稅法 第二章第三章1

稅法

第二章第二章稅法要素和稅法淵源體系

第一節(jié)

稅法要素的含義與種類

第二節(jié)

稅法行為規(guī)范

第三節(jié)

稅法基本原則

第四節(jié)

稅法淵源

第五節(jié)

稅法體系第一節(jié)

稅法要素的含義與種類一、稅法要素

（一）稅法要素的含義稅法要素是構(gòu)成稅法規(guī)范系統(tǒng)的相互獨(dú)立并不可分割的個(gè)體或基本單位。

（二）稅法要素的種類1.稅法定義性要素2.稅法規(guī)則性要素3.稅法原則性要素第二節(jié)

稅法行為規(guī)范

一、稅法行為規(guī)范的概念即稅法規(guī)則性要素，是指稅法規(guī)定征稅主體的職權(quán)與職責(zé)和納稅主體的權(quán)利和義務(wù)的具有普遍約束力的具體行為準(zhǔn)則。

二、稅法行為規(guī)范的構(gòu)成

（一）稅法主體

（六）納稅期限

（二）課稅客體

（七）納稅地點(diǎn)

（三）稅目和計(jì)稅依據(jù)

（四）稅率

（八）稅收優(yōu)惠

（五）納稅環(huán)節(jié)

（九）法律責(zé)任（一）稅法主體稅法主體是稅法規(guī)定享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，包括征稅主體和納稅主體兩類。征稅主體是國(guó)家納稅主體是納稅義務(wù)人所得稅法中：居民納稅人和非居民納稅人增值稅法中：一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅收征管和稅收負(fù)擔(dān)方面：?jiǎn)为?dú)納稅義務(wù)人和連帶納稅義務(wù)人實(shí)質(zhì)上的納稅義務(wù)人和形式上的納稅義務(wù)人稅法上，負(fù)有義務(wù)的主體并不都是納稅主體，還有其他，比如說(shuō)扣繳義務(wù)人負(fù)有代扣代繳義務(wù)，擔(dān)保義務(wù)人負(fù)有擔(dān)保稅收債務(wù)履行的義務(wù)主體的適用除外：不從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)，具有公益性的國(guó)家機(jī)關(guān)，事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體等，都不承擔(dān)稅負(fù)。扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人，是指代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人。代扣代繳義務(wù)人，是持有納稅人收入并依法負(fù)有義務(wù)扣除應(yīng)繳納稅款代為納稅的單位和個(gè)人。如，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

