第3章外幣業(yè)務(wù)會計

高級財務(wù)會計課程組1第三章外幣業(yè)務(wù)會計第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述第二節(jié)外幣交易的會計處理第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算核心知識點：外幣交易的確認與計量外幣報表的折算高級財務(wù)會計課程組2第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述主要知識點記賬本位幣及其確定方法外幣業(yè)務(wù)及其類型匯兌損益及其分類一、記賬本位幣二、外幣業(yè)務(wù)類型三、匯率四、匯兌損益高級財務(wù)會計課程組3（一）概念

企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。

一、記賬本位幣CAS19規(guī)定：

焦點:記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變更？高級財務(wù)會計課程組4（二）記賬本位幣的確定該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價格該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費用融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣一般企業(yè)確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素A企業(yè)70%以上的營業(yè)收入來自對歐盟國家的商品出口，其商品銷售價格主要受歐元的影響。所以，A企業(yè)應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。B企業(yè)的原材料采購以澳元結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營所需大部分營運資金也以澳元計價。該企業(yè)應(yīng)選擇澳元作為記賬本位幣。舉例：高級財務(wù)會計課程組5（二）記賬本位幣的確定“境外經(jīng)營”確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及：境外經(jīng)營所從事的活動具有很強自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸；境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。境外經(jīng)營高級財務(wù)會計課程組6（三）記賬本位幣的變更一般原則變更條件與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟結(jié)果。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。高級財務(wù)會計課程組7二、外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣交易外幣報表折算買入或賣出以外幣計價的商品或勞務(wù)

外幣資金的借入或借出其他以外幣計價或者結(jié)算的交易外幣業(yè)務(wù)高級財務(wù)會計課程組8三、匯率直接標價法

間接標價法（一）匯率的標價方法匯率，又稱匯價，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價格。亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。（二）匯率的種類固定匯率、浮動匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率即期匯率、即期匯率的近似匯率記賬匯率、賬面匯率高級財務(wù)會計課程組9四、匯兌損益

根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時，同一筆外幣金額在不同時間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同貨幣兌換時，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額

。交易損益兌換損益調(diào)整損益報表折算損益

根據(jù)其是否實現(xiàn)劃分已實現(xiàn)損益未實現(xiàn)損益含義類型確認是否計入當期損益？理解的關(guān)鍵高級財務(wù)會計課程組10第二節(jié)外幣交易的會計處理主要知識點外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制“一筆交易觀”與“兩筆交易觀”外幣交易的初始確認與計量外幣賬戶的期末調(diào)整一、外幣交易會計處理的基本方法二、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法三、外幣交易的會計處理高級財務(wù)會計課程組11一、外幣交易會計處理的基本方法企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為一項交易的兩個階段

。

前提方法匯率變動的影響調(diào)整銷售收入或購貨成本商品的購銷、貨款的結(jié)算非同時進行。問題匯兌損益如何確認？兩筆交易觀企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為兩項交易

。

匯率變動的影響確認為匯兌損益一筆交易觀高級財務(wù)會計課程組12[例3-1]一筆交易觀與兩筆交易觀的比較A公司20X8年12月15日向B公司賒銷商品一批，計10000美元；銷貨當天的匯率為$1=￥6.5；12月31日的匯率為$1=￥6.6；結(jié)算日為20X9年2月16日，當天匯率為$1=￥6.65；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料營業(yè)收入應(yīng)收賬款——美元戶銀行存款——美元戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調(diào)整③結(jié)算一筆業(yè)務(wù)觀兩筆業(yè)務(wù)觀營業(yè)收入應(yīng)收賬款——美元戶銀行存款——美元戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調(diào)整③結(jié)算匯兌損益高級財務(wù)會計課程組13（一）外幣統(tǒng)賬制二、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法對每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當天或期初的市場匯率折算為記賬本位幣。除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時不確認匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額的差額，確認為匯兌損益。

（二）外幣分賬制

企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記賬本位幣，并確認匯兌損益。條件適用按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)

注意:目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制

高級財務(wù)會計課程組14（一）外幣賬戶的設(shè)置三、外幣交易的會計處理外幣賬戶包括：外幣現(xiàn)金外幣銀行存款外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等）外幣債務(wù)（如短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利等）主要是外幣貨幣性賬戶高級財務(wù)會計課程組15（二）外幣交易會計處理原則采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率

