稅法課件-第2章-增值稅法

第二章增值稅法增值稅基本原理征稅范圍納稅義務人稅率和征收率一般納稅人應納稅額的計算本章內(nèi)容分十部分小規(guī)模納稅人應納稅額本章內(nèi)容分十部分進口貨物征稅出口貨物退免稅征收管理專用發(fā)票的使用及管理增值稅的概念

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務、進口貨物的企業(yè)單位和個人。增值稅基本原理為什么對增值額征收？50元①塑膠料A公司50×稅率30元②噴漆B公司80×稅率40元C公司③組裝批發(fā)120×稅率20元④零售D公司140×稅率增值稅的特點1.保持稅收中性2.普遍征收3.稅收負擔由商品最終消費者承擔4.實行稅款抵扣制度5.實行比例稅率6.實行價外稅政策增值稅的類型原料10萬設(shè)備20萬產(chǎn)品50萬

某公司2010年9月份購進原材料10萬元，增值稅1.7萬元；另購進噴漆設(shè)備20萬元，增值稅3.4萬元；當月銷售產(chǎn)品共計50萬元，銷項稅8.5萬元問：9月份應交增值稅為多少？增值稅的類型

我國從2009年1月1日實行消費型增值稅。1.有利于鼓勵投資2.有利于消除重復征稅3.提高征收管理的效率征稅范圍的一般規(guī)定征稅范圍一、在我國境內(nèi)銷售或進口貨物貨物指有形動產(chǎn)。征稅范圍二、提供加工、修理修配勞務加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。征稅范圍二、提供加工、修理修配勞務修理修配勞務是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。征稅范圍可見，我國增值稅的征收范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口環(huán)節(jié)，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍，對加工和修理修配以外的其他勞務暫不實行增值稅。視同銷售貨物行為征稅范圍一、將貨物交付其他單位或者個人代銷；二、銷售代銷貨物；

2005年12月26日，某市國稅局稽查局在對某鞋廠進行增值稅納稅情況檢查時，發(fā)現(xiàn)該鞋廠2005年3月委托上海某公司代銷旅游鞋780雙，分別于2005年5月12日和8月17日收到上海公司寄來的200雙和320雙的代銷清單及貨款2.4萬元和3.84萬元，該鞋廠均于收到代銷清單的當天作出銷售實現(xiàn)的賬務處理。而對剩余的260雙鞋，因一直未能收到上海公司的代銷清單，故一直沒有作銷售處理。于是，該市國稅局稽查局要求該鞋廠補繳增值稅5304元。而該鞋廠的財務負責人卻不能接受稽查局這樣的處理。他們于稅款繳清后的第4天，就向該市國稅局提出復議申請。結(jié)果，市國稅局的復議決定維持了稽查局的處理決定。這到底是怎么回事呢？原來，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第二條第（二）項的規(guī)定，對于納稅人發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，應視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。所以，該市國稅局稽查局要求該鞋廠對剩余的260雙鞋，以31200元的銷售額補繳增值稅5304元是正確的。

視同銷售貨物行為三、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；如果公司總部在北京，分部在大連，總部移送產(chǎn)品至分部用于銷售，賬務上如果做才能不至于移送環(huán)節(jié)交稅，而改在銷售環(huán)節(jié)交稅？我想過用委托代銷方式，不知道能不能行？還有其他方式嗎？

征稅范圍視同銷售貨物行為四、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；五、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；非增值稅應稅項目，是指提供非應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。征稅范圍例1：天華廠將自產(chǎn)的商品——燈管（成本價160元）40件用于本企業(yè)第二車間的在建工程，該產(chǎn)品售價為200元／件