代收代繳義務(wù)人，是指有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)和單位，主要有受托加工單位，生產(chǎn)并銷售原油、重油的單位?？劾U義務(wù)人不是納稅人，與納稅人的權(quán)利義務(wù)不同，法律責(zé)任也是不同。（二）課稅（征稅）客體課稅客體，也稱征稅對(duì)象或課稅對(duì)象。說(shuō)明對(duì)什么征稅的問(wèn)題。關(guān)系到水源的開(kāi)發(fā)和稅收負(fù)擔(dān)的調(diào)節(jié)等問(wèn)題。從范圍上，課稅客體包括標(biāo)的物和行為。商品、勞務(wù)、財(cái)產(chǎn)、資源證券交易，車輛購(gòu)置等等（三）稅目與計(jì)稅依據(jù)稅目和計(jì)稅依據(jù)是對(duì)征稅對(duì)象在質(zhì)和量的方面的具體化。稅目：征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是對(duì)征稅對(duì)象的分類和具體化，表明稅收課征的廣度。一般來(lái)說(shuō)，征稅對(duì)象比較簡(jiǎn)單，明確的稅種，如房產(chǎn)稅，沒(méi)有另行規(guī)定稅目的必要性。但對(duì)征稅對(duì)象比較復(fù)雜的稅種，將征稅對(duì)象具體劃分為若干稅目，有利于明確征稅對(duì)象的界限，在稅收征管過(guò)程中也便于操作。另外，通過(guò)規(guī)定稅目，對(duì)具體的征稅對(duì)象進(jìn)行歸類，便于針對(duì)不同的稅目確定不同的稅率，可以充分體現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策。例如，我國(guó)消費(fèi)稅的征稅范圍是應(yīng)稅消費(fèi)品，但消費(fèi)品的種類繁多，到底對(duì)什么樣的消費(fèi)品進(jìn)行征稅？因此我國(guó)稅法采用了列舉的方法把應(yīng)稅的消費(fèi)品分為了14大類，則這14大類的消費(fèi)品就是我國(guó)稅法規(guī)定的消費(fèi)稅的稅目，而且根據(jù)各種消費(fèi)品的具體特點(diǎn)規(guī)定了不同的稅率，充分體現(xiàn)了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策。確定稅目通常采用兩種方法：列舉法和概括法計(jì)稅依據(jù)：也稱計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅基數(shù)，或稱稅基，是根據(jù)稅法規(guī)定所確定的用以計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，亦即據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)。計(jì)稅依據(jù)按照計(jì)量單位的性質(zhì)劃分，有兩種情況：多數(shù)情況下是從價(jià)計(jì)征，即按征稅對(duì)象的貨幣價(jià)值計(jì)算；另一種是從量計(jì)征，即直接按征稅對(duì)象的自然單位計(jì)算（四）稅率稅率，是應(yīng)納稅額與課稅客體數(shù)額之間的比例。它是衡量稅負(fù)高低的重要指標(biāo)，是稅法的核心要素。稅法構(gòu)成要素最基本：納稅主體、課稅客體、稅率。比例稅率累進(jìn)稅率定額稅率比例稅率比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，均按照同一比例計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。在商品稅領(lǐng)域應(yīng)用得比較普遍好處：便于稅款的計(jì)算和征納，有利于提高效率不足：不利于保障公平分類：（1）統(tǒng)一比例稅率（2）差別比例稅率（1）統(tǒng)一比例稅率同一比例稅率，又稱“單一比例稅率”，是指一個(gè)稅種只規(guī)定一個(gè)征稅比例，所有的納稅人都按照相同的比例繳納稅款。（2）差別比例稅率差別比例稅率，是指一個(gè)稅種規(guī)定兩個(gè)或兩個(gè)以上的征稅比例，不同的納稅人或不同的應(yīng)稅品目適用不同的比例征稅。差別稅率可細(xì)分為以下幾種：A.產(chǎn)品差別比例稅率，即按照產(chǎn)品大類或品種分別設(shè)計(jì)的稅率。如我國(guó)消費(fèi)稅的稅率，就是根據(jù)不同消費(fèi)品分別設(shè)計(jì)不同稅率。B.行業(yè)差別比例稅率，即按照應(yīng)稅產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所屬的行業(yè)分別設(shè)計(jì)的稅率。如我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的稅率，就是分行業(yè)來(lái)設(shè)計(jì)的稅率。C.地區(qū)差別比例稅率，即按照納稅人所處地區(qū)的不同分別設(shè)計(jì)的稅率。D.