職工薪酬準(zhǔn)則講解課件

重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之

職工薪酬內(nèi)容提要職工薪酬1423內(nèi)容修訂背景介紹準(zhǔn)則主要變動(dòng)概述準(zhǔn)則主要內(nèi)容解讀及實(shí)務(wù)運(yùn)用準(zhǔn)則變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響第一部分修訂背景介紹職工薪酬職工薪酬修訂背景2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)政部補(bǔ)充規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)制度未規(guī)定完整統(tǒng)一的職工及職工薪酬概念核算不完整，職工薪酬分散在多個(gè)科目：應(yīng)付工資、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款為規(guī)范會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則19號(hào)雇員福利的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)政策和實(shí)際情況，頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》。準(zhǔn)則系統(tǒng)的規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭基礎(chǔ)上的各種支付關(guān)系，提出了明確的概念和包含的項(xiàng)目，統(tǒng)一了各項(xiàng)薪酬的確認(rèn)原則。財(cái)政部企業(yè)司《關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2009]117號(hào)）《關(guān)于中央企業(yè)重組中退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2010]84號(hào)）明確了企業(yè)重組過(guò)程中，需要對(duì)離退休、內(nèi)退人員的統(tǒng)籌外費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)劝仓觅M(fèi)用進(jìn)行計(jì)提。2014年1月27日，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬>的通知》為了進(jìn)一步規(guī)范、完善準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，如勞務(wù)派遣保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。2014新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二部分準(zhǔn)則主要變動(dòng)概述職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)職工薪酬核算范圍擴(kuò)大。主要內(nèi)容的變化新增離職后福利定義及內(nèi)容。完善短期薪酬處理規(guī)范。新增“其他長(zhǎng)期職工福利”。完善了辭退福利的相關(guān)規(guī)定。第三部分準(zhǔn)則主要內(nèi)容解讀及實(shí)務(wù)運(yùn)用職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用定義：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。辭退福利離職后福利短期薪酬職工薪酬ADBC其他長(zhǎng)期職工福利職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用我國(guó)常見(jiàn)的職工薪酬下崗、內(nèi)退、辭退工資、社會(huì)保障、帶薪病假、利潤(rùn)分享計(jì)劃、獎(jiǎng)金、汽車、無(wú)償提供的商品和勞務(wù)、等

短期職工福利設(shè)定受益計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃醫(yī)療、住房-崗上

-離職后(只提供給員工、或許家人也可以享受？)房改退休保險(xiǎn)離職后福利其他長(zhǎng)期性的職工福利計(jì)劃辭退福利于與員工解除勞動(dòng)關(guān)系且沒(méi)有機(jī)會(huì)撤回計(jì)劃時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用于職工提供勞務(wù)時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用新準(zhǔn)則完善了職工薪酬和職工的定義，擴(kuò)大了職工薪酬的核算范圍，將以前分布在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和講解中規(guī)定的帶薪缺勤、利潤(rùn)分享計(jì)劃、辭退福利等定義正式納入新準(zhǔn)則體系。明確了職工范圍。除了與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員外，職工范圍還包括：雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員（如：兼職、臨時(shí)工）；明確向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員也都屬于職工的范疇，而不管其是否與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或由其正式任命，涵蓋了通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員，即勞務(wù)派遣員工。擴(kuò)展了職工薪酬的適用內(nèi)涵。明確：企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用一、短期薪酬職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用定義：短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。將職工薪酬分類為短期薪酬的關(guān)鍵在于，職工提供相關(guān)服務(wù)所在年度報(bào)告期間的期末和預(yù)期支付薪酬日期之間是否在十二個(gè)月內(nèi)。原準(zhǔn)則沒(méi)有提出短期薪酬的概念，許多與之相關(guān)的規(guī)范性條文分散在應(yīng)用指南和講解中。新準(zhǔn)則單設(shè)一章規(guī)范短期薪酬的會(huì)計(jì)處理，并進(jìn)行完善與規(guī)范：將現(xiàn)行應(yīng)用指南和講解中關(guān)于帶薪缺勤，利潤(rùn)分享計(jì)劃的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，納入準(zhǔn)則正文。企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，實(shí)質(zhì)上向職工提供了離職后福利，屬于設(shè)定提存計(jì)劃，將這部分內(nèi)容調(diào)整至離職后福利。明確了三險(xiǎn)一金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額。企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利統(tǒng)一采用公允價(jià)值計(jì)量，但公允價(jià)值無(wú)法可靠獲得時(shí)，可以采用成本計(jì)量。這與原準(zhǔn)則應(yīng)用指南尤其是企業(yè)無(wú)償提供自有資產(chǎn)給職工使用的情形明顯不同。職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)短期薪酬包括：

