稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-增值稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)

項(xiàng)目二

增值稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)增值稅稅款的計(jì)算增值稅會(huì)計(jì)核算增值稅納稅申報(bào)納稅人和征稅范圍的確定增值稅出口退稅的處理內(nèi)容提要學(xué)習(xí)任務(wù)2.1

納稅人和征稅范圍的確定增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅MVC商品總價(jià)值消耗生產(chǎn)資料價(jià)值活勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值利潤(rùn)理論增值額法定增值額一、增值稅納稅人的確定外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值法定增值額＞理論增值額1994－2008生產(chǎn)型增值稅不許扣除法定增值額＝理論增值額收入型增值稅按折舊扣除法定增值額＜理論增值額2009至今消費(fèi)型增值稅購(gòu)入一次扣除避免重復(fù)征稅，便于以票扣稅操作，是一種最理想的增值稅類型?。ㄒ唬┬∫?guī)模納稅人的認(rèn)定及管理單位個(gè)人1.銷售貨物2.進(jìn)口貨物3.提供加工修理修配勞務(wù)增值稅納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模核算水平小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全的增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人特殊規(guī)定年應(yīng)稅銷售額50萬元（含）以下年應(yīng)稅銷售額80萬元（含）以下基本規(guī)定從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及同時(shí)兼營(yíng)貨物批發(fā)零售的從事貨物批發(fā)或零售的（二）一般納稅人的認(rèn)定及管理一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或企業(yè)性單位不屬于一般納稅人①新開業(yè)及未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)②個(gè)人（除個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人）③非企業(yè)性單位（可選擇小規(guī)模納稅人）④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)（可選擇小規(guī)模納稅人）二、增值稅征稅范圍的確定（一）一般規(guī)定貨物：有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體勞務(wù)：特指加工、修理修配勞務(wù)。在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物（二）特殊項(xiàng)目①貨物期貨。②銀行銷售金銀。③典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品和寄售商店代銷寄售物品。④集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品。⑤郵政部門以外的其他單位或個(gè)人發(fā)行報(bào)刊。（三）特殊行為——視同銷售行為A.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。B.銷售代銷貨物。C.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）。D.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。E.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。F.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物對(duì)外投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶。G.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。H.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。（三）特殊行為——混合銷售行為內(nèi)涵：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，并且該非應(yīng)稅勞務(wù)是為直接銷售應(yīng)稅貨物而提供的混合行為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售及以其為主納稅人的其他納稅人的視同銷售貨物計(jì)征增值稅視同提供非應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的分別核算貨物計(jì)征增值稅勞務(wù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理方法（三）特殊行為——兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為內(nèi)涵：納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，但銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中分別核算的，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額計(jì)征增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額并分別計(jì)稅。稅務(wù)處理方法（三）特殊行為——代購(gòu)貨物內(nèi)涵：同時(shí)具備以下條件的，代購(gòu)環(huán)節(jié)不征收增值稅，僅按手續(xù)費(fèi)收入計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，不同時(shí)具備以下條件的，征增值稅

受托方不墊付資金銷售方將發(fā)票開具給委托方，由受托方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅與委托方結(jié)算款項(xiàng)，并另收手續(xù)費(fèi)。同時(shí)具備條件稅率適用范圍17%基本稅率除低稅率外的其他貨物及應(yīng)稅勞務(wù)13%低稅率暫行條例規(guī)定的5類情況0稅率符合條件的出口貨物4%征收率減半2類4%征收率3類6%征收率6類三、增值稅稅率的選擇一般納稅人增值稅適用稅率小規(guī)模納稅人增值稅適用稅率稅率適用范圍3%基本征收率2009年1月1日起銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)；銷售自已使用過的除固定資產(chǎn)外的貨物。2%特殊稅率銷售自已使用過的固定資產(chǎn)增值稅扣除率稅率適用范圍13%扣除率一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按買價(jià)13%的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。7%扣除率一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金依7%抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額1.法定免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）銷售個(gè)人（不包括個(gè)體工商戶）自己使用過的物品。2．補(bǔ)充免稅項(xiàng)目（1）對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：①再生水；②以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；③翻新輪胎；④生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品；（2）對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅；（3）對(duì)殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；（4）自2007年7月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅；（5）個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。3．即征即退、先征后退（返）（1）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅全額即征即退的政策：（2）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：（3）對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。

