資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)處理方法

1中國(guó)xxxx銀行信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法〔暫行〕第一章總則第一條為標(biāo)準(zhǔn)和促進(jìn)本行信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的穩(wěn)健進(jìn)展，依據(jù)《企23號(hào)-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)治理方法》〔20237號(hào)〔中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)視治理委員會(huì)令2023年第3號(hào)〕以及本行信貸資產(chǎn)證券化相關(guān)制度規(guī)定，制定本方法。其次條信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)，是指本行作為發(fā)起機(jī)構(gòu)將信貸資產(chǎn)信托構(gòu)代收證券化信貸資產(chǎn)本息。第三條本行信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的標(biāo)的信貸資產(chǎn)本息需同時(shí)完全證券化，不存在局部轉(zhuǎn)讓或剝離利息的狀況。第四條本行信貸資產(chǎn)證券業(yè)務(wù)的標(biāo)的信貸資產(chǎn)自證券化日前一結(jié)息日至證券化日的應(yīng)收利息為本行應(yīng)收利息，證券化后借2款人歸還本息時(shí)，應(yīng)先歸還本行的應(yīng)收利息。其次章根本核算原則第五條依據(jù)信貸資產(chǎn)全部權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移狀況，或依據(jù)對(duì)信貸賬務(wù)處理方式：移當(dāng)本行標(biāo)的信貸資產(chǎn)全部權(quán)上幾乎全部的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞已轉(zhuǎn)移時(shí),終止確確認(rèn)為本行當(dāng)期損益。確認(rèn)該信貸資產(chǎn)，將轉(zhuǎn)讓該信貸資產(chǎn)收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為負(fù)債。的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞3和酬勞時(shí)，依據(jù)是否保存對(duì)信貸資產(chǎn)的掌握權(quán)分別進(jìn)展處理。〔一〕本行放棄了對(duì)該信貸資產(chǎn)掌握的,在轉(zhuǎn)讓日終止確認(rèn)該信貸資產(chǎn)。信貸資產(chǎn)的賬面價(jià)值與因轉(zhuǎn)讓而收到的對(duì)價(jià)之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損允價(jià)值確認(rèn)該資產(chǎn)或者負(fù)債。信托合同商定受托機(jī)構(gòu)能夠單獨(dú)將該信貸資產(chǎn)出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方,且沒(méi)有額外條件對(duì)該項(xiàng)出售加以限制?！捕拘腥员４鎸?duì)該信貸資產(chǎn)掌握的,在轉(zhuǎn)讓日按本行連續(xù)涉入該信貸產(chǎn)的程度,是指該信貸資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)使本行面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平。本行主要承受保存次級(jí)債券、供給擔(dān)保等方式連續(xù)涉入證券化資產(chǎn)。第六條本行全部證券化日前的信貸資產(chǎn)應(yīng)收利息享有優(yōu)先歸還權(quán)，在借款人歸還貸款本息時(shí)，應(yīng)先歸還本行的應(yīng)收利息。第七條在信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)存續(xù)期內(nèi)，本行可依據(jù)業(yè)務(wù)4實(shí)際需要，對(duì)剩余的局部進(jìn)展清倉(cāng)回購(gòu)。第三章科目及賬戶設(shè)置第八條增“信貸資產(chǎn)證券化連續(xù)涉入資產(chǎn)”〔如持有次級(jí)證券或供給擔(dān)保等〕保存局部風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)資產(chǎn)形成局部實(shí)質(zhì)性掌握時(shí)，信用增級(jí)所掩蓋的繼續(xù)涉入資產(chǎn)。依據(jù)證券化產(chǎn)品的期限設(shè)立明細(xì)科目：01信貸資產(chǎn)證券化連續(xù)涉入資產(chǎn)第九條增“信貸資產(chǎn)證券化連續(xù)涉入負(fù)債”科目，核算和反映本行在限設(shè)立明細(xì)科目：01信貸資產(chǎn)證券化連續(xù)涉入負(fù)債第十條增“信貸資產(chǎn)證券化賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款”科目，核算和反映本行進(jìn)展信貸資產(chǎn)證券化交易且本行保存信貸資產(chǎn)全部權(quán)上全部的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞狀況下，從受托機(jī)構(gòu)收到的對(duì)價(jià)。第十一條在“代收本息”科目下增“代收證券化受托貸款本金”、“代收”效勞機(jī)構(gòu)時(shí)代收的貸款本金和利息。5第十二條在“其他營(yíng)業(yè)收入”科目下增“信貸資產(chǎn)證券化交易收益”收到的對(duì)價(jià)大于其賬面金額時(shí)取得的收益。第十三條在“投資收益”科目下增“資產(chǎn)支持證券投資收益”明細(xì)科目，核算和反映本行進(jìn)展信貸資產(chǎn)證券化留存的資產(chǎn)支持證券產(chǎn)生的利息收入。第十四條在“單位中間業(yè)務(wù)收入—單位代理業(yè)務(wù)收入”下開(kāi)立“信貸資”托治理證券化資產(chǎn)的行為而收取的治理費(fèi)。第十五條在“利息支出”科目下增“賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)利息支出”明息支出。第十六條在“其他營(yíng)業(yè)支出”科目下增“信貸資產(chǎn)證券化交易損失”收到的對(duì)價(jià)小于賬面金額時(shí)產(chǎn)生的損失。第十七條在“其他營(yíng)業(yè)支出”科目下增“資產(chǎn)證券化交易費(fèi)用”明細(xì)科費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等與處置貸款相關(guān)的費(fèi)用。