成本管理會計2

第二部分成本費用的歸集與分配

第三章要素費用的歸集與分配

第四章輔助生產(chǎn)費用的核算（主要是分配）

第五章?lián)p失性費用的核算（廢品損失與停工損失）

第六章制造費用的核算（主要是分配）

第七章完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的核算第三章要素費用的歸集與分配回憶：生產(chǎn)經(jīng)營費用按照經(jīng)濟內(nèi)容（性質(zhì)）分為：外購材料、外購燃料外購動力、職工薪酬、折舊費、利息支出、稅金等；以上這幾項稱為“費用要素”，按照費用要素反應的費用稱為“要素費用”；一、材料費用的歸集和分配

1、企業(yè)購入的原材料（包括原料和材料）主要通過：原材料、周轉(zhuǎn)材料等科目核算，按照用途可以其分為以下幾類：①原料及主要材料；②輔助材料；③燃料；④修理用備件；⑤包裝物；⑥低值易耗品。

？？？：請同學舉例說明上述幾種材料。

2、購入原材料的核算

①實際成本法：使用“在途物資”科目，驗收入庫轉(zhuǎn)入“原材料、周轉(zhuǎn)材料”科目。

②計劃成本法：使用“材料采購”科目，驗收入庫轉(zhuǎn)入“原材料、周轉(zhuǎn)材料”科目及“材料成本差異”科目。

？？？：相關(guān)的會計分錄該怎么編？請同學們在練習本上寫一寫。3、庫存材料計量的兩種盤存制：

①永續(xù)盤存制：平時即記錄增加，又記錄減少，隨時能結(jié)出賬存數(shù)，期末進行實地盤點，并將盤點結(jié)果與賬存進行比較，核對賬實是否相符，若不相符進行“待處理財產(chǎn)損溢”的處理。

期初結(jié)存+本期增加-本期減少=期末結(jié)存

②定期盤存制：平時只記錄增加不記錄減少，期末進行實地盤點確定結(jié)存數(shù)，然后倒擠出本期減少數(shù)，這樣一些損耗等都被擠入了本期減少數(shù)中。

期初結(jié)存+本期增加-期末盤存=本期減少

思考：這兩種盤存制度哪種更常用？為什么？4、發(fā)出材料的計價方法①實際成本法：個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法，后進先出法。②計劃成本法：按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的材料成本差異，期末資產(chǎn)負債表上應反映實際成本。5、材料的領(lǐng)用及材料費用的核算①相關(guān)憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單領(lǐng)料登記表等月末按車間、部門匯總材料費用分配表編會計分錄②材料費用按“受益原則”分配材料費用按領(lǐng)用地點和用途基本生產(chǎn)車間的直接材料，計入“基本生產(chǎn)成本”輔助生產(chǎn)車間的直接材料，計入“輔助生產(chǎn)成本”基本及輔助車間的間接材料，計入“制造費用”管理部門耗用的材料，計入“管理費用”銷售部門耗用的材料，計入“銷售費用”按產(chǎn)品品種領(lǐng)用，直接計入相應的明細賬幾種產(chǎn)品共同耗用，按一定的標準分配計入相應的明細賬③幾種產(chǎn)品共同材料費用的分配選擇分配標準：產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量或者材料的定額消耗量比例、定額成本比例計算分配率：分配率=共同耗用材料費用÷分配標準之和計算各種產(chǎn)品應分配的材料費用：某種產(chǎn)品應分配的材料費用=該種產(chǎn)品的分配標準數(shù)額×分配率例題：教材第34頁——36頁說明：

①通過例題要求會分配間接計入材料費用，會填材料費用分配表，會根據(jù)分配表編制會計分錄。②“材料成本差異”借方表示實際大于計劃的超支差，貸方表示實際小于計劃的節(jié)約差，成本差異率=（實際-計劃）÷計劃，差異率為正表示超支差，為負表示節(jié)約差；際成本=計劃成本+成本差異額。二、人工費用的歸集與分配1、職工薪酬的構(gòu)成：企業(yè)為獲取職工的服務(wù)而給予的各種形式的報酬及其他支出。包括：①職工的工資、獎金、津貼和補貼工資：計時工資和計件工資獎金：跟獎懲制度和激勵機制掛鉤津貼：如崗位津貼補貼：如非洲出差補貼

②五險一金：

社會保險+住房公積金

企業(yè)按規(guī)定比例從職工工資里扣除，保險上繳社會保險經(jīng)辦機構(gòu)，住房公積金扣多少再補多少一起上繳住房公積金管理部門。五險指：醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險。

③三項經(jīng)費

職工福利費：沒有規(guī)定計提比例，但稅法規(guī)定所得稅前扣除限額為工資薪金總額的14%；

工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費：分別按照工資薪金總額的2%和1.5%計提。④非貨幣性福利：

將資產(chǎn)或外購商品發(fā)給職工、職工免費使用或低價使用企業(yè)資產(chǎn)等形式。稅法上要求視同銷售計稅。⑤因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償（辭退福利）

提前解除勞務(wù)關(guān)系或者按計劃鼓勵員工自愿接受減裁而給予的補償。⑥其他與獲取職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出

如認股權(quán)、現(xiàn)金股票增值權(quán)等。

股票增值權(quán)也稱虛擬股票，是一種與股東價值增長掛鉤的虛擬股權(quán)激勵模式，指的是激勵對象即股票增值權(quán)的持有者在未來一定的時間和條件下，因公司業(yè)績提升、股票價格上揚等因素，可以獲得行權(quán)價與行權(quán)日二級市場股價之間差價的收益，增值收益以現(xiàn)金支付。2、職工薪酬的計算（1）計算職工薪酬的基礎(chǔ)資料

①考勤記錄：按月記錄，分部門或班組考勤，采取考勤簿、考勤號牌、考勤卡和考勤鐘等多種形式。

②產(chǎn)量記錄和工時記錄：用于計算計時及計件工資，應反映產(chǎn)量、合格品產(chǎn)量、廢品產(chǎn)量、工時等，采取工作通知單、工序進程單、工作班產(chǎn)量記錄等形式。教材38頁和39頁自己看一下。

③其他憑證：廢品通知單、停工通知單等。（2）工資的計算方法

①計時工資：依據(jù)工資標準和考勤記錄計算

A月薪制：應付計時工資=月標準工資-缺勤天數(shù)×日工資率

B日薪制：應付計時工資=出勤日數(shù)×日工資率？？？如何計算日工資率呢？？？三種方法：第一種：按法定工作日計算：日工資率=月標準工資÷20.83天

20.83天=（365-52周×2天-11天法定假日）÷12個月特點：法定假日和雙休日不付工資，也不扣工資。

第二種：按每月固定30天計算：

日工資率=月標準工資÷30天

特點：法定假日和雙休日照付工資，缺勤期間的節(jié)假日照扣工資。

第三種：按每月的實際滿勤日數(shù)計算：

日工資率=月標準工資÷當月實際滿勤日數(shù)當月實際滿勤日數(shù)=該月實際日數(shù)-該月雙休日及節(jié)假日天數(shù)