幅度差別比例稅率，即在稅法中只規(guī)定從低到高的統(tǒng)一比例幅度，實(shí)際執(zhí)行時(shí)，由地方政府或征稅機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況在幅度內(nèi)確定的稅率。優(yōu)點(diǎn)：1同一征稅對(duì)象不同納稅人稅收負(fù)擔(dān)相同，稅負(fù)比較均衡合理，具有鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策后進(jìn)的作用，有利于在同等條件下展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)2計(jì)算簡(jiǎn)便，有利于稅收的征收管理。缺點(diǎn)：比例稅率的稅收不能體現(xiàn)負(fù)擔(dān)能力強(qiáng)者多征、負(fù)擔(dān)能力弱者少征的原則負(fù)擔(dān)與負(fù)擔(dān)能力不相適應(yīng)，，稅收負(fù)擔(dān)不盡合理，調(diào)節(jié)收入有局限性。累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率，是指隨著征稅對(duì)象的數(shù)額由低到高逐級(jí)累進(jìn)，適用的稅率也隨之逐級(jí)提高的稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分若干等級(jí)，每級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大，適用稅率越高，反之則相反。分類：按照稅率累進(jìn)依據(jù)不同，累進(jìn)稅率可以分為“額累”和“率累”兩種。額累：按征稅對(duì)象數(shù)量的絕對(duì)額分級(jí)累進(jìn)。率累：按征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)數(shù)分級(jí)累進(jìn)。全額累進(jìn)稅率即對(duì)征稅對(duì)象的全額按照與之相應(yīng)的等級(jí)的稅率計(jì)算稅額。當(dāng)征稅對(duì)象數(shù)額提高一個(gè)級(jí)距時(shí)，對(duì)征稅對(duì)象全額都按一級(jí)的稅率征稅。納稅人的負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，且又是會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)的增加超過(guò)征稅對(duì)象的數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象。超額累進(jìn)稅率即把征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，當(dāng)征稅對(duì)象數(shù)額提高一個(gè)級(jí)距時(shí)，只對(duì)超過(guò)部分按照提高一級(jí)的稅率征稅，每個(gè)等級(jí)分別按該等級(jí)的稅率計(jì)稅。實(shí)質(zhì)上僅對(duì)高于低等級(jí)征稅對(duì)象數(shù)量的部分適用相應(yīng)的高稅率，稅負(fù)較輕，有利于體現(xiàn)公平精神，因而應(yīng)用較廣。超額累進(jìn)稅率超額累計(jì)與全額累進(jìn)有什么區(qū)別？全率累進(jìn)稅率它與全額累進(jìn)稅率的原理相同，只是稅率累進(jìn)的依據(jù)不同：全額累進(jìn)稅率的依據(jù)是征稅對(duì)象的數(shù)額，而全率累進(jìn)稅率的對(duì)象是某種比率。超率累進(jìn)稅率它與超額累進(jìn)稅率的原理相同，只是稅率累進(jìn)的依據(jù)不是征稅對(duì)象的數(shù)額，而是征稅對(duì)象的比率。土地增值稅四級(jí)超額累進(jìn)稅率定額稅率定額稅率又稱“單位固定稅率”，是按征稅對(duì)象單位直接規(guī)定應(yīng)納稅額的稅率形式。例如：我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅在計(jì)算汽油的消費(fèi)稅是，以1元/升計(jì)算，即每生產(chǎn)銷售一升的汽油需繳納1元的消費(fèi)稅稅款是怎么計(jì)算出來(lái)的？（六）納稅期限納稅期限，是指在納稅義務(wù)發(fā)生后，納稅人依法繳納稅款的期限，因而也稱納稅期限。（七）納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)指繳納稅款的場(chǎng)所，即指納稅人應(yīng)向何地征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅并繳納稅款。納稅地點(diǎn)一般為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營(yíng)業(yè)地、財(cái)產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地。納稅地點(diǎn)關(guān)系到征稅管轄權(quán)和是否便利納稅等問(wèn)題，在稅法中明確規(guī)定納稅地點(diǎn)有利于防止漏征或重復(fù)征稅。第三節(jié)