第十八條在“持有至到期投資—持有至到期債券投資本金”“持有至到期投資—持有至到期債券投資應(yīng)收利息”等科目下分別開(kāi)立“資產(chǎn)支持證券”專(zhuān)戶，用于核算和反映本行在信貸資產(chǎn)證券6化交易時(shí)本行持有的次級(jí)證券。第十九條在“投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備”下開(kāi)立“資產(chǎn)支持證券減值預(yù)備”和反映本行為信貸資產(chǎn)證券化交易過(guò)程中持有的次級(jí)債券計(jì)提的投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備。其次十條增“信貸資產(chǎn)證券化受托貸款本金”本行作為信貸資產(chǎn)證券化的貸款效勞機(jī)構(gòu)時(shí)受托治理的證券化貸款本金。其次十一條增“應(yīng)收代收利息—證券化受托貸款應(yīng)收未收利息”表外利息時(shí)，因借款人無(wú)款支付而形成的欠息。第四章本行為信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)發(fā)起機(jī)構(gòu)的賬務(wù)處理其次十二條信貸資產(chǎn)證券化交易發(fā)起時(shí)的賬務(wù)處理。本行發(fā)起信貸資產(chǎn)證券化交易時(shí)，依據(jù)業(yè)務(wù)類(lèi)別進(jìn)展賬務(wù)處理。和酬勞。會(huì)計(jì)分錄為：信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移7借：存放中心銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目〔如有，上一結(jié)息日至證券化日應(yīng)收利息〕借：貸款減值預(yù)備〔如有〕貸：相關(guān)貸款科目〔如有〕—信貸資產(chǎn)證券化交易收益同時(shí)，付：應(yīng)收未收利息〔如有〕本行收到的對(duì)價(jià)小于標(biāo)的資產(chǎn)賬面價(jià)值〔分行〕借：存放中心銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目〔如有，上一結(jié)息日至證券化日應(yīng)收利息〕借：貸款呆賬預(yù)備〔如有〕—信貸資產(chǎn)證券化交易損失貸：相關(guān)貸款科目〔如有〕同時(shí)，付：應(yīng)收未收利息〔如有〕8本行購(gòu)置次級(jí)債，但未保存對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)的掌握權(quán)?！卜中小场獋顿Y本錢(qián)—債券投資利息調(diào)整〔如有〕貸：存放中心銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目和酬勞。會(huì)計(jì)分錄為：〔分行〕借：存放中心銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目險(xiǎn)和酬勞，依據(jù)是否對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)保存掌握權(quán)分別進(jìn)展處理。的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)展處理。本行通過(guò)持有次級(jí)債的方式，保存對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)的掌握權(quán)。針對(duì)標(biāo)券公允價(jià)值確認(rèn)本行連續(xù)涉入資產(chǎn)和連續(xù)涉入負(fù)債。會(huì)計(jì)分錄為：9本行取得次級(jí)債〔分行〕—債券投資本錢(qián)—債券投資利息調(diào)整〔如有〕貸：存放中心銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目確認(rèn)連續(xù)涉入資產(chǎn)和連續(xù)涉入負(fù)債〔分行〕—信貸資產(chǎn)證券化短期連續(xù)涉入資產(chǎn)〔次級(jí)債券公允價(jià)值〕—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期連續(xù)涉入資產(chǎn)〔次級(jí)債券公允價(jià)值〕—信貸資產(chǎn)證券化短期連續(xù)涉入負(fù)債〔次級(jí)債券公允價(jià)值〕—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期連續(xù)涉入負(fù)債〔次級(jí)債券公允價(jià)值〕本行通過(guò)供給財(cái)務(wù)擔(dān)保的方式，保存對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)的掌握權(quán)。針對(duì)同時(shí)本行登記連續(xù)涉入資產(chǎn)和連續(xù)涉入負(fù)債。會(huì)計(jì)分錄為：〔分行〕借：其他營(yíng)業(yè)支出—信貸資產(chǎn)證券化交易損失10—信貸資產(chǎn)證券化短期連續(xù)涉入資產(chǎn)〔擔(dān)保金額與信貸資產(chǎn)賬面價(jià)值孰低者〕—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期連續(xù)涉入資產(chǎn)〔擔(dān)保金額與信貸資產(chǎn)賬面價(jià)值孰低者〕—信貸資產(chǎn)證券化短期連續(xù)涉入負(fù)債〔擔(dān)保金額與擔(dān)保合同公允價(jià)值之和〕—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期連續(xù)涉入負(fù)債〔擔(dān)保金額與擔(dān)保合同公允價(jià)值之和〕其次十三條本行對(duì)外支付信貸資產(chǎn)證券化交易的中介費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)交易費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：〔分行〕—資產(chǎn)證券化交易費(fèi)用貸：存放中心銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目其次十四條信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)存續(xù)期內(nèi)的會(huì)計(jì)處理。〔一〕第一類(lèi)業(yè)務(wù)貸款客戶于還款日歸還本行的應(yīng)收利息。會(huì)計(jì)分錄為：〔分行〕貸：相關(guān)應(yīng)計(jì)利息科目針對(duì)持有的次級(jí)債進(jìn)展利息計(jì)提。