第七章 會(huì)計(jì)賬簿1

第七章會(huì)計(jì)賬簿內(nèi)容概括：會(huì)計(jì)賬簿概述會(huì)計(jì)賬簿的啟用和登記要求會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法對(duì)賬與結(jié)賬錯(cuò)賬查找與更正方法會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述一、會(huì)計(jì)賬簿的概念由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面，系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍二、會(huì)計(jì)賬簿的分類(一)按用途分類序時(shí)賬(日記賬)普通日記賬特種日記賬（常用）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬分類賬按時(shí)間順序，逐日逐筆登記按會(huì)計(jì)要素類別編制報(bào)表的主要依據(jù)總分類賬（根據(jù)一級(jí)科目）：簡(jiǎn)稱總賬明細(xì)分類賬（根據(jù)明細(xì)科目）：簡(jiǎn)稱明細(xì)賬備查賬：輔助登記簿各單位根據(jù)需要設(shè)置租入固定資產(chǎn)登記簿受托加工材料登記簿應(yīng)收票據(jù)備用簿等作用1記載和儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息2分類和匯總會(huì)計(jì)信息3檢查和校正會(huì)計(jì)信息4編報(bào)和輸出會(huì)計(jì)信息二、會(huì)計(jì)賬簿的分類(二)按賬頁(yè)格式分類兩欄式：只有借方和貸方普通日記賬采用三欄式：有借方、貸方和余額庫(kù)存現(xiàn)金，銀行存款日記賬資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬各類總賬只核算金額多欄式：在借方、貸方按需要設(shè)若干專欄收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等明細(xì)賬采用數(shù)量金額式：在借方，貸方和余額下面分別設(shè)“數(shù)量，單價(jià)，金額”三小欄分項(xiàng)具體反映存貨類：如原材料，庫(kù)存商品明細(xì)賬采用既要金額核算，又要數(shù)量核算二、會(huì)計(jì)賬簿的分類(三)按外形特征分類訂本賬：在啟用之前已把順序編號(hào)的賬頁(yè)裝訂成賬簿，連續(xù)編號(hào)總分類賬，庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬活頁(yè)賬：使用時(shí)將零散的賬頁(yè)裝在活頁(yè)夾中，登記完畢之后（通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度），才裝訂，加具封面，并連續(xù)編號(hào)各類明細(xì)賬卡片賬：具有專門格式，存入在卡片箱中固定資產(chǎn)明細(xì)賬三、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系（P175頁(yè)）賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的實(shí)質(zhì)內(nèi)容第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的啟用和登記要求一、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容（一）封面（二）扉頁(yè)（三）賬頁(yè)賬戶名稱日期記賬憑證種類和編號(hào)摘要借、貸、余額總頁(yè)次和分戶頁(yè)次二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則（1）數(shù)字準(zhǔn)確，摘要清楚，登記及時(shí)，字跡工整（2）登記完畢后要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明記賬符號(hào)（√）2013610買辦公用品原材料20000庫(kù)存現(xiàn)金20000記1√√三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則（3）書寫留空。文字和數(shù)字應(yīng)緊靠底線書寫，一般占格距的二分之一應(yīng)付賬款支付貨款5000000（4）登賬一般用藍(lán)黑墨水或碳素墨水，不得使用圓珠筆和鉛筆（5）可用紅色墨水登記的情況：沖銷錯(cuò)誤不設(shè)借貸欄的多欄賬中，登記減少數(shù)在三欄式賬戶未印余額方向，紅字表示負(fù)數(shù)余額其他（6）賬簿按順序登記，不得跳行，隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行，隔頁(yè)，應(yīng)注明“此行空白”，“此頁(yè)空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章（7）凡需要結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)表示余額借貸方向。無(wú)余額，則寫”平“，余額欄用“0”三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則應(yīng)付賬款期初余額貸5000000應(yīng)付賬款期初余額貸5000000償還欠款5000000平0（8）每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行的有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”（9）不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。