第8章 計(jì)劃審計(jì)工作

1234總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)重要性初步業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第8章計(jì)劃審計(jì)工作1.1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；確定不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。1.2初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。1.3審計(jì)業(yè)務(wù)約定書定義－審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議；－簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的目的是為了明確約定各方的權(quán)利和責(zé)任義務(wù)，促使各方遵守約定事項(xiàng)并加強(qiáng)合作，保護(hù)簽約各方的正當(dāng)利益。1.3審計(jì)業(yè)務(wù)約定書作用－可增進(jìn)事務(wù)所和被審計(jì)單位之間的相互了解；－可作為被審計(jì)單位評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，及事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)；－出現(xiàn)法律訴訟時(shí)，是確定簽約各方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。1.3審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂前的工作－明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；－初步了解被審計(jì)單位的基本情況；－會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力；－商定審計(jì)收費(fèi)；－明確被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)協(xié)助的工作。1.3審計(jì)業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容－財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；－管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；－管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；－審計(jì)范圍；－執(zhí)行審計(jì)工作的安排；－審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通；－審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不可避免；－管理層需要提供的工作條件與協(xié)助；1.3審計(jì)業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容－審計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；－管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；－審計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密；－審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；－違約責(zé)任；－解決爭(zhēng)議的方法；－簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。1.3審計(jì)業(yè)務(wù)約定書特殊考慮－特定需要；－集團(tuán)審計(jì)；－連續(xù)審計(jì)；－業(yè)務(wù)變更。2.1總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。對(duì)審計(jì)范圍的界定：CPA應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍。2.1總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通：1.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間表；2.與治理層和管理層溝通的相關(guān)安排；3.與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通；4.項(xiàng)目組成員之間的溝通；5.與第三方溝通。2.1總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。對(duì)審計(jì)方向的考慮：1.確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑?.初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域；3.初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額；4.評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)控的有效性獲取審計(jì)證據(jù)；5.識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求；6.其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。2.1總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。對(duì)審計(jì)資源的考慮：

1.向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源；

2.向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量；

3.何時(shí)調(diào)配這些資源；

4.如何管理、指導(dǎo)和監(jiān)督這些資源的利用。2.2具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。1.計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；2.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序；3.計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序。2.3編制審計(jì)計(jì)劃的相關(guān)工作審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)計(jì)劃的更改；指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；記錄；首次接受委托的補(bǔ)充考慮；與治理層和管理層的溝通。3.1重要性的含義定義－重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策；－重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)和判斷；－如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大。3.1重要性的含義理解－重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)；－重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮；－重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的；－重要性的確定離不開(kāi)具體的環(huán)境；－對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。3.2重要性的確定確定重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素－被審計(jì)單位及其環(huán)境的基本情況；－審計(jì)目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求；－財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；－財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。3.2重要性的確定重要性的定量考慮稅前利潤(rùn)凈利潤(rùn)總收入5％5％0.5％盈利組織總費(fèi)用總收入0.5％0.5％非盈利組織凈資產(chǎn)0.5％共同基金公司3.2重要性的確定重要性的定性考慮－錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度；－錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；－錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度；－錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度；－錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的分部信息的影響程度；－錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度；3.2重要性的確定重要性的定性考慮－錯(cuò)報(bào)對(duì)某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度，這些錯(cuò)誤分類影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目；－相對(duì)于審計(jì)師所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度；－錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)；－錯(cuò)報(bào)對(duì)信息漏報(bào)的影響程度；－錯(cuò)報(bào)對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。3.2重要性的確定兩個(gè)層次的重要性水平－財(cái)務(wù)報(bào)表層次－各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次（可容忍錯(cuò)報(bào)）可容忍錯(cuò)報(bào)的確定：1.各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；2.各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系；3.審計(jì)費(fèi)用的高低。3.3重要性與審計(jì)證據(jù)重要性與審計(jì)證據(jù)呈反向變動(dòng)關(guān)系重要性水平審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)工作的影響過(guò)低擴(kuò)大范圍追加程序過(guò)多效率過(guò)高縮小范圍減少程序過(guò)少效果3.4評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)推斷誤差對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)通過(guò)樣本測(cè)試估計(jì)的可能誤差實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的可能誤差3.4評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響評(píng)價(jià)影響匯總數(shù)低于重要性水平出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告匯總數(shù)接近重要性水平追加審計(jì)程序匯總數(shù)超過(guò)重要性水平擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告4.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義風(fēng)險(xiǎn)是發(fā)生某種影響目標(biāo)完成的事件的不確定性；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自兩個(gè)方面：被審計(jì)單位和審計(jì)人員。4.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。4.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)；控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)論該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。4.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型檢查風(fēng)險(xiǎn)－檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性；－檢查風(fēng)險(xiǎn)永遠(yuǎn)存在。檢查風(fēng)險(xiǎn)＝審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性和審計(jì)證據(jù)