稅法基本原則

一、稅法基本原則的含義及分類

（一）稅法基本原則的含義

稅法基本原則是決定于稅收分配規(guī)律和國(guó)家意志，調(diào)整稅收關(guān)系的法律根本準(zhǔn)則，它對(duì)各項(xiàng)稅法制度和全部稅法規(guī)范起統(tǒng)率作用，使眾多的稅法規(guī)范系統(tǒng)成為一個(gè)有機(jī)的整體。一、稅法基本原則的含義及分類

（二）稅法基本原則的分類1.稅法公德性基本原則與稅法政策性基本原則2.稅法實(shí)體性基本原則和稅法程序性基本原則3.稅法實(shí)質(zhì)性基本原則與稅法形式基本原則二、稅法公德性基本原則（一）保障財(cái)政收入原則1.保障財(cái)政收入足額穩(wěn)定2.保障財(cái)政收入的適度合理（二）稅收公平原則1.衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)2.橫向公平與縱向公平（三）稅收法定原則1.課稅要素法定原則2.課稅要素明確原則3.課稅程序合法原則（四）維護(hù)國(guó)家權(quán)益原則（三）稅收法定原則《稅收征收管理法》第3條規(guī)定：“稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定?！蔽覈?guó)現(xiàn)實(shí)中的包稅行為河南省某市市政府為了“招商引資，搞活經(jīng)濟(jì)”，對(duì)外地人員來(lái)本市開(kāi)辦的企業(yè)實(shí)行稅費(fèi)優(yōu)惠。2004年3月，該市政府與外地人員來(lái)本市開(kāi)辦的生茂紡織印染有限公司簽訂了稅費(fèi)承包協(xié)議。協(xié)議約定：2004年3月至12月，由該公司定額承包上繳稅費(fèi)13萬(wàn)元，但其中稅、費(fèi)各是多少并未分開(kāi)。該市國(guó)稅局根據(jù)生茂紡織印染有限公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況核實(shí)，該公司實(shí)際應(yīng)納稅額為18萬(wàn)元。該公司以稅費(fèi)年承包13萬(wàn)元為由拒絕繳納應(yīng)納稅款，欠稅5萬(wàn)元。國(guó)稅局向市政府指出了包稅的違法性，要求其糾正，并對(duì)生茂紡織印染有限公司的欠繳稅款予以強(qiáng)制執(zhí)行。（問(wèn)題）市政府與生茂紡織印染有限公司簽訂的稅費(fèi)承包協(xié)議的行為是否合法？1、納稅義務(wù)在符合法定稅法構(gòu)成要素的條件下才成立，而包稅則在納稅人尚未發(fā)生納稅義務(wù)之時(shí)就通過(guò)協(xié)議的方式使納稅人提前繳納稅款；2、納稅義務(wù)的具體數(shù)額要根據(jù)法律明確規(guī)定的稅基和稅率來(lái)確定，而包稅則通過(guò)協(xié)議的方式事先確定應(yīng)納稅額，有可能減輕納稅人的納稅義務(wù)，也有可能增加納稅人的納稅義務(wù)（現(xiàn)實(shí)中的情況多為減輕納稅義務(wù)）3、稅款的征收和管理屬于征收機(jī)關(guān)的職權(quán)，而不屬于政府的職權(quán)，政府不能代替征收機(jī)關(guān)行使職權(quán)。本案中，國(guó)稅局強(qiáng)制執(zhí)行生茂紡織印染有限公司拒繳的稅款，是完全合法的。政府與納稅人之間通過(guò)包稅的形式事先確定承包人的納稅義務(wù)是不合法的。其違法之處表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：稅收法定主義與實(shí)質(zhì)課稅原則20世紀(jì)80年代中期，日本某公司將總部設(shè)在陜西咸陽(yáng)，并在深圳設(shè)有子公司。在其內(nèi)部交易中，貨物購(gòu)銷占據(jù)極重要的地位，涉及從原料到產(chǎn)品等各種有形貨物的買賣。長(zhǎng)期以來(lái)，母公司與子公司之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)做法如下：（1）通過(guò)控制原材料和零部件的進(jìn)出價(jià)格來(lái)影響子公司的產(chǎn)品成本，使得在低稅率區(qū)的子公司利潤(rùn)增大，高稅率區(qū)母公司利潤(rùn)減少，以此來(lái)減輕納稅義務(wù)。（2）母公司利用掌握的國(guó)際營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)操縱子公司產(chǎn)品的銷路，低壓或提高對(duì)子公司產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格。在利用子公司系統(tǒng)內(nèi)的銷售機(jī)構(gòu)推銷母公司產(chǎn)品時(shí)，則可以通過(guò)提高或壓低回扣支付的形式，影響子公司的銷售收入，從而影響子公司的納稅情況。（3）在貨物購(gòu)銷過(guò)程中，利用母公司控制的運(yùn)輸系統(tǒng)，通過(guò)向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸裝卸費(fèi)用，來(lái)影響子公司的銷售成本。（4）在母公司與子公司之間人為制造呆賬、損失賠償?shù)?，以此?lái)增加子公司的費(fèi)用支出，以減輕納稅義務(wù)。1990年母公司虧損50萬(wàn)美元，深圳子公司實(shí)際盈利50萬(wàn)美元，兩地企業(yè)所得稅稅率分別為33%和15%。外商利用轉(zhuǎn)移定價(jià)把深圳子公司的盈利全部轉(zhuǎn)到母公司彌補(bǔ)虧損，則雙方利潤(rùn)均為零，整體稅負(fù)比在兩地同時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)低。（問(wèn)題）分析上述狀況應(yīng)如何處理？信息不對(duì)稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握納稅人真實(shí)的經(jīng)濟(jì)信息，需要對(duì)納稅人的納稅能力進(jìn)行專門(mén)評(píng)估。實(shí)質(zhì)課稅原則：是指在某些情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法通過(guò)有關(guān)的票證獲得相對(duì)人的經(jīng)濟(jì)信息，其具體納稅義務(wù)只能通過(guò)某種形式的估計(jì)來(lái)推算。

