審計學原理第三章

第三章審計規(guī)范與法律責任

3.1審計規(guī)范體系一、審計規(guī)范—指審計活動中應當遵守的行為規(guī)則。包括法律規(guī)范和道德規(guī)范兩種。1、國審規(guī)范：2、內(nèi)審規(guī)范：3、社審規(guī)范：法律規(guī)范：法律類；法規(guī)類；部門規(guī)章類道德規(guī)范人大：憲法、審計法

國家審計準則國務院：審計法實施條例憲法、審計法、注冊會計師法等人大法律審計法實施條例、任期經(jīng)濟責任暫行規(guī)定、內(nèi)部審計條例國務院行政法規(guī)國家審計準則、審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定、新會計審計準則、內(nèi)部審計準則等行業(yè)部門規(guī)章

單位制度規(guī)定案例小王1999年大學畢業(yè)后如愿在一家國際會計師事務所審計部工作，被分配去從事某上市公司的審計任務，項目經(jīng)理是有著良好聲譽的老李。有一次老李與小王共進午餐時，問她有沒有參加今年的CPA考試。經(jīng)過短暫的停頓，小王回答說沒有，但計劃在明年報考。事實上，她已參加了考試，但擔心可能通不過，所以決定不告訴她的同事。在接下來的幾個月里，小王按時按質(zhì)地完成了交給她的任務，老李對她的工作十分滿意。12月上旬，小王收到了郵寄來的CPA考試成績，令她吃驚的是，五門課程全部通過。她立即打電話告訴老李這一好消息，但沒想到老李反應很冷淡。小王于是向老李道歉，并解釋了早先未透露已參加考試的原因，但老李仍顯得有些不高興。一個禮拜后，管人事的合伙人張先生召見了小王，告訴她，老李對小王在考CPA這件事上對他撒謊非常憂慮，他不想讓小王參加到他未來任何業(yè)務中，因為他認為小王不值得信賴，還建議解雇小王，因為她的行為已表明她不夠誠實，不符合CPA應有的職業(yè)道德。這一建議得到了合伙人的一致采納。故張先生通知小王，會給她60天的時間去另找工作。最后，小王傷心地離開了這一著名的國際會計師事務所。二、職業(yè)道德準則審計職業(yè)道德是指審計人員職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。---最高要求一、國家審計《審計機關審計人員職業(yè)道德準則》1、獨立性；2、客觀性；3、穩(wěn)健與謹慎；4、熟練的專業(yè)技能；5、保守秘密；6、遵守廉政紀律二、內(nèi)部審計《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》客觀公正、專業(yè)勝任能力、相對獨立、服務管理三、社會審計《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》《中國注冊會計師職業(yè)道德指導意見》一般原則(獨立、客觀、公正原則);專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范;對客戶的責任;對同行的責任;其他責任;附則1、一般原則P791）獨立性原則—靈魂含義：是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告時，應當在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機構。重要性：略可能的損害因素：經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系、外界壓力等。如：A、持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟利益的；B、與委托單位的負責人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關系的C、擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的；