職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)短期帶薪缺勤短期利潤(rùn)分享計(jì)劃非貨幣性福利其他短期薪酬。短期薪酬不核算養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，在離職后福利中核算。短期帶薪缺勤短期利潤(rùn)分享計(jì)劃非貨幣性福利職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用（一）將現(xiàn)行應(yīng)用指南和講解中關(guān)于帶薪缺勤，利潤(rùn)分享計(jì)劃的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，納入準(zhǔn)則正文。

帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等

非累計(jì)帶薪缺勤帶薪缺勤累積帶薪缺勤職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用非累計(jì)帶薪缺勤非累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。實(shí)務(wù)中，由于其不能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，也不需要在職工離職時(shí)支付現(xiàn)金，一般可以在缺勤期間正常計(jì)提應(yīng)支付付職工薪酬時(shí)一并處理。職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用非累計(jì)帶薪缺勤累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。累積帶薪缺勤企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。而不是在實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。如果職工在離開(kāi)企業(yè)時(shí)能夠獲得現(xiàn)金支付（既定累積帶薪缺勤），企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)必須支付給職工的全部累積未行使權(quán)利的補(bǔ)償金額。職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用非累計(jì)帶薪缺勤累積帶薪缺勤職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用非累計(jì)帶薪缺勤職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用（二）利潤(rùn)分享計(jì)劃：是按照企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的一定比例確定享受的獎(jiǎng)金，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤，因是職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的，而非職工作為所有者身份產(chǎn)生，故不屬于權(quán)益性交易，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將利潤(rùn)分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃作為費(fèi)用處理(或根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則，作為資產(chǎn)成本的一部分)，不能作為凈利潤(rùn)的分配。職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用（二）利潤(rùn)分享計(jì)劃非累計(jì)帶薪缺勤非貨幣性福利例：某公司為化妝品生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200人，其中生產(chǎn)工人170人，行政管理人員30人。本月以每套成本為200元的化妝品發(fā)放職工元旦福利，市場(chǎng)售價(jià)為每套300元，增值稅率17%。借：生產(chǎn)成本59,670(=170*300*(1+17%))管理費(fèi)用10,530(=30*300*(1+17%))貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利70,200借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利70,200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60,000(=200*300)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10,200(=60,000*17%)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40,000(=200*200)貸：庫(kù)存商品40,000職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用二、離職后福利職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用（一）離職后福利：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用原準(zhǔn)則沒(méi)有提出離職后福利的類別，除企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等各種社會(huì)保障費(fèi)用和企業(yè)年金外，沒(méi)有關(guān)于離職后福利的相關(guān)規(guī)范。新準(zhǔn)則首次提出了離職后福利的定義，并將其分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃，完整地規(guī)范了離職后福利的會(huì)計(jì)處理。原職工薪酬準(zhǔn)則中的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)便屬于離職后福利中的設(shè)定提存計(jì)劃范疇，計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——離職后福利”賬戶。職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用（二）離職后福利計(jì)劃：是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。設(shè)定受益計(jì)劃

離職后福利計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃：是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。

如：實(shí)務(wù)中的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等都屬于設(shè)定提存計(jì)劃。

