第二章 賬戶和復(fù)式記賬

寶劍鋒從磨礪出

梅花香自苦寒來課程結(jié)構(gòu)和內(nèi)容第一章總論（1.2）第二章賬戶與復(fù)式記賬（3）第三章會計憑證（5）第四章企業(yè)主要經(jīng)營過程核算和成本計算（4）第五章會計賬簿（6）第六章賬務(wù)處理程序（9）第七章財產(chǎn)清查（7）第八章財務(wù)會計報告（8）第九章會計工作組織（10）第十章銀行會計（補充）第一節(jié)會計科目第二章賬戶和復(fù)式記賬第二節(jié)賬戶第二節(jié)復(fù)式記賬第二節(jié)總賬和明細賬第一節(jié)會計科目一、會計科目的概念二、設(shè)置會計科目的原則三、會計科目的分類會計科目會計對象會計要素會計科目會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的項目名稱

例如：庫存現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、短期借款、實收資本等銷售費用會計科目設(shè)置原則必須結(jié)合會計對象的特點符合經(jīng)濟管理的要求做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合科目名稱要簡單明了，字義相符，內(nèi)容確切保持相對的穩(wěn)定會計科目的分類具體內(nèi)容見表3-1（2）按詳細程度總賬科目明細賬科目（1）按經(jīng)濟內(nèi)容資產(chǎn)類科目負債類科目所有者權(quán)益共同類科目成本類科目損益類科目具體內(nèi)容見表3-1第二節(jié)賬戶一、賬戶的概念二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用來連續(xù)、系統(tǒng)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的各會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。賬戶分類：總分類賬戶和明細分類賬戶

資產(chǎn)類賬戶負債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶損益類賬戶成本類賬戶會計科目與賬戶比較摘要會計科目賬戶相同點反應(yīng)的經(jīng)濟內(nèi)容相同，會計科目是賬戶設(shè)置的依據(jù)，是賬戶的名稱不同點沒有結(jié)構(gòu)具有一定的結(jié)構(gòu)帳戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶名稱（會計科目）××年月日憑證種類號數(shù)借方貸方借或貸余額摘要帳戶的簡化結(jié)構(gòu)“T”帳戶名稱

增加（減少）

減少（增加）期初余額（期初余額）（期末余額）期末余額期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

資產(chǎn)類和成本類庫存現(xiàn)金/生產(chǎn)成本

增加10000

減少5000期初：2000期末：7000負債類和所有者權(quán)益類短期借款/實收資本

增加10000減少5000期初：2000期末：7000損益類收入類發(fā)生額10000結(jié)轉(zhuǎn)額10000損益類費用類發(fā)生額10000結(jié)轉(zhuǎn)額10000原材料賬戶結(jié)構(gòu)圖：明細賬（三欄式）會計科目：原材料20╳╳年憑證借種類摘要借方貸方或余額月日號數(shù)貸31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000借400002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料5000借35000（以下略）331本月合計5000035000借45000賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶記錄內(nèi)容及其相互關(guān)系第二節(jié)復(fù)式記賬一、記賬方法概述二、借貸記賬法三、會計分錄四、試算平衡一、記賬方法概述定義記賬方法是指進行會計核算工作，在賬簿系統(tǒng)中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。分類單式記賬法復(fù)式記賬法借貸定義：對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進行登記（如：以現(xiàn)金購買材料業(yè)務(wù)）特點：通常只登記貨幣資金收支、往來款項的結(jié)算內(nèi)容，而不登記實物資產(chǎn)的收付內(nèi)容。比較簡單，不完整的記賬方法，不能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌。單式記賬法

單式記賬法

單式記賬經(jīng)濟業(yè)務(wù)用銀行存款1000元購買材料。銀行存款

原材料不予登記1000復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的記賬方法。（1）在兩個或兩個以上相聯(lián)系的賬戶中作雙重記錄（2）以相等的金額進行登賬，進行試算平衡，便于檢查正確性。復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法種類我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定:會計記賬采用借貸記賬法二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。（二）借貸記賬法的特點

1、以“借”和“貸”作為記賬符號

2、以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則

3、對賬戶不要求固定分類

4、以“借方金額等于貸方金額”作為試算平衡公式第三節(jié)借貸記賬法Credit

CrDebit

Dr（三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則大家一起學習例題【3-1】——【3-9】記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。

各類賬戶應(yīng)記方向

記入金額

記賬規(guī)則

經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型

資產(chǎn)類

負債類

所有者權(quán)益類

有

1、資產(chǎn)資本同時增加借

貸等量增加借

2、資產(chǎn)資本同時減少貸

借等量減少必

3、資產(chǎn)負債同時增加借貸

等量增加有

4、資產(chǎn)負債同時減少貸借

等量減少貸

5、資產(chǎn)一增一減借、貸

一增一減借

6、負債一增一減

借、貸

一增一減貸

7、所有者權(quán)益一增一減

借、貸一增一減必

8、資本增加負債減少借貸

一增一減相

9、資本減少負債增加貸

借一增一減等聯(lián)想回憶：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對資產(chǎn)與權(quán)益的金額的影響?資產(chǎn)類賬戶

