企業(yè)稅收入門

模塊三企業(yè)稅收入門模塊三企業(yè)稅收入門第一節(jié)稅收知識(shí)概述第二節(jié)常用稅費(fèi)知識(shí)第三節(jié)熱點(diǎn)稅費(fèi)探討第一節(jié)稅收知識(shí)概述一、什么是稅收二、我國(guó)稅收制度一、什么是稅收稅收的含義就是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國(guó)民收入分配，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式。稅收主體稅收本質(zhì)稅收特征+固定性稅與費(fèi)的區(qū)別費(fèi)是政府有關(guān)部門為單位和居民個(gè)人提供特定的服務(wù)，或賦予某種權(quán)利而向直接受益者收取的代價(jià)。收費(fèi)的特點(diǎn)收費(fèi)主體分散性收費(fèi)機(jī)制有償性（交易性）收費(fèi)定價(jià)壟斷性國(guó)務(wù)院從1998年提出“費(fèi)改稅”，成功案例：把“車輛購(gòu)置費(fèi)”“養(yǎng)路費(fèi)”轉(zhuǎn)成稅收。一、什么是稅收稅收的職能監(jiān)督職能經(jīng)濟(jì)職能財(cái)政職能約束納稅人，監(jiān)督社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)籌集財(cái)政收入最基本職能二、我國(guó)稅收制度稅收分類稅收征管體制按征稅對(duì)象分類流轉(zhuǎn)稅增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅關(guān)稅所得稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅資源稅資源稅土地占用稅耕地占用稅土地增值稅財(cái)產(chǎn)行為稅房產(chǎn)稅契稅印花稅城市維護(hù)建設(shè)稅稅收征管稅務(wù)局機(jī)關(guān)海關(guān)：關(guān)稅、船舶噸稅、進(jìn)口貨物的增值稅和消費(fèi)稅案例一一日之差兩重天張三辦家公司,登記在6月30日,李四辦家公司,登記在7月1日。大家都向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交了申請(qǐng),要求享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)年下半年大家都虧損，免稅也沒(méi)有實(shí)際意義。張三的公司第二年開(kāi)始必須要交所得稅。李四的公司可以有兩個(gè)選擇：今年的利潤(rùn)先繳納,明年再開(kāi)始計(jì)算享受一年的所得稅優(yōu)惠；或當(dāng)年享受優(yōu)惠。由于當(dāng)年虧損,選擇繳稅也沒(méi)有問(wèn)題,所以李四的公司明年才算免稅一年。稅務(wù)規(guī)定:上半年開(kāi)業(yè)的公司當(dāng)年算一年免稅,下半年開(kāi)業(yè)的公司可以選擇。所以,一日之差命運(yùn)各異,要經(jīng)營(yíng)成功,一定要了解稅務(wù)規(guī)定。第二節(jié)常用稅費(fèi)知識(shí)增值稅營(yíng)業(yè)稅（附加）消費(fèi)稅附加稅種企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅一、增值稅增值稅有兩種納稅人：一般納稅人：按月計(jì)算繳納，按銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額后正數(shù)交納，負(fù)數(shù)不用交納。

應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人：按照銷售額一定比率征收增值稅，征收率為3％。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納增值稅=銷售額*征收率什么是增值稅：增值稅是以商品生產(chǎn)流通和提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。

所謂“增值”，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入大于購(gòu)進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額的差額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值。小規(guī)模納稅人指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，一般只能開(kāi)具普通發(fā)票，不可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。(如果小規(guī)模納稅人向一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，購(gòu)貨方要求銷貨方提供增值稅專用發(fā)票時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。)其取得的銷售收入均為含稅銷售額。所以在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額后才能計(jì)算應(yīng)納稅額。銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)舉例一某小型工業(yè)企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人。2009年3月取得銷售收入12.36萬(wàn)元(含增值稅);購(gòu)進(jìn)原材料一批，支付貨款3.09萬(wàn)元(含增值稅)。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額。當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額=12.36÷(1+3%)×3%=0.36萬(wàn)元增值稅的關(guān)注點(diǎn)稅率17%13%0%銷售收入和銷售額的關(guān)系：銷售收入=銷售額/（1+稅率）銷項(xiàng)稅=銷售收入*稅率稅負(fù)每月交納的增值稅占銷售收入的比例是3-5%增值稅增值稅是針對(duì)商品的每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額征稅，最終由消費(fèi)者承擔(dān)全部稅額。A企業(yè)B企業(yè)C企業(yè)消費(fèi)者買進(jìn)價(jià)賣出價(jià)買進(jìn)價(jià)賣出價(jià)買進(jìn)價(jià)賣出價(jià)買進(jìn)價(jià)0元100元100元1000元1000元2000元進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額0元17元17元170元170元340元備注增值稅是價(jià)外稅