特點：法定假日和雙休日不付工資，缺勤期間的節(jié)假日不扣工資。②計件工資：依據(jù)規(guī)定的計件單價和合格品數(shù)量計算，料廢品照付工資，工廢品不付工資。

計件單價=單位產(chǎn)品定額工時×小時工資率

個人計件工資的計算:容易分清每個人的責任

一種產(chǎn)品應付計件工資=

（合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量）×計件單價

多種產(chǎn)品時應付計件工資=各種產(chǎn)品應付計件工資之和集體計件工資：不容易分清每個人的責

將集體計件工資總額按照（實際工時×標準工資率）比例在集體職工之間進行分配

例題：教材40頁到41頁例題：教材41頁和42頁

3、工資費用的結(jié)算和匯總

工資結(jié)算單：按月份分車間（部門）進行編制（見教材42頁表3-7）

工資結(jié)算匯總表：按月份匯總?cè)珡S各車間（部門）的工資費用（教材43頁表3-8）4、工資費用的分配應發(fā)工資受益原則基本生產(chǎn)車間的生產(chǎn)工人工資，計入“基本生產(chǎn)成本”基本生產(chǎn)車間的管理人員工資，計入“制造費用”

輔助生產(chǎn)車間的工人工資，計入“輔助生產(chǎn)成本”，管理人員工資計入“制造費用”管理部門人員的工資，計入“管理費用”銷售部門人員的工資，計入“銷售費用”該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接計入相關(guān)明細賬該車間同時生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，按一定的標準分配計入相應的明細賬幾種產(chǎn)品共同耗用的工資費用分配：選擇分配標準：實際工時比例或定額工時比例計算分配率：分配率=共同耗用工資費用÷分配標準之和計算各種產(chǎn)品應分配的材料費用：某種產(chǎn)品應分配的工資費用=該種產(chǎn)品的分配標準數(shù)額×分配率

例題：教材43頁以及44頁表3-9，45頁例題

一般會計分錄：

①結(jié)算及分配工資費用借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

——乙產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本——供電車間

——供水車間制造費用——某基本（輔助）車間管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬——工資

——職工福利

——社會保險費

——住房公積金

——工會經(jīng)費

——職工教育經(jīng)費

——非貨幣性福利②實際支付時

借：應付職工薪酬——工資等貸：庫存現(xiàn)金等三、燃料費用的歸集與分配（同材料費用的歸集和分配）四、外購動力費用的歸集和分配1、歸集：按月計算，先用后付2、分配：按照受益原則①基本生產(chǎn)直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品，計入“基本生產(chǎn)成本”只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接計入相應的明細賬同時生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，按一定的標準分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細賬②基本生產(chǎn)車間照明、辦公等用，計入“制造費用”③輔助生產(chǎn)車間耗用，計入“輔助生產(chǎn)成本”④管理部門耗用，計入“管理費用”⑤銷售部門耗用，計入“銷售費用”一般會計分錄：

①結(jié)算分配時：

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

——乙產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本——供電車間

——供水車間制造費用——某基本（輔助）車間管理費用銷售費用

貸：應付賬款②實際支付時：

借：應付賬款貸：庫存現(xiàn)金等

例題：教材46頁五、折舊費用的歸集和分配

按照受益原則分配，一般分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品（專用設(shè)備）

——乙產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本——供電車間

——供水車間制造費用——某基本（輔助）車間管理費用銷售費用貸：累計折舊六、其他要素費用的歸集和分配

按照受益原則分配，一般分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品（專用設(shè)備）

——乙產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本——供電車間

——供水車間制造費用——某基本（輔助）車間管理費用銷售費用貸：銀行存款等練習題：

1、青園工廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。2008年3月三種產(chǎn)品共同耗用B材料16800千克，每千克12.5元，總金額為210000元。三種產(chǎn)品本月投產(chǎn)量分別為2000件、1600件和1200件，B材料消耗定額分別為3千克、2.5千克和5千克。

要求：采用定額耗用量比例分配法分配B材料費用并編制相應的會計分錄。2、青園工廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。2008年3月應付外購電費36000元，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)用電30000元，車間管理用電2000元，廠部管理用電4000元。本月甲、乙、丙三種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時分別為8000小時、4000小時、3000小時。

要求：采用生產(chǎn)工時為標準分配外購動力費，并編制相應的會計分錄。

3、青園工廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。2008年3月應付職工工資100000元，其中產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資82500元，車間管理人員工資4500元，廠部管理人員工資13000元；本月甲、乙、丙三種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時分別為8000小時、4000小時、3000小時。企業(yè)確定的職工福利費提取比例為總工資的6%，按照有關(guān)規(guī)定，對醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等

社會保險費，依據(jù)職工工資總額分別按8%、20%、2%、0.8%和0.8%的比例計提，按照有關(guān)規(guī)定，住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的提取比例分別為工資總額的8%、2%和1.5%。

要求：填寫完成職工薪酬匯總表和直接人工費用分配表，并根據(jù)后者編制分配結(jié)轉(zhuǎn)職工薪酬的會計分錄。

職工薪酬匯總表

車間或部門產(chǎn)品生產(chǎn)工人車間管理人員廠部管理人員合計1、工資總額

825004500130001000002、職工福利費495027078060003、社會保險費260701422410831600

醫(yī)療保險費

等等4、住房公積金6600360104080005、工會經(jīng)費16509026020006、職工教育經(jīng)費1237.567.51951500合計123007.56709.519383149100

直接人工費用分配表（生產(chǎn)工時比例分配法）

產(chǎn)品名稱實際生產(chǎn)工時（小時）分配率分配金額甲產(chǎn)品800065604乙產(chǎn)品400032802丙產(chǎn)品300024601.5合計150008.2005123007.5第四章輔助生產(chǎn)費用的核算一、什么是輔助生產(chǎn)費用?1、輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用

輔助生產(chǎn)車間是指為企業(yè)基本生產(chǎn)車間、行政管理部門等單位服務(wù)而進行產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務(wù)的車間。2、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)主要為本企業(yè)服務(wù)，有時也對外銷售。3、一個輔助生產(chǎn)車間有時單一品種經(jīng)營，有時多品種經(jīng)營。二、輔助生產(chǎn)費用的歸集兩種賬戶設(shè)置方式：1、分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶，分別歸集直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的直接費用和輔助生產(chǎn)車間發(fā)生其他費用，月末將“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶余額直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。2、只設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，歸集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的所有費用。（規(guī)模小，制造費用少）三、輔助生產(chǎn)費用的分配1、生產(chǎn)產(chǎn)品（如工具、模具、修理用備件等）的輔助生產(chǎn)車間：產(chǎn)品完工驗收入庫，轉(zhuǎn)入“原材料、周轉(zhuǎn)材料”等賬戶。2、提供勞務(wù)（如動力、機修、運輸?shù)龋┗蛘呱a(chǎn)不需驗收入庫產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間：所發(fā)生的費用按照“受益原則”進行分配，計入“相關(guān)成本費用賬戶”。（1）分配的基本原理：