。例2：天華廠將自產(chǎn)的商品——乙產(chǎn)品（成本價160元）40件用于本企業(yè)第二車間來生產(chǎn)丙產(chǎn)品，乙產(chǎn)品售價為200元/件。征稅范圍六、將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物用于投資，提供給其他單位或個體工商戶；例：你和朋友合伙開咨詢公司，需要兩臺電腦和一間辦公室，你的公司正是賣電腦的，你以兩臺電腦作為出資，你朋友以一件辦公室為出資。假設(shè)：你公司電腦買入價2000元，市場價2500元。你以哪種價位作為出資額，2000元還是2500元？征稅范圍七、將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者；例：如果你開電腦公司，買入價2000元，市場價2500元，通常一臺電腦負擔的增值稅是多少？如果分配給股東或投資者不同繳稅，你會怎樣做？有逃避稅收責任的空間嗎？以2500元買給投資公司（免稅），投資公司以2500元賣給客戶（2500元買進、賣出，沒有增值，投資公司也不需要承擔增值稅）。征稅范圍八、將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送給其他單位或個人；例：舟曲發(fā)生泥石流，怡寶水捐贈5000箱水，每箱稅成本價2500元，市場價10000元。那么怡寶公司在向外宣稱自己捐贈額度時，是2500元還是10000元？征稅范圍混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。兼營行為指納稅人的經(jīng)營范圍兼有銷售貨物或應稅勞務和提供非增值稅應稅項目兩項經(jīng)營項目，并且這種經(jīng)營業(yè)務并不發(fā)生在同一項銷售行為中。征稅范圍例1：某空調(diào)器廠向外地某商場批發(fā)150臺空調(diào)，為了保證及時供貨，雙方商定由空調(diào)器廠動用自己的卡車向商場運空調(diào)，空調(diào)器廠除收取空調(diào)貨款外還收取運輸費。屬于混合還是兼營？例2：某商場既從事貨物批發(fā)零售，又有快餐服務。屬于混合還是兼營？征稅范圍相同點：經(jīng)營范圍都有銷售貨物和提供勞務這兩類；不同點：混合銷售強調(diào)的是在同一項銷售行為中存在著兩類經(jīng)營項目的混合，銷售貨物及勞務價款是同時從一個購買方取得的；兼營強調(diào)的是在同一個納稅人的經(jīng)營活動中，存在著兩類經(jīng)營項目，但這兩類經(jīng)營項目不發(fā)生在同一銷售行為中?；旌吓c兼營的區(qū)別與聯(lián)系征稅范圍1、主要是從事銷售貨物的，繳納增值稅；增值稅和營業(yè)稅分別核算。混合銷售行為的繳稅類型兼營銷售行為的繳稅類型2、主要從事非增值稅應稅勞務的，繳納營業(yè)稅；征稅范圍1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅；征稅范圍的特殊規(guī)定征稅范圍2、直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設(shè)備免稅；4、免稅店銷售免稅品，免征增值稅、消費稅。征稅范圍的特殊規(guī)定征稅范圍3、2009年1月1日起至2010年12月31日，對納稅人銷售的以三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣等4類農(nóng)林剩余物為原料資產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品，由稅務機關(guān)實行增值稅即征即退辦法。征稅范圍的特殊規(guī)定征稅范圍5、在2010年12月31日前，對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按17%的稅率征收后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。應退稅額=享受稅收優(yōu)惠的動漫軟件當期已征稅款－享受稅收優(yōu)惠的動漫軟件當期不含稅銷售額×3%。增值稅起征點征稅范圍增值稅起征點的適用范圍限于個人。1、銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；2、銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元；3、按次納稅的，為每次銷售額150-200元。納稅人納稅義務人

參照國際慣例，我國稅法按納稅人經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。區(qū)別一般納稅人小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模大小會計核算健全不健全稅率稅額計算17% 3%銷項稅-進項稅

銷售額×3%一般納稅人實行17%稅率，應繳稅額=銷項稅-進項稅。小規(guī)模納稅人實行3%稅率，應繳稅額=銷售額×3%具體規(guī)定基本劃分標準年銷售額的大小（1）從事貨物生產(chǎn)或應稅勞務，銷售額50萬為標準；（2）從事貨物批發(fā)或零售為主，年銷售額80萬元為標準；會計核算水平只要小規(guī)模企業(yè)有會計，有賬冊，能夠正確計算進項稅、銷項稅和應納稅額，年應稅銷售額不低于30萬元，也可認定為一般納稅人特殊劃分標準一、其他個人按小規(guī)模納稅人；二、非企業(yè)性單位按小規(guī)模納稅人；三、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為企業(yè)按小規(guī)模納稅人；基本稅率17%稅率和征收率低稅率13%1.糧食、食用植物油、鮮奶

；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；國務院及有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。征收率小規(guī)模納稅人實行3%的征收率；

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（不得抵扣且未抵扣），按簡易辦法4%征收率減半征收；

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)按2%征收率征收；

（一）銷項稅的計算五一般納稅人應納稅額的計算銷項稅-進項稅當期銷售額×適用稅率銷項稅-進項稅當期銷售額×適用稅率商品價款商品價款+價外費用價外費用

是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費?！?/p>

某實業(yè)公司為商業(yè)企業(yè)，是增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍：是銷售各種材料物資，包括煤炭。