想一想，消費(fèi)者實(shí)際購(gòu)買支出是多少？2340元價(jià)外稅是稅金不包含在價(jià)格之中的稅，消費(fèi)者在購(gòu)買商品時(shí)，除需要支付約定的價(jià)款外，還須支付按規(guī)定的稅率計(jì)算的稅款，二者是分開(kāi)記載的。一般納稅人給小規(guī)模納稅人及普通消費(fèi)者開(kāi)具的是：增值稅普通發(fā)票，是不能抵扣的。舉例二某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，主要銷售數(shù)碼相機(jī)，本月銷售了80臺(tái)數(shù)碼相機(jī)，單價(jià)為2340元，開(kāi)具控稅專用發(fā)票。當(dāng)月商場(chǎng)從供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)一批存貨，取得增值稅專用發(fā)票，共支付117000元。問(wèn)：當(dāng)月該商場(chǎng)應(yīng)繳納的增值稅額是多少？舉例銷售收入=銷售額/（1+稅率）=2340*80/（1+17%）=160000元銷項(xiàng)稅額=銷售收入*稅率=160000*17%=27200元采購(gòu)成本=價(jià)稅合計(jì)金額/（1+稅率）=117000/（1+17%）=100000元進(jìn)項(xiàng)稅額=采購(gòu)成本*稅率=100000*17%=17000元應(yīng)繳增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=27200-17000=10200元案例二采購(gòu)對(duì)象差別大S公司為增值稅一般納稅人，欲購(gòu)進(jìn)一批應(yīng)稅貨物，現(xiàn)有A、B、C三家公司同時(shí)向其推薦同樣的貨物。A公司是增值稅一般納稅人，能夠提供符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票；B、C兩家公司均為小規(guī)模納稅人，但B公司承諾能提供由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的注明征收率的增值稅專用發(fā)票；C公司只能提供普通發(fā)票，若A、B、C三家公司的貨物售價(jià)一樣（均為含稅價(jià)15000元）請(qǐng)問(wèn)：1、S公司首選的購(gòu)貨對(duì)象是？為什么？2、假定S公司銷售時(shí)含稅售價(jià)為18000元，請(qǐng)計(jì)算選擇不同購(gòu)貨對(duì)象時(shí)，增值稅繳納金額有何差別？案例分析首選A公司。從A公司購(gòu)貨時(shí)，S公司能獲用增值稅專用發(fā)票，S公司在該批貨物銷售后，已支付的進(jìn)項(xiàng)稅金將能獲得全額抵扣。從B公司購(gòu)貨時(shí)，S公司能取得扣稅憑證，但扣稅率為3％，將有可能導(dǎo)致S公司購(gòu)貨時(shí)已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額得不到足額抵扣。從C公司購(gòu)貨時(shí)，S公司得不到任何扣稅憑證，必須按貨物銷售收入依法定用增值稅稅率全額計(jì)算繳納增值稅。案例分析S公司從A公司進(jìn)貨，應(yīng)交增值稅=18000/（1+17%）*17%-15000/（1+17%）*17%=435.9元；S公司從B公司進(jìn)貨，應(yīng)交增值稅=18000/（1+17%）*17%-15000/（1+3%）*3%=2178.5元；S公司從C公司進(jìn)貨，應(yīng)交增值稅=18000/（1+17%）*17%=2615.4元。結(jié)論：進(jìn)貨單位選擇不同，稅負(fù)相差很大。二、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍：與增值稅相互補(bǔ)充，互不交叉！具體包括：1、應(yīng)稅勞務(wù)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)；2、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)；3、銷售不動(dòng)產(chǎn)。什么是營(yíng)業(yè)稅：營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額*稅率營(yíng)業(yè)稅稅率序號(hào)項(xiàng)目稅率（%）備注1交通運(yùn)輸業(yè)3營(yíng)改增11%2建筑安裝業(yè)33文體體育業(yè)3廣播影視服務(wù)業(yè)按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增4郵電通信業(yè)3郵政業(yè)納入營(yíng)改增11%5金融保險(xiǎn)業(yè)5融資租賃按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增17%6服務(wù)業(yè)5營(yíng)改增（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）6%7娛樂(lè)業(yè)5-208轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5轉(zhuǎn)讓專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增9銷售不動(dòng)產(chǎn)5營(yíng)改增試點(diǎn)：交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）舉例三某咨詢管理公司2014年3月取得5000元咨詢費(fèi)收入，無(wú)其他應(yīng)稅收入，則該企業(yè)應(yīng)繳納多少營(yíng)業(yè)稅？應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額*稅率=5000*5%=250元營(yíng)改增測(cè)算結(jié)果顯示：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，將帶動(dòng)GDP增長(zhǎng)0.5％左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3％和0.2％，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4％；拉動(dòng)居民消費(fèi)增長(zhǎng)約1.1％，社會(huì)投資增長(zhǎng)約0.2％，出口增長(zhǎng)約0.7％；可直接帶來(lái)新增就業(yè)崗位70萬(wàn)個(gè)左右，且第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)占比將有所提升；稅收收入預(yù)計(jì)凈減少1000億元以上，價(jià)格總水平也將有所下降。舉例三（續(xù)）某咨詢管理公司2014年3月取得5000元咨詢費(fèi)收入，無(wú)其他應(yīng)稅收入。該企業(yè)3月購(gòu)進(jìn)文化用品一批，取得增值稅專用發(fā)票，含稅價(jià)格為1060元。則該企業(yè)應(yīng)繳納多少增值稅？應(yīng)交增值稅=5000/（1+6%）*6%-1060/（1+6%）*6%=223元結(jié)論：營(yíng)改增后企業(yè)稅負(fù)減輕前提企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票

