稅務(wù)籌劃第1-2章

稅務(wù)籌劃主講：於流芳（郵箱：yuxin8068@163.com）

參考教材：【1】稅務(wù)籌劃（第三版）主編蓋地高等教育出版社【2】企業(yè)稅收籌劃（第二版）主編王韜劉芳科學(xué)出版社【3】各類稅收期刊雜志2/2/2023課程主要內(nèi)容第一章稅務(wù)籌劃概述第二章稅務(wù)籌劃的基本原理第三章稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)第四章稅務(wù)籌劃的基本步驟第五章增值稅的稅務(wù)籌劃第六章消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃第七章營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃第八章所得稅的稅務(wù)籌劃第九章其他稅種的稅務(wù)籌劃2/2/2023準(zhǔn)備知識一：我國現(xiàn)行稅制構(gòu)成我國現(xiàn)有19個稅種流轉(zhuǎn)稅體系：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅所得稅體系：企業(yè)所得稅、個人所得稅資源稅體系：資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅財產(chǎn)稅體系：房產(chǎn)稅、車輛購置稅、車船稅、船舶噸稅行為稅體系：城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、契稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、煙葉稅（2006年開征）其中16種由稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收，投調(diào)稅暫停征收，關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。屠宰稅（2006年2月17日起廢止）、筵席稅（2002年后逐漸在各地區(qū)廢止）。2/2/2023稅務(wù)籌劃

——與稅務(wù)有關(guān)的唐詩山中寡婦杜荀鶴夫因兵死守蓬茅，麻苧衣衫鬢發(fā)焦。桑柘廢來猶納稅，田園荒后尚征苗。時挑野菜和根煮，旋斫生柴帶葉燒。任是深山更深處，也應(yīng)無計避征徭。

2/2/2023Itusedtobesaidthatthereweretwothingsthatwereunavoidable:deathandtaxes.————美國諺語引出稅務(wù)籌劃的產(chǎn)生2/2/2023準(zhǔn)備知識二：稅制構(gòu)成要素1總則：立法的依據(jù)、立法的目的、適用的原則2納稅義務(wù)人3征稅對象4稅目5稅率6納稅環(huán)節(jié)7納稅期間8納稅地點9減免稅10罰則和附則2/2/2023第一章稅務(wù)籌劃概述

一稅務(wù)籌劃的概念及特點二稅務(wù)籌劃的內(nèi)容三稅務(wù)籌劃的目標(biāo)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險、成本和動因五相關(guān)概念的比較2/2/2023舉例：買賣房產(chǎn)5.5%+0.05%×2+3%∽5%+2%+1%↓↓↓↓↓營兩次契稅房屋個人所得稅業(yè)印花維修稅稅基金解決方法:①先出租給對方，待5年后再轉(zhuǎn)讓②雙方壓低房產(chǎn)交易價（賣方在其他方面得到補(bǔ)償)在稅法范圍內(nèi)（即合法和不違法），盡量減少個人的稅收負(fù)擔(dān)，對個人如此，對企業(yè)亦如此。2/2/2023