4.起征點(diǎn)增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。納稅人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。1423四、增值稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用專用發(fā)票的開具范圍哪些銷售項(xiàng)目不得開具專用發(fā)票：4種哪些購(gòu)貨方不得開具專用發(fā)票：4種基本內(nèi)容和開具要求基本內(nèi)容：記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)開具要求：機(jī)開，11個(gè)方面進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

180天內(nèi)辦理認(rèn)證銷貨退回、銷售折讓的處理稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票五、增值稅專用發(fā)票的使用管理鏈接視頻：專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、網(wǎng)上認(rèn)證現(xiàn)場(chǎng)操作學(xué)習(xí)任務(wù)2.2

增值稅稅款的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（一）銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅稅率一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。下列項(xiàng)目不認(rèn)定為價(jià)外費(fèi)用：①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。②同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)。③同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。④銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用一律視為含稅收入1、一般銷售方式下銷項(xiàng)額的確定【例】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，本月向個(gè)人消費(fèi)者銷售空調(diào)30臺(tái)，收取貨款105300元，另收取安裝費(fèi)6000元，全部開具普通發(fā)票?！締栴}】：如何計(jì)算該商場(chǎng)銷售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？銷項(xiàng)稅額＝（105300+6000）÷（1+17%）×17%=16171.79（元）①視同銷售行為銷售額的確定。按下列順序確定其銷售額：A.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。B.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。C.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋（消費(fèi)稅）＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋（消費(fèi)稅）＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）視同銷售方式下銷項(xiàng)額的確定【例】某服裝廠為增值稅一般納稅人，2010年1月專門為本廠職工特制一批服裝并免費(fèi)分發(fā)給職工。賬務(wù)資料顯示該批服裝的生產(chǎn)成本合計(jì)10萬元?！締栴}】：你認(rèn)為上述業(yè)務(wù)需要計(jì)征增值稅嗎？如果需要請(qǐng)你計(jì)算。銷項(xiàng)稅額=10×（1+10%）×17%=1.87（萬元）折扣方式折扣目的稅務(wù)處理折扣銷售（商業(yè)折扣）為促銷對(duì)購(gòu)買數(shù)量大等原因而給予的價(jià)格優(yōu)惠。該折扣在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)發(fā)生并確定只要開具的票據(jù)符合要求，折扣額可以從銷售額中扣除銷售折扣（現(xiàn)金折扣）為鼓勵(lì)購(gòu)買方及早償還貨款而給予的價(jià)格優(yōu)惠。該折扣只有在收到貨款時(shí)才能確定折扣額不得從銷售額中扣除銷售折讓為保商業(yè)信譽(yù)，對(duì)已售商品存在質(zhì)量、品種不符等問題而給予購(gòu)買方的價(jià)格補(bǔ)償。該折讓發(fā)生在貨物銷售之后折讓額可以從折讓當(dāng)期銷售額中扣除2、特殊銷售方式下銷項(xiàng)額的確定：①折扣、折讓方式【例】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2010年5月1日批發(fā)銷售給A企業(yè)空調(diào)100臺(tái)，每臺(tái)標(biāo)價(jià)（不含稅）1800元，由于購(gòu)買數(shù)量較大，給予購(gòu)買方七折優(yōu)惠，并將折扣額與銷售額開在一張專用發(fā)票上。同時(shí)約定付款條件為“5/10，2/20，n/30”。當(dāng)月10日收到A企業(yè)支付的全部貨款?！締栴}】：計(jì)算商場(chǎng)上述銷售業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=100×1800×70%×17%=21420（元）【例】蘇寧電器麗水店2010年5月采取“以舊換新”方式銷售電器商品，共取得現(xiàn)金收入5850萬元，舊貨抵價(jià)金額為2340萬元。（上述價(jià)款均為含稅價(jià)）問題：請(qǐng)計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷項(xiàng)稅額。新貨不含稅銷售額=（5850＋2340）÷（1+17%）=7000（萬元）銷項(xiàng)稅額=7000×17%=1190（萬元）以舊換新：除金銀首飾外的貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)。2、特殊銷售方式下銷項(xiàng)額的確定：②以舊換新【例】某家具生產(chǎn)廠與某商場(chǎng)簽訂家具購(gòu)銷合同，雙方約定商場(chǎng)購(gòu)入家具500套，每套含稅16800元，商場(chǎng)在購(gòu)貨時(shí)一次付清全部貨款，工廠在貨物銷售后的6個(gè)月全部返還貨款?！締栴}】：請(qǐng)問上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷項(xiàng)稅額是多少？銷項(xiàng)稅額=16800÷（1+17%）×17%×500=1220512.82（元）還本銷售。還本銷售應(yīng)以所售貨物的銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣除還本支出。2、特殊銷售方式下銷項(xiàng)額的確定：③還本銷售以物易物。以物易物購(gòu)銷雙方均應(yīng)作正常的購(gòu)銷業(yè)務(wù)處理，以各自收到或發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算應(yīng)納或應(yīng)扣的增值稅稅額。對(duì)換出的貨物必須計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對(duì)換入的貨物，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；如果未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。2、特殊銷售方式下銷項(xiàng)額的確定：④以物易物包裝物押金的處理。A.銷售一般貨物收取包裝物押金的處理：?jiǎn)为?dú)記賬核算又未逾期的，不征增值稅；因逾期未收回包裝物而沒收的押金，應(yīng)視為價(jià)外收費(fèi)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。B.銷售酒類產(chǎn)品收取包裝物押金的處理：納稅人銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)在收取押金當(dāng)期計(jì)征增值稅。銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按上述銷售一般貨物的相關(guān)規(guī)定處理。2、特殊銷售方式下銷項(xiàng)額的確定：⑤包裝物押金【例】某酒廠為增值稅一般納稅人，2010年2月銷售散裝白酒20噸，并向購(gòu)買方開具了增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款100000元。隨同白酒銷售收取包裝物押金3510元，開具收款收據(jù)并單獨(dú)入賬核算。【問題】該廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷項(xiàng)稅額是多少？