三、稅法政策性基本原則（一）稅收效率原則1.經(jīng)濟(jì)效率2.行政效率（二）稅法宏觀調(diào)控原則（三）稅法社會(huì)政策原則四、稅法基本原則的功能

1.指導(dǎo)立法2.保障稅法體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一3.作為稅法解釋的依據(jù)4.克服稅收成文法的缺陷，強(qiáng)化稅法調(diào)整功能5.限定自由裁量權(quán)的合理范圍第四節(jié)

稅法淵源

一、稅法淵源1.憲法2.稅收法律3.稅收行政法規(guī)4.稅收地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章5.稅法解釋6.國(guó)際稅收條約、協(xié)議

二、對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅法淵源的分析

1.憲法規(guī)定的涉稅內(nèi)容不全2.稅法的基本制度應(yīng)由法律規(guī)定3.稅法行政解釋問(wèn)題第五節(jié)稅法體系

一、稅收實(shí)體法1.流轉(zhuǎn)稅法(商品稅法）2.所得稅法3.財(cái)產(chǎn)稅法4.行為稅與特定目的稅法5.資源稅法6.其他實(shí)體稅法

二、稅收征管程序法

《稅收征收管理法》第三章國(guó)家稅權(quán)與納稅人權(quán)利

第一節(jié)

稅收法律關(guān)系

第二節(jié)

稅權(quán)的概念和基本權(quán)能

第三節(jié)

稅收管轄權(quán)

第四節(jié)

納稅人權(quán)利第一節(jié)

稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的概念和特征

（一）稅收法律關(guān)系的概念

指由稅法確認(rèn)和保護(hù)的在代表國(guó)家行使稅權(quán)的稅收機(jī)關(guān)與納稅人之間的基于稅法事實(shí)而形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。（二）稅收法律關(guān)系的特征

1.是由稅法確認(rèn)和保護(hù)的社會(huì)關(guān)系2.是基于稅法事實(shí)而產(chǎn)生的法律關(guān)系3.一方主體始終是代表國(guó)家行使稅權(quán)的稅收機(jī)關(guān)4.征納雙方主體之間財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移具有無(wú)償性二、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素（一）稅收法律關(guān)系的主體1.征稅主體2.納稅主體

（二）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

（三）稅收法律關(guān)系的客體

商品、貨物、財(cái)產(chǎn)、資源、所得等物質(zhì)財(cái)富和主體的應(yīng)稅行為三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止（一）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生

（二）稅收法律關(guān)系的變更1.納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化2.納稅人的經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化3.稅收機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化4.稅法的修訂或調(diào)整5.不可抗力三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止（三）稅收法律關(guān)系的終止1.納稅人完全履行納稅義務(wù)2.納稅義務(wù)因超過(guò)法定期限而消滅3.納稅義務(wù)人具備免稅的條件4.有關(guān)稅法的廢止5.納稅人的消失第二節(jié)

稅權(quán)的概念和基本權(quán)能一、稅權(quán)的概念和特征稅權(quán)，也稱課稅權(quán)、征稅權(quán)，指由憲法和法律賦予政府開(kāi)征、停征及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和管理稅收事物的權(quán)利的總稱。稅權(quán)與稅法主體權(quán)利的區(qū)別稅權(quán)是國(guó)家一方的權(quán)利稅法主體權(quán)利包括國(guó)家擁有的稅權(quán)和納稅人享有的權(quán)利特征：專屬性法定性優(yōu)益性公式性不可處分行二、稅權(quán)的基本權(quán)能（一）開(kāi)征權(quán)

（二）停征權(quán)

