省科技廳巡講企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策

廣東省自主創(chuàng)新政策法規(guī)巡講專題之一：企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策華南農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)管學(xué)院：牟小容2013.7

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1目錄一、研發(fā)活動(dòng)流程與稅收激勵(lì)及會(huì)計(jì)核算二、研發(fā)費(fèi)稅前扣除的政策依據(jù)三、擬申報(bào)企業(yè)的要求四、研究開發(fā)活動(dòng)的認(rèn)定五、研究開發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定六、申報(bào)流程與資料及扣除爭(zhēng)議的處理2一、研發(fā)活動(dòng)流程與稅收激勵(lì)及會(huì)計(jì)核算研發(fā)活動(dòng)流程：

研發(fā)投入研發(fā)產(chǎn)出用途研發(fā)人員專利權(quán)轉(zhuǎn)讓研發(fā)材料結(jié)果1

非專利技術(shù)成果轉(zhuǎn)化研發(fā)設(shè)備版權(quán)等結(jié)果2自用(投入生產(chǎn))

其他研發(fā)失敗3

激勵(lì)研發(fā)活動(dòng)的稅收政策針對(duì)創(chuàng)新過(guò)程的優(yōu)惠：研發(fā)投入環(huán)節(jié)：研發(fā)費(fèi)稅前扣除（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）研發(fā)設(shè)備加速折舊（財(cái)稅[2006]88號(hào)）研發(fā)成果(技術(shù))轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅(財(cái)稅字［1999］273號(hào))技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠（國(guó)稅函[2009]212號(hào)、財(cái)稅[2010]111號(hào)）針對(duì)研發(fā)主體（企業(yè)）的優(yōu)惠：高新技術(shù)企業(yè)：優(yōu)惠所得稅稅率15%；4研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算方法研發(fā)活動(dòng)結(jié)果的不確定性，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)不同會(huì)計(jì)核算方法：1.費(fèi)用化處理。舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和舊會(huì)計(jì)制度（已作廢），采用此觀點(diǎn)。核算科目：“管理費(fèi)用----研究開發(fā)費(fèi)用”2.資本化處理。3.有條件的資本化處理。（√）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：采用此觀點(diǎn)。核算科目：“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”期末

“管理費(fèi)用—研究開發(fā)費(fèi)”“研發(fā)支出—資本化支出”預(yù)計(jì)可使用“無(wú)形資產(chǎn)”5會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)差異會(huì)計(jì)的目標(biāo)稅法的目標(biāo)

客觀、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息以及企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于利益相關(guān)者的決策

為了組織國(guó)家財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益正是由于會(huì)計(jì)和稅法目標(biāo)的不同，決定了其對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)有時(shí)會(huì)做出不同的規(guī)范要求。6二、研發(fā)費(fèi)稅前扣除的政策依據(jù)（一）執(zhí)行依據(jù)：法律：

企業(yè)所得稅法（第30條第1款）

法規(guī)：

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（第95條）

《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法(試行)》

（國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)）

國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域

當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南地方政策：全國(guó)性部門規(guī)章：7（二）研發(fā)費(fèi)稅前扣除的稅收優(yōu)惠內(nèi)容1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。加計(jì)扣除：未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。82.不同研發(fā)方式的加計(jì)扣除政策:1)自主研發(fā)項(xiàng)目：（第4條）就其在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。2)合作研發(fā)項(xiàng)目：（第5條）由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。3)委托研發(fā)項(xiàng)目：（第6條）由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。94)集中研發(fā)項(xiàng)目（第15-18條）集團(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?。簽訂集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǚ謹(jǐn)傇瓌t：權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致原則集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制：集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表決算表決算分?jǐn)偙?0(三）研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策圖解政策執(zhí)行關(guān)鍵點(diǎn)：1.企業(yè)？2.研發(fā)項(xiàng)目？3.研發(fā)費(fèi)用？稅務(wù)部門研發(fā)部門財(cái)務(wù)部門中介鑒證？（X）科技部門11三、擬申報(bào)企業(yè)的要求

（即哪些企業(yè)可以享受加計(jì)扣除？有何要求？）第2條：適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。1.必須是居民企業(yè)。（查賬征收）122.研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算體系必須健全①建立以研究開發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專賬管理制度（第10條）②注意研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用的分開核算（第9條）【示例】重大技術(shù)裝備的研制活動(dòng)既包含研發(fā)活動(dòng)又包括生產(chǎn)活動(dòng)。假如研制一臺(tái)重大技術(shù)裝備要花5000萬(wàn)元，不是這5000萬(wàn)元均可列入研發(fā)費(fèi)用。因?yàn)樵谘b備研制過(guò)程中，雖然有許多研發(fā)活動(dòng)，但同時(shí)該裝備也是要出售的，也是生產(chǎn)活動(dòng)，所以該技術(shù)裝備所使用的材料費(fèi)用和部分人工成本是生產(chǎn)成本。因此，企業(yè)在研制過(guò)程中，要合理區(qū)分研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)活動(dòng)，否則不可享受加計(jì)扣除。分配依據(jù)：由技術(shù)部門提供分配依據(jù)。③研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法：有條件的資本化法（第7條）133.準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用申請(qǐng)加計(jì)扣除時(shí)，須按照稅法允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，從日常的會(huì)計(jì)核算中取數(shù)，準(zhǔn)確歸集并填寫：“