案例三簽合同有講究一家設(shè)備公司，生產(chǎn)設(shè)備以后，需要為客戶在大廈中提供安裝服務(wù)。財(cái)務(wù)人員因?yàn)槌霾钔獬觯貋?lái)時(shí)合同已經(jīng)簽好，合同只寫了一個(gè)總價(jià)，沒(méi)有分開(kāi)金額。財(cái)務(wù)人員要求對(duì)方一定配合重簽。對(duì)方提出條件：合同價(jià)格要降低5萬(wàn)元，企業(yè)財(cái)務(wù)人員無(wú)可奈何，最后商量讓利3萬(wàn)元，重新簽訂合同。請(qǐng)分析：為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的狀況？案例分析這是一條龍服務(wù)，銷售產(chǎn)品再安裝，屬于混合銷售行為。合同中如果分別注明設(shè)備價(jià)款和建筑安裝價(jià)款，可以分別適用增值稅和營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。重新簽訂，企業(yè)可以節(jié)稅。哪里節(jié)稅的？節(jié)稅金額是？三、消費(fèi)稅征稅范圍：只針對(duì)少數(shù)貨物（奢侈品、高能耗、污染環(huán)境的）征收，只在單一環(huán)節(jié)征收！具體包括：煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板。什么是消費(fèi)稅：消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅。