包裝物押金銷項(xiàng)稅額=3510÷（1+17%）×17%=510（元）銷售白酒銷項(xiàng)稅額=100000×17%=17000（元）該廠上述業(yè)務(wù)合計(jì)應(yīng)申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額17510元【例】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，本月向個(gè)人消費(fèi)者銷售空調(diào)30臺(tái)，收取貨款105300元，另收取安裝費(fèi)6000元，全部開具普通發(fā)票?！締栴}】：如何計(jì)算該商場(chǎng)銷售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？銷項(xiàng)稅額＝（105300+6000）÷（1+17%）×17%=16171.79（元）公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）3、價(jià)稅合計(jì)情況下含稅銷售額的換算【例】進(jìn)口貨的應(yīng)納增值稅額的計(jì)算：進(jìn)口貨物一律以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。具體計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率①以票抵扣。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得下列兩類法定扣稅憑證，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過的其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣：A.從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。B.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算【例】某外貿(mào)公司從日本進(jìn)口化妝品1000套，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為每套70元，關(guān)稅稅率為50%，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率30%。問題：該外貿(mào)公司進(jìn)口該批電視機(jī)應(yīng)納增值稅稅額為多少？組成計(jì)稅價(jià)格＝1000×70×（1+50%）÷（1－30%）＝150000（元）應(yīng)納稅額＝150000×17%＝25500（元）②計(jì)算抵扣。A.外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品。進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%“買價(jià)”為收購(gòu)或銷售發(fā)票上注明的價(jià)格【煙葉特例】：煙葉收購(gòu)金額=收購(gòu)價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼=收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）應(yīng)納煙葉稅稅額=收購(gòu)金額×20%外購(gòu)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購(gòu)金額+煙葉稅）×13%=收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）×（1+20%）×13%【例】某卷煙廠2010年2月向煙農(nóng)收購(gòu)煙葉以備生產(chǎn)卷煙，開具收購(gòu)發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬元，并向煙農(nóng)支付了規(guī)定的價(jià)外補(bǔ)貼款?！締栴}】：請(qǐng)計(jì)算卷煙廠收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并確定煙葉的采購(gòu)成本。進(jìn)項(xiàng)稅額=80×（1+10%）×（1+20%）×13%=13.728（萬元）煙葉采購(gòu)成本=80×（1+10%）×（1+20%）×87%=91.872（萬元）②計(jì)算抵扣。B.支付運(yùn)輸費(fèi)。納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)的，可按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)×7%“運(yùn)輸費(fèi)”為僅指通過稅控系統(tǒng)開具的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)。購(gòu)買或銷售免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)輸費(fèi)不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！纠磕成a(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款21000元、增值稅3570元。支付運(yùn)輸費(fèi)800元，取得貨運(yùn)統(tǒng)一發(fā)票上注明的金額：運(yùn)費(fèi)600元、建設(shè)基金20元、保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)120元?！締栴}】請(qǐng)計(jì)算上述業(yè)務(wù)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并確定材料的采購(gòu)成本。進(jìn)項(xiàng)稅額=21000×17%+（600+20）×7%=3613.4（元）材料采購(gòu)成本=21000+800－（600+20）×7%=21756.6（元）①不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍：A.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。B.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。C.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。D.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。E.上述A項(xiàng)至D項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)。①進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算A.按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算轉(zhuǎn)出。B.無法準(zhǔn)確確定原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。C.一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅項(xiàng)目銷售額或非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額÷全部銷售額或營(yíng)業(yè)額合計(jì)【例】某卷煙廠2010年2月盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)外購(gòu)煙絲盤虧10萬元，其中運(yùn)輸用為0.93萬元。經(jīng)查屬管理不善造成霉?fàn)€變質(zhì)?！締栴}】：請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（10－0.93）×17%+0.93÷（1－7%）×7%=1.6119（萬元）一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算基本步驟如下：第一步，計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額第二步，當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（包括進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第三步，根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”公式，計(jì)算當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅額。【任務(wù)設(shè)計(jì)】一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（P54頁）（三）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率【例】某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2011年3月發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù)：(1)銷售給某小型超市一批貨物，取得銷售收入20600元。(2)銷售給個(gè)人消費(fèi)者，取得銷售收入10000元。