第一章稅務(wù)籌劃通論一、稅務(wù)籌劃概念1、概念（1）稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及稅境，在遵守稅法的、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險,控制或減輕稅負(fù)，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。（2）簡化來說:以合法或不違法的手段對經(jīng)營活動或財務(wù)活動的精心安排，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)（實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo))的目的。2/2/20232、稅務(wù)籌劃的特點：（1）合法性和不違法性稅收法律;財務(wù)會計政策及其它經(jīng)濟(jì)法規(guī);必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)的變更（2）超前性：發(fā)生在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前（3）目的性：減少稅收負(fù)擔(dān)和遞延納稅時間（4）綜合性：考慮整體稅負(fù)和財務(wù)目標(biāo)最大化（5）普遍性：納稅人廣、納稅地點廣、稅目多樣、稅率形式多樣、優(yōu)惠政策豐富（6）多變性：稅收作為政府經(jīng)濟(jì)調(diào)控杠桿，政策多變—稅法多變—稅務(wù)籌劃多變（7）專業(yè)性：專業(yè)人士參與稅務(wù)籌劃2/2/2023二、稅收籌劃的內(nèi)容1、采用合法的手段進(jìn)行節(jié)稅籌劃稅收優(yōu)惠政策（照顧性、獎勵性）;會計政策選擇2、采用不違法的手段進(jìn)行避稅籌劃如：利用稅法本身的紕漏和缺陷3、采用經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁。如購銷定價。貫穿前三項采用會計手段保證涉稅零風(fēng)險。涉稅零風(fēng)險：稅務(wù)稽查無任何問題（日常、專項、舉報稽查）2/2/2023節(jié)稅，在稅法規(guī)定的范圍前提下，納稅人以稅負(fù)最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的涉稅選擇行為（又稱“順向”籌劃）如：利用優(yōu)惠稅收政策避稅，是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯法律的前提下，利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，通過對籌資、投資、經(jīng)營等涉稅事項的精心安排，達(dá)到規(guī)避或者減輕稅負(fù)的目的的行為。（又稱“逆向”籌劃）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，納稅人在繳納稅款后，通過各種途徑將自己的稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人的過程。（此種情況下，納稅人可能不是該稅的負(fù)稅人）(p22-23)2/2/2023一、節(jié)稅（TaxSaving）

（一）節(jié)稅的含義節(jié)稅是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負(fù)最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的涉稅選擇行為。2/2/2023（二）節(jié)稅的特點

1.合法性2.符合政府政策導(dǎo)向3.普遍性4.多樣性

2/2/2023（三）節(jié)稅方法

1.利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策進(jìn)行的節(jié)稅，這是最基本的節(jié)稅方法。2.根據(jù)稅法的規(guī)定，在企業(yè)組建、經(jīng)營、投資與籌資過程中進(jìn)行的旨在節(jié)稅的選擇。3.在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇不同的會計政策、會計方法以求節(jié)稅。故：節(jié)稅最核心的點在于在法律規(guī)定范圍內(nèi)充分利用優(yōu)惠政策，又稱順向籌劃2/2/2023二、避稅（TaxAvoidance）（一）避稅的概念

避稅應(yīng)是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等涉稅事項的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。2/2/2023（二）避稅的法律依據(jù)

從法律的角度分析，避稅行為分為順法意識避稅和逆法意識避稅兩種類型。順法意識避稅活動及其產(chǎn)生的結(jié)果，與稅法的法意識相一致，它不影響或削弱稅法的法律地位，也不影響或削弱稅收的職能作用，如納稅人利用稅收的起征點避稅等。逆法意識避稅是與稅法的法意識相悖的，它是利用稅法的不足進(jìn)行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。（在我國外商投資企業(yè)逆法避稅問題非常嚴(yán)重）故：避稅最核心的點在于在不違背法律充分利用政策疏漏，又稱逆向籌劃2/2/2023（三）避稅的分類

1.按避稅涉及的稅境分類（1）國內(nèi)避稅。

（2）國際避稅。

2/2/20232.按避稅針對的稅收法規(guī)制度分類（1）利用伸縮性條款避稅。（2）利用資本弱化避稅。（3）利用轉(zhuǎn)讓定價避稅。

（4）利用模糊或者矛盾條款避稅

2/2/2023

（四）避稅的基本方法1．稅境移動法2．價格轉(zhuǎn)讓法3．利用國際稅收協(xié)定4．成本（費(fèi)用）調(diào)整法5．融資（籌資）法6．租賃法7．低稅區(qū)避稅法2/2/2023

（五）避稅的發(fā)展趨勢

1.國內(nèi)避稅與國際避稅相互交織、相互促進(jìn)，使避稅實踐、避稅理論將有長足發(fā)展。2.因各種歷史和現(xiàn)實的原因而產(chǎn)生的避稅港、低稅區(qū)，日漸被納稅人認(rèn)識和利用，從而使避稅具有國際普遍性特征。

