第8章 計劃審計工作

1234總體審計策略和具體審計計劃

審計重要性初步業(yè)務(wù)活動審計風(fēng)險第8章計劃審計工作1.1初步業(yè)務(wù)活動的目的確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。1.2初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書。1.3審計業(yè)務(wù)約定書定義－審計業(yè)務(wù)約定書是會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議；－簽署審計業(yè)務(wù)約定書的目的是為了明確約定各方的權(quán)利和責(zé)任義務(wù)，促使各方遵守約定事項并加強合作，保護簽約各方的正當(dāng)利益。1.3審計業(yè)務(wù)約定書作用－可增進事務(wù)所和被審計單位之間的相互了解；－可作為被審計單位評價審計業(yè)務(wù)完成情況，及事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)；－出現(xiàn)法律訴訟時，是確定簽約各方應(yīng)負責(zé)任的重要證據(jù)。1.3審計業(yè)務(wù)約定書簽訂前的工作－明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；－初步了解被審計單位的基本情況；－會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力；－商定審計收費；－明確被審計單位應(yīng)當(dāng)協(xié)助的工作。1.3審計業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容－財務(wù)報表審計的目標；－管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；－管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度；－審計范圍；－執(zhí)行審計工作的安排；－審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通；－審計風(fēng)險的不可避免；－管理層需要提供的工作條件與協(xié)助；1.3審計業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容－審計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；－管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認；－審計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；－審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；－違約責(zé)任；－解決爭議的方法；－簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。1.3審計業(yè)務(wù)約定書特殊考慮－特定需要；－集團審計；－連續(xù)審計；－業(yè)務(wù)變更。2.1總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。對審計范圍的界定：CPA應(yīng)當(dāng)確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍。2.1總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。報告目標、時間安排及所需溝通：1.被審計單位財務(wù)報告時間表；2.與治理層和管理層溝通的相關(guān)安排；3.與組成部分注冊會計師的溝通；4.項目組成員之間的溝通；5.與第三方溝通。2.1總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。對審計方向的考慮：1.確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑?.初步識別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域；3.初步識別重要的組成部分和賬戶余額；4.評價是否需要針對內(nèi)控的有效性獲取審計證據(jù)；5.識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求；6.其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。2.1總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。對審計資源的考慮：

1.向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源；

2.向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量；

3.何時調(diào)配這些資源；

4.如何管理、指導(dǎo)和監(jiān)督這些資源的利用。2.2具體審計計劃具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。1.計劃實施的風(fēng)險評估程序；2.計劃實施的進一步審計程序；3.計劃實施的其他審計程序。2.3編制審計計劃的相關(guān)工作審計過程中對審計計劃的更改；指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；記錄；首次接受委托的補充考慮；與治理層和管理層的溝通。3.1重要性的含義定義－重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策；－重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)和判斷；－如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大。3.1重要性的含義理解－重要性概念中的錯報包含漏報；－重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮；－重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的；－重要性的確定離不開具體的環(huán)境；－對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。3.2重要性的確定確定重要性水平時應(yīng)考慮的因素－被審計單位及其環(huán)境的基本情況；－審計目標，包括特定報告要求；－財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；－財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。3.2重要性的確定重要性的定量考慮稅前利潤凈利潤總收入5％5％0.5％盈利組織總費用總收入0.5％0.5％非盈利組織凈資產(chǎn)0.5％共同基金公司3.2重要性的確定重要性的定性考慮－錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度；－錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；－錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度；－錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度；－錯報對財務(wù)報表列報的分部信息的影響程度；－錯報對增加管理層報酬的影響程度；3.2重要性的確定重要性的定性考慮－錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務(wù)報表中應(yīng)單獨披露的項目；－相對于審計師所了解的以前向報表使用者傳達的信息而言，錯報的重大程度；－錯報是否與涉及特定方的項目相關(guān)；－錯報對信息漏報的影響程度；－錯報對與已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對財務(wù)報表使用者做出經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響。3.2重要性的確定兩個層次的重要性水平－財務(wù)報表層次－各類交易、賬戶余額、列報認定層次（可容忍錯報）可容忍錯報的確定：1.各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；2.各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系；3.審計費用的高低。3.3重要性與審計證據(jù)重要性與審計證據(jù)呈反向變動關(guān)系重要性水平審計程序?qū)徲嬜C據(jù)對審計工作的影響過低擴大范圍追加程序過多效率過高縮小范圍減少程序過少效果3.4評價錯報的影響錯報的匯總數(shù)已識別的具體錯報推斷誤差對事實的錯報涉及主觀決策的錯報通過樣本測試估計的可能誤差實質(zhì)性分析程序推斷出的可能誤差3.4評價錯報的影響評價影響匯總數(shù)低于重要性水平出具無保留意見的審計報告匯總數(shù)接近重要性水平追加審計程序匯總數(shù)超過重要性水平擴大審計程序的范圍要求管理層調(diào)整財務(wù)報表出具非無保留意見的審計報告4.1審計風(fēng)險的含義風(fēng)險是發(fā)生某種影響目標完成的事件的不確定性；審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性；審計風(fēng)險主要來自兩個方面：被審計單位和審計人員。4.2審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。4.2審計風(fēng)險模型重大錯報風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報；控制風(fēng)險是指某項認定發(fā)生重大錯報，無論該項錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。4.2審計風(fēng)險模型檢查風(fēng)險－檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性；－檢查風(fēng)險永遠存在。檢查風(fēng)險＝審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險4.3審計風(fēng)險、重要性和審計證據(jù)