如果發(fā)生賬簿記錄錯(cuò)誤，應(yīng)采用規(guī)定方法更正應(yīng)收賬款-A公司上年結(jié)轉(zhuǎn)借20000000銷售5000000收到貨款18000000銷售3000000過(guò)次頁(yè)80000001800000010000000第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法一、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬格式：三欄式和多欄式（訂本賬）1、出納人員登記2、逐日逐筆登記，每日結(jié)出余額。要求日清月結(jié)（及時(shí)核對(duì)收付是否有誤）本日余額=上日余額+本日收入-本日支出期末余額=期初余額+本期增加-本期減少3、記賬依據(jù)：現(xiàn)收，現(xiàn)付，銀付1、每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬2、出納人員登記3、逐日逐筆登記，每日結(jié)出余額。要求日清月結(jié)（及時(shí)與銀行對(duì)賬核對(duì)）4、記賬依據(jù)：銀收，銀付，現(xiàn)付二、銀行存款日記賬格式：三欄式和多欄式（訂本賬）多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是按借方（收入）和貸方（支出）金額欄按對(duì)方科目設(shè)專欄三、總分類賬的格式與登記方法（一）總分類賬的格式：三欄式（訂本賬）總分類賬提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿，是企業(yè)的主要賬簿。單位必設(shè)的賬簿。（二）總分類賬的登記方法（1）直接根據(jù)記賬憑證登記（2）根據(jù)匯總記賬憑證登記（3）根據(jù)科目匯總表登記四、明細(xì)分類賬的格式與登記方法明細(xì)分類賬提供詳細(xì)會(huì)計(jì)信息的賬簿。（活頁(yè)賬），三欄式，多欄式和數(shù)量金額式五、總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記方向相同，期間一致，金額相等庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬，總賬，各類明細(xì)分類賬編制報(bào)表的依據(jù)第四節(jié)對(duì)賬與結(jié)賬一、時(shí)間要求：一般在月末，即記賬之后，結(jié)賬之前進(jìn)行二、種類賬證核對(duì)賬簿記錄與原始憑證，記賬憑證核對(duì)日常進(jìn)行賬賬核對(duì)1、總賬內(nèi)各賬戶的核對(duì)發(fā)生額及余額試算平衡2、總賬與所屬明細(xì)賬核對(duì)總賬與所屬明細(xì)賬發(fā)生額及余額合計(jì)相等3、總賬與序時(shí)賬核對(duì)余額直接核對(duì)4、明細(xì)賬之間核對(duì)會(huì)計(jì)明細(xì)賬與實(shí)物保管明細(xì)賬核對(duì)對(duì)賬的概念賬實(shí)核對(duì)1、現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)，每天核對(duì)一次，不能以借條抵充現(xiàn)金或挪用現(xiàn)金2、銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單，至少每月核對(duì)一次3、原材料，庫(kù)存商品等財(cái)產(chǎn)物資賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際數(shù)量核對(duì)。4、債權(quán)，債務(wù)明細(xì)賬賬面余額定期與對(duì)方單位的賬存核對(duì)。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)賬結(jié)賬：本期所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，全部登記入賬之后。按規(guī)定方法結(jié)算出賬戶本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額，并將其結(jié)轉(zhuǎn)到下期或轉(zhuǎn)入新賬的過(guò)程。包括兩個(gè)方面的內(nèi)容一、結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額二、結(jié)清各損益類賬戶，并計(jì)算確定本期利潤(rùn)結(jié)賬也是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)依據(jù)一、結(jié)賬的程序1、結(jié)賬前，必須把本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬，并保證其正確性不能提前結(jié)賬不能將本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)延至于下期登賬不能先編報(bào)表后結(jié)賬2、根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，如計(jì)提壞賬，折舊等3、將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶4、結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)到下期二、結(jié)賬的方法月結(jié)單紅線年結(jié)雙紅線總賬

