第七章 會計賬簿1

第七章會計賬簿內(nèi)容概括：會計賬簿概述會計賬簿的啟用和登記要求會計賬簿的格式和登記方法對賬與結(jié)賬錯賬查找與更正方法會計賬簿的更換與保管第一節(jié)會計賬簿概述一、會計賬簿的概念由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面，系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍二、會計賬簿的分類(一)按用途分類序時賬(日記賬)普通日記賬特種日記賬（常用）庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬分類賬按時間順序，逐日逐筆登記按會計要素類別編制報表的主要依據(jù)總分類賬（根據(jù)一級科目）：簡稱總賬明細(xì)分類賬（根據(jù)明細(xì)科目）：簡稱明細(xì)賬備查賬：輔助登記簿各單位根據(jù)需要設(shè)置租入固定資產(chǎn)登記簿受托加工材料登記簿應(yīng)收票據(jù)備用簿等作用1記載和儲存會計信息2分類和匯總會計信息3檢查和校正會計信息4編報和輸出會計信息二、會計賬簿的分類(二)按賬頁格式分類兩欄式：只有借方和貸方普通日記賬采用三欄式：有借方、貸方和余額庫存現(xiàn)金，銀行存款日記賬資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬各類總賬只核算金額多欄式：在借方、貸方按需要設(shè)若干專欄收入、成本、費用、利潤等明細(xì)賬采用數(shù)量金額式：在借方，貸方和余額下面分別設(shè)“數(shù)量，單價，金額”三小欄分項具體反映存貨類：如原材料，庫存商品明細(xì)賬采用既要金額核算，又要數(shù)量核算二、會計賬簿的分類(三)按外形特征分類訂本賬：在啟用之前已把順序編號的賬頁裝訂成賬簿，連續(xù)編號總分類賬，庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬活頁賬：使用時將零散的賬頁裝在活頁夾中，登記完畢之后（通常是一個會計年度），才裝訂，加具封面，并連續(xù)編號各類明細(xì)賬卡片賬：具有專門格式，存入在卡片箱中固定資產(chǎn)明細(xì)賬三、會計賬簿與賬戶的關(guān)系（P175頁）賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的實質(zhì)內(nèi)容第二節(jié)會計賬簿的啟用和登記要求一、會計賬簿的基本內(nèi)容（一）封面（二）扉頁（三）賬頁賬戶名稱日期記賬憑證種類和編號摘要借、貸、余額總頁次和分戶頁次二、會計賬簿的啟用三、會計賬簿的登記規(guī)則（1）數(shù)字準(zhǔn)確，摘要清楚，登記及時，字跡工整（2）登記完畢后要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明記賬符號（√）2013610買辦公用品原材料20000庫存現(xiàn)金20000記1√√三、會計賬簿的登記規(guī)則（3）書寫留空。文字和數(shù)字應(yīng)緊靠底線書寫，一般占格距的二分之一應(yīng)付賬款支付貨款5000000（4）登賬一般用藍(lán)黑墨水或碳素墨水，不得使用圓珠筆和鉛筆（5）可用紅色墨水登記的情況：沖銷錯誤不設(shè)借貸欄的多欄賬中，登記減少數(shù)在三欄式賬戶未印余額方向，紅字表示負(fù)數(shù)余額其他（6）賬簿按順序登記，不得跳行，隔頁。如果發(fā)生跳行，隔頁，應(yīng)注明“此行空白”，“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章（7）凡需要結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)表示余額借貸方向。無余額，則寫”平“，余額欄用“0”三、會計賬簿的登記規(guī)則應(yīng)付賬款期初余額貸5000000應(yīng)付賬款期初余額貸5000000償還欠款5000000平0（8）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行的有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄注明“過次頁”和“承前頁”（9）不得涂改、刮擦、挖補。如果發(fā)生賬簿記錄錯誤，應(yīng)采用規(guī)定方法更正應(yīng)收賬款-A公司上年結(jié)轉(zhuǎn)借20000000銷售5000000收到貨款18000000銷售3000000過次頁80000001800000010000000第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法一、庫存現(xiàn)金日記賬格式：三欄式和多欄式（訂本賬）1、出納人員登記2、逐日逐筆登記，每日結(jié)出余額。要求日清月結(jié)（及時核對收付是否有誤）本日余額=上日余額+本日收入-本日支出期末余額=期初余額+本期增加-本期減少3、記賬依據(jù)：現(xiàn)收，現(xiàn)付，銀付1、每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬2、出納人員登記3、逐日逐筆登記，每日結(jié)出余額。要求日清月結(jié)（及時與銀行對賬核對）4、記賬依據(jù)：銀收，銀付，現(xiàn)付二、銀行存款日記賬格式：三欄式和多欄式（訂本賬）多欄式庫存現(xiàn)金日記賬是按借方（收入）和貸方（支出）金額欄按對方科目設(shè)專欄三、總分類賬的格式與登記方法（一）總分類賬的格式：三欄式（訂本賬）總分類賬提供總括會計信息的賬簿，是企業(yè)的主要賬簿。單位必設(shè)的賬簿。（二）總分類賬的登記方法（1）直接根據(jù)記賬憑證登記（2）根據(jù)匯總記賬憑證登記（3）根據(jù)科目匯總表登記四、明細(xì)分類賬的格式與登記方法明細(xì)分類賬提供詳細(xì)會計信息的賬簿。（活頁賬），三欄式，多欄式和數(shù)量金額式五、總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記方向相同，期間一致，金額相等庫存現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬，總賬，各類明細(xì)分類賬編制報表的依據(jù)第四節(jié)對賬與結(jié)賬一、時間要求：一般在月末，即記賬之后，結(jié)賬之前進行二、種類賬證核對賬簿記錄與原始憑證，記賬憑證核對日常進行賬賬核對1、總賬內(nèi)各賬戶的核對發(fā)生額及余額試算平衡2、總賬與所屬明細(xì)賬核對總賬與所屬明細(xì)賬發(fā)生額及余額合計相等3、總賬與序時賬核對余額直接核對4、明細(xì)賬之間核對會計明細(xì)賬與實物保管明細(xì)賬核對對賬的概念賬實核對1、現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實存數(shù)核對，每天核對一次，不能以借條抵充現(xiàn)金或挪用現(xiàn)金2、銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單，至少每月核對一次3、原材料，庫存商品等財產(chǎn)物資賬面余額與財產(chǎn)物資的實際數(shù)量核對。4、債權(quán)，債務(wù)明細(xì)賬賬面余額定期與對方單位的賬存核對。財產(chǎn)清查結(jié)賬結(jié)賬：本期所有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，全部登記入賬之后。按規(guī)定方法結(jié)算出賬戶本期發(fā)生額合計和期末余額，并將其結(jié)轉(zhuǎn)到下期或轉(zhuǎn)入新賬的過程。包括兩個方面的內(nèi)容一、結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額二、結(jié)清各損益類賬戶，并計算確定本期利潤結(jié)賬也是編制會計報表的依據(jù)依據(jù)一、結(jié)賬的程序1、結(jié)賬前，必須把本期發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬，并保證其正確性不能提前結(jié)賬不能將本期的經(jīng)濟業(yè)務(wù)延至于下期登賬不能先編報表后結(jié)賬2、根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求調(diào)整有關(guān)賬項，如計提壞賬，折舊等3、將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶4、結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)到下期二、結(jié)賬的方法月結(jié)單紅線年結(jié)雙紅線總賬