某部門應負擔的輔助生產(chǎn)費用=輔助車間產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本×該部門受益量（輔助車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本即分配率）（2）分配方法：

關(guān)鍵問題：輔助生產(chǎn)車間之間互相提供服務(wù)是否要進行分配。直接分配法：

①計算原理：只將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實際費用在輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門之間進行分配。

分配率=待分配的輔助生產(chǎn)費用÷（輔助車間勞

務(wù)總量-為其他輔助車間提供的勞務(wù)量）

各受益部門應負擔的費用=

該部門受益量×分配率②例題：教材51頁③評價：適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)數(shù)量不多的情況，不進行輔助車間之間的交互分配不會對成本數(shù)據(jù)造成太大影響。

交互分配法

①計算原理：先在輔助生產(chǎn)車間之間進行費用的交互分配，在此基礎(chǔ)之上將調(diào)整后的輔助生產(chǎn)費用對外進行分配。

第一步：交互分配

交互分配率=

待分配的輔助生產(chǎn)費用÷輔助車間勞務(wù)總量某輔助車間應負擔的費用=

該輔助車間受益量×交互分配率第二步：對外分配二次分配率=調(diào)整后的輔助生產(chǎn)費用÷

（輔助車間勞務(wù)總量-為其他輔助車間提供的勞務(wù)量）調(diào)整后的輔助生產(chǎn)費用=待分配的輔助生產(chǎn)費用+交互分配轉(zhuǎn)入-交互分配轉(zhuǎn)出各受益部門應負擔的費用=該部門受益量×二次分配率

②例題：教材52-53頁③評價：分配結(jié)果正確性高，但計算量大。計劃成本分配法：

①計算原理：將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實際費用在所有受益單位（包括其他輔助車間）之間按照實際受益量和計劃單位成本進行分配；然后計算調(diào)整后的實際費用與按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額，分配給輔助車間以外的單位或者全部轉(zhuǎn)入“管理費用”，其中“調(diào)整后的實際費用=實際發(fā)生的費用+按計劃成本分配轉(zhuǎn)入”。

②例題：教材53-54頁③評價：簡化了分配計算過程，有利于進行成本控制和業(yè)績考核。代數(shù)分配法：

①計算原理：根據(jù)輔助車間之間交互分配原理建立聯(lián)立方程，求出各輔助車間勞務(wù)的單位成本；然后按照所求解的單位勞務(wù)成本將個輔助車間的實際費用在所有受益部門（包括其他輔助車間）之間進行分配。②例題：教材54-55頁③評價：計算結(jié)果準確，但輔助車間太多時未知數(shù)太多，計算麻煩，所以只適用于實現(xiàn)電算化的企業(yè)。順序分配法：

①計算原理：將個輔助生產(chǎn)車間按照受益從少到多進行排序，按順序進行一次性的分配，某輔助車間費用只在排在其后面的輔助車間及外部部門之間進行分配。

分配率=（待分配的費用+前面輔助車間分來的）÷（勞務(wù)總量-前面輔助車間受益量）

②例題：教材55-56頁③評價：計算結(jié)果在一定程度上正確，適用于個輔助車間之間受益程度有明顯的順序的情況。（3）分配的一般會計分錄：

交互分配分錄：借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間貸：輔助生產(chǎn)成本——機修車間

對外分配分錄：借：基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品（直接為生產(chǎn)消耗的輔助車間服務(wù)）制造費用管理費用銷售費用貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間等練習題：青園工廠設(shè)有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，6月份在分配結(jié)轉(zhuǎn)前“輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集的本月輔助生產(chǎn)費用，供電車間為33600元，機修車間為34020元。計劃成本為每度電0．3元，每個機修工時3．15元。該廠本月輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量如下表：

要求：分別采用上述五種方法分配輔助生產(chǎn)費用，并編制相應的會計分錄。（本題要求學生要會填輔助生產(chǎn)費用分配表）。受益對象（生產(chǎn)單位和部門）供電數(shù)量（度）修理工作量（工時）輔助生產(chǎn)單位耗用：供電車間800

機修車間12000基本生產(chǎn)車間耗用：產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用80000

車間一般耗用100002500專設(shè)銷售機構(gòu)耗用20003500廠部管理部門耗用80004000

合計11200010800第五章制造費用的核算一、制造費用的歸集

1、制造費用的內(nèi)容：基本生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的各項間接費用，具體包括：

①車間或分廠管理人員的薪酬；②車間或分廠房屋和設(shè)備（專用生產(chǎn)設(shè)備除外）的折舊費、修理費、租賃費和保險費；③車間或分廠房管理用具的攤銷費；④車間或分廠房管理用的水電費、取暖費、差旅費和辦公費等。

2、賬戶設(shè)置：設(shè)置“制造費用——某基本車間或分廠”賬戶，根據(jù)各種記賬憑證和費用分配表登記，計入該賬戶借方；該賬戶根據(jù)各項費用大小和管理要求設(shè)置費用項目。

借：制造費用——某基本車間或分廠貸：累計折舊銀行存款應付賬款等二、制造費用的分配

1、若某車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，將該車間制造費用賬戶余額直接轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品”賬戶：借：基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品貸：制造費用——某基本車間

2、若某車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，將該車間制造費用賬戶余額按照以下方法分配計入“基本生產(chǎn)成本”各個明細賬：（1）實際分配率法：

月末取得實際費用資料才能進行

分配率=本月實際制造費用總額÷分配標準合計

某產(chǎn)品應負擔的制造費用=該產(chǎn)品分配標準×分配率

分配標準：生產(chǎn)工時、定額工時、機器工時、直接人工費用、聯(lián)合分配標準（不同的項目采用不同的分配標準）等。

選擇分配標準的原則：相關(guān)性原則、易操作原則、相對穩(wěn)定原則

思考題：各種分配標準適合什么樣的情況？

例題：教材58頁（2）預定分配率法：沒有實際費用資料也能進行；年終調(diào)整差額，所以各月末“制造費用”賬戶可能有余額。

預定分配率=年度制造費用預算總數(shù)÷

年度預計產(chǎn)量的定額標準數(shù)

某產(chǎn)品應負擔的制造費用=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額標準數(shù)×預定分配率

