第9章企業(yè)合并2012秋

第九章企業(yè)合并

2/1/20231主講何海東在中國(guó)，每年新生企業(yè)15萬(wàn)家，同時(shí)每年有10萬(wàn)家企業(yè)倒閉，剩下的企業(yè)中60%在5年內(nèi)破產(chǎn)，85%在10年內(nèi)消亡。中國(guó)企業(yè)平均壽命29年。2/1/20232主講何海東企業(yè)合并：企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并是資本運(yùn)作（資本集中）的基本形式2/1/20233主講何海東企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)：多家企業(yè)的財(cái)產(chǎn)變成一家企業(yè)的財(cái)產(chǎn)多個(gè)法人變成一個(gè)法人2/1/20234主講何海東企業(yè)間進(jìn)行合并的主要?jiǎng)訖C(jī)1、擴(kuò)大市場(chǎng)占有率；2、經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)多元化；3、控制原材料、資源、縱向拓深產(chǎn)業(yè)鏈；4、實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，組織大批量生產(chǎn)；5、獲得稅收、金融上的好處；6、吸收技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理能力；7、救濟(jì)經(jīng)營(yíng)不善的企業(yè)；8、便于安排人事。2/1/20235主講何海東企業(yè)合并的法律特征1.企業(yè)合并的當(dāng)事人是公司本身、而不是公司股東企業(yè)合并是一種民事法律行為，其當(dāng)事人是公司本身，不是公司股東。2.企業(yè)合并必須依法定程序進(jìn)行特殊類(lèi)型的企業(yè)合并，除了依法訂立合并協(xié)議以外，還要經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)。我國(guó)《公司法》第183條規(guī)定：“股份有限公司合并或者分立，必須經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)的部門(mén)或者省級(jí)人民政府批準(zhǔn)。2/1/20236主講何海東3.企業(yè)合并是一種協(xié)議行為，而不是行政行為4.企業(yè)合并中的公司類(lèi)型受到限制