【問題】：請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計(jì)算。不含稅銷售額＝20600÷(1+3%)+10000÷(1+3％)=29708.74(元)本月應(yīng)納稅額＝29708.74×3％＝891.26(元)

進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算：

三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算：

不征消費(fèi)稅的：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）

征收消費(fèi)稅的：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）【例】某進(jìn)出口公司（增值稅一般納稅人）2011年11月報(bào)關(guān)進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)60000臺(tái)，每臺(tái)關(guān)稅完稅價(jià)格為3000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為60%。已交進(jìn)口關(guān)稅和海關(guān)代征的增值稅并已取得增值稅完稅憑證。當(dāng)月以不含稅售價(jià)每臺(tái)5600元全部售出

【問題】：請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計(jì)算。（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=3000×60000+3000×60000×60%=288000000（元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*適用稅率=288000000×17%=48960000（元）（2）國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=5600×60000×17%-48960000=8160000（元）學(xué)習(xí)任務(wù)2.3

增值稅會(huì)計(jì)核算一級(jí)科目二級(jí)科目明細(xì)科目應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（借方）已交稅金（借方）減免稅款（借方）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（借方）銷項(xiàng)稅額（貸方）出口退稅（貸方）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（借方）賬頁：一般采用多欄式及結(jié)賬方式一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（二）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置只需設(shè)置二級(jí)賬戶，采用三欄式賬頁①直接收款。采用直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)當(dāng)天?！纠?-5】資料分錄：借：銀行存款702000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000（一）一般納稅人銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算二、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算②預(yù)收貨款。采用預(yù)收貨款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出當(dāng)天?！纠?-6】資料分錄：發(fā)出貨物時(shí)確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款——某公司117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000③賒銷和分期收款銷售。采取賒銷或分期收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期當(dāng)天；無書面合同或書合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出當(dāng)天。【例2-7】資料分期開出增值稅專用發(fā)票時(shí)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款468000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000④混合銷售。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)，混合銷售行為視為銷售貨物，征增值稅；從事銷售自產(chǎn)貨物并扣供建筑業(yè)勞務(wù)的，分別核算，分別征增值稅、營(yíng)業(yè)稅?！纠?-8】資料銷售產(chǎn)品時(shí)的運(yùn)費(fèi)收入征增值稅借：銀行存款5950000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000000其他業(yè)務(wù)收入85470應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）864530以下視同銷售行為銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算增值稅視同銷售行為解決兩個(gè)問題計(jì)算的增值稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目貨物價(jià)值轉(zhuǎn)移應(yīng)先計(jì)入收入，還是直接結(jié)轉(zhuǎn)成本？若該行為能使企業(yè)獲得收益或體現(xiàn)企業(yè)與外部的關(guān)系，則應(yīng)作銷售處理；否則按成本結(jié)轉(zhuǎn)⑤委托代銷貨物。委托其他納稅人代銷貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷清單和收到貨款兩者中的較早者的當(dāng)天；而對(duì)發(fā)出代銷貨物超180天仍未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。分視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)二種方式【例2-9】資料借：銀行存款504000銷售費(fèi)用22500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）76500⑥將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。納稅人將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售計(jì)算增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送貨物當(dāng)天?！纠?-10】資料分錄：借：在建工程——建設(shè)工程120400貸：庫存商品100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物對(duì)外投資。納稅人將自產(chǎn)、委托加工買的貨物對(duì)外投資，應(yīng)作為銷售計(jì)算增值稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物移送當(dāng)天。【例2-11】資料分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某企業(yè)105300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物對(duì)外捐贈(zèng)。納稅人將自產(chǎn)、委托加工買的貨物無償捐贈(zèng)，應(yīng)視同銷售計(jì)算增值稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物移送當(dāng)天。【例2-12】資料分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出242500貸：庫存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42500⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東。企業(yè)將自產(chǎn)、托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者，會(huì)計(jì)上按一般銷售業(yè)務(wù)處理。