關(guān)鍵：初始確認折算匯率的選擇確定各外幣賬戶的期末報告價值；確認匯兌損益。確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認匯兌損益。目的方法期末調(diào)賬外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？如何調(diào)整？期末調(diào)賬確認的匯兌損益是已實現(xiàn)還是未實現(xiàn)的匯兌損益？重點思考高級財務(wù)會計課程組16（三）外幣交易會計處理舉例【例3-2】A公司20X8年10月15日向B公司賒購商品一批，計10000美元；購貨當天的匯率為$1=￥6.5；10月31日的匯率為$1=￥6.6；結(jié)算日為11月16日，當天匯率為$1=￥6.65；11月末匯率為$1=￥6.7；

A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶應(yīng)付賬款——美元戶庫存商品10006500065000①10月15日購貨100066500500②10月末調(diào)整③11月16日結(jié)算財務(wù)費用66500④11月末調(diào)整500賬務(wù)處理“銀行存款——美元戶”期末調(diào)賬略外幣結(jié)算的商品交易高級財務(wù)會計課程組17（三）外幣交易會計處理舉例【例3-3】A公司20X8年7月1日從銀行借入一年期貸款10000美元，年利率為5%；借款當天的匯率為$1=￥6.5；當年12月31日的匯率為$1=￥6.6；20X9年7月1日償還貸款本息，當天匯率為$1=￥6.66；

A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料短期借款——美元戶銀行存款——美元戶6500065000①7月1日借款10001000③年末調(diào)賬財務(wù)費用1650②年末計息1650賬務(wù)處理外幣計價的借貸業(yè)務(wù)應(yīng)付利息——美元戶1665④到期計息166560015615⑤到期調(diào)賬666003330⑥還本付息69930高級財務(wù)會計課程組18（三）外幣交易會計處理舉例【例3-4】某公司將其所持有的2000美元賣給銀行，當天銀行的美元買入價為$1=￥7.8

；公司實收人民幣15600元。該公司按當月1日匯率$1=￥7.7作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶銀行存款——人民幣戶1560015400財務(wù)費用賬務(wù)處理外幣兌換業(yè)務(wù)200高級財務(wù)會計課程組19（三）外幣交易會計處理舉例【例3-5】某公司收到某外商的外幣投入資本20000美元，收到出資當天的即期匯率為$1=

￥

7.8；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料

實收資本銀行存款——美元戶賬務(wù)處理外幣資本投入1560015600高級財務(wù)會計課程組20第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算主要知識點四種基本的折算方法外幣資產(chǎn)負債表的折算外幣利潤表的折算外幣報表折算差額的報告一、外幣報表折算的意義二、外幣報表折算的基本方法三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范高級財務(wù)會計課程組21一、外幣報表折算的意義概念：

意義：編制合并報表的需要向國外股東和其他報表使用者提供適合其使用的報表的需要在國外證券市場上發(fā)行股票和債券的需要基本問題：如何選擇折算標準如何處理折算差額外幣財務(wù)報表折算是指將以一種貨幣表示的財務(wù)報表折算為以另一特定貨幣表示的財務(wù)報表。

高級財務(wù)會計課程組22二、外幣報表折算的基本方法流動與非流動項目法

貨幣與非貨幣項目法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法四種方法的基本原理？對四種方法的基本評價？時態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的主要區(qū)別重點思考高級財務(wù)會計課程組24三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范資產(chǎn)負債表項目的折算

利潤及利潤分配項目的折算（一）一般情況下外幣報表項目的折算方法資產(chǎn)、負債項目，采用資產(chǎn)負債日的即期匯率折算；股本、資本公積、盈余公積項目，采用發(fā)生時的即期匯率折算；未分配利潤項目，取自折算后的所有者權(quán)益變動表。收入、費用及利潤分配項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；或按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算

外幣財務(wù)報表折算差額在合并資產(chǎn)負債表中作為所有者權(quán)益單獨列示，其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)列入少數(shù)股東權(quán)益項目

高級財務(wù)會計課程組25三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范先消除通脹的影響

然后再進行報表的折算（二）惡性通脹環(huán)境下外幣報表項目的折算方法對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述

按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算

在境外經(jīng)營不再處于惡性膨脹經(jīng)濟中，應(yīng)當停止重述注意高級財