多數(shù)國(guó)家的公司法對(duì)于公司合并采取種類(lèi)限制主義，要求只有同類(lèi)責(zé)任形式的企業(yè)才可以合并。少數(shù)國(guó)家或地區(qū)采取非限制主義，不論合并公司屬何種責(zé)任形式都可以合并。2/1/20237主講何海東在日本、歐美：企業(yè)合并只要不帶來(lái)壟斷弊端，就被視為合理；企業(yè)合并受到政府政策的鼓勵(lì)；可能導(dǎo)致壟斷的企業(yè)合并，將會(huì)受到反壟斷政策的干預(yù)。2/1/20238主講何海東分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)合并的形式合并前的存在情況同一控制下的合并非同一控制下的合并法律形式控股合并：A+B=A+B吸收合并：A+B=A新設(shè)合并：A+B=C合并前企業(yè)的市場(chǎng)關(guān)系水平合并垂直合并混合合并合并動(dòng)機(jī)善意合并惡意合并支付方式現(xiàn)金合并股票合并2/1/20239主講何海東2/1/202310主講何海東并購(gòu)第一案寶延風(fēng)波2/1/202311主講何海東背景上海延中實(shí)業(yè)股份有限公司，成立于1985年，是上海第二家股份制企業(yè)公司于1990年12月上市，主營(yíng)文化辦公設(shè)備、塑料制品等。截止1992年12月31日，注冊(cè)資本2000萬(wàn)拆細(xì)后法人股180萬(wàn)股，占總股份9%，個(gè)人股1820萬(wàn)股，占總股份的91%。2/1/202312主講何海東寶安企業(yè)（集團(tuán)）成立于1983年，前身為深圳寶安縣聯(lián)合制造投資公司，1991年6月上市。主營(yíng)房地產(chǎn)、工業(yè)制造、加工業(yè)、商業(yè)貿(mào)易、進(jìn)出口、金融證券等，并涉足電子、生物等高科技領(lǐng)域。在深圳站住腳根后，寶安考慮打進(jìn)上海市場(chǎng)。2/1/202313主講何海東1992年底，寶安開(kāi)始策劃通過(guò)證券市場(chǎng)收購(gòu)上市公司，幾經(jīng)篩選，寶安選中了延中。寶安的總股本3.43億股，總資產(chǎn)達(dá)15.46億元，凈資產(chǎn)6.53億元。2/1/202314主講何海東選擇原因?qū)毎补居凶銐蚪?jīng)濟(jì)實(shí)力，管理能力，股市運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)。延中不盡如人意的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)給寶安有了可趁之機(jī)。2/1/202315主講何海東延中歷史問(wèn)題：延中公司籌建時(shí)，由于老企業(yè)不能參股，無(wú)發(fā)起人股。延中股本小，僅3000多萬(wàn)元，延中公司的章程里沒(méi)有任何反收購(gòu)條款。2/1/202316主講何海東伺機(jī)首先寶安集團(tuán)下屬的三家企業(yè)，寶安上海公司、寶安華東保健品公司和深圳龍崗寶靈電子燈飾公司，擔(dān)任此次收購(gòu)的主角。1993年9月14日，延中股價(jià)8.8元，已呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。當(dāng)股價(jià)突破頸線(xiàn)10.47元時(shí)，寶安上海公司持股最多，但未突破5%的報(bào)告線(xiàn)。2/1/202317主講何海東伺機(jī)當(dāng)時(shí)《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》47條規(guī)定：任何法人直接或間接持有一個(gè)上市公司發(fā)行在外的普通股達(dá)5%時(shí)，應(yīng)當(dāng)自該事實(shí)發(fā)起三個(gè)工作日內(nèi)，向該公司、證券交易所和證監(jiān)會(huì)作出書(shū)面報(bào)告并公告。法人在依照前述規(guī)定作出報(bào)告并公布之日起二個(gè)工作日內(nèi)和作出報(bào)告前，不得在直接或間接買(mǎi)賣(mài)該股票。2/1/202318主講何海東突襲1993年9月29日寶安上海公司已持有延中股票的4.56%寶安華陽(yáng)保健用品公司持有其股票的4.52%深圳龍崗寶靈電子燈飾公司持有其股票的1.657%合計(jì)10.7%2/1/202319主講何海東突襲9月30日，寶安在在短短幾小時(shí)內(nèi)購(gòu)進(jìn)延中股票342萬(wàn)股，加上寶安關(guān)聯(lián)企業(yè)的持股數(shù)，總持股比例達(dá)15.98%。2/1/202320主講何海東公開(kāi)宣戰(zhàn)2/1/202321主講何海東反擊延中聘任施羅德集團(tuán)香港寶源投資有限公司做延中顧問(wèn)。10月4日，寶源公司中國(guó)企業(yè)代表張銳先生表示：“我們希望在國(guó)內(nèi)朋友的幫助下，本著股市公開(kāi)、公正、公平原則為延中股東尋找一條獲得最佳利益的途徑，開(kāi)辟一條有中國(guó)特色的反收購(gòu)路子?！?/1/202322主講何海東10月5日，寶安集團(tuán)在上海舉行新聞發(fā)布會(huì)，重申寶安無(wú)意與延中發(fā)生對(duì)立，寶安收購(gòu)延中的目的是要做延中的第一大股東，參與延中的經(jīng)營(yíng)管理。

寶安公司2/1/202323主講何海東10月6日，寶安集團(tuán)與延中公司領(lǐng)導(dǎo)層首次面對(duì)面接觸。寶安上海公司總經(jīng)理何彬表示，作為第一大股東，寶安要求參與延中的管理和決策，并提出首先要了解延中的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況。寶安公司2/1/202324主講何海東延中反擊延中對(duì)寶安提出疑問(wèn):9月9日，寶安上海已持有延中股票4.56%，按照超過(guò)5%就要申報(bào)的規(guī)定，就只能再買(mǎi)0.5%，然而，9月30日集團(tuán)競(jìng)價(jià)時(shí)，寶安一次性購(gòu)進(jìn)延中股342萬(wàn)股，如此跳過(guò)5%的公告后必須2%分批購(gòu)進(jìn)的規(guī)定，一下子達(dá)到15.98%，這是否犯規(guī)？2/1/202325主講何海東延中反擊延中對(duì)寶安提出疑問(wèn):9月20日實(shí)際已經(jīng)購(gòu)得479萬(wàn)余股，當(dāng)日為何只籠統(tǒng)講5%以上，不講具體持股數(shù)？寶安注冊(cè)資本只有1000萬(wàn)元，而光買(mǎi)進(jìn)延中股就用了6000多萬(wàn)。2/1/202326主講何海東延中反擊延中堅(jiān)持，在寶安16%的持股中，除5%以外的股份其余都是不合規(guī)范取得的，因此在證監(jiān)會(huì)未裁決前，我們不考慮召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)。2/1/202327主講何海東在這次收購(gòu)中，寶安至少動(dòng)用6000萬(wàn)以上的資金，延中股票也由8.8元升至42.2元。10月6日寶安公司持有延中實(shí)業(yè)股份公司19.8%的股份。