注意：年終實際制造費用與按照預定分配率分配的數(shù)額之間的差額按照已分配費用的比例分配計入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本，超支差用藍字，節(jié)約差用紅字。（3）賬務(wù)處理：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品貸：制造費用3、制造費用分配表：教材60頁例題：教材59頁練習題：青園工廠設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，2008年3月份有關(guān)制造費用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）根據(jù)工資結(jié)算匯總表，本月應付工資為60000元，其中，基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人50000元，車間管理人員4000元，廠部管理人員6000元。該廠職工福利、社會保險費（包括醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險）、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別按照工資總額的6%、31.6%、8%、2%、1.5%計提。（2）以銀行存款支付辦公用品費4296元，其中基本生產(chǎn)車間1896元，廠部2400元。（3）根據(jù)月初在用固定資產(chǎn)原價，本月應計提固定資產(chǎn)折舊8000元，其中基本生產(chǎn)車間6000元，廠部2000元。（4）根據(jù)耗用材料匯總表，本月領(lǐng)用材料實際成本80000元，其中基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)72000元，車間一般耗費5000元，廠部管理部門3000元。（5）本月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品2000元（采用一次攤銷法）。（6）基本生產(chǎn)車間劉主任報銷差旅費600元，結(jié)清原借備用金500元，補付現(xiàn)金100元。（7）以銀行存款2000元，支付基本生產(chǎn)車間勞動保護費。（8）以銀行存款1000元，支付基本生產(chǎn)車間本月固定資產(chǎn)租賃費。（9）以銀行存款1600元，支付基本生產(chǎn)車間本月財產(chǎn)保險費。（10）以銀行存款7000元，支付本月水電費。其中基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用5000元，車間一般耗費800元，廠部耗費1200元。

要求：（1）為上述業(yè)務(wù)編制會計分錄；（2）登記下面制造費用明細賬。

說明：人工費用按照定額工時比例分配：甲、乙、丙產(chǎn)量分別為2000件、2000件和1000件，單位定額工時分別為5小時、3小時和4小時；材料及水電費按照產(chǎn)量比例分配。年月日摘要費用項目人員薪酬折舊費機物料消耗低值易耗品攤銷辦公費差旅費勞保費租賃費保險費水電費5964

2、南山工廠第一基本生產(chǎn)車間使用A、B兩類設(shè)備生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。2008年3月，制造費用總額為600000元；三種產(chǎn)品機器總工時為350000元小時，其中，甲產(chǎn)品150000小時、乙產(chǎn)品100000小時，丙產(chǎn)品100000小時；A類設(shè)備運轉(zhuǎn)150000小時，其中甲產(chǎn)品50000小時、乙產(chǎn)品20000小時，丙產(chǎn)品80000小時；B類設(shè)備運轉(zhuǎn)200000小時，其中甲產(chǎn)品100000小時，乙產(chǎn)品80000小時，丙產(chǎn)品20000小時。該車間A類設(shè)備工時換算系數(shù)定為1，B類設(shè)備工時換算系數(shù)定為1.25.

要求：（1）采用機器工時比例分配法分配制造費用，完成制造費用分配表：（2）編制分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用的會計分錄。

產(chǎn)品名稱標準機器工時分配率分配金額A類設(shè)備B類設(shè)備標準機器工時合計實際工時標準工時甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計3、南苑工廠為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。2009年度基本生產(chǎn)車間制造費用預算總額為510000元，甲、乙、丙三種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量分別為2200件、3800件、2200件，單位產(chǎn)品定額工時分別為20小時、10小時、40小時；12月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件、乙產(chǎn)品500件、丙產(chǎn)品300件，實際發(fā)生制造費用60000元；經(jīng)查11月末“制造費用——基本生產(chǎn)車間”明細賬，至11月30日，本年借方累計發(fā)生額為455000元，貸方累計發(fā)生額為435000元，月末借方余額為20000元。要求：（1）計算本年度計劃費用分配率；（2）編制分配制造費用的會計分錄；（3）將全年制造費用的實際發(fā)生額與按計劃費用分配率分配數(shù)額的差額，調(diào)整計入12月份產(chǎn)品成本，按12月份實際完成定額工時比例分配給甲、乙、丙三種產(chǎn)品，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)差額的會計分錄。第六章?lián)p失性費用的核算一、廢品損失的歸集與分配1、廢品及廢品損失的概念（1）廢品：指技術(shù)上不符合標準，不能按照原定的用途使用或者需要經(jīng)過修復才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品，包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的或入庫后發(fā)現(xiàn)的。

可修復廢品要同時滿足兩條：①技術(shù)上、工藝上可以修復；②修復在經(jīng)濟上劃算。不可修復廢品：不能同時滿足以上兩條的廢品（2）廢品損失：不可修復廢品的報廢損失和可修復廢品的修復費用

報廢損失=生產(chǎn)成本-回收殘料價值-過失人賠償

修復費用=修復過程中發(fā)生的各項費用-過失人賠償

說明：降價出售的廢品的降價損失、入庫后其他原因?qū)е碌膿p失、出售后的損失不計入廢品損失。2、廢品損失的核算及賬務(wù)處理設(shè)置“廢品損失——某產(chǎn)品”賬戶原始憑證：“廢品通知單”，一式三聯(lián)，生產(chǎn)單位或存貨倉庫、質(zhì)檢部門、財會部門各一聯(lián)。（1）不可修復廢品

①按廢品實際生產(chǎn)成本計算：按一定的標準（如產(chǎn)量、工時等）將實際生產(chǎn)費用在合格品和廢品之間分配。②按廢品定額成本計算：廢品數(shù)量×單位廢品定額成本③賬務(wù)處理：發(fā)現(xiàn)廢品結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本：借：廢品損失——某產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品或“庫存商品——某產(chǎn)品”

回收殘料及過失人賠償，沖減廢品損失借：原材料其他應收款貸：廢品損失——某產(chǎn)品

廢品凈損失計入生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品貸：廢品損失——某產(chǎn)品（2）可修復廢品

修復過程中發(fā)生的各項費用=

材料費用+人工費用+制造費用借：廢品損失——某產(chǎn)品貸：原材料應付職工薪酬制造費用

過失人賠償，沖減廢品損失借：其他應收款貸：廢品損失——某產(chǎn)品

廢品凈損失計入生產(chǎn)成本，即廢品凈損失由合格品承擔；借：基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品貸：廢品損失——某產(chǎn)品

修復完成驗收入庫借：庫存商品——某產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品

例題：教材61頁——63頁二、停工損失的歸集與分配

1、停工損失：除以下三種情況外因各種原因造成的停工期間的各項要素費用。

①季節(jié)性停工和設(shè)備大修理停工而造成的損失，通過“制造費用”賬戶歸集；②自然災害原因造成的停工損失，通過“營業(yè)外支出”賬戶歸集；③停工時間不滿一個工作日的不計算停工損失。2、停工損失的歸集：生產(chǎn)單位填制“停工報告單”，會計設(shè)置“停工損失——某車間”賬戶歸集