2/2/2023

3.由于避稅活動越來越普遍，又因各國政府的反避稅措施越來越有力，避稅不再只是由納稅人自己來運(yùn)作，而是要借助社會中介力量。4.因此，單純以財務(wù)會計為手段的避稅已經(jīng)變?yōu)樨攧?wù)會計手段與非財務(wù)會計手段并用，避稅日漸成為企業(yè)的一種經(jīng)營行為。2/2/2023三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁概念1．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。納稅人在繳納稅款之后，通過種種途徑將自己的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。

2．稅負(fù)歸宿。稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點或稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。

2/2/2023（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在納稅人之間進(jìn)行的，因此，它不會減少國家的稅收總收入；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般僅適用于流轉(zhuǎn)稅，而不適用于其他稅。2/2/2023（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法1．前轉(zhuǎn)（ForwardShifting），亦稱“順轉(zhuǎn)”、“下轉(zhuǎn)”。2．后轉(zhuǎn)（BackwardShifting），亦稱“逆轉(zhuǎn)”、“上轉(zhuǎn)”。3．消轉(zhuǎn)（DiffusedShifting），亦稱“稅收轉(zhuǎn)化”。2/2/2023三、稅收籌劃的目標(biāo)（分三個層次）1、基礎(chǔ)目標(biāo)（最低目標(biāo)）恰當(dāng)履行納稅義務(wù)，使涉稅零風(fēng)險。2、防衛(wèi)型目標(biāo)（基本目標(biāo)）納稅成本最低化，為納稅消耗的人、財、物最小化。3、進(jìn)攻型目標(biāo)（最高目標(biāo)）稅收負(fù)擔(dān)最小化，使企業(yè)價值最大化。2/2/2023四、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險1投資扭曲風(fēng)險2經(jīng)營損益風(fēng)險3稅款支付風(fēng)險納稅作為對企業(yè)負(fù)債的償還、具有單向強(qiáng)制、完全現(xiàn)金支付的剛性約束。2/2/2023五稅務(wù)籌劃的成本稅務(wù)籌劃成本是企業(yè)因進(jìn)行稅務(wù)籌劃而增加的成本，包括顯形成本和隱性成本。從成本的角度來看，需考慮：1選擇的稅務(wù)籌劃方案是否有利于財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)（企業(yè)價值最大化）；2籌劃方案由誰來實施；3該稅務(wù)籌劃方案是否會帶來潛在的損失；4該稅務(wù)籌劃方案是否會致使涉稅風(fēng)險不為零。2/2/2023六、稅收籌劃的動因1稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)益2稅務(wù)籌劃的主觀動因3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀條件——法律上存在籌劃空間(1)、納稅人定義上的變通性。(2)、課稅對象金額的可調(diào)整性。(3)、稅率上的差別性。(4)、各種稅收優(yōu)惠政策。2/2/2023七、關(guān)聯(lián)概念（p24-25）1、稅務(wù)籌劃2、避稅3、節(jié)稅4、偷稅5、欠稅6、抗稅7、騙稅8、逃稅2/2/2023作業(yè)：1.復(fù)習(xí)稅法，主要是增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅，所得稅，寫成讀書筆記。2下載并閱讀網(wǎng)絡(luò)課堂中上傳的資料2/2/2023