1、2006/4/1，調(diào)整：新增后5項(xiàng)，取消化妝品中的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；2、2014/12/1，調(diào)整：小排量摩托車、汽車輪胎、含鉛汽油和酒精的消費(fèi)稅被取消，上調(diào)成品油消費(fèi)稅。價(jià)內(nèi)稅就是稅金包含在價(jià)格之中，作為價(jià)格組成部分的稅。消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅就屬于價(jià)內(nèi)稅。消費(fèi)者在購(gòu)買商品支付價(jià)款時(shí)，該價(jià)款中已經(jīng)包含了商家需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅款，因?yàn)樯唐返亩▋r(jià)是含稅價(jià)格。案例四價(jià)內(nèi)價(jià)外要分清廠長(zhǎng)銷售一件普通產(chǎn)品，成本是80元，定價(jià)100元，增值稅率17%，消費(fèi)者購(gòu)買這件產(chǎn)品需要花117元，其中17元的增值稅由最終的消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)，由廠家向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，廠家賺取的利潤(rùn)是100-80=20元，與增值稅率大小無(wú)關(guān)。案例四（續(xù)）續(xù)，若廠家銷售一件自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，成本仍是80元，定價(jià)100元，消費(fèi)稅率10%，消費(fèi)者需花117元購(gòu)買這件商品，其中17元增值稅是由消費(fèi)者承擔(dān)的，而10元的消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，那么，廠家的利潤(rùn)是100-80-10=10元，消費(fèi)稅率大小直接影響廠家利潤(rùn)。案例分析

結(jié)論：作為價(jià)內(nèi)稅的消費(fèi)稅可以直接影響企業(yè)利潤(rùn)，而增值稅作為價(jià)外稅雖然對(duì)利潤(rùn)無(wú)直接影響。但以流轉(zhuǎn)稅為計(jì)稅依據(jù)的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加稅等計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，最終影響利潤(rùn)。案例五不同稅種別孤立北京市某化工廠為增值稅一般納稅人，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目包括化妝品，護(hù)膚護(hù)發(fā)品，痱子粉、爽身粉和民用洗滌靈等日常用品。去年2月，該化工廠向一小規(guī)模納稅人銷售化妝品20萬(wàn)元，痱子粉、爽身粉5萬(wàn)元，民用洗滌靈10萬(wàn)元，并開(kāi)具普通發(fā)票，本月該廠各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬(wàn)元，月末該廠財(cái)務(wù)人員申報(bào)應(yīng)納消費(fèi)稅為8.55萬(wàn)元，其計(jì)算方法如下：20×30％+5×17％+10×17％＝8.55萬(wàn)元；應(yīng)納增值稅為：（20+5+10）÷（1+17％）×17％-3＝2.1萬(wàn)元。該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)共應(yīng)納稅10.65萬(wàn)元。本月該廠生產(chǎn)上述各產(chǎn)品成本為25萬(wàn)元，由此企業(yè)本月經(jīng)營(yíng)虧損0.65萬(wàn)元。分析：企業(yè)納稅存在哪些可改進(jìn)之處？案例分析1、明確消費(fèi)稅征稅范圍：護(hù)膚護(hù)發(fā)品、日常用品不征收消費(fèi)稅。因此該企業(yè)只有化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅。2、應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。該企業(yè)向小規(guī)模納稅人銷售而在銷售額中未扣除增值稅稅款的，應(yīng)先轉(zhuǎn)化為不含增值稅的銷售額，再計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。因此，該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=20/（1+3%）*30%=5.83萬(wàn)元因此，該企業(yè)本月利潤(rùn)=35-25-2.1-5.83=2.07萬(wàn)元案例分析各稅種之間不是孤立的，而是互相聯(lián)系的，如一個(gè)稅種的計(jì)算牽涉其他稅種，一項(xiàng)銷售行為可能涉及多個(gè)稅種，或者同種銷售行為由于行為主體不同而適用不同稅種等。納稅人即要注意各稅種之間的區(qū)別，也要關(guān)注他們之間的聯(lián)系。稅收是構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的一個(gè)重要內(nèi)容，也是影響企業(yè)利潤(rùn)的重要因素，降低稅收成本有利于企業(yè)增加盈利，增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在銷售環(huán)節(jié)，不恰當(dāng)?shù)剡x擇銷售對(duì)象極有可能增加企業(yè)應(yīng)納稅額。四、附加稅種城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等三種商品勞務(wù)稅的單位和個(gè)人，以實(shí)繳的稅額為依據(jù)征收的專門用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅，具有附加的性質(zhì)。稅率：區(qū)分納稅人所在地不同