借：停工損失——某車間貸：原材料應付職工薪酬——工資

——職工福利等應付賬款制造費用銀行存款等3、停工損失的分配：

①有相關(guān)責任人賠償部分借：庫存現(xiàn)金或其他應收款——某人貸：停工損失——某車間②月末按照一定標準將停工凈損失分配計入各種完工產(chǎn)品成本，分配完“停工損失”賬戶無余額，即停工凈損失由完工產(chǎn)品承擔。借：基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品貸：停工損失——某車間

說明：停工超過一個月而且停工期間車間無產(chǎn)品生產(chǎn)，“停工損失”賬戶可以保留余額。4、有的企業(yè)停工損失很少，也可以不單獨核算，而是將其計入“制造費用”或“營業(yè)外支出”等賬戶。

例題：教材64頁練習題：

1、南山工廠第二車間2008年3月份完工入庫合格甲產(chǎn)品940件，生產(chǎn)中產(chǎn)生不可修復廢品60件；本月甲產(chǎn)品累計生產(chǎn)費用62844元，其中，直接材料21600元，直接人工23568元，制造費用17676元；甲產(chǎn)品月初、月末均無在產(chǎn)品。本月不可修復廢品生產(chǎn)成本計算中，廢品材料費用已全部投入，直接

材料項目按合格品同等負擔；根據(jù)廢品工時情況，直接人工費用和制造費用項目可以將60件廢品折合42件合格品，再在廢品和合格品之間分配。本月不可修復廢品殘料處理回收現(xiàn)金510元，已決定由過失人賠償200元。要求：（1）計算不可修復廢品成本，并編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄；（2）編制回收殘料和過失人賠償?shù)臅嫹咒?；?）計算本月廢品凈損失，并編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄；（4）計算本月完工入庫合格甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本，填制下表，并編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品生產(chǎn)成本的分錄。摘要直接材料直接人工制造費用廢品損失合計累計生產(chǎn)費用轉(zhuǎn)出廢品生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入廢品凈損失合格品總成本合格品單位成本

2、青園工廠加工車間本月所產(chǎn)乙產(chǎn)品中，有可修復廢品40件。根據(jù)2008年3月份“耗用材料匯總表”提供資料，本月修復乙產(chǎn)品領(lǐng)用材料4000元；根據(jù)本月“直接人工費用分配表”和“制造費用分配表”提供的資料，本月修復廢品實際耗用工時1000小時，小時工資率為13.5元，小時制造費用分配率為3元。按規(guī)定，本月發(fā)生的40件可修復廢品應由過失人賠償600元。要求：（1）編制發(fā)生修復費用的會計分錄；（2）編制應收過失人賠償?shù)臅嫹咒?；?）計算本月廢品凈損失，并編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄。

3、青園工廠設(shè)有兩個基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品。2008年3月，第一車間由于外部原材料供應商違約停工待料3天，停工期間應支付生產(chǎn)工人薪酬4560元，應負擔制造費用440元；原材料供應商已同意賠償2000元。本月第二車間因設(shè)備故障停工3天，停工期間應支付生產(chǎn)工人工資3420元，應負擔制造費用480元。要求：（1）編制發(fā)生停工損失的會計分錄；（2）編制應收賠償款的會計分錄；（3）計算本月停工凈損失，編制結(jié)轉(zhuǎn)停工凈損失的會計分錄。第七章完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的核算回憶：

1、通過前面章節(jié)的內(nèi)容，將本月發(fā)生的各項生產(chǎn)費用全部歸集到“基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品”各明細賬中的各個成本項目（直接材料、直接人工、制造費用、燃料及動力、廢品損失、停工損失）。

2、我們進行成本核算的目的：計算完工產(chǎn)品總成本和單位成本。

3、月末可能有的產(chǎn)品還未完工，所以需要將“生產(chǎn)費用”在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配。一、基本公式月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本二、分配方法1、在產(chǎn)品成本忽略不計法

①計算：完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生的生產(chǎn)費用②適用：在產(chǎn)品數(shù)量少而且穩(wěn)定的企業(yè)。2、在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)額計算①計算：1-11月：完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生的生產(chǎn)費用12月：在產(chǎn)品成本=

月末盤點數(shù)量×在產(chǎn)品單位成本

完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+

本月生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品成本②適用：在產(chǎn)品雖然較多，但是月份之間變化不大的企業(yè)。3、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法①計算：

在產(chǎn)品單位成本=完工產(chǎn)品成本=

（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用）÷

（月初在產(chǎn)品數(shù)量+本月投產(chǎn)數(shù)量）

完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品數(shù)量×單位成本②適用：在產(chǎn)品已經(jīng)基本完工的情況。4、在產(chǎn)品成本按直接材料成本計算

①計算：

在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品耗用的直接材料費用

完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+

本月生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品成本

②適用：直接材料成本在全部產(chǎn)品成本中占比重相當大的企業(yè)。

例題：教材66頁

注意：材料的投入方式。5、約當產(chǎn)量法

??什么是約當產(chǎn)量？

??為什么要計算約當產(chǎn)量？

??怎么計算約當產(chǎn)量？

??怎么計算完工產(chǎn)品單位成本？（1）約當產(chǎn)量：月末在產(chǎn)品的數(shù)量按照其完工程度或投料程度折算為完工產(chǎn)品的數(shù)量。（2）將“月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用”在“月末在產(chǎn)品”和“本月完工產(chǎn)品”之間分配需要計算月末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量。（3）按照成本項目計算月末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量。

直接材料：

月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=

月末在產(chǎn)品的數(shù)量×在產(chǎn)品投料率

①若原材料在生產(chǎn)開始時一次投入：

在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應和完工產(chǎn)品同樣負擔材料費用，即投料率為100%。②

若原材料陸續(xù)投入：

A：分工序投入，而且每道工序都是隨著生產(chǎn)進度陸續(xù)投入

某工序在產(chǎn)品投料率=該道工序已投入材料費用

÷本道工序應投入材料費用

說明：若未特別指出需要計算，可按50%。

在產(chǎn)品投料率=（前面工序累計投入材料費用+本道工序應投入材料費用×本道工序在產(chǎn)品投料率）÷單位完工產(chǎn)品應投入材料費用B：分工序投入，但在每一道工序開始時一次投入在產(chǎn)品投料率=本道及以前工序累計已投入材料費用÷單位完工產(chǎn)品應投入材料費用

直接人工、制造費用等：

月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=

月末在產(chǎn)品的數(shù)量×在產(chǎn)品完工程度

思考：相當于哪種投料方式？

某工序在產(chǎn)品完工程度=該道工序已完成工時數(shù)÷本道工序應投入的工時數(shù)

說明：若未特別指出需要計算，可按50%。在產(chǎn)品完工程度=（前面工序累計已完成工時數(shù)+本道工序應投入的工時數(shù)×本道工序在產(chǎn)品完工程度）÷單位完工產(chǎn)品應投入的工時數(shù)（4）完工產(chǎn)品單位成本=