研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表”14四、研究開發(fā)活動(dòng)的認(rèn)定(一)稅法上：研究開發(fā)活動(dòng)的定義（第3條）為獲得

科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)。1)基礎(chǔ)研究3)試驗(yàn)發(fā)展2)應(yīng)用研究

自然科學(xué)、農(nóng)業(yè)科學(xué)、醫(yī)藥科學(xué)、工程與技術(shù)科學(xué)、人文與社會(huì)科學(xué)15其中：創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）：（即應(yīng)用研究與試驗(yàn)發(fā)展）是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的進(jìn)步，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步具有推動(dòng)作用。不包括：企業(yè)從事的常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。16不屬于研究開發(fā)的活動(dòng)（1）企業(yè)已經(jīng)掌握的技術(shù)方案的運(yùn)用，包括已經(jīng)完成產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的新產(chǎn)品、新工藝、材料及其系統(tǒng)的生產(chǎn)、銷售或商業(yè)化運(yùn)營(yíng)；（2）通過(guò)簡(jiǎn)單改變尺寸、參數(shù)、排列，或者通過(guò)類似技術(shù)手段的變換實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的改型、工藝變更以及材料配方調(diào)整等活動(dòng)；（3）一般設(shè)備維修、改裝、常規(guī)的設(shè)計(jì)變更及其已有技術(shù)直接應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的活動(dòng)；（4）一般檢測(cè)、測(cè)試、鑒定、仿制等應(yīng)用活動(dòng)；（5）其他非研究開發(fā)活動(dòng)。17（二）加計(jì)扣除：范圍限制---研究開發(fā)活動(dòng)的范圍（第4條）國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）1.電子信息技術(shù)1.信息2.生物與新醫(yī)藥技術(shù)2.生物3.航空航天技術(shù)3.航空航天4.新材料技術(shù)4.新材料5.高技術(shù)服務(wù)業(yè)5.先進(jìn)能源6.新能源及節(jié)能技術(shù)6.現(xiàn)代農(nóng)業(yè)7.資源與環(huán)境技術(shù)7.先進(jìn)制造8.高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)8.先進(jìn)環(huán)保9.資源綜合利用10.海洋18（三）會(huì)計(jì)上對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》：將企業(yè)研發(fā)活動(dòng)分為研究階段與開發(fā)階段。研究階段：指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)階段：指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。19研究與開發(fā)的區(qū)別：(1)研究活動(dòng)：研究階段是探索性的，旨在為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。研究活動(dòng)的典型例子：意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等20(2)開發(fā)活動(dòng)：開發(fā)階段相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。開發(fā)活動(dòng)的典型例子：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等21（四）對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)（項(xiàng)目）的管理建議企業(yè)價(jià)值鏈增值過(guò)程分析：市場(chǎng)研發(fā)采購(gòu)生產(chǎn)銷售維護(hù)客戶需求獲取設(shè)計(jì)解決方案需求轉(zhuǎn)化為研發(fā)設(shè)計(jì)準(zhǔn)備生產(chǎn)使用物料研發(fā)設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)換產(chǎn)品商品報(bào)價(jià)決策實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值售后服務(wù)提供增值服務(wù)價(jià)值創(chuàng)造曲線討論：實(shí)務(wù)中，如何區(qū)分研發(fā)與生產(chǎn)？如何進(jìn)行研發(fā)管理？如何核算研發(fā)活動(dòng)？22研發(fā)進(jìn)程與檔案資料：研發(fā)規(guī)劃年度研發(fā)計(jì)劃研發(fā)立項(xiàng)研發(fā)過(guò)程結(jié)題驗(yàn)收成果保護(hù)專利申請(qǐng)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)決議★研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書（或立項(xiàng)報(bào)告）年末，未結(jié)束項(xiàng)目：研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明研究成果報(bào)告等專利證書等23企業(yè)研發(fā)管理參考建議：建立健全研發(fā)機(jī)構(gòu)配備研發(fā)人員、研發(fā)設(shè)施及設(shè)備制定研發(fā)項(xiàng)目管理制度，并有效實(shí)施內(nèi)容涉及：研發(fā)規(guī)劃、年度研發(fā)計(jì)劃、立項(xiàng)管理、過(guò)程管理、結(jié)題驗(yàn)收、成果保護(hù)與專利申請(qǐng)等政府科研項(xiàng)目的管理研發(fā)項(xiàng)目流程管理建立研發(fā)部門與財(cái)務(wù)、人事、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等部門的溝通機(jī)制24（一）稅法上：允許“加計(jì)扣除”的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容（第4條）