2/1/202328主講何海東結(jié)局

10月22日，轟動(dòng)全國(guó)的“寶延事件”終于有了結(jié)果。中國(guó)證監(jiān)會(huì)官員宣布：經(jīng)調(diào)查，寶安上海公司通過(guò)在股票市場(chǎng)買(mǎi)入延中股票所獲得的股權(quán)是有效的，但寶安上海公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)在買(mǎi)賣(mài)延中股票的過(guò)程中，存在著違規(guī)行為，為此，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)寶安信息披露不及時(shí)處以100萬(wàn)元罰款。2/1/202329主講何海東企業(yè)合并的程序

合并協(xié)議的締結(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單的編制

履行債權(quán)人保護(hù)程序

辦理合并登記

2/1/202330主講何海東會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并與法律意義合并的關(guān)系：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并公司法：吸收合并、新設(shè)合并2/1/202331主講何海東同一控制下的企業(yè)合并：合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化會(huì)計(jì)處理中采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。準(zhǔn)則不視為“交易”，僅當(dāng)作經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。2/1/202332主講何海東同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：不屬于交易，資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合交易作價(jià)被視為不公允2/1/202333主講何海東非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。特點(diǎn)：非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理2/1/202334主講何海東企業(yè)合并日或購(gòu)買(mǎi)日的確定合并日或購(gòu)買(mǎi)日是指合并方或購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期。2/1/202335主講何海東企業(yè)合并的會(huì)計(jì)計(jì)量企業(yè)合并的會(huì)計(jì)計(jì)量同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)計(jì)量：權(quán)益結(jié)合法非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)計(jì)量：購(gòu)買(mǎi)法2/1/202336主講何海東一、購(gòu)買(mǎi)法非同一控制下企業(yè)合并的核算稱(chēng)謂：購(gòu)買(mǎi)2/1/202337主講何海東非同一控制下企業(yè)合并的8條處理要點(diǎn)：第一確定購(gòu)買(mǎi)方第二確定購(gòu)買(mǎi)日第三確定企業(yè)合并成本1.作為合并對(duì)價(jià)的現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值2.發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值3.因企業(yè)合并發(fā)生或承擔(dān)的債務(wù)的公允價(jià)值4.或有對(duì)價(jià)的公允價(jià)值2/1/202338主講何海東第四對(duì)購(gòu)買(mǎi)日取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的分類(lèi)或指定第五企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配第六企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間差額的處理第七企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的調(diào)整第八購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制2/1/202339主講何海東合并支付方式支付貨幣資金支付非貨幣性資產(chǎn)支付股份2/1/202340主講何海東非同一控制下吸收合并非同一控制下吸收合并吸收合并支付方式1：支付貨幣資金或非貨幣性資產(chǎn)合并方：支付資金或非貨幣性資產(chǎn)被合并方股東：收到資金或非貨幣性資產(chǎn)被合并企業(yè)：注銷(xiāo)2/1/202341主講何海東1.合并成本高于被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的核算。2/1/202342主講何海東吸收合并1：支付貨幣資金或非貨幣性資產(chǎn)合并方支付成本≥被合并方凈資產(chǎn)借：銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款（凈值）、存貨、固定資產(chǎn)（凈值）、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)（A）（合并日被合并方的公允價(jià)值）

商譽(yù)（B=C+D+E—A）貸：短期借款、應(yīng)付賬款、其他流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期借款（C）（合并日被合并方的公允價(jià)值）

貸：其他應(yīng)付款（D）（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款）銀行存款（E）（購(gòu)買(mǎi)中的相關(guān)費(fèi)用）2/1/202343主講何海東【例9-1】意達(dá)公司于20×8年12月31日收購(gòu)中本公司，購(gòu)買(mǎi)日，中本公司根據(jù)評(píng)估公司評(píng)估后的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值編制資產(chǎn)負(fù)債表如表所示。經(jīng)雙方多次協(xié)商，意達(dá)公司以1050萬(wàn)元的成交價(jià)，取得中本公司的全部資產(chǎn)與負(fù)債。購(gòu)買(mǎi)后，注銷(xiāo)中本公司。2/1/202344主講何海東資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金3500短期借款1000000銀行存款