D、在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在分歧而受解聘威脅2）客觀原則—立場3）公正原則—心態(tài)2、專業(yè)勝任能力（1）不得從事不能勝任的業(yè)務；（2）對助理人員和其他專業(yè)人員的責任—指導、監(jiān)督和檢查；（3）接受后續(xù)教育；3、對客戶的責任按時按質(zhì)完成委托業(yè)務。保密的原則。不能按服務成果的大小決定收費標準的高低。4、對同行的責任：“同行不是冤家，是戰(zhàn)友”不得詆毀同行；不得雇傭正在其他所執(zhí)業(yè)的CPA；不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務；5、其他責任注冊會計師執(zhí)行的各項業(yè)務，均應由會計師事務所統(tǒng)一接受委托。會計師事務所與委托單位之間的業(yè)務委托關系，應實行雙向自愿選擇原則。會計師事務所不得在媒體上直接或間接地作不實廣告，詆毀同行或自我夸張。會計師事務所不得以降低收費的方式招攬業(yè)務。不得允許借用本人或本所的名義承接、執(zhí)行業(yè)務。不得以任何名義收受介紹費或回扣。不得與其他機構進行收益分成式的合作。三、審計準則的涵義與作用（一）涵義：是審計職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務中應當遵循的行為，是衡量審計工作質(zhì)量的權威性標準。---起碼標準（二）產(chǎn)生：美國羅賓斯案件是促使美國制定民間審計準則的直接動因。1947年美國發(fā)布《審計準則試行案》。（三）作用：1、指導和規(guī)范審計工作；2、評價審計質(zhì)量提供了衡量尺度；3、分清責任，保護審計人員正當權益；4、便于社會了解審計工作，贏得社會信賴。四、審計準則體系基本準則具體準則（通用及專業(yè)）操作指南一般準則外勤(作業(yè))準則處理處罰準則報告準則國家審計準則全球一樣都有一定要執(zhí)行可執(zhí)行可不執(zhí)行中國特色CPA審計準則基本準則具體準則和實務公告實務指南(無法定效力)報表審計業(yè)務報表以外其他業(yè)務一般準則外勤準則報告準則質(zhì)量控制基本準則職業(yè)道德基本準則后續(xù)教育基本準則（二）原CPA職業(yè)規(guī)范體系不屬于行業(yè)技術性規(guī)范，因此不再納入執(zhí)業(yè)準則體系仍然是行業(yè)管理的規(guī)范性要求，將進行必要修訂。新執(zhí)業(yè)準則體系48新執(zhí)業(yè)準則體系48鑒證業(yè)務準則相關服務準則2質(zhì)量控制準則1鑒證業(yè)務基本準則1其他鑒證業(yè)務準則2審閱準則1審計準則一般原則與責任8風險評估及應對5利用其他主體的工作3審計證據(jù)12審計結(jié)論與報告4特殊領域9注：指南無法定效力；以上48項準則均有法定效力。2006年2月15日財政部發(fā)布，2007年1月1日起在所有事務所實施。（三）內(nèi)部審計準則基本準則具體準則實務指南一般準則作業(yè)準則報告準則內(nèi)部管理準則4.2審計法律責任國審人員：以行政責任為主內(nèi)審人員：內(nèi)部行政責任注冊會計師的法律責任會計責任與審計責任--不可相互替代、減輕或免除；一般在審計業(yè)務約定書、審計報告中加以明確；審計人員法律責任的成因和種類被審計單位方面原因：錯誤、舞弊和違法；經(jīng)營失敗審計人員方面的原因：違約、過失和欺詐我國注冊會計師法律責任的有關規(guī)定《注冊會計師法》《公司法》《證券法》《刑法》如構成犯罪，則刑事責任審計責任與會計責任提供真實、完整、合法會計資料企業(yè)按審計準則審計會計師事務所項

目涵

義承擔的法律責任違約CPA未能達到合同條款的要求行政、民事責任；其中,行政處罰:CPA：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷證書事務所：警告、沒收違法所得、罰款、暫停經(jīng)營、撤消過失：普通CPA沒有保持職業(yè)上應有的合理謹慎；沒有完全遵循準則要求,如雖監(jiān)盤但抽點不夠致結(jié)論錯誤重大過失CPA連最起碼的職業(yè)謹慎都未保持，根本沒有遵循準則要求執(zhí)業(yè)；如未監(jiān)盤導致錯誤欺詐是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為民事、刑事責任CPA的責任“東方鍋爐”基本案情1999年初上海證交所上市公司東方鍋爐（集團）股份有限公司受到中國證監(jiān)會的處罰，原因是會計報表作假，該公司采用“包裝上市”的辦法，連續(xù)多年編制虛假財務報告，虛增凈利潤1.23億元，上市后又將應列作1996年度的銷售收入1.76億元，銷售利潤3800萬元，轉(zhuǎn)列到1997年度，而將應列作1997年度的銷售收入2.26億元，銷售利潤4700萬元轉(zhuǎn)列到1998年，創(chuàng)造連續(xù)三年穩(wěn)定盈利，凈資產(chǎn)利潤率增長平衡的假象。

注冊會計師按照獨立審計準則，采用抽樣、檢查、函證、分析性復核等方法，履行了必要的審計程序，但對于“主營業(yè)務收入”這一項目截期上沒有能夠查出。責任會計報表造假，“東方鍋爐”應負擔會計責任。注冊會計師履行了必要的審計程序，對于“主營業(yè)務收入”這一項目截期上重大失誤完全可以揭示出來，而注冊會計師未能完全履行程序，沒有能夠查出，應負擔審計責任。從兩個案例看注冊會計師的刑事責任