一、錯賬查找方法

錯誤查找的方法很多，一般分為全面檢查和局部抽查兩種。1、全面檢查，是對一定時期內(nèi)的賬目逐筆核對的方法。按照查找的順序與記賬程序的方向是否相同，又可分為順查法和逆查法。（1）順查法是按照記賬的順序，從原始憑證到記賬憑證，再到賬簿順次查找的方法。

該方法有利于全面檢查賬簿記錄的正確性，但查找的工作量大，適用于錯賬較多，難以確定查找方向與重點范圍的情況。第五節(jié)錯賬的查找與更正方法

（2）逆查法就是與記賬順序相反，從錯賬的位置開始，逆向查找錯誤原因的方法。

這種方法能減少查找的工作量，實際工作中使用較多。2、局部抽查，就是針對錯誤的數(shù)字抽查賬目的方法。局部抽查包括差數(shù)法、尾數(shù)法、除2法、除9法等具體方法。（1）差數(shù)法差數(shù)法是指按照錯賬的差數(shù)查找錯賬的方法。其表現(xiàn)為：借方金額遺漏，會使該金額在貸方超出；貸方金額遺漏，會使該金額在借方超出。對于這樣的差錯，可由會計人員通過回憶和相關(guān)金額的記賬核對來查找。2．尾數(shù)法尾數(shù)法是指對于發(fā)生的差錯只查找末位數(shù)，以提高查錯效率的方法。

這種方法適合于借貸方金額其他位數(shù)都一致，而只有末位數(shù)出現(xiàn)差錯的情況。

檢查時只查找“角”、“分”部分，可提高查錯的效率。3．除2法除2法是指以差數(shù)除以2來查找錯賬的方法。當(dāng)某個借方金額錯記入貸方（或相反）時，出現(xiàn)錯賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯誤的2倍，將此差數(shù)用2去除，得出的商即是反向的金額。例如：應(yīng)記入“原材料——A材料”賬戶借方的3000元誤記入貸方，則該明細(xì)賬的期末余額將小于其總分類賬戶期末余額6000元，差異數(shù)6000元除以2的商3000元即為記反方向的數(shù)字。4．除9法除9法是指以差數(shù)除以9來查找錯賬的方法，適用于以下三種情況：（1）將數(shù)字寫小；如將300元誤記為30元，錯誤數(shù)字小于正確數(shù)字9倍。查找的方法是：以差數(shù)除以9后得出的商即為寫錯的數(shù)字，商乘以10即為正確的數(shù)字。上例差數(shù)270（300-30）將差異數(shù)除以9，商為30元，這30元為錯數(shù)，擴大10倍后即可得出正確的數(shù)字300元。（2）將數(shù)字寫大；

