第三章 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1第三章外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述第二節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)第三節(jié)外幣報(bào)表折算核心知識(shí)點(diǎn)：外幣交易的確認(rèn)與計(jì)量外幣報(bào)表的折算2012年高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述主要知識(shí)點(diǎn)記賬本位幣及其確定方法外幣業(yè)務(wù)及其類型匯兌損益及其分類一、記賬本位幣二、外幣業(yè)務(wù)類型三、匯率四、匯兌損益2012年高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。一、記賬本位幣CAS19規(guī)定：焦點(diǎn):記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變更？2012年高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4二、外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣交易外幣報(bào)表折算買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)

外幣資金的借入或借出其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易外幣業(yè)務(wù)2012年高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5三、匯率直接標(biāo)價(jià)法

間接標(biāo)價(jià)法（一）匯率的標(biāo)價(jià)方法匯率，又稱匯價(jià)，是以一國(guó)貨幣表示另一國(guó)貨幣的價(jià)格。亦即將一國(guó)貨幣換算成另一國(guó)貨幣的比率。（二）匯率的種類固定匯率、浮動(dòng)匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率即期匯率、即期匯率的近似匯率記賬匯率、賬面匯率2012年高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6四、匯兌損益根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時(shí)，同一筆外幣金額在不同時(shí)間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同貨幣兌換時(shí)，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額

。交易損益兌換損益調(diào)整損益報(bào)表折算損益根據(jù)其是否實(shí)現(xiàn)劃分已實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益含義類型確認(rèn)是否計(jì)入當(dāng)期損益？理解的關(guān)鍵2012年高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)7外幣商品購(gòu)銷會(huì)計(jì)處理的基本方法企業(yè)將發(fā)生的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為一項(xiàng)交易的兩個(gè)階段

。

前提方法匯率變動(dòng)的影響調(diào)整銷售收入或購(gòu)貨成本商品的購(gòu)銷、貨款的結(jié)算非同時(shí)進(jìn)行。問題匯兌損益如何確認(rèn)？?jī)晒P交易觀企業(yè)將發(fā)生的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為兩項(xiàng)交易

。

匯率變動(dòng)的影響確認(rèn)為匯兌損益一筆交易觀2012年高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)8[例]一筆交易觀與兩筆交易觀的比較A公司20X8年12月15日向B公司賒銷商品一批，計(jì)10000美元；銷貨當(dāng)天的匯率為$1=￥6.5；12月31日的匯率為$1=￥6.6；結(jié)算日為20X9年2月16日，當(dāng)天匯率為$1=￥6.65；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料營(yíng)業(yè)收入應(yīng)收賬款——美元戶銀行存款——美元戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調(diào)整③結(jié)算一筆業(yè)務(wù)觀兩筆業(yè)務(wù)觀營(yíng)業(yè)收入應(yīng)收賬款——美元戶銀行存款——美元戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調(diào)整③結(jié)算匯兌損益2012年學(xué)習(xí)參考：教材例題高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)9第二節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)主要知識(shí)點(diǎn)外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制外幣交易的初始確認(rèn)與計(jì)量外幣賬戶的期末調(diào)整一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理2012年高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10（一）外幣統(tǒng)賬制一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法對(duì)每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣。除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時(shí)不確認(rèn)匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額的差額，確認(rèn)為匯兌損益。

（二）外幣分賬制企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣，并確認(rèn)匯兌損益。條件適用按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)

注意:目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制

2012年高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)11（一）外幣賬戶的設(shè)置二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣賬戶包括：外幣現(xiàn)金外幣銀行存款外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等）外幣債務(wù)（如短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利等）主要是外幣貨幣性賬戶2012年高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)12（二）外幣交易會(huì)計(jì)處理原則采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率

關(guān)鍵：初始確認(rèn)折算匯率的選擇確定各外幣賬戶的期末報(bào)告價(jià)值；確認(rèn)匯兌損益。確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認(rèn)匯兌損益。目的方法期末調(diào)賬外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？如何調(diào)整？期末調(diào)賬確認(rèn)的匯兌損益是已實(shí)現(xiàn)還是未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益？重點(diǎn)思考2012年期初外幣賬戶余額折算后的人民幣余額+（按上期期末匯率）（-）+（-）本期發(fā)生額外幣賬戶金額折算后的人民幣金額（按本期發(fā)生或期初匯率）