借方貸方期初余額×××本期增加額×××本期減少額×××期末余額×××資產(chǎn)類賬戶期末余額的計算公式為：期末余額（借方）=期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額成本類、費用類與資產(chǎn)類賬戶相同本期發(fā)生額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計負債類賬戶

借方貸方本期減少額×××期初余額×××本期增加額×××期末余額×××負債類賬戶期末余額的計算公式為：期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額所有者權(quán)益類、收入類賬戶與此相同本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計賬戶的類別及基本特征

資產(chǎn)類賬戶

負債類賬戶

所有者權(quán)益類賬戶+-余+-余+-余收入類賬戶+-費用類賬戶+-問題：1從各類賬戶的記賬模式和賬戶模式總圖中可總結(jié)出哪些規(guī)律性？2為什么會出現(xiàn)這種規(guī)律性？三、會計分錄

涵義：對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按復(fù)式記賬的要求，列示出應(yīng)登記的賬戶名稱、方向和金額的一種記錄。會計分錄的分類

簡單會計分錄（一借一貸）復(fù)合會計分錄（多借一貸、一借多貸、多借多貸）

借：會計科目金額貸：會計科目金額復(fù)合分錄的分解：例：購材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。會計分錄的編制一般分三步：確定賬戶名稱；確定借貸方向；確定記錄金額。編制會計分錄實例見教材【例3－1】-【例3－9】實例1：2007年甲企業(yè)以銀行存款購入3000千克原材料，每千克10元。（原材料增加，銀行存款減少）實例2：2007年甲企業(yè)用銀行存款70000元，償還前欠料款。（銀行存款減少，應(yīng)付賬款減少）

借：原材料30000貸：銀行存款30000借貸記賬法實例借：應(yīng)付賬款70000貸：銀行存款70000四、試算平衡含義：是指根據(jù)會計等式和記賬規(guī)則來檢查和驗證賬戶記錄是否正確的過程。公式：發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計數(shù)余額試算平衡全部賬戶期初借方余額合計數(shù)=全部賬戶期初貸方余額合計數(shù)全部賬戶期末借方余額合計數(shù)=全部賬戶期末貸方余額合計數(shù)試算平衡期末余額試算平衡試算平衡表發(fā)生額試算平衡期初余額試算平衡試算平衡試算平衡表的編制發(fā)生額及余額試算平衡表編制步驟：根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。根據(jù)會計分錄登記“T”型賬戶，并計算出各賬戶的本期發(fā)生額及余額。將各賬戶的本期發(fā)生額及余額依次過入到試算平衡表中。試算平衡（賬戶）理論依據(jù)發(fā)生額試算平衡：記賬規(guī)則余額試算平衡：會計恒等式（一）試算平衡表的作用：可以檢查賬戶的記錄正確與否；可以一般了解企業(yè)經(jīng)濟活動的概況；為編制資產(chǎn)負債表提供便利。試算平衡（賬戶）不平衡一定有誤，平衡未必正確。（二）試算平衡表的局限試算平衡表不能發(fā)現(xiàn)下列賬戶記錄錯誤：一是漏過會計分錄二是重過會計分錄三是串戶四是過賬時發(fā)生數(shù)字相互抵消試算平衡表的格式如下表所示。會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計

總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表

年月

日第四節(jié)總分類賬戶與明細分類賬戶一、總賬和明細賬的賬戶設(shè)置二、總賬和明細賬的平行登記三、總賬和明細賬的核對一、總賬和明細賬的賬戶設(shè)置總賬貨幣計量總賬核算：在總賬賬戶中進行的記賬、算賬工作總括的核算資料明細賬貨幣計量、實物計量明細賬分類核算：在明細賬賬戶中進行的記賬、算賬工作詳細的核算資料相同點：反映的對象和性質(zhì)是相同的登記的原始依據(jù)相同不同點：核算資料詳略程度不同二者之間的關(guān)系？總分類賬SUBSIDIARYLEDGER第頁摘要DESCRIPION借方DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE總賬科目借或貸總分類賬一般格式三欄式也稱總賬。按總分類科目所屬開設(shè)的，用以提供各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本費用和收入、成果等總括核算資料的賬簿。每一單位都必須設(shè)置總分類賬。明細分類賬SUBSIDIARYLEDGER第頁摘要DESCRIPION借方DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號VOUCHERNo.年YEAR月M