（三）減稅權(quán)

（四）免稅權(quán)

（五）退稅權(quán)

（六）加征權(quán)

（七）稅收檢查權(quán)

（八）稅收調(diào)整權(quán)三、稅收管理體制（一）中央集權(quán)型

（二）地方分權(quán)型

（三）集權(quán)與分權(quán)兼顧型第三節(jié)

稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)的概念與類型

稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。國(guó)家主權(quán)的行使范圍一般要遵從屬地原則和屬人原則。屬地原則：一國(guó)政府可以在本國(guó)區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)利。屬人原則：一國(guó)可以對(duì)本國(guó)的全部公民和居民行使政治權(quán)利。（1）對(duì)自然人居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

第一，住所標(biāo)準(zhǔn)

第二，居所標(biāo)準(zhǔn)

第三，居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

第四，意愿標(biāo)準(zhǔn)

第五，國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)：“住所標(biāo)準(zhǔn)”與“居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)1.屬人性質(zhì)的稅收管轄權(quán)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)（1）自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

居民是與參觀者或游客相對(duì)應(yīng)的概念。某人是一國(guó)的居民，意味著他已在該國(guó)居住較長(zhǎng)的時(shí)間或打算在該國(guó)長(zhǎng)期居住，而不是以過(guò)境客的身份對(duì)該國(guó)做短暫的訪問(wèn)或逗留。

第一、住所標(biāo)準(zhǔn)凡是住所設(shè)在該國(guó)的納稅人均為該國(guó)的稅收居民，即要看當(dāng)事人在該國(guó)是否有定居或習(xí)慣性居住的事實(shí)。但也有一些國(guó)家同時(shí)還采用主觀標(biāo)準(zhǔn)確定個(gè)人的住所——如果當(dāng)事人在本國(guó)有定居的愿望或意向，就可以判定他在本國(guó)有住所。

例如：有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國(guó)空軍，并與1959年退役，隨后一直在英國(guó)一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與妻子繼續(xù)在英國(guó)生活。在此期間，這位先生一直保留了他的加拿大國(guó)籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來(lái)；而且他也希望與妻子一起同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過(guò)余生。法院判定這位先生盡管在英國(guó)居住了44年，但他在英國(guó)僅有居所而沒(méi)有住所。英國(guó)法律規(guī)定，一個(gè)成年人的住所要取決于他的永久居住意愿。第二、居所標(biāo)準(zhǔn)居所指一個(gè)人連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)間但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。如果某人在一國(guó)擁有可由他支配的住房，那么該人在本國(guó)就有居所。居所與住所的區(qū)別：（1）住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地。（2）住所通常涉及一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所指?jìng)€(gè)人長(zhǎng)期有效使用的房產(chǎn)，該標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是人們居住的事實(shí)。

第三、停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)事人如果在一個(gè)納稅年度中在本國(guó)連續(xù)或累計(jì)停留的天數(shù)達(dá)到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，他就要按本國(guó)居民的身份納稅。例如，我國(guó)稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)住滿1年的個(gè)人為我國(guó)的稅收居民。而我國(guó)的納稅年度為日歷年度，1月1日到12月31日。

判斷：

1.某外國(guó)人2012年5月31日—2013年5月31日在我國(guó)工作，他是我國(guó)的稅收居民嗎？

2.某外國(guó)人2011年5月31日—2013年5月31日在我國(guó)工作，他是我國(guó)的稅收居民嗎？

×√英國(guó)和愛(ài)爾蘭規(guī)定在某一納稅年度中在本國(guó)停留的時(shí)間達(dá)到183天的或者在連續(xù)4年中在本國(guó)停留的時(shí)間平均每年達(dá)到3個(gè)月（91）天或3個(gè)月以上的也要視同本國(guó)的居民。（2）對(duì)法人居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

第一，法人登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)

第二，總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)

第三，實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)

第四，控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)

