內審上崗培訓行政事業(yè)審計基礎

內審上崗培訓行政事業(yè)審計基礎內容提要一、內部審計的特征及類型二、內部審計規(guī)范體系簡介三、審計程序簡介四、行政事業(yè)單位財務核算依據(jù)及基礎五、行政事業(yè)審計實務及案例分析一、內部審計的特征及類型

內部審計是我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分，它是由部門、企事業(yè)單位內部專設的審計機構和審計人員，依據(jù)國家有關法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本單位財務收支的真實、合法和效益進行監(jiān)督的行為。一、內部審計的特征及類型

(一)特征

1、以內向服務作為其工作目的。

2、只有相對的獨立性。

3、具有廣泛的審查范圍。（二）內部審計的類型

是在政府部門內設置機構，對本部門及其所管轄的企事業(yè)單位的財政、財務收支及經(jīng)濟活動進行審計。部門內部審計具有雙重性質，從部門以外的政府審計機關或其他信息使用者的角度來看，它屬于內部審計，但在部門內部，他獨立于被審計單位之外，又屬于外部審計。

1、部門內部審計是指在各企事業(yè)單位內部設置的審計機構，在其主要負責人的領導下，對其經(jīng)濟活動和財務收支活動所進行的監(jiān)督。

2、單位內部審計（一）審計法和有關內部審計的其他法律（二）有關內部審計的行政法規(guī)（三）內部審計規(guī)章（四）內部審計準則

二、內部審計規(guī)范體系

（一）審計法和有關內部審計的其他法律第29條對內部審計作出原則性規(guī)定：國務院各部門和地方各級人民政府各部門、國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度。各部門、國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的內部審計，應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。

1、《審計法》，1994年由全國人民代表大會常務委員會制定，是專門規(guī)定國家審計制度的法律。

3、《中國人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》等其他法律。2、《會計法》第27條：各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度，應當明確對會計資料進行內部審計的辦法和程序。（二）有關內部審計的行政法規(guī)

2000年國務院頒布的《國有重點金融機構監(jiān)事會暫行條例》規(guī)定：監(jiān)事會指導國有金融機構的內部審計、稽核、監(jiān)察等內部監(jiān)督部門的的工作，國有金融機構內部監(jiān)督部門應當協(xié)助監(jiān)事會履行監(jiān)督檢查職責。目前，我國尚無專門規(guī)范內部審計的行政法規(guī)，但一些行政法規(guī)中包含有內部審計的內容。（三）內部審計規(guī)章

1995年審計署發(fā)布《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，2003年審計署對其進行全面修訂，對內部審計機構的設置、職責、權限、法律責任等作出新的規(guī)定，以4號令發(fā)布，自2003年5月1日起施行。

1、審計署關于內部審計工作的規(guī)定

3、地方人民政府制定的與內部審計有關的行政規(guī)章2、國務院有關部門制定的與內部審計有關的行政規(guī)章

證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司章程指引》中國人民銀行《信托投資公司管理辦法》（四）內部審計準則

2、內部審計具體準則：依據(jù)內部審計基本準則制定，是內部審計機構和人員在進行內部審計時應當遵循的具體規(guī)范。

1、內部審計基本準則：總綱，是制定內部審計具體準則、內部審計實務指南的基本依據(jù)。

3個：建設項目內部審計、物資采購審計、審計報告29個：審計計劃、審計通知書、審計證據(jù)、審計工作底稿……

3、內部審計實務指南：是依據(jù)內部審計基本準則、內部審計具體準則制定的，為內部審計機構和人員進行內部審計提供的具有可操作性的指導意見。三、審計程序（一）制定審計計劃（二）審計實施階段（三）審計報告階段（四）后續(xù)審計四、行政事業(yè)單位財務核算依據(jù)及基礎

《行政單位財務規(guī)則》、《行政單位會計制度》《事業(yè)單位財務規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準則（試行）》、《事業(yè)單位會計制度》（一）行政事業(yè)單位核算依據(jù)部門預算改革國庫集中支付制度改革政府采購制度改革

（二）核算基礎收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位經(jīng)營性業(yè)務也適用權責發(fā)生制。

（三）財政改革的主要內容五、行政事業(yè)審計實務及案例分析

（一）預算執(zhí)行及財務收支審計（二）專項資金審計（三）“小金庫”審計（四）津補貼及住房公積金審計（五）行政事業(yè)性收費及罰沒收入審計（六）銀行賬戶審計（七）固定資產(chǎn)審計（八）基建程序審計Contents行政事業(yè)審計實務之一：預算執(zhí)行及財務收支審計審計內容1、預算執(zhí)行的真實、完整、合規(guī)性。2、收入、支出的合規(guī)合法性。3、是否通過往來賬調節(jié)單位收支。