一、錯(cuò)賬查找方法

錯(cuò)誤查找的方法很多，一般分為全面檢查和局部抽查兩種。1、全面檢查，是對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的賬目逐筆核對(duì)的方法。按照查找的順序與記賬程序的方向是否相同，又可分為順查法和逆查法。（1）順查法是按照記賬的順序，從原始憑證到記賬憑證，再到賬簿順次查找的方法。

該方法有利于全面檢查賬簿記錄的正確性，但查找的工作量大，適用于錯(cuò)賬較多，難以確定查找方向與重點(diǎn)范圍的情況。第五節(jié)錯(cuò)賬的查找與更正方法

（2）逆查法就是與記賬順序相反，從錯(cuò)賬的位置開始，逆向查找錯(cuò)誤原因的方法。

這種方法能減少查找的工作量，實(shí)際工作中使用較多。2、局部抽查，就是針對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)字抽查賬目的方法。局部抽查包括差數(shù)法、尾數(shù)法、除2法、除9法等具體方法。（1）差數(shù)法差數(shù)法是指按照錯(cuò)賬的差數(shù)查找錯(cuò)賬的方法。其表現(xiàn)為：借方金額遺漏，會(huì)使該金額在貸方超出；貸方金額遺漏，會(huì)使該金額在借方超出。對(duì)于這樣的差錯(cuò)，可由會(huì)計(jì)人員通過(guò)回憶和相關(guān)金額的記賬核對(duì)來(lái)查找。2．尾數(shù)法尾數(shù)法是指對(duì)于發(fā)生的差錯(cuò)只查找末位數(shù)，以提高查錯(cuò)效率的方法。

這種方法適合于借貸方金額其他位數(shù)都一致，而只有末位數(shù)出現(xiàn)差錯(cuò)的情況。

檢查時(shí)只查找“角”、“分”部分，可提高查錯(cuò)的效率。3．除2法除2法是指以差數(shù)除以2來(lái)查找錯(cuò)賬的方法。當(dāng)某個(gè)借方金額錯(cuò)記入貸方（或相反）時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯(cuò)誤的2倍，將此差數(shù)用2去除，得出的商即是反向的金額。例如：應(yīng)記入“原材料——A材料”賬戶借方的3000元誤記入貸方，則該明細(xì)賬的期末余額將小于其總分類賬戶期末余額6000元，差異數(shù)6000元除以2的商3000元即為記反方向的數(shù)字。4．除9法除9法是指以差數(shù)除以9來(lái)查找錯(cuò)賬的方法，適用于以下三種情況：（1）將數(shù)字寫??；如將300元誤記為30元，錯(cuò)誤數(shù)字小于正確數(shù)字9倍。查找的方法是：以差數(shù)除以9后得出的商即為寫錯(cuò)的數(shù)字，商乘以10即為正確的數(shù)字。上例差數(shù)270（300-30）將差異數(shù)除以9，商為30元，這30元為錯(cuò)數(shù)，擴(kuò)大10倍后即可得出正確的數(shù)字300元。（2）將數(shù)字寫大；

如將40寫成400，錯(cuò)誤數(shù)字大于正確數(shù)字9倍。查找方法是：以差數(shù)除以9后得出的商即為正確的數(shù)字。商乘以10即為錯(cuò)誤的數(shù)字。上例差數(shù)360（400-40）將差異數(shù)除以9，商40元，這40元為正確的數(shù)字，擴(kuò)大10倍后即可得出錯(cuò)數(shù)400元。（3）鄰數(shù)顛倒。

在記賬時(shí)，如果將相鄰的兩位數(shù)或者是三位數(shù)的數(shù)字記顛倒。如將95記為59或?qū)?23記為321.無(wú)論是兩位數(shù)顛倒還是三位數(shù)顛倒，其不平衡的差額都是能被9除盡。