差額匯兌損益期末外幣賬戶余額折算后的人民幣余額（按本期期末匯率）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)14（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例A公司20X8年10月15日向B公司賒購(gòu)商品一批，計(jì)10000美元；購(gòu)貨當(dāng)天的匯率為$1=￥6.5；10月31日的匯率為$1=￥6.6；結(jié)算日為11月16日，當(dāng)天匯率為$1=￥6.65；11月末匯率為$1=￥6.7；

A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶應(yīng)付賬款——美元戶庫(kù)存商品10006500065000①10月15日購(gòu)貨100066500500②10月末調(diào)整③11月16日結(jié)算財(cái)務(wù)費(fèi)用66500④11月末調(diào)整500賬務(wù)處理“銀行存款——美元戶”期末調(diào)賬略外幣結(jié)算的商品交易2012年高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)15（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例A公司20X8年7月1日從銀行借入一年期貸款10000美元，年利率為5%；借款當(dāng)天的匯率為$1=￥6.5；當(dāng)年12月31日的匯率為$1=￥6.6；20X9年7月1日償還貸款本息，當(dāng)天匯率為$1=￥6.66；

A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料短期借款——美元戶銀行存款——美元戶6500065000①7月1日借款10001000③年末調(diào)賬財(cái)務(wù)費(fèi)用1650②年末計(jì)息1650賬務(wù)處理外幣計(jì)價(jià)的借貸業(yè)務(wù)應(yīng)付利息——美元戶1665④到期計(jì)息166560015615⑤到期調(diào)賬666003330⑥還本付息699302012年高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)16（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例某公司將其所持有的2000美元賣給銀行，當(dāng)天銀行的美元買入價(jià)為$1=￥7.8

；公司實(shí)收人民幣15600元。該公司按當(dāng)月1日匯率$1=￥7.7作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶銀行存款——人民幣戶1560015400財(cái)務(wù)費(fèi)用賬務(wù)處理外幣兌換業(yè)務(wù)2002012年高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)17（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理舉例某公司收到某外商的外幣投入資本20000美元，收到出資當(dāng)天的即期匯率為$1=

￥

7.8；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料實(shí)收資本銀行存款——美元戶賬務(wù)處理外幣資本投入15600156002012年例題某工業(yè)企業(yè)采取用當(dāng)日匯率對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。該企業(yè)20*7年12月31日有關(guān)外幣帳戶余額如下（期末匯率為1：7.4）應(yīng)收帳款10萬美元應(yīng)付帳款5萬美元銀行存款20萬美元該企業(yè)20*8年1月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：1、1月5日對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，銷售收入20萬美元，當(dāng)日匯率為1：7.3，款項(xiàng)尚未收回。2、1月10日從銀行借入短期外幣借款18萬美元，當(dāng)日匯率為1：7.33、1月12日從國(guó)外進(jìn)口原材料一批，共計(jì)22萬美元，款項(xiàng)由外幣存款支付，當(dāng)日匯率為1：7.34、1月18日購(gòu)進(jìn)原材料一批，價(jià)款共計(jì)16萬美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日匯率為1：7.355、1月20日收到1月5日賒銷款10萬美元，當(dāng)日匯率為1：7.356、1月31日償還1月10日借入的外幣18萬美元，當(dāng)日匯率為1：7.35要求：1、編制該企業(yè)1月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。2、計(jì)算1月份的匯兌損益并進(jìn)行帳務(wù)處理。1、 編制1月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄1月5日借：應(yīng)收帳款（USD＄200000*7.3）1460000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入14600001月10日借：銀行存款（USD＄180000*7.3）1314000