4、決算報表是否真實、完整反映單位收支結余情況。Contents1、預算執(zhí)行的真實、完整、合規(guī)性。關注預算執(zhí)行是否落實到具體單位和項目并及時足額撥付，有無擅自改變預算資金用途。步驟一：調閱被審計年度市財政批復、追加預算的資料，對被審計單位財政財務收支進行分析性復核，從總體上把握單位預算執(zhí)行情況，關注收支異常變化。步驟二：根據(jù)市財政批復預算，審查預算執(zhí)行情況，有無超預算、無預算支出等行為；檢查項目資金是否?？顚Ｓ?，有無擅自改變預算資金用途，用于彌補行政經(jīng)費不足等問題。審計步驟Contents2、收入、支出的合規(guī)合法性。關注收入是否全部納入單位統(tǒng)一核算，是否虛列支出。（1）虛列支出，隱瞞經(jīng)費結余。通過虛列支出掛往來的方式，調整單位的年末結余。抽查一些行政、事業(yè)單位的財務賬，會發(fā)現(xiàn)如下會計分錄:

借：經(jīng)費支出或其他支出貸：其他應付款或暫存款Contents

案例一：項目資金未使用完畢，虛列支出借：經(jīng)費支出215萬元貸：暫存款215萬元

當年虛列支出215萬元，影響報表結余。如某行政機關2006年收到財政預算安排的項目資金560萬元，當年實際支出345萬元，尚有215萬元應轉結余。但年底無任何依據(jù)做了這樣一筆會計分錄：Contents

案例二：收支對沖，虛列支出數(shù)百萬元在對**局及其下屬單位財務賬審查過程中發(fā)現(xiàn)：部分項目經(jīng)費采取收入和支出對沖的方式記賬，即將未使用的專項經(jīng)費虛列支出。借：專項經(jīng)費支出150萬元貸：撥入經(jīng)費150萬元如支付局域網(wǎng)建設費150萬元會計處理為：

案例三：項目資金未撥付，虛列支出借：撥出經(jīng)費1100萬元貸：暫存款1100萬元某行政單位年末將應撥但未及時撥付下級單位的經(jīng)費1100萬元虛列支出，掛往來賬。在滯留應撥付下級單位經(jīng)費的同時，減少了決算報表年末結余金額。

案例四：混淆會計處理方法，虛提資金借：事業(yè)支出——房屋維修金100萬元貸：暫存款100萬元某事業(yè)單位以預提其所屬房產(chǎn)的維修基金為名，虛列“事業(yè)支出”、并虛掛“暫存款”100萬元。該單位上報給其上級主管行政單位的決算報表少反映結余100萬元。Contents

案例五：擠占行政及項目經(jīng)費150萬元發(fā)獎金從上述3個科目中按一定金額提取資金轉入“暫存款”150萬元，用于發(fā)獎金145萬元。某單位每月固定作出如下會計分錄:

借：業(yè)務費-宣傳獎勵費-其他人員專項經(jīng)費支出——A項目專項經(jīng)費支出——B項目貸：暫存款Contents重點檢查年末單位大筆進行調賬處理的憑證，尤其要注意記賬憑證后未付任何原始依據(jù)的，很有可能就是單位進行調賬處理，以減少結余反映金額。

審計方法

根據(jù)支出科目的性質和金額的大小進行抽樣，重要的開支要調閱憑證，尤其要注重記賬憑證后所附的原始憑證。Contents（2）虛列支出，轉移資金。這類問題較隱秘，與一般會計分錄無異常。簡單從會計分錄查證根本無法發(fā)現(xiàn)，應結合資金開支內容、原始憑證、支票等入手查證。借：經(jīng)費支出貸：銀行存款或現(xiàn)金Contents

案例某單位2006年12月發(fā)生1筆會計分錄:記賬憑證摘要為“召開XX座談會”。借：經(jīng)費支出18萬元貸：銀行存款18萬元原始憑證僅有一張18萬元的現(xiàn)金支票和一張XX酒店的發(fā)票，發(fā)票上記載的內容僅有“會議費、金額”2項內容。Contents

