)重于形形式”，有有的時候是是“形式重重于實質(zhì)””，企業(yè)要要從自身的的利益出發(fā)發(fā)進(jìn)行抗辯辯。案例：某跨跨國公司一一批固定資資產(chǎn)已達(dá)到到會計折舊舊年限，但但未達(dá)到稅稅法折舊年年限。公司司報廢該批批固定資產(chǎn)產(chǎn)后，將損損失自行列列支?；椴楹螅獙具M(jìn)行行處罰。國國稅發(fā)[2009]88號文規(guī)定，，已提足折折舊固定資資產(chǎn)報廢損損失自行列列支。但稅稅法并未明明確是會計計提足折舊舊還是稅法法提足折舊舊。假按揭案例例抗辯理由：：實質(zhì)是融融資手段。。危機公關(guān)的的技巧尋找稅務(wù)機機關(guān)責(zé)任法法因稅務(wù)機關(guān)關(guān)的責(zé)任，，致使納稅稅人、扣繳繳義務(wù)人未未繳或者少少繳稅款的的，稅務(wù)機機關(guān)在三年年內(nèi)可以要要求納稅人人、扣繳義義務(wù)人補繳繳稅款，但但是不得加加收滯納金金。案例：某跨跨國工程機機械公司，，以收取押押金形式將將設(shè)備發(fā)貨貨給代理商商展銷，被被稽查認(rèn)定定為銷售的的案例。危機公關(guān)結(jié)結(jié)果：企業(yè)業(yè)主管稅務(wù)務(wù)對該情況況熟知，并并有稅企溝溝通回執(zhí)。。故不應(yīng)加加征滯納金金、更不能能罰款。危機公關(guān)的的技巧法律救濟法法稅務(wù)稽查中中納稅人享享有的權(quán)限限1.知情權(quán)2.被告知權(quán)3.特殊稽查人人員回避權(quán)權(quán)4.檢舉、控告告征稅違法法行為權(quán)5.被保密權(quán)6.納稅爭議救救濟權(quán)7.稅務(wù)行政賠賠償權(quán)稅務(wù)處罰聽聽證、稅務(wù)務(wù)行政復(fù)議議、稅務(wù)行行政訴訟對法人或者者其他組織織作出1萬元以上(含本數(shù))罰款的行政政處罰之前前，應(yīng)當(dāng)向向當(dāng)事人送送達(dá)《稅務(wù)行政處處罰事項告告知書》,告知有要求求舉行聽證證的權(quán)利。。申請人可以以在知道稅稅務(wù)機關(guān)作作出具體行行政行為之之日起60日內(nèi)提出行行政復(fù)議申申請。危機公關(guān)的的技巧危機公關(guān)總總結(jié)語1、進(jìn)行危機機公關(guān)前，，要進(jìn)行可可行性評估估，如果板板上釘釘?shù)牡氖虑?，需需改變策略略?、危機公關(guān)關(guān)的時機要要把握好；；3、危機公關(guān)關(guān)方法的選選用，要從從柔和到激激進(jìn)。慎用用復(fù)議、訴訴訟強硬手手段。良好的業(yè)務(wù)務(wù)素質(zhì)是基基礎(chǔ)良好的溝通通能力是條條件企業(yè)重大稅稅務(wù)風(fēng)險分分析1、稅收政策策不熟悉造造成少交稅稅款的風(fēng)險險；2、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)主觀因素素造成少交交稅款的風(fēng)險；3、會計因理理解錯誤導(dǎo)導(dǎo)致多交稅稅款的風(fēng)險；4、會計帳務(wù)務(wù)處理錯誤誤導(dǎo)致多交交稅款的風(fēng)險；5、因稅收籌籌劃不當(dāng)造造成的稅務(wù)務(wù)風(fēng)險風(fēng)險等。企業(yè)納稅程程序風(fēng)險會計賬務(wù)處理風(fēng)險

會計賬簿及資料保管風(fēng)險發(fā)票管理風(fēng)風(fēng)險未及時申請請增值稅一一般納稅人人資格風(fēng)險險未及時辦理理稅務(wù)減免免或稅前扣扣除申請及及備案風(fēng)險險1營業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險23企業(yè)所得稅稅稅稅務(wù)風(fēng)險險4個人所得稅稅稅稅務(wù)風(fēng)險險增值稅稅稅務(wù)風(fēng)險稅務(wù)風(fēng)險原原因分析進(jìn)行定期稅稅務(wù)事項審審核設(shè)立專職稅稅務(wù)崗位聘請稅務(wù)顧顧問全面及時獲獲取稅收政政策法規(guī)信信息進(jìn)行融洽的的稅企溝通通定期參加稅稅務(wù)培訓(xùn)或或自我學(xué)習(xí)習(xí)企業(yè)降低稅稅務(wù)風(fēng)險的的方法1.您是否對公公司的主要要稅種的稅稅負(fù)率認(rèn)真真測算過？？2.公司在招聘聘會計人員員時，是否否測試其辦辦稅能力？？3.您所從事行行業(yè)的相關(guān)關(guān)稅收優(yōu)惠惠政策，是是否了解？？4.公司是否對對采購人員員索要發(fā)票票事項進(jìn)行行過培訓(xùn)？？5.對外簽訂相相關(guān)經(jīng)濟合合同是否考考慮過對納納稅影響？？6.租賃、融資資、購房或或投資是否否考慮納稅稅的事項？？7.新業(yè)務(wù)發(fā)生生時是否系系統(tǒng)地咨詢詢過相關(guān)財財稅專家？？8.新頒布的稅稅收政策法法規(guī)是否在在30日內(nèi)學(xué)習(xí)掌掌握？9.稅務(wù)局的評評估、約談?wù)劵蚧槟欠窳私饨馄湟鈭D？