注：預(yù)期12個(gè)月以內(nèi)支付，不折現(xiàn)；預(yù)期超過(guò)12個(gè)月支付，折現(xiàn)。在設(shè)定提存計(jì)劃下，企業(yè)的法定或推定義務(wù)僅限于其同意向基金提存的金額。職工所收到的離職后福利金額取決于企業(yè)(或許還有職工)向離職后福利計(jì)劃或保險(xiǎn)公司支付的提存金金額，連同提存金所產(chǎn)生的投資回報(bào)。精算風(fēng)險(xiǎn)(福利將比預(yù)期的少)和投資風(fēng)險(xiǎn)(投資的資產(chǎn)將不足以支付預(yù)期的福利)實(shí)質(zhì)上由職工承擔(dān)。職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用設(shè)定受益計(jì)劃：是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。是在企業(yè)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)(職工服務(wù)年限、工資水平等)確定每個(gè)職工離職后每期的年金收益水平，由此倒算出企業(yè)每期應(yīng)為職工繳費(fèi)的金額。在這種情況下，與計(jì)劃相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)全部由企業(yè)承擔(dān)。在中國(guó)，典型的“設(shè)定受益計(jì)劃”包括：企業(yè)為退休人員支付的明確標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)籌外養(yǎng)老金、生活補(bǔ)貼、取暖費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)、喪葬費(fèi)撫恤金等；企業(yè)為離休干部、建國(guó)前老工人報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)以及支付的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等；企業(yè)為去世員工遺屬支付的生活費(fèi)等。職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用與設(shè)定提存計(jì)劃不同，設(shè)定受益計(jì)劃，是在企業(yè)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)(職工服務(wù)年限、工資水平等)確定每個(gè)職工離職后每期的年金收益水平，由此倒算出企業(yè)每期應(yīng)為職工繳費(fèi)的金額。在這種情況下，與基金資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)全部由企業(yè)承擔(dān)。設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，因?yàn)橛?jì)量義務(wù)和費(fèi)用時(shí)需要運(yùn)用精算假設(shè)，并有產(chǎn)生精算利得和損失的可能性。設(shè)定受益義務(wù)是在折現(xiàn)的基礎(chǔ)上計(jì)量的，因?yàn)樗鼈兛赡茉诠蛦T提供相關(guān)服務(wù)的許多年后才履行。設(shè)定受益計(jì)劃可能是不注入資金的，或者可能全部或部分地由企業(yè)(有時(shí)由其職工)向法律上獨(dú)立于報(bào)告企業(yè)的企業(yè)或基金，以交納提存金形式注入資金，并由其向職工支付福利。到期時(shí)已注資福利的支付不僅取決于基金的財(cái)務(wù)狀況和投資業(yè)績(jī)，而且取決于企業(yè)補(bǔ)償基金資產(chǎn)短缺的能力和意愿。因此，設(shè)定受益計(jì)劃所確認(rèn)的費(fèi)用并不一定是本期應(yīng)付的提存金金額。設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)）--財(cái)務(wù)處理步驟（一）精算、確定歸屬期、折現(xiàn)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無(wú)偏且相互一致的精算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等做出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。在預(yù)期累計(jì)福利單位法下，每一服務(wù)期間會(huì)增加一個(gè)單位的福利權(quán)利，并且需對(duì)每一個(gè)單位單獨(dú)計(jì)量，以形成最終義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提供設(shè)定受益計(jì)劃的義務(wù)發(fā)生的期間。這一期間是指從職工提供服務(wù)以獲取企業(yè)在未來(lái)報(bào)告期間預(yù)計(jì)支付的設(shè)定受益計(jì)劃福利開(kāi)始，至職工的繼續(xù)服務(wù)不會(huì)導(dǎo)致這一福利金額顯著增加之日為止。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法確定的公式將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。當(dāng)職工后續(xù)年度的服務(wù)將導(dǎo)致其享有的設(shè)定受益計(jì)劃福利水平顯著高于以前年度時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照直線法將累計(jì)設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)分?jǐn)偞_認(rèn)于職工提供服務(wù)而導(dǎo)致企業(yè)第一次產(chǎn)生設(shè)定受益計(jì)劃福利義務(wù)至職工提供服務(wù)不再導(dǎo)致該福利義務(wù)顯著增加的期間。在確定該歸屬期間時(shí)，不應(yīng)考慮僅因未來(lái)工資水平提高而導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)顯著增加的情況。職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)）--財(cái)務(wù)處理步驟（一）精算、確定歸屬期、折現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)予以折現(xiàn)，包括預(yù)期在職工提供服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后的十二個(gè)月內(nèi)支付的義務(wù)。折現(xiàn)時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國(guó)債或活躍市場(chǎng)上的高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率確定。職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用設(shè)定受益計(jì)劃的實(shí)施需要精算師參與。精算師的主要任務(wù)是在當(dāng)前環(huán)境下依據(jù)一定精算假設(shè)對(duì)每位職工的年金價(jià)值進(jìn)行合理的精算，并采用專門的方法(如預(yù)期累計(jì)福利單位法)，確定每期應(yīng)為職工繳費(fèi)的金額。精算假設(shè)是對(duì)確定企業(yè)年金費(fèi)用各種變量的最佳估計(jì)，包括統(tǒng)計(jì)假設(shè)和財(cái)務(wù)假設(shè)兩種。前者主要包括死亡率、職工離職率以及職工壽命等；后者主要包括折現(xiàn)率、未來(lái)的工資水平以及年金基金的投資回報(bào)率等。會(huì)計(jì)人員的主要任務(wù)則是根據(jù)精算師精算的結(jié)果計(jì)算確定企業(yè)每期的年金費(fèi)用水平，并進(jìn)行相關(guān)的確認(rèn)和列報(bào)。設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)）--財(cái)務(wù)處理步驟職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用（二）設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來(lái)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。（三）按照服務(wù)成本和設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。（四）重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額。設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)）--財(cái)務(wù)處理步驟職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)）-財(cái)務(wù)處理步驟-設(shè)定受益計(jì)劃組成及處理思路職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用設(shè)定受益計(jì)劃職工薪酬服務(wù)成本利息收益（費(fèi)用）凈額重新計(jì)量變動(dòng)當(dāng)期服務(wù)成本過(guò)去服務(wù)成本結(jié)算利得或損失精算利得或損失計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)組成組成計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用其他綜合收益賬務(wù)確認(rèn)方式計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)）-財(cái)務(wù)處理步驟-設(shè)定受益計(jì)劃組成及處理思路職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用存在資產(chǎn)的設(shè)定受益計(jì)劃下的賬務(wù)處理簡(jiǎn)述：（1）提存資金時(shí)：借：設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)