1、以現(xiàn)金支票支付大額現(xiàn)金，為什么不按規(guī)定通過銀行轉賬？

2、召開會議，憑證后應附有會議通知、與會人員簽到名單等資料，為何未附？疑點Contents3、是否通過往來賬調節(jié)單位收支。Contents《行政單位財務規(guī)則》對該科目的實際使用有明確的規(guī)定：第三十五條：“暫存款項是行政單位在業(yè)務活動中與其他單位或者個人發(fā)生的預收、代管等待結算的款項”第三十六條：“行政單位應當加強對暫存款項的管理，不得將應當納入單位收入管理的款項列入暫存款項……”因此對該科目開支的檢查是行政事業(yè)單位審計的重點。3、是否通過往來賬調節(jié)單位收支。Contents4、決算報表是否真實、完整反映單位收支結余情況。違反規(guī)定編制決算，決算報表反映不真實，不能真實完整反映單位財務狀況全貌。具體表現(xiàn)為：賬表不一致、其他收入未并入決算報表等形式。對比決算報表和各套財務賬，檢查決算報表是否真實、完整地反映了單位財務收支情況，審查是否將所有收入納入財務統(tǒng)一核算，有無截留、坐支、隱瞞、轉移、私存私放等問題。審計方法Contents行政事業(yè)審計實務之二：

專項資金審計Contents財政專項資金是國家為推動一定的項目或完成特定的行政任務，在行政單位日常公用經(jīng)費之外，安排有指定用途的項目資金。來源主要包括中央財政轉移支付專項資金、地方財政安排的專項資金、本部門及其他部門安排的配套資金等。Contents對行政事業(yè)單位財政專項資金管理使用情況的審計應主要把握四個環(huán)節(jié)：

一是把握資金來源。

二是把握資金管理環(huán)節(jié)。

四是把握項目的推動環(huán)節(jié)。三是把握資金使用環(huán)節(jié)。Contents

案例一某市級機關主管“××專項資金”的管理、使用，自2004年來共計安排**個項目數(shù)千萬元。1、按年度收集財政部門批準的資金撥付及使用計劃明細表，從該局明細賬中篩選整理各年度專項資金實際下?lián)苊骷毐怼?/p>

2、按項目初步核對兩表，發(fā)現(xiàn)**余個項目**萬元專項資金未及時撥付項目單位。審計步驟Contents重點檢查是否在專項資金中開支與項目無關的經(jīng)費。

3-1、審查該單位及下屬單位資金使用情況。

3、對項目資金使用單位進行分類，分別按不同的方法進行審查。Contents部分項目申報不實、個別項目私自變更項目實施單位。

3-3、深入到區(qū)縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)，追查項目資金的使用情況。

3-2、抽查部分市級項目單位。未按規(guī)定進行配套。Contents行政事業(yè)審計實務之三

——“小金庫”審計1、什么是“小金庫”

1995年，國務院辦公廳批轉財政部、審計署、中國人民銀行《關于清理檢查“小金庫”意見的通知》：

2009年，中辦、國辦《關于深入開展“小金庫”治理工作的意見》（中辦發(fā)[2009]18號）：凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務會計部門賬內或未納入預算管理，私存私放的各項資金均屬“小金庫”。違反法律法規(guī)及其他有關規(guī)定，應列入未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產(chǎn)。Contents基本特點

1、資金來源是公用的；2、形成方式是隱蔽的；3、使用性質是違法的。認定是否屬于“小金庫”，關鍵看資金或資產(chǎn)是否列入符合規(guī)定的單位賬簿。2、“小金庫”的主要表現(xiàn)形式（1）通過違規(guī)收費、罰款及攤派設立“小金庫”

。

（2）用資產(chǎn)處置、出租收入設立“小金庫”。

（3）以會議費、勞務費、培訓費和咨詢費等名義套取資金設立“小金庫”。（4）經(jīng)營收入不納入規(guī)定賬簿核算設立“小金庫”。

（5）虛列支出轉出資金設立“小金庫”。

（6）以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設立“小金庫”。（7）通過上下級單位之間相互轉移資金設立“小金庫”。3、“小金庫”的主要審查方法

（1）突擊盤點法一要摸清對象。二要把握時機。（2）收入支出核實法（3）核對賬戶及相關資料法（4）現(xiàn)場勘查法（5）延伸審查法

案例一：疑點凸現(xiàn)，順藤摸瓜某單位每向當事人出具一份結果報告，就應按物價核定標準向當事人收取相應的費用。經(jīng)詢問該單位負責此項工作的人員，此人稱由于當?shù)亟?jīng)濟困難，部份報告實際未向當事人收費，但卻提供不出任何收費減免的審批手續(xù)。實際收費金額×出具報告數(shù)量收費標準遠遠大于Contents