貸：短期借款（USD＄180000*7.3）13140001月12日借：原材料

1606000

貸：銀行存款（USD＄220000*7.3）16060001月18日借：原材料1176000

貸：應(yīng)付帳款（USD＄160000*7.35）11760001月20日借：銀行存款（USD＄100000*7.35）735000

貸：應(yīng)收帳款（USD＄100000*7.35）7350001月31日借：短期借款（USD＄180000*7.35）1323000

貸：銀行存款（USD＄180000*7.35）13230002、 計(jì)算1月份的匯兌損益應(yīng)收帳款外幣帳戶余額=100000+200000-100000=200000（美元）帳面人民幣余額=740000+1460000-735000=1465000（元）匯兌損益金額=200000*7.35-1465000=5000應(yīng)付帳款外幣帳戶余額=50000+160000=210000（美元）帳面人民幣余額=370000+1176000=1546000（元）匯兌損益金額=210000*7.35-1546000=-2500（元）銀行存款外幣帳戶余額=200000+180000+100000-220000-180000=80000（美元）帳面人民幣余額=1480000+1314000+735000-1606000-1323000=600000（元）匯兌損益金額=80000*7.35-600000=-12000（元）短期借款外幣帳戶余額=180000-180000=0（元）帳面人民幣余額=1314000-1323000=-9000（元）匯兌損益金額=0-(-9000)=9000（元）

1月份匯兌損益=5000-（-2500）-12000-9000=-13500（元）3、 根據(jù)計(jì)算結(jié)果調(diào)整匯兌損益有關(guān)帳戶余額借：應(yīng)收帳款5000

應(yīng)付帳款2500財(cái)務(wù)費(fèi)用13500

貸：銀行存款12000

短期借款

9000隨堂測(cè)驗(yàn)甲公司2×13年6月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：①6月5日，以人民幣向銀行買入200000歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元＝9.69人民幣元，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為1歐元＝9.75人民幣元。

『正確答案』

①借：銀行存款——××銀行（歐元）1938000（200000×9.69）

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額12000貸：銀行存款——××銀行（人民幣）1950000（200000×9.75）②6月12日，從國(guó)外購(gòu)入一批原材料，總價(jià)款為400000歐元。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)存，貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1歐元＝9.64人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅644000人民幣元，增值稅765000人民幣元。

『正確答案』②借：原材料4500000（400000×9.64＋644000）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）765000貸：應(yīng)付賬款——××單位（歐元）3856000（400000×9.64）銀行存款——××銀行（人民幣）1409000③6月16日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)款為600000歐元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1歐元＝9.41人民幣元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

『正確答案』

③借：應(yīng)收賬款——××單位（歐元）5646000（600000×9.41）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5646000④6月25日，收到應(yīng)收賬款300000歐元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1歐元＝9.54人民幣元。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。

『正確答案』借：銀行存款——××銀行（歐元）2862000（300000×9.54）

貸：應(yīng)收賬款——××單位（歐元）2862000（300000×9.54）2×13年6月30日，計(jì)算期末產(chǎn)生的匯兌差額：①銀行存款歐元戶余額＝800000＋200000＋300000＝1300000（歐元）按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額＝1300000×9.64＝12532000（人民幣元）匯兌差額＝12532000－（7640000＋1938000＋2862000）＝92000（人民幣元）（匯兌收益）②應(yīng)收賬款歐元戶余額＝400000＋600000－300000＝700000（歐元）按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額＝700000×9.64＝6748000（人民幣元）匯兌差額＝6748000－（3820000＋5646000－2862000）＝144000（人民幣元）（匯兌收益）③應(yīng)付賬款歐元戶余額＝200000＋400000＝600000（歐元）按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額＝600000×9.64＝5784000（人民幣元）匯兌差額＝5784000－（1910000＋3856000）＝18000（人民幣元）（匯兌損失）④應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額＝92000+144000-18000＝218000（人民幣元）（匯兌收益）借：銀行存款——××銀行（歐元）92000應(yīng)收賬款——××單位（歐元）144000貸：應(yīng)付賬款——××單位（歐元）18000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額218000高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)31第三節(jié)外幣報(bào)表折算主要知識(shí)點(diǎn)四種基本的折算方法外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算外幣利潤(rùn)表的折算外幣報(bào)表折算差額的報(bào)告一、外幣報(bào)表折算的意義二、外幣報(bào)表折算的基本方法三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范2012年高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)32一、外幣報(bào)表折算的意義概念：

意義：編制合并報(bào)表的需要向國(guó)外股東和其他報(bào)表使用者提供適合其使用的報(bào)表的需要在國(guó)外證券市場(chǎng)上發(fā)行股票和債券的需要基本問題：如何選擇折算標(biāo)準(zhǔn)如何處理折算差額外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是指將以一種貨幣表示的