（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用）

÷（完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品約當產(chǎn)量）完工產(chǎn)品總成本=

完工產(chǎn)品數(shù)量×完工產(chǎn)品單位成本月末在產(chǎn)品總成本=

在產(chǎn)品約當產(chǎn)量×完工產(chǎn)品單位成本

例題：教材67——70頁

6、在產(chǎn)品按定額成本計算法

①計算：月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品的數(shù)量×在產(chǎn)品單位定額成本

②適用：定額資料完整、準確，且個月份之間在產(chǎn)品成本變化不大的情況。

例題：教材70頁例題3——287、定額比例法

①計算：按成本項目分別計算分配率=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用）÷（完工產(chǎn)品定額成本+在產(chǎn)品定額成本）

完工產(chǎn)品定額成本=

完工產(chǎn)品數(shù)量×單位定額成本

在產(chǎn)品定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量×

在產(chǎn)品投料率或完工程度×單位定額成本

完工產(chǎn)品總成本=

完工產(chǎn)品定額成本×分配率

完工產(chǎn)品單位成本=

完工產(chǎn)品總成本÷完工產(chǎn)品數(shù)量

在產(chǎn)品總成本=在產(chǎn)品定額成本×分配率

在產(chǎn)品單位成本=

在產(chǎn)品總成本÷在產(chǎn)品數(shù)量②適用：定額資料完整、準確，且在產(chǎn)品數(shù)量較大的情況，有利于考核定額的執(zhí)行情況。8、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本借：庫存商品——某產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品例題：教材72頁例題3—29練習題：

1、甲產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中，需經(jīng)過二道工序，第一道工序定額工時2小時，第二道工序定額工時3小時。期末，甲產(chǎn)品在第一道工序的在產(chǎn)品40件，在第二道工序的在產(chǎn)品20件。作為分配計算在產(chǎn)品加工成本（不含原材料成本）的依據(jù)，其期末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量為（）件。

A.18B.22C.28D.36[答案]B

2、A產(chǎn)品月初在產(chǎn)品費用為：直接材料費30000元，直接人工費35000元，制造費用20000元。本月發(fā)生費用為：直接材料費70000元，直接人工費95000元，制造費用66000元。該產(chǎn)品本月完工600件，月末在產(chǎn)品200件(完工程度60%)，原材料在投產(chǎn)時一次投入。要求：按約當產(chǎn)量法分別計算本月完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本總額。

3、完工和在產(chǎn)的劃分方法中使實際成本脫離定額的差異完全由完工產(chǎn)品負擔的是（）。

A.約當產(chǎn)量法

B.定額比例法

C.在產(chǎn)品成本按定額成本計算

D.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算

E.在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算[答案]C

4、企業(yè)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配方法的選擇是根據(jù)（）。

A.在產(chǎn)品數(shù)量的多少

B.各月的在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小

C.各項費用比重的大小

D.企業(yè)成本會計人員的多少

E.定額管理基礎(chǔ)的好壞[答案]ABCE4、資料：B企業(yè)每月末進行在產(chǎn)品的盤點，產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間分配費用的方法采用定額比例法；材料費用按定額材料費用比例分配，其他費用按定額工時比例分配。定額資料見定額匯總表，本月發(fā)生的生產(chǎn)費用數(shù)據(jù)已記入成本計算單。

要求：計算填列“第一車間甲產(chǎn)品成本計算單”

定額匯總表單位：元月初在產(chǎn)品本月投入產(chǎn)成品（單位：件）月末在產(chǎn)品材料費用工時材料費用工時單件材料定額單件工時定額產(chǎn)量材料費用工時500020018000110010062002800110第一車間：甲產(chǎn)品成本計算單單位：元

項目產(chǎn)量直接材料定額直接材料費用定額工時直接人工費用制造費用合計月初在產(chǎn)品500055002002006006300本月費用180001958011004778739131749合計23000250804978799138049分配率1.13.86.1產(chǎn)成品200200002200012004560732033880月末在產(chǎn)品280030801104186714169第八章成本計算的品種法

回憶：1、成本計算方法的選擇取決于什么？2、成本計算方法的構(gòu)成要素有哪幾個？哪個是最基本的？一、品種法的概述1、概念：品種法是以產(chǎn)品品種為成本計算對象，歸集、分配生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種成本計算方法。

說明：在三種成本計算方法中，品種法是最基本的，因為無論分批還是分步，最終都要按品種計算產(chǎn)品成本。2、適用范圍：（1）大量、大批的單步驟生產(chǎn)的情況；（2）大量、大批的多步驟生產(chǎn)，但管理上不要求分步計算產(chǎn)品成本的情況。3、特點：（1）成本計算對象——產(chǎn)品品種：按品種開設(shè)成本計算單或成本明細賬；（2）成本計算期——按月計算成本：與會計報告期一致，與生產(chǎn)周期不一致；（3）月末需要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。4、核算程序：按品種開設(shè)成本計算單或成本明細賬歸集和分配各種要素費用到“基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品”、制造費用——基本車間”、“輔助生產(chǎn)成本——某輔助車間”將“輔助生產(chǎn)成本——某輔助車間”分配出去，其中部分計入“制造費用——基本車間”或“基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品”將“制造費用——基本車間”分配計入“基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品”將“期初生產(chǎn)費用+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用”在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配，并計算單位成本。二、品種法應用舉例例題：教材77——81頁三、品種法的延伸——分類法

1、概念：以產(chǎn)品類別作為成本計算對象，歸集、分配生產(chǎn)費用，計算出各類別產(chǎn)品的成本，然后按照一定的方法和標準在各類產(chǎn)品內(nèi)部各種產(chǎn)品之間分配該類產(chǎn)品成本，最終也是計算出各種產(chǎn)品的成本。

2、適用：品種、規(guī)格繁多的情況，既能在一定程度上簡化核算工作量，又能取得各類產(chǎn)品的成本資料。

3、注意問題：（1）產(chǎn)品類別的劃分；（2）類別內(nèi)各種產(chǎn)品之間成本分配方法和標準的選擇。4、核算程序：類別成本的計算：同品種法的核算程序類別內(nèi)成本的分配：（1）按一定標準分配；（2）系數(shù)分配法：選擇標準產(chǎn)品，按成本項目計算其他產(chǎn)品的系數(shù)并計算相當于標準產(chǎn)品的數(shù)量，然后按標準產(chǎn)量比例分配成本。例題：教材82頁例題4-2練習題：

1、某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品采用品種法計算成本，本月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）生產(chǎn)領(lǐng)用材料編制的材料分配表如下表1：（2）分配的工資費用見下表2：（3）分配的其他制造費用見下表3：