市區(qū)7%，縣城、鎮(zhèn)5%，其他1%分別與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)同地繳納應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=實(shí)繳（增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）*稅率四、附加稅種教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是隨增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅征收的一種專門用于教育事業(yè)的地方附加。稅率：3%分別與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)同地繳納應(yīng)交教育費(fèi)附加=實(shí)繳（增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）*稅率五、企業(yè)所得稅就是按稅務(wù)利潤(rùn)（應(yīng)納稅所得額）和適用稅率來(lái)征收的稅。

稅率：

一般企業(yè)為25%，小型微利企業(yè)20%，高科技企業(yè)15%稅務(wù)利潤(rùn)≠會(huì)計(jì)利潤(rùn)

稅務(wù)利潤(rùn)=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率%什么是企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅。小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。優(yōu)惠政策：自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額不征稅收入財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征收收入準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出不得扣除項(xiàng)目虧損彌補(bǔ)舉例四某納稅人按季度預(yù)繳所得稅。一季度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5萬(wàn)元，1－6月底實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)8萬(wàn)元；1－9月底實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)12萬(wàn)元；1－12月底實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)17萬(wàn)元，年末調(diào)整后的所得為20萬(wàn)元。要求：計(jì)算該納稅人每季度的預(yù)繳稅額和全年應(yīng)納所得稅額。企業(yè)所得稅實(shí)行按月或按季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的征收辦法。舉例四解：一季度：預(yù)期利潤(rùn)＝5×4＝20（萬(wàn)元）預(yù)繳所得稅＝5×25%＝1.25（萬(wàn)元）二季度：預(yù)期利潤(rùn)＝8×2＝16（萬(wàn)元）預(yù)繳所得稅＝8×25%－1.25＝0.75（萬(wàn)元）三季度：預(yù)期利潤(rùn)＝12÷3×4＝16（萬(wàn)元）預(yù)繳所得稅＝12×25%－1.25－0.75＝1（萬(wàn)元）舉例四四季度：預(yù)期利潤(rùn)＝17（萬(wàn)元）預(yù)繳所得稅＝17×25%－1.25－0.75－1＝1.25（萬(wàn)元）全年匯算清繳：全年應(yīng)納所得稅＝20×25%

＝5（萬(wàn)元）應(yīng)補(bǔ)繳所得稅＝5－1.25－0.75－1－1.25＝0.75（萬(wàn)元）案例六不拿發(fā)票多繳稅稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施“以票控稅”,企業(yè)所有的支出都要取得合法憑證,否則不能稅前列支。能夠取得合法憑證成了企業(yè)節(jié)稅的重要方法。有些人認(rèn)為不開(kāi)發(fā)票對(duì)方收得便宜,要開(kāi)發(fā)票對(duì)方收得貴,其實(shí)羊毛出在羊身上,結(jié)果是一回事。看看例子:購(gòu)買1000元的文具,不開(kāi)發(fā)票給900元,開(kāi)發(fā)票給1000元,相差100元。多給100元,所得稅少交250元,少給100元,所得稅多交250元。多給100元獲得發(fā)票,實(shí)際上還是能給企業(yè)帶來(lái)收益。結(jié)論：不拿發(fā)票就會(huì)多繳稅。案例七做善事也交稅企業(yè)對(duì)外承擔(dān)的是一種社會(huì)責(zé)任,一個(gè)有責(zé)任的企業(yè)家會(huì)熱心公益事業(yè),捐款捐物,奉獻(xiàn)愛(ài)心。做善事也與納稅有關(guān)。企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的款項(xiàng)和實(shí)物,一是可能涉及視同銷售,繳納增值稅,因此,在捐贈(zèng)的時(shí)候,要考慮到后面還有稅務(wù)負(fù)擔(dān);二是捐贈(zèng)要合理進(jìn)入成本費(fèi)用,還有符合稅務(wù)上的條件,包括需要通過(guò)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的單位和渠道捐贈(zèng)。例如:政府機(jī)關(guān)、民政部門、慈善機(jī)構(gòu),另外還需要有符合稅法規(guī)定接受捐贈(zèng)的專用收據(jù)。如果不符合條件,捐贈(zèng)完了還不能進(jìn)入成本費(fèi)用,結(jié)果還要納25%的所得稅,這個(gè)善事也就做得太大了。結(jié)論：做善事也要有講究。六、個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目：工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得。定義：是對(duì)個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得征收的一種稅。實(shí)行分項(xiàng)定率征收計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率六、個(gè)人所得稅1、工資、薪金所得，適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率（見(jiàn)下表）

