稅法第一章概述

懷化學(xué)院計財處陳昊天2014.9稅法Taxationlaws課程結(jié)構(gòu)本期主要學(xué)習(xí)三部分內(nèi)容第一部分：稅法概論（第1章）第二部分：稅收實(shí)體法（第2--13章，共16個稅種）分三類(重點(diǎn)學(xué)習(xí))流轉(zhuǎn)稅法（第2--4章）所得稅法（第7--8章）其他稅法（其余稅法章節(jié)）第三部分：稅收程序法和稅務(wù)行政法制（第14--15章）第一章稅法概述教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：稅法的構(gòu)成要素教學(xué)目的與要求：1、了解稅收的含義、分類、基本特征和職能作用2、了解稅法的概念、分類，掌握稅法的構(gòu)成要素3、了解我國稅收立法概況和現(xiàn)行稅法體系

第一節(jié)、稅收的概念一、稅收的產(chǎn)生從人類發(fā)展的歷史看，稅收是與國家有本質(zhì)聯(lián)系的一個分配范疇。它是隨著國家的形成而產(chǎn)生的。世界大多數(shù)國家的稅收，都經(jīng)歷了一個由自愿貢納到強(qiáng)制課征，再到立憲征收的逐漸進(jìn)化過程。我國古代就有：捐、賦、租、貢……等。古代稅收現(xiàn)代稅收自愿貢納到強(qiáng)制課征立法征收二、稅收的含義：稅收的本質(zhì)是國家為滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配，強(qiáng)制取得財政收入所形成的一種特殊分配關(guān)系。

（1）征稅主體：國家（2）基本范疇（本質(zhì)）：分配（3）分配對象：社會所生產(chǎn)的產(chǎn)品（4）分配形式：實(shí)物或貨幣（主要）（5）分配目的：滿足國家財政職能需要（6）分配依據(jù)：法律（7）分配手段：強(qiáng)制征收三、稅收的基本特征

稅收特征是由稅收的本質(zhì)決定的，是稅收本質(zhì)屬性的外在表現(xiàn)，是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標(biāo)志。（1）無償性（核心）稅收的無償性是指：國家征稅以后對具體納稅人不需要直接償還，也不付出任何直接形式的報酬，納稅人從政府支出所獲利益通常與其支付的稅款不完全對應(yīng)。（2）強(qiáng)制性（保障）

稅收的強(qiáng)制性是指：稅收的征收是以國家強(qiáng)制力作為后盾，而不以納稅人的意志為轉(zhuǎn)移，納稅人必須依法納稅，否則就會受到法律的制裁。（3）固定性（規(guī)范及約束）稅收的固定性是指：稅收是國家按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向納稅人征收的，不能隨意不征、少征或多征。四、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成：是由權(quán)利主體、權(quán)利客觀和稅收法律關(guān)系的內(nèi)容三個方面構(gòu)成的。（1）權(quán)利主體：即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。即征稅機(jī)關(guān)和納稅人。權(quán)利主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財政機(jī)關(guān)；另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織。（2）權(quán)利客體：即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象。（3）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容：就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。國家稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利：依法進(jìn)行征稅、進(jìn)行稅務(wù)檢查以及對違章者進(jìn)行處罰；義務(wù)：向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，及時把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議的申訴等。納稅義務(wù)人權(quán)利：多繳稅款申請退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請減免稅權(quán)、申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。義務(wù)：按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報、接受稅務(wù)檢查、依法交納稅款等。（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅：一般指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的行為和納稅人的經(jīng)濟(jì)活動行為，發(fā)生這種行為才能產(chǎn)生、變更或消滅稅收法律關(guān)系。（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)：實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國家財政稅入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。五、稅收的分類（一）按征收對象不同：流轉(zhuǎn)稅：指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收；所得稅：指國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收；財產(chǎn)稅：是以納稅人所有或?qū)倨渲涞呢敭a(chǎn)為課稅對象的一類稅收；行為稅：對某些特定行為進(jìn)行限制或開辟某些財源而課征的一類稅收；如：印花稅、車船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅；資源稅：是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。（二）按稅收收入歸屬和管轄權(quán)不同：中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅、車輛購置稅、海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅；地方稅：營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅；中央地方共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得、資源稅、證券交易印花稅。（三）按稅負(fù)是否能夠轉(zhuǎn)嫁：間接稅、直接稅。（四）按稅收與價格關(guān)系不同：價內(nèi)稅、價外稅。（五）按計稅依據(jù)不同：從價稅、從量稅、復(fù)合稅。第二節(jié)、稅法一、稅法的概念稅法是國家制定的、用以調(diào)節(jié)國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利以及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法與稅收的區(qū)別：稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，體現(xiàn)國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系；稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容，反映國家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系。稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。