項目直接計入分配計入合計基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品20000004000002400000乙產(chǎn)品400000200000600000小計24000006000003000000制造費用30003000項目直接計入分配計入合計生產(chǎn)工時分配金額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品18000150003000048000乙產(chǎn)品1200050001000022000合計300002000040000制造費用50005000項目金額辦公費2000水電費7000折舊費13000其他3000合計25000要求：（1）完成工資費用分配表。（2）編制下列制造費用明細賬。摘要工資機物料消耗辦公費水電費折舊費其他合計金額（3）根據(jù)制造費用明細賬所登數(shù)據(jù)，采用生產(chǎn)工時的比例分配，編制下表：產(chǎn)品名稱生產(chǎn)工時分配率分配金額甲產(chǎn)品15000乙產(chǎn)品5000合計20000

（4）甲產(chǎn)品按所耗原材料費用計算在產(chǎn)品成本，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入。本月完工80件，在產(chǎn)20件；乙產(chǎn)品本月完工100件,在產(chǎn)品10件，在產(chǎn)品成本采用按年初固定數(shù)計算，要求編制下列明細賬。

甲產(chǎn)品成本明細賬單位：元月日摘要產(chǎn)量原材料工資及福利費制造費用合計831在產(chǎn)品成本850000930本月生產(chǎn)費用30生產(chǎn)費用累計30完工產(chǎn)品成本30產(chǎn)成品單位成本30在產(chǎn)品成本

乙產(chǎn)品成本明細賬單位：元月日摘要產(chǎn)量原材料工資及福利費制造費用合計831在產(chǎn)品成本500003000025000930本月生產(chǎn)費用30生產(chǎn)費用累計30完工產(chǎn)品成本30產(chǎn)成品單位成本30在產(chǎn)品成本

2、南華工廠生產(chǎn)的A、B、C、D、E五種產(chǎn)品耗用的原材料和產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程相同，因而歸為一類（甲類產(chǎn)品），采用分類法計算產(chǎn)品成本。2008年3月份有關(guān)成本計算資料如下：（1）月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生的生產(chǎn)費用如下表1：

（2）本月各種產(chǎn)品產(chǎn)量資料和定額資料：Ｃ產(chǎn)品為標準產(chǎn)品，如表2：摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本20000300001880068800本月生產(chǎn)費用146880383040255360785280生產(chǎn)費用合計本月完工產(chǎn)品總成本月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)品ABCDE本月實際產(chǎn)量200240480360300材料消耗定額15121098材料系數(shù)材料總標準產(chǎn)量工時消耗定額9.68.887.67.2工時系數(shù)工時總標準產(chǎn)量要求：（１）采用固定在產(chǎn)品成本法計算甲類產(chǎn)品月末在產(chǎn)品成本，完成第一個表。（２）完成第二張表；（３）采用系數(shù)分配法，計算五種產(chǎn)品成本，并編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本分錄。第八章成本計算的分批法思考：品種法的計算思路是什么？一、分批法的概述

1、概念：分批法是以產(chǎn)品批別為成本計算對象，歸集、分配生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種成本計算方法。

2、適用范圍：（1）單件、小批的多步驟生產(chǎn)；（2）按照小批單件組織的單步驟生產(chǎn)，但管理上要求分批計算產(chǎn)品成本；（3）新產(chǎn)品試制、來料加工、自制設(shè)備等。3、分批法的特點：（1）成本計算對象——產(chǎn)品的批別注意：訂單≠批別（2）成本計算期：與生產(chǎn)周期保持一致，與會計報告期不一定一致（3）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配

①一般不存在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配問題。②但是在批量較大，跨月陸續(xù)完工交貨時，需要計算先交貨的成本，這時就需要計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

計算時，完工產(chǎn)品按計劃單位成本、定額單位成本或最近期相同產(chǎn)品實際單位成本結(jié)轉(zhuǎn)；如果跨月完工數(shù)量較多，應采用適當?shù)姆椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配。4、核算程序：按批別開設(shè)成本計算單或成本明細賬歸集和分配各種要素費用到“基本生產(chǎn)成本——某批產(chǎn)品”、制造費用——基本車間”、“輔助生產(chǎn)成本——某輔助車間”將“輔助生產(chǎn)成本——某輔助車間”分配出去，其中部分計入“制造費用——基本車間”或“基本生產(chǎn)成本——某批產(chǎn)品”將“制造費用——基本車間”分配計入“基本生產(chǎn)成本——某批產(chǎn)品”必要時，將“期初生產(chǎn)費用+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用”在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配，并計算單位成本。

注意：如果一批產(chǎn)品有幾種產(chǎn)品，需要將批別成本按一定標準在批別內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配。三、分批法應用舉例教材85——88頁四、簡化分批法

1、簡化分批法的適用范圍：同一月份投產(chǎn)的批次較多、生產(chǎn)周期長、月末未完工產(chǎn)品的批別較多的情況。

2、簡化分批法核算的要點：（1）開設(shè)“基本生產(chǎn)成本二級賬”和“基本生產(chǎn)成本——某批產(chǎn)品”明細賬，二者平行登記；（2）在沒有完工批別的月份，前者登記累計的各項費用及累計生產(chǎn)工時，后者登記直接計入費用和累計生產(chǎn)工時，不需要分配間接計入費用；

（3）在有完工批別的月份，按累計間接費用分配率法分配間接計入費用，從而計算完工產(chǎn)品成本：

累計間接計入費用分配率=全部產(chǎn)品累計間接計入費用÷全部產(chǎn)品累計生產(chǎn)工時

完工產(chǎn)品應負擔的間接計入費用=完工產(chǎn)品累計工時×累計間接計入費用分配率3、評價：減少了間接計入費用的分配工作。4、簡化分批法的應用舉例

教材89——90頁

練習題：教材93頁第3題和第4題3、成本計算單項目直接材料直接人工制造費用月初在產(chǎn)品本月發(fā)生費用合計本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本4、基本生產(chǎn)成本二級賬項目直接材料工時直接人工制造費用月初在產(chǎn)本月發(fā)生合計間接費用分配率完工轉(zhuǎn)出月末余額4、基本生產(chǎn)成本明細賬5個項目直接材料工時直接人工制造費用月初在產(chǎn)本月發(fā)生合計間接費用分配率完工轉(zhuǎn)出月末余額第八章成本計算的分步法一、分步法概述

1、概念：是以每種產(chǎn)品經(jīng)過的每一生產(chǎn)步驟為成本計算對象，歸集、分配生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種成本計算方法。

2、適用范圍：大量、大批、多步驟生產(chǎn)，且管理上要求分步計算產(chǎn)品成本的情況。3、特點：（1）成本計算對象——

“每種產(chǎn)品”經(jīng)過的“每一生產(chǎn)步驟”