62000應(yīng)付票據(jù)500000應(yīng)收賬款1300000應(yīng)付賬款2800000減：壞賬準(zhǔn)備650000長(zhǎng)期借款5000000應(yīng)收賬款凈額650000存貨5466000負(fù)債合計(jì)9300000長(zhǎng)期股權(quán)投資5000000實(shí)收資本9000000固定資產(chǎn)原價(jià)8500000資本公積250000減：累計(jì)折舊1500000盈余公積450000固定資產(chǎn)凈值7000000所有者權(quán)益合計(jì)9700000無(wú)形資產(chǎn)950000減：累計(jì)攤銷(xiāo)131500資產(chǎn)合計(jì)19000000負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)19000000資產(chǎn)負(fù)債表（評(píng)估后簡(jiǎn)表）

編制單位：中本公司20×8年12月31日金額單位：元2/1/202345主講何海東（1）中本公司(被購(gòu)買(mǎi)方)會(huì)計(jì)處理①中本公司結(jié)束舊賬中本公司凈資產(chǎn)為9700000元。雙方商定的成交價(jià)為10500000元。成交價(jià)高出凈資產(chǎn)公允價(jià)值800000元，中本公司應(yīng)作資本公積由全體股東分享，轉(zhuǎn)入清算損益賬戶(hù)。對(duì)未收的成交款作“其他應(yīng)收款――應(yīng)收產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款”入賬。2/1/202346主講何海東借：其他應(yīng)收款―應(yīng)收產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款

10500000短期借款1000000

應(yīng)付票據(jù)500000

應(yīng)付賬款2800000

長(zhǎng)期借款5000000壞賬準(zhǔn)備650000

累計(jì)折舊1500000

累計(jì)攤銷(xiāo)131500貸：現(xiàn)金3500

銀行存款62000

應(yīng)收賬款1300000

存貨5466000

長(zhǎng)期股權(quán)投資5000000

固定資產(chǎn)8500000

無(wú)形資產(chǎn)950000

清算損益

8000002/1/202347主講何海東②結(jié)平所有賬戶(hù)在產(chǎn)權(quán)移交工作結(jié)束后，中本公司應(yīng)將清算損益賬戶(hù)余額與其他應(yīng)收款――應(yīng)收產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款或銀行存款賬戶(hù)沖銷(xiāo)，結(jié)平所有賬戶(hù)。借：實(shí)收資本9000000

資本公積250000

盈余公積450000

清算損益800000

貸：其他應(yīng)收款――應(yīng)收產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款105000002/1/202348主講何海東后續(xù)處理：中本公司：辦理注消事宜；中本公司股東：按注冊(cè)資本比例分配分享應(yīng)收產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款。2/1/202349主講何海東（2）意達(dá)公司會(huì)計(jì)處理（購(gòu)買(mǎi)方）①取得被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債通過(guò)購(gòu)買(mǎi)，取得的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值記入各有關(guān)賬戶(hù)。對(duì)應(yīng)付的產(chǎn)權(quán)購(gòu)買(mǎi)款，在未款前記入“其他應(yīng)付款――應(yīng)付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款”賬戶(hù)。在中本公司辦理產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)后，作會(huì)計(jì)分錄。2/1/202350主講何海東借：現(xiàn)金3500

銀行存款62000

應(yīng)收賬款（凈額）650000存貨5466000

長(zhǎng)期股權(quán)投資5000000

固定資產(chǎn)（凈值）7000000

無(wú)形資產(chǎn)818500

商譽(yù)800000

貸：短期借款1000000

應(yīng)付票據(jù)500000

應(yīng)付賬款2800000

長(zhǎng)期借款5000000

其他應(yīng)付款――應(yīng)付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款(中本公司)105000002/1/202351主講何海東②發(fā)生購(gòu)買(mǎi)中的有關(guān)費(fèi)用對(duì)購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用要計(jì)入合并成本。假定意達(dá)公司在購(gòu)買(mǎi)中本公司產(chǎn)權(quán)過(guò)程中發(fā)生其他費(fèi)用20000元，以銀行存款支付，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：商譽(yù)20000