采用上述方法進(jìn)行檢查后，如果查出是賬簿登記錯(cuò)誤，應(yīng)按規(guī)定的更正方法進(jìn)行更正。第五節(jié)錯(cuò)賬的查找與更正方法三種更正方法：劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法（一）劃線更正法：結(jié)賬之前，記賬憑證沒錯(cuò)，僅是賬簿記錯(cuò)收押金XXXXX庫(kù)存現(xiàn)金50000其他應(yīng)付款50000其他應(yīng)付款5600050000李某XXXXX收押金劃線更正法應(yīng)注意的問題：1、文字錯(cuò)誤可只劃掉錯(cuò)誤的字，數(shù)字錯(cuò)誤則要?jiǎng)澋粽P數(shù)字，不能只劃掉其中一個(gè)或幾個(gè)字錯(cuò)的數(shù)字。2、被劃掉的文字或數(shù)字仍應(yīng)清晰可辨，不得涂成模糊一片（二）紅字更正法：紅字沖銷法（適用于以下兩種情況）例如：以現(xiàn)金200元購(gòu)買辦公用品記賬憑證：借：管理費(fèi)用200

貸：銀行存款200管理費(fèi)用銀行存款200200記賬記賬后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤（1）紅字憑證沖銷借：管理費(fèi)用200

貸：銀行存款200記賬200200（2）藍(lán)字憑證更正借：管理費(fèi)用200

貸：庫(kù)存現(xiàn)金200記賬200庫(kù)存現(xiàn)金200（二）紅字更正法：紅字沖銷法（適用于以下兩種情況）例如：以現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品386元記賬憑證：借：管理費(fèi)用486

貸：庫(kù)存現(xiàn)金486記賬管理費(fèi)用庫(kù)存現(xiàn)金486486記賬后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤：多記100元把多記金額紅字沖銷借：管理費(fèi)用100貸：庫(kù)存現(xiàn)金100記賬100100（三）補(bǔ)充登記法例：以現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品500元記賬憑證：借：管理費(fèi)用350

貸：庫(kù)存現(xiàn)金350記賬管理費(fèi)用庫(kù)存現(xiàn)金350350記賬后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤：少記150元把少記金額藍(lán)字補(bǔ)充借：管理費(fèi)用150貸：庫(kù)存現(xiàn)金150記賬150150【例題·多選題】記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的金額有錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬薄記錄錯(cuò)誤，不能采用的錯(cuò)賬更正方法是（）。

A.劃線更正法B.紅字更正法

C.補(bǔ)充登記法D.重新抄寫法

答案：AD

『答案解析』記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的金額有錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬薄記錄錯(cuò)誤，需要采用紅字更正法或者補(bǔ)充登記法。

【例題·多選題】紅字更正法通常適用的情況是（）。

A.記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤

B.發(fā)現(xiàn)上一年度的記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤

C.記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證會(huì)計(jì)科目、記賬方向無(wú)誤而所記金額大于應(yīng)記金額

D.記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證會(huì)計(jì)科目、記賬方向無(wú)誤而所記金額小于應(yīng)記金額

答案：AC

『答案解析』以前年度的錯(cuò)誤必須用藍(lán)字進(jìn)行調(diào)整，所以B選項(xiàng)不適用。記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證會(huì)計(jì)科目、記賬方向無(wú)誤而所記金額小于應(yīng)記金額的錯(cuò)誤，應(yīng)該選用補(bǔ)充登記。會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管一、會(huì)計(jì)賬簿的更換會(huì)計(jì)賬簿是記錄和反映交易或事項(xiàng)的重要?dú)v史資料和和證據(jù)每年更換總賬日記賬多數(shù)明細(xì)賬不需每年更換財(cái)物物資（存貨類，固定資產(chǎn)卡片賬）債權(quán)債務(wù)備查賬二、會(huì)計(jì)賬簿的保管總賬、明細(xì)賬及輔助賬簿保管15年庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬保管25年固定資產(chǎn)卡片賬（固定資產(chǎn)清理后保管5年）第八章賬務(wù)處理程序一、賬務(wù)處理程序概念：是指通過(guò)建立憑證、賬簿和報(bào)