說明：①這里的“產(chǎn)品”可能是半成品、零部件或產(chǎn)成品。②這里的“生產(chǎn)步驟”與“實際生產(chǎn)步驟”不一定一致，與“生產(chǎn)車間”也不一定一致。（2）成本計算期：與會計報告期保持一致，與生產(chǎn)周期不一定一致（3）月末生產(chǎn)費用需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配（4）各步驟之間成本結(jié)轉(zhuǎn)——按產(chǎn)品品種進行結(jié)轉(zhuǎn)，上一步驟的產(chǎn)成品是下一步驟的半成品、材料或零部件。4、分步法的一般核算程序：按每一生產(chǎn)步驟的每一種產(chǎn)品開設(shè)成本計算單或成本明細賬歸集和分配各種要素費用到“基本生產(chǎn)成本——某步驟某種產(chǎn)品

”制造費用——基本車間”、“輔助生產(chǎn)成本——某輔助車間”將“輔助生產(chǎn)成本——某輔助車間”分配出去，其中部分計入“制造費用——基本車間”或“基本生產(chǎn)成本——某步驟某種產(chǎn)品

”將“制造費用——基本車間”分配計入“基本生產(chǎn)成本——某步驟某種產(chǎn)品

”將“期初生產(chǎn)費用+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用”在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配，并計算單位成本。三、分步法的分類按照各步驟之間成本結(jié)轉(zhuǎn)的方式分為：分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本還原不需要成本還原（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

1、概念：按照產(chǎn)品加工步驟的先后順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，前一步驟的半成品成本，伴隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移到后一步驟的產(chǎn)品成本中，直到最后步驟累計出產(chǎn)成品的成本。

2、適用：能夠提供完整的各步驟半成品的成本資料，因此又叫“計算半成品成本分步法”。適用于半成品需要外銷等管理上要求提供半成品成本資料的情況。3、一般程序：教材97頁圖5-1

說明：

（1）不設(shè)半成品庫時，上一步驟的半成品成本全部直接轉(zhuǎn)入下一步驟的“基本生產(chǎn)成本”的“相關(guān)成本項目”。（2）設(shè)半成品庫時，完工時轉(zhuǎn)入“自制半成品”賬戶，下一步驟領(lǐng)用時再從該賬戶轉(zhuǎn)入該步驟的“基本生產(chǎn)成本”的“相關(guān)成本項目”。完工驗收入庫：借：自制半成品——A半成品貸：基本生產(chǎn)成本——第一步驟

領(lǐng)用時按照先進先出、加權(quán)平均等方法結(jié)轉(zhuǎn)：借：基本生產(chǎn)成本——第二步驟貸：自制半成品——A半成品4、分類：按照半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細賬中的反映方式，分為：（1）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法①概念：將各步驟所耗用上一步驟所生產(chǎn)的半成品的實際成本，以獨立的“直接材料”或“半成品”項目反映在其生產(chǎn)成本明細賬中。

②成本還原進行成本還原的原因：因為最終計算出來的產(chǎn)品成本不能反映原始的成本構(gòu)成，即不能反映“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”各有多少，所以需要進行成本還原得出產(chǎn)品成本的構(gòu)成情況。還原的要點：從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解，還原成原材料、工資及福利費和制造費用等原始成本項目；一般是按本月所產(chǎn)半成品的成本結(jié)構(gòu)進行還原；成本還原的次數(shù)較正常生產(chǎn)步驟少一步。

③例題教材98頁例題5-1某步驟所耗半成品還原率=

該步驟所耗半成品綜合成本÷本月上一步驟完工半成品成本本步驟所耗半成品的直接材料費用=

本月上一步驟完工半成品的直接材料費用×還原率本步驟所耗半成品的直接人工費用=

本月上一步驟完工半成品的直接人工費用×還原率本步驟所耗半成品的制造費用=

本月上一步驟完工半成品的制造費用×還原率（2）分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法①概念：將各步驟所耗用上一步驟所生產(chǎn)的半成品的實際成本，按照成本項目分別反映在其生產(chǎn)成本明細賬中。②評價：能夠反映每一步驟所耗上一步驟半成品的成本構(gòu)成，同樣也能反映最終產(chǎn)品成本的原始構(gòu)成，所以并不需要進行成本還原。但是計算工作量較大，且在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗上一步驟半成品的成本和本月的生產(chǎn)費用各是多少。

③逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法與分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別：

綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法，將上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項目綜合列入下一步驟的成本計算單。下面步驟的“直接材料”或“半成品”包括了前面步驟投入的人工費用和制造費用。因此最后一步的“直接材料”或“半成品”需要進行還原，將其分解為“直接材料”、“直接人工”、“制造費用”，以反映產(chǎn)品成本真實的構(gòu)成。第一步驟完工半成品成本直接材料+直接人工+制造費用=總成本第二步驟生產(chǎn)成本半成品+直接人工+制造費用=

本步驟本月發(fā)生的生產(chǎn)費用

分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，按照成本構(gòu)成分別計入下一步驟的成本計算單中，即半成品耗用的直接材料計入下一步驟的“直接材料”，半成品耗用的直接人工費用計入下步驟的“直接人工”，，半成品耗用的制造費用計入下步驟的“制造費用”，因此，最后步驟的產(chǎn)品成本直接反映產(chǎn)品成本真實構(gòu)成，無需進行成本還原。第一步驟完工半成品成本直接材料+直接人工+制造費用=總成本第二步驟生產(chǎn)成本直接材料+直接人工+制造費用+本步驟發(fā)生的人工費用和制造費用=本步驟本月發(fā)生的總生產(chǎn)費用

④例題：教材102頁例題5-25、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的評價：計算量較大，能夠提供個步驟所產(chǎn)半成品成本的資料，使半成品的實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)一致，便于對半成品進行管理。（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

1、概念：在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他費用，以及這些費用中應計入“產(chǎn)成品”成本的“份額”，最后將各步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用應計入產(chǎn)成品成本中的“份額”進行平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總計算出產(chǎn)成品的總成本和單位成本，又稱“不計算半成品成本分步法”。2、各步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用在“完工產(chǎn)品”和月末“在產(chǎn)品”之間的分配這里的完工產(chǎn)品是指企業(yè)最后完工的產(chǎn)成品；這里的在產(chǎn)品指廣義的在產(chǎn)品，即各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但尚未最終完成的產(chǎn)品。核算程序：教材105頁圖5-2

例題：教材105頁例題5-3

評價：計算比較簡單，但是不能提供各步驟所產(chǎn)半成品成本的資料，使半成品的實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)相脫節(jié)，不便于對半成品進行管理（三）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較

1、在產(chǎn)品的含義：狹義在產(chǎn)品和廣義在產(chǎn)品

2、半成品的結(jié)轉(zhuǎn)方式：實物和成本同時結(jié)轉(zhuǎn)；成本結(jié)轉(zhuǎn)和實物轉(zhuǎn)移不一致。

3、成本計算時間：按生產(chǎn)步驟先后順序逐步累加，最后計算