第五，主要營(yíng)業(yè)所在地標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)：“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”與“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)（二）屬地性質(zhì)的稅收管轄權(quán)-所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)1.經(jīng)營(yíng)所得經(jīng)營(yíng)所得就是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，它是個(gè)人或公司法人從事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的純收益。一筆所得是否為納稅人的經(jīng)營(yíng)所得，主要看取得這項(xiàng)收入的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否為納說(shuō)人的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。例如，一家證券公司因從事證券投資而取得的股息、利息收入屬于該公司的經(jīng)營(yíng)所得，而一家制造業(yè)公司因持有其他公司的股權(quán)、債券而取得的股息、利息收入就不屬于其經(jīng)營(yíng)所得。

第一、常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)（大陸法系國(guó)家多采用）

常設(shè)機(jī)構(gòu)：一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部門(mén)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，包括分支機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、建筑工地等。如果一個(gè)非居民公司在本國(guó)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且通過(guò)該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得了經(jīng)營(yíng)所得，那么就可以判定這筆經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源于本國(guó)，來(lái)源國(guó)就可以對(duì)這筆所得征稅。第二、交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)（英美法系國(guó)家多采用）例如，英國(guó)的法律規(guī)定，只有在英國(guó)進(jìn)行交易所取得的收入才屬來(lái)源于英國(guó)的所得。貿(mào)易活動(dòng)以合同的訂立地點(diǎn)是否在英國(guó)，而對(duì)于制造利潤(rùn)則是以制造活動(dòng)發(fā)生地為所得的來(lái)源地。我國(guó)：“交易地標(biāo)準(zhǔn)”與“常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)2.勞務(wù)所得勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó):勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)3.投資所得1）股息:分配股息公司的居住國(guó)為股息所得的來(lái)源國(guó)。2）利息:多數(shù)國(guó)家以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定借款利息的來(lái)源地。3）特許權(quán)使用費(fèi)

特許權(quán)使用費(fèi)：指因向他人提供專利權(quán)、秘方、專有技術(shù)、版權(quán)等制造性無(wú)形資產(chǎn)以及商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、經(jīng)銷權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等市場(chǎng)性無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得。特許權(quán)的使用地特許權(quán)所有者的居住地特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地?zé)o形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)地4）租金所得:產(chǎn)生租金的財(cái)產(chǎn)的使用地或所在地、財(cái)產(chǎn)租賃合同簽訂地或者租金支付者的居住地。我國(guó):權(quán)利使用地標(biāo)準(zhǔn)4.財(cái)產(chǎn)所得1）不動(dòng)產(chǎn)所得，一般以不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際所在地為不動(dòng)產(chǎn)的來(lái)源地。2）動(dòng)產(chǎn)所得：有些國(guó)家以動(dòng)產(chǎn)的銷售或轉(zhuǎn)讓地為來(lái)源地，有些以動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者的居住地為來(lái)源地，還有些以被轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際所在地為來(lái)源地。

地域管轄權(quán)：即一國(guó)要對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)居民管轄權(quán)：即一國(guó)對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)公民管轄權(quán)：即一國(guó)要對(duì)擁有本國(guó)國(guó)籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)屬地原則屬人原則稅收管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分,根據(jù)國(guó)家主權(quán)行使范圍的屬地原則和屬人原則，可以把所得稅的管轄權(quán)分為：二、各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀1.同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)

可對(duì)本國(guó)居民的境內(nèi)所得、本國(guó)居民的境外所得以及外國(guó)居民的境內(nèi)所得這三類所得行使征稅權(quán)。如：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，中國(guó)居民從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得、外國(guó)居民從中國(guó)境內(nèi)取得的所得都要依照我國(guó)的個(gè)人所得稅法繳納個(gè)人所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》也規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)要就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。2.實(shí)行單一的地域管轄權(quán)

只對(duì)納說(shuō)人來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)，其中包括本國(guó)居民的境內(nèi)所得和外國(guó)居民的境內(nèi)所得，但對(duì)本國(guó)居民的境外所得不行使征稅權(quán)。一些發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)實(shí)施單一地域管轄權(quán)，它們?cè)诮?jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中需要吸收外國(guó)資金。實(shí)施單一地域管轄權(quán)，以便使外商可以利用在本地建立的機(jī)構(gòu)進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)而又不必在本地繳納企業(yè)所得稅，以此來(lái)吸引外商的直接投資。國(guó)際避稅地3.同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)

