第二章 增值稅法4

第六節(jié)出口貨物退(免)稅一、出口貨物退(免)稅基本政策(一)出口免稅并退稅出口免稅在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅；出口退稅退還出口前實際承擔的稅負(按規(guī)定的退稅率)(二)出口免稅不退稅出口免稅出口不退稅由于出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)是免稅的，因此，也無須退稅。(三)出口不免稅也不退稅出口不免稅對國家限制或禁止出口的某些貨物照常納稅；出口不退稅不退還出口前其所負擔的稅款。主要是：稅法列舉限制或禁止出口的貨物如天然牛黃、麝香、白銀等。1、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物2、必須是報關(guān)離境的貨物3、必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物4、必須是出口收匯并已核銷的貨物二、出口貨物退(免)的適用范圍(一)下列企業(yè)出口滿足上述四個條件的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：1.生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人）自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。2.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。3.特定出口的貨物：在出口貨物中，有一些貨物雖然不同時具備四個條件，但由于這些貨物銷售方式、消費環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性，以及國際間的特殊情況，國家特準退還或免征其增值稅和消費稅。(二)下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅：1.屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。2.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對規(guī)定列舉的12種出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準退稅。3.外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農(nóng)產(chǎn)品)出口的，免稅但不予退稅上述“除另有規(guī)定外”是指上述企業(yè)出口的貨物如屬于稅法列舉規(guī)定的限制或禁止出口的貨物，則不能免稅，當然更不能退稅。(三)下列出口貨物，免稅但不予退稅：

1.來料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。2.避孕藥品和用具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅，出口也免稅。3.出口卷煙：有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。4.軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅。5.國家規(guī)定的其他免稅貨物，如：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。(四)下列出口貨物不免稅也不退稅：1.國家計劃外出口的原油(國家計劃內(nèi)出口的原油恢復(fù)按13％的退稅率退稅);2.援外出口貨物(對一般物資援助項下出口貨物，仍實行出口不退稅政策；對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合作項目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實行出口退稅政策);3.國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。三、出口貨物的退稅率出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。根據(jù)規(guī)定，現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17％、13％、16％、15％、9％、5％、3％。四、出口貨物退稅的計算第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。(一)“免、抵、退”稅的計算方法“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵完的部分予以退稅。1.具體計算方法與計算公式(1)當期應(yīng)納稅額的計算：當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（進項稅轉(zhuǎn)出）)-上期留抵稅額其中：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（當期出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價-免稅購進原材料價格）*(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）如果當期沒有免稅購進原材料價格，前述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額，就不用計算。(2)免抵退稅額的計算：免抵退稅額=(出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價-免稅購進原材料價格）*出口貨物退稅率(3)當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算：①如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額②如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵銳額=02.計算實例例：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13％。2009年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元，貨已驗收入庫。上月末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存人銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。(1)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=200x(17％-13%)=8(萬元)(2)當期應(yīng)納稅額＝100x17％-(34-8)-3=17-26-3＝-12(萬元)(3)出口貨物“免、抵、退”稅額＝200x13％=26(萬元)(4)當期末留抵稅額≤當期免抵退稅額：所以當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額即該企業(yè)當期應(yīng)退稅額=12(萬元)(5)當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額當期免抵稅額＝26-12=14(萬元)例：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13％。2008年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元，貨已驗收入庫。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存人銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。(1)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200x(17％-13%)=8(萬元)(2)當期應(yīng)納稅額=100x17％-(68-8)-5=17-60-5=-48(萬元)(3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200x13%=26(萬元)(4)由于當期期末留抵稅額48萬元＞當期免抵退稅額時26萬元所以，該企業(yè)當期應(yīng)退稅額＝26(萬元)(5)當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額該企業(yè)當期免抵稅額=26-26=0(萬元)(6)6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22(48-26)萬元。例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13％。2009年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元，貨已驗收入庫。當月免稅進口料件的價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存人銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。(1)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(200-100)*(17%-13%)=4(萬元)(2)當期應(yīng)納稅額=l00x17％-(34-4)-6=17-30-6＝-19(萬元)(3)出口貨物“免、抵、退”稅額=(200-100)*13％=13(萬元)(4)由于當期期末留抵稅額19萬元＞當期免抵退稅額13萬元：所以，當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額即該企業(yè)應(yīng)退稅額=13(萬元)(5)當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額

=13-13=O(萬元)(6)8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為

6(19-13)萬元。(二)“先征后退”的計算方法1．外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算辦法(l)外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅應(yīng)退稅額

=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額x退稅率例：某進出口公司2009年3月出口美國平紋布2000平方米，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元/平方米，計稅金額40000元，退稅率13%，其應(yīng)退稅額：2000x20x13%=5200(元)(2)外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人退稅規(guī)定：①凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。應(yīng)退稅額計算公式：=[普通發(fā)票所列銷售金額]／(1＋征收率)x征收率②凡從小規(guī)模納稅人購進稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金領(lǐng)x征收率例：某進出口公司2009年4月購進某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200打全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購進另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，該企業(yè)的應(yīng)退稅額：6000/(1+3%)x3%+5000x3%=324.76(元)(3)外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額。例：某進出口公司2009年6月購進牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計稅金額10000元(退稅率13%)；取得服裝加工費計稅金額2000元(退稅率17%)，該企業(yè)的應(yīng)退稅額：10000x13%+2000x17％=1640(元)第七節(jié)納稅期限與納稅地點一、納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。自2011年8月1日起施行。（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。未收到代銷清單或貨款的，為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天。（七）發(fā)生視同銷售行為（除代銷外）的，為貨物移送的當天。（八）進口貨物，為報關(guān)進口的當天。二、納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；其他的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進口貨物，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。三、納稅地點（一）固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地