稅法規(guī)定：在貨物移送時(shí)應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生計(jì)算增值稅。【例2-13】資料分錄：借：應(yīng)付股利585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000⑨“買一贈(zèng)一”等實(shí)物折扣銷售。除按正常銷售貨物需計(jì)算繳納增值稅外，贈(zèng)品也按視同銷售貨物中的贈(zèng)送他人繳納增值稅?！纠?-14】資料分錄：銷售貨物的核算：借：銀行存款702000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000贈(zèng)品的核算：借：營(yíng)業(yè)外支出18400貸：庫存商品——微波爐15000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400⑩以物易物。購(gòu)銷雙方均作銷售處理，以各自發(fā)出的貨物開具增值稅專用發(fā)票核算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的對(duì)方開來的專用發(fā)票核算進(jìn)項(xiàng)稅額。天啟機(jī)械廠借：原材料——鋼材4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680000銀行存款1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850000鋼材廠借：庫存商品——設(shè)備5000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680000銀行存款1170000【例2-16】分錄：借：銀行存款272500庫存商品20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42500⑾以舊換新。除金銀首飾外的貨物以舊換新業(yè)務(wù)，銷售貨物與有償收購(gòu)舊貨物是兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額與收購(gòu)額不能相互抵消，增值稅應(yīng)以新貨物的同期售價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算?！纠?-17】銷售2009年以后，涉稅分錄：借：銀行存款50000貸：固定資產(chǎn)清理42735.04應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7264.96銷售2009年以前，涉稅分錄：借：銀行存款110000貸：固定資產(chǎn)清理107884.62應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2115.38⑿銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。2009年1月1日以后購(gòu)入的，按照適用稅率征收；2009年1月1日以前購(gòu)入的，按照4%征收率減半征收?！纠?-18】資料借：原材料102860應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17140貸：銀行存款120000（二）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算（1）購(gòu)入材料、商品（3）接受應(yīng)稅勞務(wù)【例2-20】資料借：委托加工物資4000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680貸：銀行存款4680（2）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品【例2-19】資料借：原材料34800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5200貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）40000【例2-21】資料借：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：營(yíng)業(yè)外收入58500（4）接受投資、捐贈(zèng)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（5）進(jìn)口貨物借：原材料115000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19550貸：應(yīng)付賬款134550【例2-22】資料關(guān)稅=100000×15%=15000（元）增值稅應(yīng)納稅額=（100000＋15000）×17%=19550（元）材料入賬成本=100000+15000=115000（元）特別提示：納稅人進(jìn)口的作為固定資產(chǎn)使用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，應(yīng)將進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)的原值，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（6）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)【例2-23】資料購(gòu)入設(shè)備：借：固定資產(chǎn)120000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400貸：銀行存款140400購(gòu)進(jìn)用于應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)，可憑法定扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，包括承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額；但對(duì)購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，以及用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)及其運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？傇瓌t：購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即知道該行為的增值稅不得抵扣的，其增值稅額應(yīng)直接計(jì)入購(gòu)入貨物成本；若購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)增值稅已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，后改變用途發(fā)生增值稅不得抵扣行為，即應(yīng)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

購(gòu)進(jìn)貨物取得普通發(fā)票的購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物過程中發(fā)生非正常損失的2、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)就能明確用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)將發(fā)票上注明的增值稅稅額直接計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目的成本。若企業(yè)購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用貨物改變用途用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)在改變其用途時(shí)，將原已申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。（1）購(gòu)進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

【例2-24】資料借：在建工程117000貸：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）170003、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算（2）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