貸：銀行存款200002/1/202352主講何海東③支付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款借：其他應(yīng)付款――應(yīng)付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款10500000貸：銀行存款105000002/1/202353主講何海東2.合并成本低于被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的核算。2/1/202354主講何海東借：銀行存款（減購(gòu)買(mǎi)中的相關(guān)費(fèi)用）、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款（凈值）、存貨、固定資產(chǎn)（凈值）、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)（A）（合并日被合并方的公允價(jià)值）貸：短期借款、應(yīng)付賬款、其他流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期借款（C）（合并日被合并方的公允價(jià)值）

貸：其他應(yīng)付款（D）（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款）營(yíng)業(yè)外收入（B=A—C—D）吸收合并1：支付貨幣資金或非貨幣性資產(chǎn)

合并方支付成本＜被合并方凈資產(chǎn)2/1/202355主講何海東【例9-2】以例9-1資料，假如意達(dá)公司于20×8年12月31日收購(gòu)中本公司，最終以920萬(wàn)元的成交價(jià)，取得中本公司的全部資產(chǎn)與負(fù)債，產(chǎn)權(quán)移交，款項(xiàng)未付。在并購(gòu)過(guò)程中發(fā)生律師費(fèi)5萬(wàn)元，以中本公司的銀行存款支付。2/1/202356主講何海東在出現(xiàn)合并成本低于被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的情況下，作為被收購(gòu)方的會(huì)計(jì)處理與前述基本相同，從略。作為購(gòu)買(mǎi)方，在出現(xiàn)的合并成本低于被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的的情況下，要對(duì)取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，將其差額計(jì)入當(dāng)期損益。本例僅就購(gòu)買(mǎi)方（意達(dá)公司）作出會(huì)計(jì)處理。2/1/202357主講何海東①辦理產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)借：現(xiàn)金3500

銀行存款（62000-50000）12000

應(yīng)收賬款（凈額）650000存貨5466000

長(zhǎng)期股權(quán)投資5000000

固定資產(chǎn)（凈值）7000000

無(wú)形資產(chǎn)（凈值）818500

貸：短期借款1000000

應(yīng)付票據(jù)500000

應(yīng)付賬款2800000

長(zhǎng)期借款5000000

營(yíng)業(yè)外收入450000

其他應(yīng)付款――應(yīng)付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款92000002/1/202358主講何海東②支付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款借：其他應(yīng)付款――應(yīng)付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款9200000貸：銀行存款92000002/1/202359主講何海東非同一控制下吸收合并非同一控制下吸收合并合并支付方式2：支付股份合并方：支付股份重要特征：注冊(cè)資本將會(huì)增加被合并股東：收到股票被合并方：注銷(xiāo)2/1/202360主講何海東吸收合并2：支付股份借：銀行存款、應(yīng)收賬款、庫(kù)存商品、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（A）（合并日被合并方的公允價(jià)值）

商譽(yù)（B=C+D+E—A）貸：短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期負(fù)債（C）（合并日被合并方的公允價(jià)值）

股本（D）（支付的股份面額）資本公積—股本溢價(jià)（E）（支付的股份溢價(jià)）2/1/202361主講何海東非同一控制下控股合并非同一控制下控股合并合并支付方式1：支付資金、非流動(dòng)資產(chǎn)合并方：支付資金、非流動(dòng)資產(chǎn)、收到被合并方股份被合并方：收到資金、非流動(dòng)資產(chǎn)，支付（轉(zhuǎn)移）本公司股份被合并方股東：無(wú)關(guān)2/1/202362主講何海東控股合并1：支付資金或非流動(dòng)資產(chǎn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本）

應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

貸：資產(chǎn)類(lèi)科目（支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值）

銀行存款（發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用）

營(yíng)業(yè)外收入（或借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目）（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）

投資收益（或借記“投資收益”）（投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（以庫(kù)存商品作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值）2/1/202363主講何海東非同一控制下控股合并非同一控制下控股合并合并支付方式2：發(fā)行股份合并方：發(fā)行本公司股份，收到被合并方股份被合并方：收到合并方股份，支付（轉(zhuǎn)移）本公司股份被合并方股東：無(wú)關(guān)2/1/202364主講何海東控股合并2：發(fā)行股票借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本）