第二章稅務(wù)籌劃的基本原理一分類1、根據(jù)收益效應(yīng)不同：絕對收益籌劃原理、相對收益籌劃原理；2、根據(jù)著力點的不同：稅基、稅率、稅額籌劃原理。2/2/2023二絕對收益籌劃原理與相對收益籌劃原理1、絕對收益籌劃原理使納稅人的納稅總額絕對減少，從而取得收益的原理。絕對收益籌劃原理又可分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理2/2/2023（1）直接收益籌劃原理.通過稅務(wù)籌劃直接減少納稅人的納稅絕對額而取得收益。如:某公司設(shè)立時，關(guān)于注冊地有兩種考慮：設(shè)立在開發(fā)區(qū)的還是非開發(fā)區(qū)。假定開發(fā)區(qū)的所得稅稅率為15%，非開發(fā)區(qū)的所得稅稅率為25%，其他因素相同。(目前國家的鼓勵政策已經(jīng)調(diào)整為:以行業(yè)優(yōu)惠為主,以地區(qū)優(yōu)惠為輔)2/2/20232/2/2023應(yīng)注意的問題：1）、籌劃期間，著眼于整個籌劃期間，跟公司整體發(fā)展有關(guān)，而不應(yīng)局限于1年。2）、各種籌劃技術(shù)的凈節(jié)減稅額可以為0、負(fù)數(shù)，不一定為正數(shù)。3）、各種籌劃技術(shù)之間可能相互獨(dú)立，也可能不相互獨(dú)立。4）、我們選擇的方案通常是總體稅負(fù)最小的方案。2/2/2023不宜做的稅務(wù)籌劃一成本過高的稅收籌劃不宜做二稅收籌劃風(fēng)險難以控制的不宜做三不便于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的稅收籌劃不宜做四結(jié)果不符合企業(yè)財務(wù)管理總目標(biāo)的稅收籌劃不宜做2/2/2023（2）間接收益籌劃原理某一納稅人的納稅絕對額沒有減少，但課稅對象所負(fù)擔(dān)的稅收總絕對額減少，間接減少了另一個或另一些納稅人納稅絕對額的籌劃。p40[例2-3]假設(shè)某水泥廠銷售給某建筑公司價款合計100萬元的水泥，該建筑公司因資金緊張，無力支付貨款，愿用市場價格為100萬元的樓房抵債。2/2/2023

權(quán)務(wù)水泥廠——建筑公司↓100萬樓房抵債①水泥廠接受樓房抵債，并為資金回籠售出樓房此時，為該事項，雙方應(yīng)納營業(yè)稅如下：建筑公司：100×5%=5（萬）水泥廠：100×5%=5（萬）￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣↓￣￣￣￣￣10萬②改變收款方式，用建筑公司售房款抵償水泥款此時只有建筑公司納營業(yè)稅：100×5%=5（萬）①與②比較：建筑公司納稅絕對額均5萬但相對于①，②方式使水泥廠納稅額減少了5萬2/2/20232、相對收益籌劃原理納稅人一定時期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但通過對納稅義務(wù)的遞延，取得遞延稅額的時間價值，從而取得了相對收益?，F(xiàn)用現(xiàn)值概念來演示一下相對收益籌劃原理假定一個公司設(shè)計的籌劃方案有i個，這些方案在一定時期內(nèi)納稅總額相同，但在各個納稅期間的納稅額不完全相同。

2/2/2023即：∑T1=T1-1+T1-2+…T1-n∑T2=T2-1+T2-2+…T2-n……∑Ti=Ti-1+Ti-2+…Ti-n∑T1=∑T2=……=∑TiP1=T1-1÷(1+r)+…+P2=T2-1÷(1+r)+…+……Pi=Ti-1÷(1+r)+…r——投資報酬率P——納稅總額的現(xiàn)值其中P1,P2……Pi中最小的即為最優(yōu)方案2/2/2023相對收益籌劃原理就是要達(dá)到納稅義務(wù)的遞延，而納稅義務(wù)的遞延體現(xiàn)在前面納稅年度繳納的稅負(fù)小于不籌劃情況下同年度繳納的稅額，后面年度繳納的稅負(fù)大于不籌劃情況下同年度繳納的稅額。2/2/2023例：假設(shè)某公司年度目標(biāo)投資收益率為10%，在3年內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅之和為300萬元,若稅法允許計提固定資產(chǎn)折舊的方法有年限平均法、加速折舊法兩種方法:方案一：采用年限平均法，每年繳納的所得稅均為100萬元：T1-1=T1-2=T1-3=100（萬元）∑T1=300方案二：采用加速折舊法，三年繳納的所得稅依次為:T2-1=50，T2-2=100，T2-3=150（萬元）∑T2=3002/2/2023方案1采用年限平均法：∑T1=300