1、稅法的構(gòu)成要素一部稅法一般由以下11個要素構(gòu)成。（1）總則立法依據(jù)、目的、適用原則（2）納稅人又稱納稅的主體，是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織這里還有2個相關(guān)概念：扣繳義務(wù)人——按稅法規(guī)定負(fù)有代扣稅款義務(wù)的人負(fù)稅人——最終負(fù)擔(dān)國家征收的稅款的人（3）征稅對象即納稅客體，主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。這里還有2個相關(guān)概念：計稅依據(jù)——征稅對象的計量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)稅源——稅收收入的來源房產(chǎn)稅征稅對象：房產(chǎn)計稅依據(jù)：房產(chǎn)的價值（100萬元）稅源：是房產(chǎn)收益或房產(chǎn)所有人的收入

（4）稅目

稅目是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。某人某月取得如下收入：工資收入3000元工資薪金所得兼職收入1000元勞務(wù)報酬所得中獎收入20000元偶然所得房屋出租收入2000元財產(chǎn)租賃所得（5）稅率是征稅對象的征收比率或者征收額度我國現(xiàn)行稅率分以下三種：比例稅率即對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例定額稅率即按征稅對象的一定計量單位直接規(guī)定應(yīng)納稅額。累進(jìn)稅率是指隨著征稅對象數(shù)量的增大而隨之提高的稅率。累進(jìn)稅率又分以下兩種情況：——超額累進(jìn)稅率——超率累進(jìn)稅率（五）稅率：1）概念：是應(yīng)征稅額占課稅對象的比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志。2）稅率分類我國現(xiàn)行的稅率主要有：（1）比例稅率（2）累進(jìn)稅率（3）定額稅率（1）比例稅率：①概念：是指對同一課稅對象，無論其數(shù)額大小，都按照相同比例征稅的稅率。

②形式及應(yīng)用舉例A.單一比例稅率:指對同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例征稅（如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等）B.差別比例稅率：指對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅。

行業(yè)差別比例稅率（營業(yè)稅）

產(chǎn)品差別比例稅率（消費(fèi)稅、關(guān)稅）

地區(qū)差別比例稅率（如城市維護(hù)建設(shè)稅）C.幅度比例稅率：是指對同一征稅對象，稅法只規(guī)定最低和最高稅率，各地區(qū)在該幅度內(nèi)確定具體的適用稅率（如營業(yè)稅中娛樂業(yè)的稅率）（2）累進(jìn)稅率

①概念：征稅對象按數(shù)額（或相對率）大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高。②類型A.全額累進(jìn)稅率（目前我國未采用）

B.超額累進(jìn)稅率（如個人所得稅中的工資薪金所得）

C.超率累進(jìn)稅率（如土地增值稅）③計算方法（簡介，具體計算放在個人所得稅一章中講解）超額累進(jìn)稅率：

征稅對象的超過部分金額按照高一級的稅率征稅，分段計算應(yīng)納稅額，相加后得出實(shí)際應(yīng)納稅額。

三級超額累進(jìn)稅率表級數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過5000元的1002超過5000元至20000元的部分205003超過20000元至50000元的部分302500某人應(yīng)納稅所得額6000.第一級的5000元適用10%的稅率，應(yīng)納稅額500010%=500第二級的1000元適用20%的稅率，應(yīng)納稅額100020%=200

其該月應(yīng)納稅額=500+200=700優(yōu)缺點(diǎn)：避免稅負(fù)增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象，但計算復(fù)雜。引入速算扣除數(shù):

