核算利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)

大連理工大學(xué)出版社新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)Ⅰ項(xiàng)目14核算利潤(rùn)的形成及分配業(yè)務(wù)項(xiàng)目十四

核算利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)利潤(rùn)是企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和源泉，本項(xiàng)目主要學(xué)習(xí)利潤(rùn)的形成和分配。通過學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握利潤(rùn)總額的形成和核算、所得稅費(fèi)用的計(jì)算和核算、凈利潤(rùn)分配的計(jì)算和核算。項(xiàng)目十四任務(wù)分解任務(wù)三核算利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)任務(wù)二核算營(yíng)業(yè)外收支業(yè)務(wù)任務(wù)一認(rèn)識(shí)利潤(rùn)1

2

3

項(xiàng)目14

目

錄4

任務(wù)四核算利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)掌握利潤(rùn)形成的計(jì)算；掌握利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算。學(xué)習(xí)目標(biāo)項(xiàng)目14利潤(rùn)能正確計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)；能正確進(jìn)行利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理。能力目標(biāo)項(xiàng)目14利潤(rùn)任務(wù)1認(rèn)識(shí)利潤(rùn)（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失十公允價(jià)值變動(dòng)收益（或一公允價(jià)值變動(dòng)損失）十投資收益（或一投資損失）（三）凈利潤(rùn)利潤(rùn)相關(guān)計(jì)算公式：（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)十營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用任務(wù)一認(rèn)識(shí)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的概念利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。二、利潤(rùn)的組成任務(wù)2營(yíng)業(yè)外收支任務(wù)二核算營(yíng)業(yè)外收支業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。一、營(yíng)業(yè)外收支基本知識(shí)（一)營(yíng)業(yè)外收入的基本知識(shí)

營(yíng)業(yè)外收入

1.流動(dòng)資產(chǎn)處置利得

1.流動(dòng)資產(chǎn)處置利得

1.流動(dòng)資產(chǎn)處置利得

2.盤盈利得

3.罰沒利得

4.捐贈(zèng)利得

5.非貨幣性資產(chǎn)交換置利得

6.債務(wù)重組利得

7.政府補(bǔ)助

營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。

（二)營(yíng)業(yè)外支出的基本知識(shí)

營(yíng)業(yè)外支出

任務(wù)2營(yíng)業(yè)外收支1.流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

1.流動(dòng)資產(chǎn)處置利得

1.流動(dòng)資產(chǎn)處置利得

2.盤虧損失

3.罰款支出

4.公益性捐贈(zèng)支出

5.非貨幣性資產(chǎn)交換置損失

6.債務(wù)重組損失

7.非常損失

二、營(yíng)業(yè)外收支的核算（一）營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)通過“營(yíng)業(yè)外收入”科目，核算營(yíng)業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目貸方登記企業(yè)確認(rèn)的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的營(yíng)業(yè)外收入。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按照營(yíng)業(yè)外收入的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)2營(yíng)業(yè)外收支任務(wù)2營(yíng)業(yè)外收支

某企業(yè)將報(bào)廢固定資產(chǎn)清理的凈收益18000元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)分錄如下：【例14-1】借：固定資產(chǎn)清理18000

貸：營(yíng)業(yè)外收入18000

某公司2014年12月申請(qǐng)某國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書中有關(guān)內(nèi)容如下:本公司2014年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項(xiàng)目還需新增投資240萬元(其中,購(gòu)置固定資產(chǎn)80萬元、場(chǎng)地租賃費(fèi)40萬元、人員費(fèi)100萬元、市場(chǎng)營(yíng)銷20萬元),計(jì)劃自籌資金120萬元、申請(qǐng)財(cái)政撥款120萬元。2015年1月1日,主管部門批準(zhǔn)了某公司的申報(bào),簽訂補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)某公司補(bǔ)貼申請(qǐng),共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬元,分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元,結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付60萬元?！纠?4-2】任務(wù)2營(yíng)業(yè)外收支

某公司的賬務(wù)處理如下：(1)2015年1月1日,實(shí)際收到撥款60萬元借：銀行存款

600000

貸：遞延收益

600000(2)2015年1月1日至2012年1月1日每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,分配遞延收益(假設(shè)按年分配)借：遞延收益

300000

貸：營(yíng)業(yè)外收入

300000(3)2017年項(xiàng)目完工并通過驗(yàn)收,于5月1日實(shí)際收到撥付60萬元借：銀行存款

600000貸：營(yíng)業(yè)外收入

600000

任務(wù)2營(yíng)業(yè)外收支（二）營(yíng)業(yè)外支出的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)通過“營(yíng)業(yè)外支出”科目，核算營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的營(yíng)業(yè)外支出。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按照營(yíng)業(yè)外支出的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。任務(wù)2營(yíng)業(yè)外收支

某企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失20000元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。會(huì)計(jì)分錄如下：【例14-3】借：營(yíng)業(yè)外支出20000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000

某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金20000元。會(huì)計(jì)分錄如下：【例14-4】借：營(yíng)業(yè)外支出

20000貸：銀行存款

20000任務(wù)3利潤(rùn)形成任務(wù)三核算利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)一、利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)處理企業(yè)需要設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶，用來核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。本賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記期末從“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”以及“投資收益”（投資凈收益）等賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額；借方登記期末從“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”以及“投資收益”（投資凈損失）等賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額。任務(wù)3利潤(rùn)形成