貸：實(shí)收資本（發(fā)行股票面值）

資本公積（發(fā)行股票溢價(jià)）

2/1/202365主講何海東(例9-3)20×7年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股(每股面值為l元)對(duì)S公司進(jìn)行合并，并于當(dāng)日取得對(duì)S公司70％的股權(quán)。參與合并企業(yè)在20×7年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。2/1/202366主講何海東資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)20×7年6月30日 單位：元項(xiàng)目P公司S公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：貨幣資金1725000018000001800000應(yīng)收賬款1200000080000008000000存貨2480000010200001800000長(zhǎng)期股權(quán)投資20000000860000015200000固定資產(chǎn)280000001200000022000000無(wú)形資產(chǎn)1800000020000006000000商譽(yù)資產(chǎn)總額12005000033420000548000002/1/202367主講何海東項(xiàng)目P公司S公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款1000000090000009000000應(yīng)付賬款1500000012000001200000其他負(fù)債150000012000001200000負(fù)債合計(jì)265000001140000011400000實(shí)收資本3000000010000000資本公積200000006000000盈余公積200000002000000未分配利潤(rùn)235500004020000所有者權(quán)益合計(jì)935500002202000043400000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)120050000334200002/1/202368主講何海東

P公司及S公司20×7年1月1日至6月30日的利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表)20×7年1月1日至6月30日 單位：元項(xiàng)目P公司S公司一、營(yíng)業(yè)收入4250000012000000減：營(yíng)業(yè)成本338000009550000營(yíng)業(yè)稅金及附加20000050000銷(xiāo)售費(fèi)用600000200000管理費(fèi)用1500000500000財(cái)務(wù)費(fèi)用400000350000加：投資收益300000100000二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)63000001450000加：營(yíng)業(yè)外收入500000450000減：營(yíng)業(yè)外支出450000550000三、利潤(rùn)總額63500001350000減：所得稅費(fèi)用2100000400000四、凈利潤(rùn)42500009500002/1/202369主講何海東自20×7年6月30日開(kāi)始，P公司能夠?qū)公司的凈資產(chǎn)實(shí)施控制，該日即為合并日。2/1/202370主講何海東(1)P公司對(duì)該項(xiàng)合并進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 22020000貸：股本 10000000資本公積 120200002/1/202371主講何海東(2)編制購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，編制購(gòu)買(mǎi)方于購(gòu)買(mǎi)日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。2/1/202372主講何海東①計(jì)算確定商譽(yù)假定S公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債，P公司首先計(jì)算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)：合并商譽(yù)＝企業(yè)合并成本—合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額＝3500萬(wàn)—4340×70％＝462萬(wàn)元2/1/202373主講何海東②編制抵銷(xiāo)分錄借：存貨 780000長(zhǎng)期股權(quán)投資 6600000固定資產(chǎn) 10000000無(wú)形資產(chǎn) 4000000實(shí)收資本 10000000資本公積 6000000盈余公積 2000000未分配利潤(rùn) 4020000商譽(yù) 4620000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 35000000少數(shù)股東權(quán)益 130200002/1/202374主講何海東合并資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)20×7年6月30日 單位：元項(xiàng)目P公司S公司抵銷(xiāo)分錄合并金額借方貸方資產(chǎn)：貨幣資金17250000180000019050000應(yīng)收賬款12000000800000020000000存貨24800000102000078000026600000長(zhǎng)期股權(quán)投資55000000860000066000003500000035200000固定資產(chǎn)28000000120000001000000050000000無(wú)形資產(chǎn)180000002000000400000024000000商譽(yù)46200004620000資產(chǎn)總額155050000334200001794700002/1/202375主講何海東合并資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)20×7年6月30日 單位：元項(xiàng)目P公司S公司抵銷(xiāo)分錄合并金額借方貸方負(fù)債和所有者權(quán)益短期借款10000000900000019000000應(yīng)付賬款15000000120000016200000其他負(fù)債150000012000002700000負(fù)債合計(jì)265000001140000037900000實(shí)收資本40000000100000001000000040000000資本公積450000006000000600000045000000盈余公積200000002000000200000020000000未分配利潤(rùn)235500004020000402000023550000少數(shù)股東權(quán)益1302000013020000所有者權(quán)益合計(jì)12855000022020000141570000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)155050000334200001794700002/1/202376主講何海東二、權(quán)益結(jié)合法合并前狀態(tài)：受同一終極公司控制2/1/202377主講何海東同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)計(jì)量稱(chēng)謂：合并適用方法：權(quán)益結(jié)合法合并方式1：控股合并合并方：發(fā)行股份特征：注冊(cè)資本將會(huì)發(fā)生增加被合并方：收到股份2/1/202378主講何海東合并方支付價(jià)值＝被合并方凈資產(chǎn)借：銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（A）（合并日被合并方賬面價(jià)值）