貸：銀行存款（2）每年發(fā)生服務(wù)成本時(shí)借：管理費(fèi)用—離職后福利貸：應(yīng)付職工薪酬（3）設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)發(fā)生利息收益時(shí)借：設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生利息費(fèi)用時(shí)作相反分錄。（4）引入或修改計(jì)劃時(shí)借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬（5）實(shí)際支福利時(shí)借：應(yīng)職工薪酬

貸：設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)（6）重新計(jì)量時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬—離職后福利貸：資本公積職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃的簡(jiǎn)單比較一般的精算報(bào)告樣式設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)）--財(cái)務(wù)處理步驟職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用一般的精算報(bào)告樣式（續(xù)）設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)）--財(cái)務(wù)處理步驟職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用一般的精算報(bào)告樣式（續(xù)）設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)）--財(cái)務(wù)處理步驟職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用三、辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用（一）辭退福利的變動(dòng)說(shuō)明新準(zhǔn)則將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和講解中辭退福利的定義納入新準(zhǔn)則體系，并明確了辭退福利的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，修訂了辭退福利的會(huì)計(jì)處理等。原準(zhǔn)則關(guān)于辭退福利的會(huì)計(jì)處理規(guī)定相對(duì)簡(jiǎn)單，例如，實(shí)務(wù)中企業(yè)向職工提供長(zhǎng)期辭退福利的現(xiàn)象比較普遍，原準(zhǔn)則規(guī)定了長(zhǎng)期辭退福利的折現(xiàn)率如何確定，但對(duì)其他變量所造成影響的處理尚未規(guī)范。新準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了辭退福利與職工為企業(yè)提供的服務(wù)并不直接相關(guān)，要求明確區(qū)分辭退福利與離職后福利。同時(shí)，在報(bào)告期末十二月內(nèi)不需要支付的辭退福利應(yīng)適用其他長(zhǎng)期福利的有關(guān)規(guī)定，這為職工內(nèi)退等長(zhǎng)期辭退福利的會(huì)計(jì)處理提供了更充分的指南。新準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了辭退福利與職工為企業(yè)提供的服務(wù)并不直接相關(guān)，要求明確區(qū)分辭退福利與離職后福利。職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用（二）辭退福利與養(yǎng)老金、離職后福利的區(qū)分1.區(qū)分退休養(yǎng)老金與辭退福利

辭退福利是在職工勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)而支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退；

養(yǎng)老金是職工勞動(dòng)合同到期時(shí)或達(dá)到法定退休年齡時(shí)獲得的退休后生活補(bǔ)償金，這種補(bǔ)償不是由于退休本身導(dǎo)致的，而是職工在職時(shí)提供的長(zhǎng)期服務(wù)。2.區(qū)分離職后福利與辭退福利