會(huì)計(jì)分錄為：11本行依據(jù)次級(jí)債的預(yù)期收益率進(jìn)展利息計(jì)提：〔分行〕—債券投資應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益—資產(chǎn)支持證券投資收益借：存放中心銀行款項(xiàng)或相關(guān)科目—債券投資應(yīng)計(jì)利息投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備計(jì)提或沖回〔如有〕：〔分行〕—投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備金支出貸或借：投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備〔資產(chǎn)支持證券減值預(yù)備專(zhuān)戶〕分錄為：〔分行〕借：相關(guān)貸款科目貸：存放中心銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目業(yè)務(wù)存續(xù)期，本行依據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際狀況對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)展置換。換出資產(chǎn)回資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理比照上述第一類(lèi)業(yè)務(wù)清倉(cāng)回12購(gòu)的會(huì)計(jì)處理?！捕称浯晤?lèi)業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)存續(xù)期，針對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)，本行連續(xù)按信貸業(yè)務(wù)相關(guān)核算規(guī)章議商定對(duì)外支付。會(huì)計(jì)分錄為：利息支出計(jì)提：〔分行〕借：利息支出—賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)利息支出應(yīng)付同業(yè)間賣(mài)出回購(gòu)貸款利息對(duì)外支付：〔分行〕應(yīng)付同業(yè)間賣(mài)出回購(gòu)貸款利息貸：存放中心銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目依據(jù)直線攤銷(xiāo)法進(jìn)展攤銷(xiāo)，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用?！Y產(chǎn)證券化交易費(fèi)用貸：信貸資產(chǎn)證券化賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款分錄為：〔分行〕13貸：存放中心銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目為：〔分行〕〔如有〕貸：存放中心銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目〔如有〕〔三〕第三類(lèi)業(yè)務(wù)本行轉(zhuǎn)讓了對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)的掌握權(quán)處理。本行通過(guò)持有次級(jí)債的方式保存對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)的掌握權(quán)關(guān)會(huì)計(jì)分錄進(jìn)展處理。本行依據(jù)次級(jí)債的預(yù)期收益率進(jìn)展利息計(jì)提：〔分行〕14—債券投資應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益—資產(chǎn)支持證券投資收益借：存放中心銀行款項(xiàng)或相關(guān)科目—債券投資應(yīng)計(jì)利息債進(jìn)展相應(yīng)沖回。會(huì)計(jì)分錄為：〔分行〕—信貸資產(chǎn)證券化短期連續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期連續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化短期連續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期連續(xù)涉入資產(chǎn)本行依據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際狀況對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)展清倉(cāng)回購(gòu)。會(huì)計(jì)分錄為：〔分行〕借：相關(guān)貸款科目15—信貸資產(chǎn)證券化短期連續(xù)涉入負(fù)債〔如有〕—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期連續(xù)涉入負(fù)債〔如有〕—信貸資產(chǎn)證券化短期連續(xù)涉入資產(chǎn)〔如有〕—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期連續(xù)涉入資產(chǎn)〔如有〕貸：存放中心銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目業(yè)務(wù)存續(xù)期，本行依據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際狀況對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)展置換。換出換回資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理比照上述同類(lèi)業(yè)務(wù)清倉(cāng)回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理。本行通過(guò)供給財(cái)務(wù)擔(dān)保保存對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)的掌握權(quán)關(guān)會(huì)計(jì)分錄進(jìn)展處理。銷(xiāo)。會(huì)計(jì)分錄為：〔分行〕—信貸資產(chǎn)證券化短期繼16續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期連續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化交易收益會(huì)計(jì)分錄為：〔分行〕借：相關(guān)貸款科目—信貸資產(chǎn)證券化短期連續(xù)涉入負(fù)債〔如有〕—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期連續(xù)涉入負(fù)債〔如有〕—信貸資產(chǎn)證券化短期連續(xù)涉入資產(chǎn)〔如有〕—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期連續(xù)涉入資產(chǎn)〔如有〕貸：存放中心銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目業(yè)務(wù)存續(xù)期，本行依據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際狀況對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)展置換。