【例2-25】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=8500×17%=1445（元）列入福利支出金額=8500+1445=9945（元）會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利9945貸：原材料8500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1445購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)就能明確用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)將發(fā)票上注明的增值稅稅額直接計(jì)入相關(guān)的費(fèi)用。若企業(yè)購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用貨物改變用途用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)在改變其用途時(shí)，將原已申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目?！纠?-26】資料不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝25000×17%＝4250（元）借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益29250貸：庫存商品25000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4250（3）非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物購(gòu)進(jìn)貨物因管理不善造成非正常損失的，原已申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，作轉(zhuǎn)出處理，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。平時(shí)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)賬核算增值稅涉稅業(yè)務(wù)，月末結(jié)出借、貸方發(fā)生額和期末余額，若月末該賬戶為借方余額，表示尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)留在該賬戶的借方，留待下期抵扣；若為貸方余額，表示本月應(yīng)交未交增值稅，應(yīng)在下月納稅申報(bào)期內(nèi)繳納增值稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款月末，根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的余額分別不同情況處理。（三）一般納稅人已交增值稅的會(huì)計(jì)核算（1）直接減免優(yōu)惠的會(huì)計(jì)核算借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助（2）即征即退優(yōu)惠會(huì)計(jì)核算收到退稅款時(shí)：借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助（3）先征后退優(yōu)惠會(huì)計(jì)核算收到退稅款時(shí)：借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助（四）減免增值稅的會(huì)計(jì)核算三、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算（一）小規(guī)模納稅人銷售貨物的核算【例2-27】資料借：銀行存款88000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85436.89應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2563.11繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2563.11貸：銀行存款2563.11小規(guī)模納稅人銷售貨物實(shí)行簡(jiǎn)易征收方式，按3%計(jì)算稅額，無論是否開具專用發(fā)票，均按規(guī)定收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。（二）小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的核算【例2-28】資料會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品120000貸：銀行存款120000小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)，不論是否取得專用發(fā)票，所支付的增值稅款均不得抵扣，計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物的成本。學(xué)習(xí)任務(wù)2.4

增值稅納稅申報(bào)鏈接動(dòng)畫：增值稅納稅申報(bào)流程納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間（1）采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位代銷清單當(dāng)天。（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)當(dāng)天。（7）視同銷售行為，為貨物移送當(dāng)天。（8）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。1．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

一、增值稅的征收管理增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

2．納稅期限

3．增值稅納稅地點(diǎn)

（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（3）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。增值稅一般納稅人一般按月納稅申報(bào)，申報(bào)期為次月1日起至15日（到期日遇法定節(jié)假日順延）。1．提供納稅申報(bào)資料2．填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表附表主表3．辦理稅款繳納手續(xù)申報(bào)受理網(wǎng)上傳送申報(bào)數(shù)據(jù)申報(bào)數(shù)據(jù)導(dǎo)入IC卡報(bào)稅票表比對(duì)IC卡清零解鎖上門申報(bào)流程網(wǎng)上申報(bào)流程二、增值稅的納稅申報(bào)

納稅申報(bào)資料管理必報(bào)資料：《增值稅納稅申報(bào)表》《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》（表一、表二）《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》記錄當(dāng)期納稅信息的IC卡（明細(xì)數(shù)據(jù)備份在軟盤上的納稅人還須報(bào)送備份數(shù)據(jù)軟盤）《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表》《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表》《資產(chǎn)負(fù)債表》和《利潤(rùn)表》《成品油購(gòu)銷存情況明細(xì)表》（發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)）鏈接視頻：增值稅網(wǎng)上申報(bào)現(xiàn)場(chǎng)操作學(xué)習(xí)任務(wù)2.5

增值稅出口退稅的處理一、出口貨物退（免）稅基本政策原則：“先征后退”和“未征不退”，免稅和退稅相結(jié)合出口貨物的退(免)稅政策類型又免又退出口免稅是指對(duì)貨物出口環(huán)節(jié)不征收增值稅；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。只免不退適用此項(xiàng)政策的出口貨物因在出口前各環(huán)節(jié)是免稅的，報(bào)關(guān)出口時(shí)該貨物的價(jià)格中本身就不含增值稅，因而出口環(huán)節(jié)不需退稅。不免不退出口不免稅也不退稅是指對(duì)國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物，出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)正常征稅，同時(shí)也不退還其出口前各環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的稅款。計(jì)算退稅的方法有兩種：“免、抵、退”（適用于生產(chǎn)企業(yè)）和“先征后退”（適用于外貿(mào)企業(yè)）三、出口貨物增值稅退稅率5%；9%；11%；13%；14%；15%；16%；17%出