P1=300х（p/a,10%,3)=273.55方案二：采用加速折舊法：∑T2=300P2=264.88可見，相比而言，方案2較優(yōu)。實際上，方案二如同從國家那里取得了一筆無息貸款，因此在本期有更多的資金用于投資和再投資，將來可以獲得更大的投資收益，或者可以減少企業(yè)的籌資成本，相對節(jié)減了稅收，取得了收益。2/2/2023三、稅基、稅率和稅額籌劃原理1、稅基籌劃原理稅基：計稅基數(shù)，如所得稅稅基是應(yīng)納稅所得(1)稅基最小化(2)稅基遞延實現(xiàn)(3)稅基即期實現(xiàn)(4)稅基均衡實現(xiàn)2/2/2023（1）、稅基最小化稅基最小化：稅率一定時，稅基越小，應(yīng)納稅額也越小。稅基合法減少可以減少納稅。2/2/2023（2）、稅基遞延實現(xiàn)稅基遞延實現(xiàn)：如前面相對收益籌劃原理中，使各期稅額遞延，稅基х稅率=稅額，可見稅基遞延就能達(dá)到稅額遞延.2/2/2023案例:某企業(yè)現(xiàn)在有以下三種稅務(wù)籌劃方案:方案一:第一年所得稅稅前利潤100萬元,第二年所得稅稅前利潤100萬元,第三年所得稅稅前利潤100萬元;方案二:第一年所得稅稅前利潤50萬元,第二年所得稅稅前利潤100萬元,第三年所得稅稅前利潤150萬元;方案三:第一年所得稅稅前利潤50萬元,第二年所得稅稅前利潤50萬元,第三年所得稅稅前利潤200萬元;該企業(yè)的所得稅稅率為25%,目標(biāo)投資收益率為10%.要求：哪種稅務(wù)籌劃方案最優(yōu)（p/a,10%,3)=2.4869;(p/f,10%,1)=0.9091;(p/f,10%,2)=0.8264(p/f,10%,3)=0.75132/2/2023(1)方案一稅后利潤=100х（1-25%）х(p/a,10%,3)=187方案二稅后利潤=50х75%х(p/f,10%,1)+100х75%(p/f,10%,2)+150х75%(p/f,10%,3)=150方案三稅后利潤=50х75%х(p/f,10%,1)+50х75%(p/f,10%,2)+200х75%(p/f,10%,3)=147.1故方案一最優(yōu)稅基遞延實現(xiàn)原理是有其局限性的2/2/2023（3）稅基即期實現(xiàn)稅基即期實現(xiàn)：即在稅基總額不變時，在減免稅期間,稅基合法提前實現(xiàn),實現(xiàn)減免稅最大化。例：假設(shè)某公司享受自開業(yè)之日起所得稅一免一減半的優(yōu)惠，預(yù)計4年內(nèi)應(yīng)納稅所得額總共100萬，若該公司能通過費(fèi)用攤銷等手段合法地控制應(yīng)納稅所得額，則有以下方案：所得稅稅率為25%.方案一：TB1-1=50，TB1-2=50，TB1-3=TB1-4=0，∑T1=6.25方案二：TB2-1=20，TB2-2=20，TB2-3=TB2-4=30，∑T1=17.5方案三：TB3-1=TB3-2=0，TB3-3=TB3-4=50，∑T1=18.75途徑：如通過開辦費(fèi)用的處理2/2/2023（4）稅基均衡實現(xiàn)稅基均衡實現(xiàn)：即稅基總量不變，在有免征額或稅前扣除限額的情況下,稅基在各納稅期之間均衡實現(xiàn)，可實現(xiàn)免征額或