速算扣除數(shù)＝按全額累進(jìn)方法計算的稅額-按超額累進(jìn)方法計算的稅額按超額累進(jìn)方法計算的稅額＝按全額累進(jìn)方法計算的稅額-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額6000，應(yīng)納稅額＝6000*20%-500＝700（元）

（3）定額稅率；亦稱固定稅額，是指按征稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的應(yīng)納稅額，而不是按比例征收。如：資源稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅缺點(diǎn)：

不能保證國家財政收入隨國民收入的增加而增加（6）納稅環(huán)節(jié)稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)流通到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)征稅對象生產(chǎn)環(huán)節(jié)儲運(yùn)環(huán)節(jié)銷售環(huán)節(jié)所有者，地點(diǎn)隨征稅對象所在環(huán)節(jié)的變化而改變（7）納稅期限

是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款時間方面的限定。這里有以下三個方面的時間概念：1、納稅義務(wù)的發(fā)生時間2、結(jié)算期限3、繳庫期限1月1日2月10日1月31日結(jié)算期限申報

繳庫納稅義務(wù)的發(fā)生時間納稅期限：是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。它是稅收強(qiáng)制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。任何納稅人都必須如期納稅，否則就是違反稅法。納稅期限包含兩方面的含義：

一是確定結(jié)算應(yīng)納稅款的期限，也稱結(jié)算期限，即多長時間納一次稅。一般有1天、3天、5天、10天、15天、一個月等幾種。二是確定繳納稅款的期限，也稱入庫期限，即納稅期滿后稅款多長時間必須入庫。

比如，企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。納稅期限。是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。比如，企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)；營業(yè)稅的納稅期限；分別為5日、10日、15日或者一個月，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。確定納稅期限，要根據(jù)課稅對象和國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點(diǎn)來決定。如流轉(zhuǎn)課稅，當(dāng)納稅人取得貨款后就應(yīng)將稅款繳入國庫，但為了簡化手續(xù)，便于納稅人經(jīng)營管理和繳納稅款(降低稅收征收成本和納稅成本)，可以根據(jù)情況將納稅期限確定為1天、3天、5天、10天、15天或1個月。（8）納稅地點(diǎn)主要是指根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。（9）減免稅主要是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。稅額式減免：直接減少應(yīng)納稅額稅基式減免：直接縮小計稅依據(jù)——起征點(diǎn)：課稅對象數(shù)額沒有達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，全額征稅；——免征額：對納稅對象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分征稅；——項目扣除：從課稅對象中扣除一定項目的數(shù)額——跨期結(jié)轉(zhuǎn)：彌補(bǔ)以前年度的虧損稅率式減免：直接降低稅率（10）罰則：主要是指對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。

（11）附則：一般都是規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，如該法的解釋權(quán)、生效時間等。2、稅法的分類（1）按基本內(nèi)容和效力不同：稅收基本法、稅收普通法

稅收基本法是稅收領(lǐng)域的根本大法，在整個稅收法律體系中居于母法地位。稅收普通法是根據(jù)稅收基本法的原則，對稅收基本法規(guī)定的事項分別立法進(jìn)行實(shí)施的法律。（2）按功能作用不同：稅收實(shí)體法、稅收程序法（3）按主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同：國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法§1.2我國稅制的建立與發(fā)展一、我國稅制的建立與發(fā)展1950.統(tǒng)一全國稅收1953.稅制修正1958.工商稅制改革（試行工商統(tǒng)一稅）、統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅制1973.工商稅制改革（簡化稅制）1979.第一步利改稅1984.第二步利改稅1994.新稅制2004.分布實(shí)施稅收制度改革我國新一輪的稅制改革自2004年起陸續(xù)啟動()《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》十六屆三中全會通過“分步實(shí)施稅收制度改革”的戰(zhàn)略部署將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅完善消費(fèi)稅，對稅目進(jìn)行有增有減的調(diào)整統(tǒng)一企業(yè)稅收制度改進(jìn)個人所得稅，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)完善地方稅制度，結(jié)合稅費(fèi)改革對現(xiàn)有稅種進(jìn)