(申報(bào)時(shí)需填歸集表)1.研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用①材料②燃料③動(dòng)力費(fèi)用2.直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用①工資、薪金②津貼、補(bǔ)貼③獎(jiǎng)金3.專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)（按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的儀器、設(shè)備除外）①儀器②設(shè)備4.專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)租賃費(fèi)①儀器②設(shè)備5.專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)①軟件②專利③非專利技術(shù)6.專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)7.研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用8.與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它費(fèi)用①新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)②新工藝規(guī)程制定費(fèi)③技術(shù)圖書資料費(fèi)④資料翻譯費(fèi)五、研究開發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定25（二）會(huì)計(jì)上：研發(fā)費(fèi)的范圍界定及核算1.會(huì)計(jì)上研發(fā)費(fèi)的范圍界定《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》(財(cái)企［2007］194號(hào))為新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的配套規(guī)范；研發(fā)費(fèi)用（即原“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”）：指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。26會(huì)計(jì)上研發(fā)費(fèi)的歸集范圍(1)研發(fā)材料費(fèi)

研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用(2)研發(fā)人員費(fèi)

企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用(3)固定資產(chǎn)費(fèi)用

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用(4)無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用

用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用(5)中試與試制費(fèi)

用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等(6)研發(fā)成果費(fèi)

研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用(7)其他費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等(8)委外研發(fā)費(fèi)通過(guò)外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用27財(cái)企［2007］194號(hào)文對(duì)研發(fā)費(fèi)用的排除性規(guī)定：企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后,在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出,從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支,不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。分析：無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出：費(fèi)用化處理28“財(cái)企［2007］194號(hào)文”界定的研發(fā)費(fèi)不可加計(jì)扣除部分：企業(yè)在職研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。研發(fā)成果的評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。292.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)的核算方法：有條件的資本化法將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為：研究階段與開發(fā)階段.研究階段的支出：于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出：同時(shí)滿足下列條件的,確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益；若確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。30研發(fā)支出資本化的五個(gè)條件：完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;能證明無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式;有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量.31研發(fā)費(fèi)核算的科目設(shè)置一級(jí)科目：研發(fā)支出可按研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。參考設(shè)置：研發(fā)支出—XX研發(fā)項(xiàng)目—費(fèi)用化支出—人工費(fèi)等研發(fā)支出—XX研發(fā)項(xiàng)目—資本化支出—人工費(fèi)等32研發(fā)費(fèi)的具體會(huì)計(jì)處理：日常會(huì)計(jì)核算：相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出

----資本化支出貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目會(huì)計(jì)期末：A.對(duì)費(fèi)用化支出,轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出B.對(duì)資本化支出部分，則等到該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出----資本化支出對(duì)于已形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷33（三）對(duì)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理及核算建議制定并有效實(shí)施“研究開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度”涉及：研發(fā)經(jīng)費(fèi)來(lái)源、研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出、研發(fā)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷等內(nèi)容實(shí)行預(yù)算、決算管理制定并有效實(shí)施“研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算制度”注意研發(fā)費(fèi)的歸集標(biāo)準(zhǔn)：遵循會(huì)計(jì)規(guī)范申報(bào)各研發(fā)稅收優(yōu)惠時(shí)：遵循稅法的規(guī)定從日常會(huì)計(jì)核算中選取符合稅法要求的相關(guān)數(shù)字34六、申報(bào)流程與資料及扣除爭(zhēng)議的處理1.國(guó)家政策規(guī)定的申報(bào)流程：企業(yè)政府科技部門主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(1)申報(bào)資料(2)研發(fā)項(xiàng)目爭(zhēng)議(3)研發(fā)項(xiàng)目鑒證35附：（廣州）申報(bào)流程：企業(yè)政府科技部門主管稅務(wù)機(jī)關(guān)廣州備案政策文件:《關(guān)于明確申報(bào)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除備案工作要求的通知》

(穗科信字〔2013〕45號(hào)

)研發(fā)項(xiàng)目鑒證申請(qǐng)時(shí)間：2013年3月30日—4月20日備案流程:企業(yè)也可先到廣州市科技部門進(jìn)行項(xiàng)目鑒定，取得項(xiàng)目鑒定意見書后，再到稅務(wù)部門進(jìn)行報(bào)送備案資料進(jìn)行備案登記。1)辦理備案申請(qǐng)2)進(jìn)行備案登記3)