貸：累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)、短期借款、應(yīng)付賬款、其他流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期借款（B）（合并日被合并方賬面價(jià)值）貸：股本（C）（合并方支付股份面值＝合并日被合并方股本賬面價(jià)值）

資本公積（D）（D=A—B—C）2/1/202379主講何海東同一控制下控股合并案例分析2008年12月31日，華新公司向長(zhǎng)江公司原股東（柳美飛）發(fā)行200萬(wàn)股的股票并購(gòu)長(zhǎng)江公司，取得長(zhǎng)江公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)。并購(gòu)過(guò)程中發(fā)生審計(jì)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、傭金等15000元，以銀行存款支付。2/1/202380主講何海東項(xiàng)目華新公司（合并前）長(zhǎng)江公司貨幣資金（銀行存款）2580000123000交易性金融資產(chǎn)12000001000000應(yīng)收賬款22000001330000存貨88000005480000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)147800007933000長(zhǎng)期股權(quán)投資30000000固定資產(chǎn)（原價(jià)）115000007870000（其中：累計(jì)折舊）22000001820000無(wú)形資產(chǎn)（原價(jià)）1800000900000（其中：累計(jì)攤銷(xiāo)）300000100000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)138000006850000資產(chǎn)合計(jì)28580000147830002/1/202381主講何海東項(xiàng)目華新公司（合并前）長(zhǎng)江公司短期借款20000001000000應(yīng)付賬款32500002160000其他流動(dòng)負(fù)債1800000973000流動(dòng)負(fù)債合計(jì)70500004133000長(zhǎng)期借款30000002000000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)30000002000000負(fù)債合計(jì)100500006133000所有者權(quán)益股本100000006000000資本公積48000001150000盈余公積27300001000000未分配利潤(rùn)1000000500000股東權(quán)益合計(jì)185300008650000負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)28580000147830002/1/202382主講何海東合并日，長(zhǎng)江公司股本600萬(wàn)元，資本公積為115萬(wàn)元，盈余公積100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)50萬(wàn)元。華新公司以面值3元的200萬(wàn)股股票，取得了長(zhǎng)江公司865萬(wàn)元的凈資產(chǎn)。合并日，華新公司股本增加600萬(wàn)元，資本公積為265萬(wàn)元。2/1/202383主講何海東華新公司會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款123000

交易性金融資產(chǎn)1000000

應(yīng)收賬款1330000

存貨5480000

固定資產(chǎn)7870000

無(wú)形資產(chǎn)900000貸：累計(jì)折舊1820000累計(jì)攤銷(xiāo)100000

短期借款1000000

應(yīng)付賬款2160000

其他流動(dòng)負(fù)債973000

長(zhǎng)期借款2000000

股本6000000

資本公積2650000數(shù)據(jù)來(lái)源：長(zhǎng)江公司資產(chǎn)負(fù)債表2/1/202384主講何海東項(xiàng)目華新公司（合并前）華新公司（合并時(shí)）貨幣資金（銀行存款）2580000+123000交易性金融資產(chǎn)1200000+1000000應(yīng)收賬款2200000+1330000存貨8800000+5480000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)14780000+7933000長(zhǎng)期股權(quán)投資30000000固定資產(chǎn)（原價(jià)）11500000+7870000（其中：累計(jì)折舊）2200000+1820000無(wú)形資產(chǎn)（原價(jià)）1800000+900000（其中：累計(jì)攤銷(xiāo)）300000+100000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)13800000+6850000資產(chǎn)合計(jì)28580000+147830002/1/202385主講何海東項(xiàng)目華新公司（合并前）華新公司（合并時(shí)）短期借款2000000+1000000應(yīng)付賬款3250000+2160000其他流動(dòng)負(fù)債1800000+973000流動(dòng)負(fù)債合計(jì)7050000+4133000長(zhǎng)期借款3000000+2000000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)3000000+2000000負(fù)債合計(jì)10050000+61330002/1/202386主講何海東項(xiàng)目華新公司（合并前）華新公司（合并時(shí)）股本10000