案例一：1996年上半年，某會計師事務所接受某私營建筑公司的委托，對該公司的部分固定資產(chǎn)進行評估，評估目的是抵押貸款。會計師事務所指派注冊會計師老林負責此事。在評估中他發(fā)現(xiàn)，評估對象主要是近期購買的施工機械，貨款尚未支付，掛在往來賬上，但由于合同中有“貨到后三個月內(nèi)付款”的規(guī)定，因而他對此也就沒有提出疑問，履行完評估程序后就出具了評估價值為1000余萬元的評估報告。銀行根據(jù)該評估報告向建筑公司發(fā)放了一筆巨額貸款。兩年以后，銀行發(fā)現(xiàn)該建筑公司由于經(jīng)營不善瀕臨倒閉，根本無力償還銀行貸款，連用于抵押的機器設備也不知去向，遂向公安機關報案。公安機關查明，該建筑公司為了騙取銀行貸款，虛擬了設備購買業(yè)務，偽造了合同、發(fā)票等原始資料和相關會計賬目，其用于抵押的機器設備根本就不是該公司的資產(chǎn)。為此，公安機關依法逮捕了該建筑公司的有關責任人，并且認為，依照全國人大常委會《關于懲治違反公司法的犯罪的決定》，應當追究評估人員的刑事責任。

案例二：1998年2月的一天，私營企業(yè)老板李某在工商局胡科長的陪同下來到某會計師事務所辦理驗資。會計師事務所負責人見工商局的胡科長親自陪同，不敢怠慢，交待注冊會計師小王從速辦理。小王對李老板提供的驗資資料，進行了一一審驗。對其中最關鍵的材料--兩張銀行進賬單，小王特別仔細地查驗：進賬金額分別為36萬元和64萬元，合計100萬元，收款人系被審驗單位，其用途為投資款，銀行業(yè)務公章和工作人員私章一應俱全，無一涂改痕跡。于是，小王當場就起草了驗資報告。后來，李老板由于搞非法傳銷，進了公安局的看守所。公安機關發(fā)現(xiàn)，其向事務所提供的兩張銀行進賬單，金額是變造的，變造方法是：先向銀行分別存入6萬元和4萬元現(xiàn)金，在填寫銀行進賬單時預留空格，待銀行蓋章后，再在預留的空格處填補，由于筆跡相同，填補恰到好處，外人無法辨別。辦案人員認為，注冊會計師小王在驗資時未向銀行調(diào)查取證，僅憑李老板提供的經(jīng)過變造的銀行進賬單，就草率地出具驗資報告，屬于嚴重不負責任，且已造成嚴重后果，根據(jù)刑法第二百二十九條第三款的規(guī)定，應當追究刑事責任。

注冊會計師的刑事法律責任，最早見諸《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條第三款的規(guī)定。1995年全國人大常委會制定的《關于懲治違反公司法的犯罪的決定》，對包括注冊會計師在內(nèi)的中介組織人員的刑事責任作了具體的規(guī)定。這些規(guī)定都是針對故意犯罪而言的。1997年10月1日生效的新刑法，完善了對中介組織人員刑事責任的規(guī)定，除了保留故意犯罪及其刑事處罰的規(guī)定外，還第一次對過失犯罪及其刑事處罰作出了明確規(guī)定。新刑法第二百二十九條規(guī)定：“承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。前款規(guī)定的人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。第一款規(guī)定的人員，嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。”這一條明文規(guī)定了兩個罪名，即中介組織人員提供虛假證明文件罪和中介組織人員出具證明文件重大失實罪。這兩個罪名的構成要件不同，刑事處罰也不一樣。案例一中的注冊會計師老林，出具了虛假的評估報告且給銀行造成巨大損失，公安機關認為其涉嫌構成中介組織人員提供虛假證明文件罪，依據(jù)的是1995年全國人大常委會制定的《關于懲治違反公司法的犯罪的決定》(行為發(fā)生時新刑法尚未生效)。構成本罪必須符合四個要件：一是犯罪主體是特殊主體，即必須是“承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員”，其他人不能成為本罪的主體；二是行為人在主觀上有犯罪故意，即明知是虛假證明文件而提供；三是行為人在客觀上提供了內(nèi)容與實際情況不符的證明文件；四是情節(jié)嚴重。注冊會計師老林出具評估報告的行為，顯然符合上述四個要件中的三個，但從案例看，尚不夠證明其主觀上有犯罪故意。案例二中的注冊會計師小王，出具了不實的驗資報告，公安機關指控其涉嫌構成中介組織人員出具證明文件重大失實罪，依據(jù)的是修訂后的《中華人民共和國刑法》。構成本罪必須符合四個要件：一是犯罪主體是中介組織人員；二是行為人在主觀上具有過失，這是區(qū)分本罪與中介組織人員提供虛假證明文件罪最主要的區(qū)別；三是行為人在客觀上出具的證明文件有重大失實，即證明文件的主要內(nèi)容與事實不符；四是造成了嚴重后果，即有重大失實的證明文件給國家、集體和個人的利益造成了重大損失，這是區(qū)分罪與非罪的重要界限。注冊會計師小王