年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（即貸方余額），轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的貸方；如為凈虧損（即借方余額），轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的借方；結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。在會(huì)計(jì)處理上，對(duì)“本年利潤(rùn)”賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)可以采用賬結(jié)法和表結(jié)法。賬結(jié)法是指每月月末將損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，損益類賬戶無余額?！氨灸昀麧?rùn)”賬戶的貸方余額表示年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方余額表示年度內(nèi)累計(jì)發(fā)生的凈虧損。表結(jié)法是指每月月末不將損益類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)，只有在年末時(shí)才將損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶?！氨灸昀麧?rùn)”賬戶平時(shí)不使用，只在年終時(shí)使用。任務(wù)3利潤(rùn)形成

A公司2014年有關(guān)損益類科目的年末余額如下表14—1。該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率為25％?！纠?4-5】表14—1單位：元

任務(wù)3利潤(rùn)形成A公司2014年12月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄如下：(1)將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目：①結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000其他業(yè)務(wù)收入700000公允價(jià)值變動(dòng)損益150000投資收益600000營(yíng)業(yè)外收入50000貸：本年利潤(rùn)7500000②結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目時(shí)借：本年利潤(rùn)6300000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000

其他業(yè)務(wù)成本400000

營(yíng)業(yè)稅金及附加80000

銷售費(fèi)用500000

管理費(fèi)用770000

財(cái)務(wù)費(fèi)用200000

資產(chǎn)減值損失100000

營(yíng)業(yè)外支出250000二、所得稅費(fèi)用的核算

所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額

企業(yè)當(dāng)期所得稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

甲公司2014年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為19900000元，所得稅稅率為25％。經(jīng)查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有100000元為稅款滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。【例14-6】甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額＝19900000十100000＝20000000（元）當(dāng)期應(yīng)交所得稅額＝200000000×25％＝5000000（元）任務(wù)3利潤(rùn)形成

甲公司2014年全年利潤(rùn)總額（即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）為10200000元，其中包括本年收到的國(guó)庫(kù)券利息收入200000元，所得稅稅率為25％。假定甲公司本年無其他納稅調(diào)整因素。【例14-7】

按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買國(guó)庫(kù)券的利息收入免交所得稅，即在計(jì)算納稅所得時(shí)可將其扣除。甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下：

應(yīng)納稅所得額＝10200000一200000＝10000000（元）

當(dāng)期應(yīng)交所得稅額＝10000000×25％＝2500000（元）（二）當(dāng)期所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)當(dāng)期所得稅加以調(diào)整計(jì)算后，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

承【例14-5】甲公司計(jì)算本期應(yīng)交所得稅為5000000元的會(huì)計(jì)處理如下：【例14-8】任務(wù)3利潤(rùn)形成任務(wù)3利潤(rùn)形成“本年利潤(rùn)”科目的貸方發(fā)生額合計(jì)7500000元減去借方發(fā)生額合計(jì)6300000元即為稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1200000元。假設(shè)將該稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)無納稅調(diào)整金額，則本期應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1200000元，所以有：本期應(yīng)交所得稅額＝1200000×25％＝300000（元）

①確認(rèn)所得稅費(fèi)用時(shí)

借：所得稅費(fèi)用300000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅300000

②將“所得稅費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”時(shí)

借：本年利潤(rùn)300000

貸：所得稅費(fèi)用300000三、當(dāng)期凈利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)處理任務(wù)3利潤(rùn)形成年度終了，應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或虧損結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。即如果“本年利潤(rùn)”為貸方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的貸方；如果“本年利潤(rùn)”為借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的借方；結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”應(yīng)無余額。

A公司將“本年利潤(rùn)”科目年末余額900000（1200000一300000）元轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目借：本年利潤(rùn)900000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)90000

【例14-9】接例14-8任務(wù)四核算利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)一、凈利潤(rùn)分配的原則

企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)。

1.提取法定盈余公積。2.提取任意盈余公積;二、利潤(rùn)按下列順序分配

企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。但連續(xù)彌補(bǔ)的年限不得超過五年。超過五年的，用稅后凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。3.向投資者分配利潤(rùn)。任務(wù)4利潤(rùn)分配任務(wù)4利潤(rùn)分配三、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理

經(jīng)批準(zhǔn)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損或用凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損時(shí)，不作賬務(wù)處理。如果用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”賬戶。

（一）虧損的彌補(bǔ)

甲企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)虧損5000元，作如下會(huì)計(jì)分錄:【例14-10】借:盈余公積

5000

貸:利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

5000

甲企業(yè)交納所得稅后凈利潤(rùn)201000元，按規(guī)定提取10％的法定盈余公積。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:【例14-11】借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

20100

貸:盈余公積——法定盈余公積

20100

（二）按規(guī)定提取盈余公積企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積金時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積（提取任意盈余公積）”賬戶，貸記“盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積）”賬戶。任務(wù)4利潤(rùn)分配

甲企業(yè)宣告經(jīng)股東會(huì)議決議向股東分配現(xiàn)金股利10000元，作如下會(huì)計(jì)分錄:【例14-12】借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

10000

貸:應(yīng)付股利

10000實(shí)際向股東支付股利時(shí)借:應(yīng)付股利

10000

貸:銀行存款

10000

（三）向投資者分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積金時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——提取法定