主要發(fā)生在個(gè)別十分強(qiáng)調(diào)本國(guó)征稅權(quán)范圍的國(guó)家，如美國(guó)稅法規(guī)定，美國(guó)公民即使長(zhǎng)期居住在國(guó)外，不是美國(guó)的稅收居民，也要就其一切所得向美國(guó)政府申報(bào)納稅。美國(guó)政府對(duì)居住在國(guó)外的公民也行使征稅權(quán)，主要是考慮到這些在國(guó)外居住的美國(guó)公民也能享受到美國(guó)政府給他們帶來(lái)的利益，因而他們也有義務(wù)向美國(guó)政府申報(bào)納稅。二、稅收管轄權(quán)的沖突及其解決（一）解決稅收管轄權(quán)沖突的立法1.國(guó)際條約2.國(guó)際稅收慣例

（二）解決稅收管轄權(quán)沖突的基本原則1.國(guó)家稅收主權(quán)獨(dú)立原則2.稅收公平原則3.稅收中性原則三、重復(fù)征稅的內(nèi)涵及避免（一）國(guó)際重復(fù)征稅的含義

重復(fù)征稅：同一課稅對(duì)象在同一時(shí)期內(nèi)被相同或類似的稅種課征了一次以上。例如：職工的工資在一些國(guó)家既要被課征個(gè)人所得稅，又要被課征社會(huì)保險(xiǎn)稅，但個(gè)人所得稅與社會(huì)保險(xiǎn)稅的性質(zhì)不同，不屬于重復(fù)征稅。法律性重復(fù)征稅：當(dāng)兩個(gè)或兩個(gè)以上擁有稅收管轄權(quán)的征稅主體對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象同時(shí)行使征稅權(quán)。經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅：當(dāng)兩個(gè)或兩個(gè)以上征稅主體對(duì)不同納稅人的同一課稅對(duì)象同時(shí)行使征稅權(quán)。例如：子公司用公司所得稅后的利潤(rùn)向母公司支付股息，而母公司要就這筆股息收入繳納公司所得稅。母公司和子公司是兩個(gè)不同的納稅人，而兩者的課稅對(duì)象屬于同一稅源（同一筆利潤(rùn)）

國(guó)際重復(fù)征稅：兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對(duì)象征收相同或類似的稅收。所得國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因1.兩種同種稅收管轄權(quán)交叉重疊

有關(guān)國(guó)家判定所得來(lái)源地或居民身份的標(biāo)準(zhǔn)相互沖突。兩國(guó)同時(shí)認(rèn)定一筆經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源于本國(guó)，從而兩國(guó)對(duì)這筆經(jīng)營(yíng)所得同時(shí)擁有地域管轄權(quán)。

例1：甲國(guó)一家公司在乙國(guó)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，甲國(guó)該公司通過(guò)其在乙國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)向乙國(guó)的公司銷售貨物，但銷售合同是由甲國(guó)公司與乙國(guó)公司直接在甲國(guó)境內(nèi)簽訂，乙國(guó)判定經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，甲國(guó)采用交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。兩國(guó)同時(shí)判定一自然人為本國(guó)的居民，同時(shí)對(duì)其擁有居民管轄權(quán)。

例2：某人在甲國(guó)擁有永久性住所，但因公被派遣到乙國(guó)工作了一年；甲國(guó)根據(jù)住所標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該自然人為本國(guó)的居民，而乙國(guó)根據(jù)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為該自然人在本年度內(nèi)屬于本國(guó)的居民。2.兩國(guó)不同種稅收管轄權(quán)交叉重疊（1）居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊（2）公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊（3）公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊（三）避免國(guó)際性重復(fù)征稅的方法1.避免國(guó)際性的法律性重復(fù)征稅的方法

（1）免稅法

全額免稅方法

累進(jìn)免稅方法

（2）抵免法

全額抵免

普通抵免

（3）扣除法2.避免國(guó)際性的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅的方法

（1）歸屬抵免制

（2）免稅制

（3）雙率制案例分析題某跨國(guó)納稅人的國(guó)內(nèi)外所得共計(jì)40萬(wàn)美元，其中在居住國(guó)所得30萬(wàn)美元