換出換回資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理比照上述同類(lèi)業(yè)務(wù)清倉(cāng)回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理。17其次十五條信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)終結(jié)的會(huì)計(jì)處理。計(jì)分錄為：〔分行〕借：存放中心銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目—債券投資利息調(diào)整〔如有〕貸：持有至到期投資—債券投資本錢(qián)—債券投資應(yīng)計(jì)利息〔二〕其次類(lèi)業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)終結(jié)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：〔分行〕借：信貸資產(chǎn)證券化賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)利息支出貸：存放中心銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目〔三〕第三類(lèi)業(yè)務(wù)：本行轉(zhuǎn)讓了對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)的掌握權(quán)，業(yè)務(wù)終結(jié)時(shí)無(wú)賬務(wù)處理。本行通過(guò)持有次級(jí)證券保存掌握權(quán)狀況下的終結(jié)處理。會(huì)計(jì)分錄為：18〔分行〕借：存放中心銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目借：投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備〔資產(chǎn)支持證券減值預(yù)備專(zhuān)戶〕〔如有〕—信貸資產(chǎn)證券化短期連續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期連續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化短期連續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期連續(xù)涉入資產(chǎn)資產(chǎn)支持證券投資收益〔上一計(jì)提日至到期日的次級(jí)債利息，如有〕—投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備金支出行補(bǔ)提投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備：〔分行〕—投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備金支出〔資產(chǎn)支持證券減值預(yù)備專(zhuān)戶〕同時(shí)，對(duì)持有的次級(jí)債券進(jìn)展到期處理：〔分行〕19借：存放中心銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目—債券投資利息調(diào)整〔如有〕貸：持有至到期投資—債券投資本錢(qián)—債券投資應(yīng)計(jì)利息本行通過(guò)供給財(cái)務(wù)擔(dān)保保存掌握權(quán)狀況下的終結(jié)處理?！卜中小场刨J資產(chǎn)證券化短期連續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期連續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化交易損失—信貸資產(chǎn)證券化短期連續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期連續(xù)涉入資產(chǎn)或〔分行〕20—信貸資產(chǎn)證券化短期連續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期連續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化短期連續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期連續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化交易收益〔分行〕借：××逾期貸款及相關(guān)科目—信貸資產(chǎn)證券化短期連續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期連續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化交易損失貸：存放中心銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目—信貸資產(chǎn)證券化短21期連續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期連續(xù)涉入資產(chǎn)或〔分行〕借：××逾期貸款—信貸資產(chǎn)證券化短期連續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期連續(xù)涉入負(fù)債貸：存放中心銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目—信貸資產(chǎn)證券化短期連續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期連續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化交易收益第五章本行為貸款效勞機(jī)構(gòu)的賬務(wù)處理22其次十六條證券化日賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄為：〔分行〕收：信貸資產(chǎn)證券化受托貸款本金其次十七條業(yè)務(wù)存續(xù)期間賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄為：1.借款人歸還貸款本息〔分行〕存款科目或其他相關(guān)科目——信貸