無(wú)論何種原因職工離開(kāi)企業(yè)都要支付的福利屬于離職后福利，而非辭退福利。一般來(lái)說(shuō)，職工自愿離職與非自愿被辭退獲得的補(bǔ)償不同，企業(yè)對(duì)于后者給予更多的補(bǔ)償，其中的差額才屬于辭退福利。因?yàn)橹挥修o退本身帶給企業(yè)的額外補(bǔ)償才屬于辭退福利，它核算的范圍要比離職后福利小得多。職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用（三）新準(zhǔn)則中明確了辭退福利的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益：企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)；企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。增加涉及重組時(shí)的判斷四、其他長(zhǎng)期職工福利職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用其他長(zhǎng)期職工福利：是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。變動(dòng)解讀：新準(zhǔn)則在短期薪酬、離職后福利、辭退福利的基礎(chǔ)上，引入其他長(zhǎng)期職工福利的定義，規(guī)范了其他長(zhǎng)期職工福利的會(huì)計(jì)處理。實(shí)務(wù)中企業(yè)提供的職工薪酬種類繁多，準(zhǔn)則無(wú)法完全列舉，在列舉常見(jiàn)的三類職工薪酬（短期薪酬、離職后福利、辭退福利）的基礎(chǔ)上，增設(shè)“其他長(zhǎng)期職工薪酬”有助于囊括實(shí)務(wù)中可能存在的其他職工薪酬，以完整規(guī)范與職工薪酬相關(guān)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)其他長(zhǎng)期福利的處理方式：企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)適用設(shè)定提存計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。除上述情形外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用關(guān)于設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。在報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長(zhǎng)期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：

①服務(wù)成本

②其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額

③重新計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。與離職后福利中的設(shè)定受益計(jì)劃不一樣的，為簡(jiǎn)化相關(guān)會(huì)計(jì)處理，上述組成部分的總凈額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。五、新準(zhǔn)則中新增了以下內(nèi)容的披露職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用（一）設(shè)定提存計(jì)劃披露要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所設(shè)立或參與的設(shè)定提存計(jì)劃的性質(zhì)、計(jì)算繳費(fèi)金額的公式或依據(jù)，當(dāng)期繳費(fèi)金額以及期末應(yīng)付未付金額。（二）設(shè)定收益計(jì)劃披露要求1.設(shè)定受益計(jì)劃的特征及與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；2.設(shè)定受益計(jì)劃在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額及其變動(dòng)；3.設(shè)定受益計(jì)劃對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和不確定性的影響；4.設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值所依賴的重大精算假設(shè)及有關(guān)敏感性分析的結(jié)果。（三）辭退福利披露要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系所提供辭退福利及其期末應(yīng)付未付金額。（四）其他長(zhǎng)期職工福利披露要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露提供的其他長(zhǎng)期職工福利的性質(zhì)、金額及其計(jì)算依據(jù)。六、新舊準(zhǔn)則銜接職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用對(duì)于準(zhǔn)則施行日存在的離職后福利計(jì)劃、辭退福利、其他長(zhǎng)期職工福利，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定采用追溯調(diào)整法處理。企業(yè)比較財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的準(zhǔn)則施行之前的信息與準(zhǔn)則要求不一致的，不需要按照準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。-只用追溯到報(bào)表期初即可2013年年報(bào)已經(jīng)采用會(huì)計(jì)政策變更執(zhí)行新準(zhǔn)則的上市公司，如：浙江世寶股份有限公司2013年開(kāi)始執(zhí)行未追溯調(diào)整中興通訊股份有限公司2013年開(kāi)始執(zhí)行追溯調(diào)整中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司2013年開(kāi)始執(zhí)行追溯調(diào)整

以下為中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司披露的應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容：職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用職工薪酬修訂背景主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用第四部分準(zhǔn)則變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響職工薪酬修訂背景對(duì)企業(yè)的影響主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用職工薪酬修訂背景對(duì)企業(yè)的影響主要變動(dòng)主要內(nèi)容解讀及運(yùn)用一、對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響1.科目設(shè)置變化原職工薪酬準(zhǔn)則核算職工薪酬包括：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（四）