新修訂的個(gè)人所得稅法施行，個(gè)稅的起征點(diǎn)為3500元/月工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅七級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅所得額）稅率%速算扣除數(shù)（元）一不超過(guò)1500元30二超過(guò)1500元至4500元10105三超過(guò)4500元至9000元20555四超過(guò)9000元至35000元251005五超過(guò)35000元至55000元302755六超過(guò)55000元至80000元355505七超過(guò)80000元4513505算算你的工資交多少稅？六、個(gè)人所得稅2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：適用5%至35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率。3、其余各項(xiàng)所得適用20%的比例稅率。儲(chǔ)蓄利息于2007年8月15日下調(diào)為5%，2008年10月8日被取消個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅舉例五某演員2014年10月份工資收入5500元，參加某團(tuán)演出收入6000元，當(dāng)月取得儲(chǔ)蓄利息收入500元，企業(yè)債券利息收入2400元，房屋租金收入3000元，計(jì)算該演員應(yīng)納個(gè)人所得稅額。

舉例工資收入應(yīng)納稅額

=（5500-3500）×10％-105＝95（元）演出收入應(yīng)納稅額＝6000×（1－20％）×20％＝960（元）儲(chǔ)蓄利息收入免稅債券利息應(yīng)納稅額＝2400×20％＝480（元）租金收入應(yīng)納稅額＝（3000－800）×20％＝440（元）10月份應(yīng)納稅額

＝95+960＋480＋440＝1975（元）

案例八發(fā)過(guò)節(jié)費(fèi)還是雙薪中國(guó)企業(yè)福利制度的特點(diǎn)是有人情味,逢年過(guò)節(jié)都會(huì)有發(fā)一點(diǎn)所謂的過(guò)節(jié)費(fèi)，但發(fā)法不同納稅也不同。個(gè)人所得稅規(guī)定,過(guò)節(jié)費(fèi)需要并入當(dāng)月工資繳納個(gè)人所得稅；而發(fā)放年終雙薪可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅。由于不需要與當(dāng)月工資合并繳納個(gè)稅,因此可以降低稅率,減少員工的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。都是發(fā)點(diǎn)錢,過(guò)節(jié)費(fèi)交稅多,雙薪繳稅少。為了少繳稅,應(yīng)該改變那種過(guò)年發(fā)點(diǎn)過(guò)節(jié)費(fèi)的做法,改成年底發(fā)雙薪的方式。案例九好心干壞事某公司發(fā)年終獎(jiǎng),老板覺(jué)得張三的表現(xiàn)較好,發(fā)6000元,李四表現(xiàn)更加突出,值得嘉獎(jiǎng),多發(fā)200。發(fā)完年終獎(jiǎng),李四來(lái)找老板質(zhì)疑:橫看豎看,我都比張三表現(xiàn)好,辛苦了一年,表現(xiàn)不如我的張三年終獎(jiǎng)金為什么還比我多呢?老板詫異:明明發(fā)得多為什么說(shuō)拿得少?向財(cái)務(wù)詢問(wèn),原來(lái)不小心中了個(gè)人所得稅得陷阱:張三的獎(jiǎng)金要交300元個(gè)人所得稅,李四的獎(jiǎng)金要交595元個(gè)人所得稅,結(jié)果張三拿到5700元,李四拿到5605元。結(jié)果是老板想嘉獎(jiǎng)的人拿得少。這么個(gè)小事情都被稅務(wù)陷阱絆一跤,不懂稅法看來(lái)要吃虧！第三節(jié)熱點(diǎn)稅費(fèi)探討房產(chǎn)稅土地增值稅一、房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅醞釀7年的《不動(dòng)產(chǎn)登記暫行條例》于2014年12月22日出臺(tái)，2015年3月1日起正式實(shí)