案例二：從單位間相互關系著手發(fā)現(xiàn)疑點

在延伸審計該下屬事業(yè)單位時發(fā)現(xiàn)，該下屬單位每月在收到9萬元房租的當天會用現(xiàn)金支票領出4萬元，只對余下的5萬元作房租收入。某機關辦公樓租用的是其一下屬事業(yè)單位的房屋，每月租金9萬元以轉賬支票支付下屬單位。Contents行政事業(yè)審計實務之四——津補貼審計1、津補貼的主要政策

在重慶的市級和區(qū)縣（自治縣）級黨的機關、人大機關、行政機關、政協(xié)機關、審判機關、檢察機關、民主黨派機關以及經(jīng)批準參照《中華人民共和國公務員法》管理的單位。

2007年1月1日起，按財政核定的各職級標準發(fā)放。規(guī)范公務員津補貼的實施范圍

規(guī)范時間1、津補貼的主要政策

（1）行政事業(yè)單位職工因趕辦緊急公務加班是否發(fā)放補貼？加班、值班問題

行政事業(yè)單位工作人員因突發(fā)事件、自然災害或完成國家緊急任務以及上級部門、本單位安排的其他緊急公務需要加班的，應安排同等時間的補休，不發(fā)加班補貼。Contents對于特殊崗位必須長期安排值班的，在正常工作日值夜班且單位無法安排補休的人員，可按實際值班天數(shù)給予夜班伙食補助10元；周六、周日值班每人每班補助伙食費20元；國家法定節(jié)假日值班每人每班補助伙食費30元。

（2）特殊工作崗位必須長期值班（如公安看守所民警、監(jiān)獄民警、市委和市政府值班室、工商12315等）的人員是否報銷值班補助？按實際值班人次發(fā)放，不得實行定額包干或按單位人均發(fā)放。2、津補貼審計主要內容

1、公務員、參公管理職工津補貼是否嚴格按規(guī)定標準發(fā)放，有無以各種借口、名義、方式違規(guī)發(fā)放津補貼問題。

2、公務員、參公管理職工是否在下屬經(jīng)濟實體、學術團體等單位兼職取酬。Contents行政事業(yè)審計實務之五

——行政事業(yè)性收費及罰沒收入審計Contents行政性收費是指國家行政機關或者法律法規(guī)授權的組織，在依法行使國家行政管理職能過程中，向特定對象實施特定管理收取的費用，或提供特定服務收取的補償性費用。行政事業(yè)性收費一律憑《收費許可證》亮證收費，無《收費許可證》不得收費。Contents審計中發(fā)現(xiàn)仍有部分行政單位依然存在違反行政性收費管理制度的收費行為，具體表現(xiàn)在：

（一）擅自出臺收費項目。

（二）擴大收費范圍，提高收費標準。（三）對已明令取消，暫停執(zhí)行或降低標準的收費項目，仍按原項目、標準收或改變名稱收費；（四）越權減免、緩繳行政事業(yè)性收費。主要審計內容

1、行政事業(yè)性收費是否有收費許可手續(xù)，并辦理收費許可證。

2、行政事業(yè)性收費是否按規(guī)定標準收費，有無超標準、違規(guī)減、免、緩情況。

3、行政事業(yè)性收費是否執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定全額上繳財政，有無截留、坐支、挪用等違規(guī)行為；

4、罰沒收入是否及時、足額解繳財政，有無違規(guī)減、免、緩繳罰沒款。Contents行政事業(yè)審計實務之六

——銀行賬戶審計Contents按規(guī)定，行政事業(yè)單位的銀行賬戶的開設必須報經(jīng)財政或主管部門審批或備案，行政事業(yè)單位在銀行賬戶的管理上存在以下問題：二是外借銀行賬戶；一是未經(jīng)審批開設銀行的現(xiàn)象仍然存在；三是銀行賬戶管理不嚴，資金相互混用；四是套取現(xiàn)金。主要審計內容

1、銀行賬戶開設是否合規(guī)。

2、根據(jù)銀行存款賬及對賬單，審查是否編制余額調節(jié)表，未達賬是否長期掛賬未做清理。

3、銀行賬戶之間的資金劃轉和大額的銀行存款收付，關注是否存在資金混用、出借賬戶等情況。Contents行政事業(yè)審計實務之七

——固定資產(chǎn)審計主要審計內容

1、是否建立固定資產(chǎn)實物臺賬，賬賬、賬實是否相符。

2、房屋、車輛權屬關系是否明確。

3、購置固定資產(chǎn)手續(xù)是否完備，是否經(jīng)過政府采購。

4、房租收入是否足額上繳財政或完稅。

5、資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)，處置變價收入是否足額上繳財政。Contents法規(guī)：