如將40寫成400，錯誤數(shù)字大于正確數(shù)字9倍。查找方法是：以差數(shù)除以9后得出的商即為正確的數(shù)字。商乘以10即為錯誤的數(shù)字。上例差數(shù)360（400-40）將差異數(shù)除以9，商40元，這40元為正確的數(shù)字，擴大10倍后即可得出錯數(shù)400元。（3）鄰數(shù)顛倒。

在記賬時，如果將相鄰的兩位數(shù)或者是三位數(shù)的數(shù)字記顛倒。如將95記為59或?qū)?23記為321.無論是兩位數(shù)顛倒還是三位數(shù)顛倒，其不平衡的差額都是能被9除盡。

采用上述方法進行檢查后，如果查出是賬簿登記錯誤，應(yīng)按規(guī)定的更正方法進行更正。第五節(jié)錯賬的查找與更正方法三種更正方法：劃線更正法、紅字更正法和補充登記法（一）劃線更正法：結(jié)賬之前，記賬憑證沒錯，僅是賬簿記錯收押金XXXXX庫存現(xiàn)金50000其他應(yīng)付款50000其他應(yīng)付款5600050000李某XXXXX收押金劃線更正法應(yīng)注意的問題：1、文字錯誤可只劃掉錯誤的字，數(shù)字錯誤則要劃掉整筆數(shù)字，不能只劃掉其中一個或幾個字錯的數(shù)字。2、被劃掉的文字或數(shù)字仍應(yīng)清晰可辨，不得涂成模糊一片（二）紅字更正法：紅字沖銷法（適用于以下兩種情況）例如：以現(xiàn)金200元購買辦公用品記賬憑證：借：管理費用200

貸：銀行存款200管理費用銀行存款200200記賬記賬后發(fā)現(xiàn)錯誤（1）紅字憑證沖銷借：管理費用200

貸：銀行存款200記賬200200（2）藍(lán)字憑證更正借：管理費用200

貸：庫存現(xiàn)金200記賬200庫存現(xiàn)金200（二）紅字更正法：紅字沖銷法（適用于以下兩種情況）例如：以現(xiàn)金購買辦公用品386元記賬憑證：借：管理費用486

貸：庫存現(xiàn)金486記賬管理費用庫存現(xiàn)金486486記賬后發(fā)現(xiàn)錯誤：多記100元把多記金額紅字沖銷借：管理費用100貸：庫存現(xiàn)金100記賬100100（三）補充登記法例：以現(xiàn)金購買辦公用品500元記賬憑證：借：管理費用350

貸：庫存現(xiàn)金350記賬管理費用庫存現(xiàn)金350350記賬后發(fā)現(xiàn)錯誤：少記150元把少記金額藍(lán)字補充借：管理費用150貸：庫存現(xiàn)金150記賬150150【例題·多選題】記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的金額有錯誤，導(dǎo)致賬薄記錄錯誤，不能采用的錯賬更正方法是（）。

A.劃線更正法B.紅字更正法

C.補充登記法D.重新抄寫法

答案：AD

『答案解析』記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的金額有錯誤，導(dǎo)致賬薄記錄錯誤，需要采用紅字更正法或者補充登記法。

【例題·多選題】紅字更正法通常適用的情況是（）。

A.記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤

B.發(fā)現(xiàn)上一年度的記賬憑證所記的會計科目錯誤

C.記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證會計科目、記賬方向無誤而所記金額大于應(yīng)記金額

D.記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證會計科目、記賬方向無誤而所記金額小于應(yīng)記金額

答案：AC

『答案解析』以前年度的錯誤必須用藍(lán)字進行調(diào)整，所以B選項不適用。記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證會計科目、記賬方向無誤而所記金額小于應(yīng)記金額的錯誤，應(yīng)該選用補充登記。會計賬簿的更換與保管一、會計賬簿的更換會計賬簿是記錄和反映交易或事項的重要歷史資料和和證據(jù)每年更換總賬日記賬多數(shù)明細(xì)賬不需每年更換財物物資（存貨類，固定資產(chǎn)卡片賬）債權(quán)債務(wù)備查賬二、會計賬簿的保管總賬、明細(xì)賬及輔助賬簿保管15年庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬保管25年固定資產(chǎn)卡片賬（固定資產(chǎn)清理后保管5年）第八章賬務(wù)處理程序一、賬務(wù)處理程序概念：是指通過建立憑證、賬簿和報