第四章審計(jì)目標(biāo)

第四章審計(jì)目標(biāo)學(xué)習(xí)要求一、教學(xué)目標(biāo)通過教學(xué)，使學(xué)生理解我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)，熟悉被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定，掌握具體審計(jì)目標(biāo)。二、教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)具體審計(jì)目標(biāo)。教學(xué)難點(diǎn)被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定。主要內(nèi)容第二節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)一、審計(jì)總目標(biāo)的演變（一）審計(jì)目標(biāo)含義

在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果

。包括：總目標(biāo)

&具體目標(biāo)兩個(gè)層次。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)一、審計(jì)總目標(biāo)的演變（二）總體目標(biāo)的演變第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)三、我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)一般原則》，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)【例4-1】在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮（）。

A.選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況

B.財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

C.財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性

D.管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理【正確答案】

ACD【答案解析】

選項(xiàng)B屬于評價(jià)公允性應(yīng)該考慮的內(nèi)容。

第二節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)welcometousethesePowerPointtemplates,NewContentdesign,10yearsexperience一、被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定（一）認(rèn)定的含義認(rèn)定是指管理層(who)在財(cái)務(wù)報(bào)表中(where)作出的明確或隱含的表達(dá)(what)，注冊會(huì)計(jì)師將其（明確或隱含的表達(dá)）用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。第二節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)一、被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定存在或發(fā)生完整性權(quán)利與義務(wù)估價(jià)與分?jǐn)偙磉_(dá)與披露財(cái)務(wù)報(bào)表中的陳述：存貨100000元（人民幣）其中的內(nèi)容包括：①企業(yè)有存貨——存貨是存在的；②企業(yè)全部的存貨都包含在內(nèi)——沒有遺漏；③該存貨是“企業(yè)”的——企業(yè)享有對它的所有權(quán)；④金額是100000元——沒有錯(cuò)計(jì)；⑤存貨的使用不受限制——充分的披露。明確的表達(dá)隱含的表達(dá)第二節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)welcometousethesePowerPointtemplates,NewContedesign,10yearsexperience一、被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定第二節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄[與發(fā)生強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)]。準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。(二)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定第二節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)4.截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。第二節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。(三)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定第二節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。(三)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定第二節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。（四）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定第二節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。（四）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定第二節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)二、具體審計(jì)目標(biāo)（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定分類各類認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)（需要注冊會(huì)計(jì)師確認(rèn)）（1）發(fā)生記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的（2）完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄（3）準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的（4）截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g（5）分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類舉例違反截止認(rèn)定例1：2000年收入提前，1999年費(fèi)用推遲，達(dá)到配股要求。凈資產(chǎn)收益率例2：2000年成本提前，1999年收入推遲，防止三年虧損被停牌。凈利潤凈利潤第二節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)二、具體審計(jì)目標(biāo)（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定分類各類認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)（需要注冊會(huì)計(jì)師確認(rèn)）（1）存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在（2）權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)（3）完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄第二節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)【例4-2?單選題】在注冊會(huì)計(jì)師設(shè)定的下列各個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)中，()是為了實(shí)現(xiàn)截止目標(biāo)。A.年前開出的支票是否均在年前入賬B.應(yīng)收賬款是否屬實(shí)C.存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備是否已計(jì)提D.固定資產(chǎn)是否有充作抵押的【答案】A【解析】“截止”測試所側(cè)重的是入賬日期是否被提前或推后，問題A表明注冊會(huì)計(jì)師關(guān)心入賬日期是否被推后；B屬于真實(shí)性目標(biāo)；C屬于計(jì)價(jià)和分?jǐn)偰繕?biāo)；D屬于分類和可理解性目標(biāo)。第二節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)【例4-3?單選題】被審計(jì)單位應(yīng)采取庫房上鎖、貼封條、晝夜看管、遠(yuǎn)紅外監(jiān)控等措施保護(hù)生產(chǎn)所需的貴重原材料。這些措施直接有助于被審計(jì)單位管理層實(shí)現(xiàn)其對于原材料項(xiàng)目的()認(rèn)定。A.存在B.完整性C.列報(bào)D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂敬鸢浮緼【解析】如看護(hù)不當(dāng)，最直接的后果就是原材料被盜竊、被毀損，這將導(dǎo)致賬面原材料多于實(shí)際的原材料，違反“存在”認(rèn)定。第二節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)【例題4-4?單選題】在被審計(jì)單位發(fā)生的下列事項(xiàng)中，違反管理層對所屬項(xiàng)目的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的是()。A.未將從銀行取得的60萬元流動(dòng)資金借款列入短期借款項(xiàng)目B.將以經(jīng)營租賃方式租賃的固定資產(chǎn)原值30萬元計(jì)入固定資產(chǎn)科目C.將應(yīng)付甲公司的100萬元貨款記入乙公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬中D.將預(yù)付賬款100萬元記為80萬元第二節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)【答案】D【解析】四個(gè)選項(xiàng)雖然都有金額，但A、B均屬于“記了不應(yīng)記的業(yè)務(wù)”或“該記的沒有記”，違反了“完整性”、“存在”認(rèn)定。在這種情況下，沒有必要進(jìn)一步確定其錯(cuò)誤的金額(因?yàn)槿清e(cuò)的)；C選項(xiàng)不影響應(yīng)付賬款項(xiàng)目的金額，因此沒有違反計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定；D純屬金額錯(cuò)誤，違反了“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。第二節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)【例4-5】假設(shè)A注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)分別發(fā)現(xiàn)下表中的事項(xiàng)，請分別針對每一事項(xiàng)指明被審計(jì)單位違反了哪一項(xiàng)認(rèn)定。

要求：先寫出認(rèn)定的大類，再寫出認(rèn)定的名稱，例如：“與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生”。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)分別發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)

相關(guān)認(rèn)定本期交易推遲至下期記賬，或者將下期應(yīng)當(dāng)記錄的交易提前到本期記錄期末少計(jì)提累計(jì)折舊錯(cuò)誤在銷售明細(xì)賬中記錄了并沒有發(fā)生的一筆銷售業(yè)務(wù)不存在某顧客，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表附注沒有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做恰當(dāng)?shù)恼f明將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)將出售某經(jīng)營性固定資產(chǎn)（并非企業(yè)的日常交易事項(xiàng)）所得的收入記錄為主營業(yè)務(wù)收入沒有將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債發(fā)生了一項(xiàng)銷售交易，但沒有在銷售明細(xì)賬和總賬中記錄存在對某客戶的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻沒有列入對該客戶的應(yīng)收賬款關(guān)聯(lián)交易類型、金額沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作恰當(dāng)披露財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)分別發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定本期交易推遲至下期記賬，或者將下期應(yīng)當(dāng)記錄的交易提前到本期記錄與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：截止期末少計(jì)提累計(jì)折舊錯(cuò)誤與期末余額相關(guān)的認(rèn)定：計(jì)價(jià)和分?jǐn)傇阡N售明細(xì)賬中記錄了并沒有發(fā)生的一筆銷售業(yè)務(wù)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生不存在某顧客，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款與期末余額相關(guān)的認(rèn)定：存在財(cái)務(wù)報(bào)表附注沒有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做恰當(dāng)?shù)恼f明與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定：準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)與期末余額相關(guān)的認(rèn)定：權(quán)利和義務(wù)、存在將出售某經(jīng)營性固定資產(chǎn)（并非企業(yè)的日常交易事項(xiàng)）所得的收入記錄為主營業(yè)務(wù)收入與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：分類沒有將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為一年