2006年9月21日，市區(qū)國稅局稽查局在對煤炭運銷企業(yè)專項檢查中，首先對該公司進行了實地檢查，到該公司實際生產(chǎn)場所觀察生產(chǎn)經(jīng)營情況。經(jīng)過帳面檢查發(fā)現(xiàn)：2004年：價外向客戶收取倉儲費183019.6元。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條2004年收取的倉儲費屬價外費用，應計提銷項稅額183976.67元/（1+17%）*17%=26592.60根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》2005年第1條屬偷稅，處以9563.7元罰款，并按規(guī)定加收滯納金。某機械廠（一般納稅人）2008年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）6月份銷售其生產(chǎn)的車床10臺，開出增值稅專用發(fā)票，其標明的單價為1000元（不含稅），隨著銷售另收取集資費（優(yōu)質(zhì)費）2340元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張。（2）8月份銷售電機30臺，每臺批發(fā)價0.7萬元（不含稅），開出增值稅專用發(fā)票，另外收取包裝費和售后服務費3萬元，開出普通發(fā)票一張。（1）6月份銷項稅額1000×10×17%＋2340÷（1＋17%）×17%＝2040（元）（2）8月份銷項稅額30×0.7×17%＋3÷（1＋17%）×17%＝4.01（萬元）特殊銷售方式下的銷售額一、采用折扣方式銷售例1：某電子生產(chǎn)企業(yè)某商品單價1萬元，客戶購買100件以上時，銷售價格折扣5%。某商場購買200件，銷售額為200萬元，生產(chǎn)企業(yè)僅收取貨款190萬元。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，應稅銷售額為190萬元。如果將折扣額另開發(fā)票，應稅銷售額則為200萬元。分類銷售折扣銷售折讓實物折扣內(nèi)容稅法規(guī)定為鼓勵購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓視同贈送銷售折扣不得從銷售額中減除銷售折讓以折讓后的貨款為應稅銷售額視同銷售某電器公司年末促銷，規(guī)定凡購買3000元的家用電器即可獲贈不含稅單價200元的電飯鍋一臺，該電飯鍋的成本為160元。（開票時，票面只體現(xiàn)大件家用電器的數(shù)量、金額、贈送的電飯鍋在備注中標明）例2：甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)貨物一批，價款10萬元，合同規(guī)定購貨方收到貨物后20天內(nèi)付款折扣2%。乙方于收到貨物后10天內(nèi)付款，享受了2%折扣，甲企業(yè)實收貨款9.8萬元。應稅銷售額為9.8萬還是10萬元？例3：某時裝公司已售出一批西服，對方未付款，掛應收賬款8000元，因為西服質(zhì)量上的問題，購貨方提出降價要求，該公司研究決定折讓2000元，將應收賬款降低為6000元。應稅銷售額為8000元還是6000元？

二、以舊換新方式銷售例4：某商場采取以舊換新方式零售洗衣機，新機單價1000元，舊機折價100元，顧客只需支付900元。應稅銷售額為1000÷（1+17%）=854.7元（二）進項稅額的計算銷項稅-進項稅購進貨物或應稅勞務時，已支付過的稅額允許抵扣的進項稅項目抵扣金額1.從銷售方取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅2.從海關(guān)取得的進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3.購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。4.購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。注明的稅額注明的稅額買價×扣除率運輸費用金額×扣除率增值稅的扣稅憑證有哪些？A增值稅專用發(fā)票B海關(guān)進口增值稅專用繳款書C農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票D從小規(guī)模納稅人取得的普通發(fā)票E運輸費用結(jié)算單據(jù)答案：ABCE進項稅額的抵扣時間

1、一般納稅人取得的防偽稅控專用發(fā)票2010年后

開票之日起180日內(nèi)到稅務機關(guān)認證，當月認證通過，當月必須抵扣，否則一律不得抵扣。2、一般納稅人取得的運輸發(fā)票

取得的2010年1月1日以后開具的運輸發(fā)票，自開票之日起180天內(nèi)申報抵扣。3、一般納稅人進口貨物取得的關(guān)稅完稅憑證

開票之日起180天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣。

例：取得3月20日開具的海關(guān)完稅憑證，其申報抵扣的期限是幾月幾號？（按月申報納稅）10月15日不允許抵扣的進項稅項目1.用于非增值稅應稅項目、免征稅項目、集體福利或個人消費；2.非正常損失的購進貨物或相關(guān)的應稅勞務；3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務；4.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；5.第1-4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用；1.用于非增值稅應稅項目、免征稅項目、集體福利或個人消費；20元購入40元售出銷項稅6.8，其中20*17%已經(jīng)交過，所以銷售時才扣除

練習8：某增值稅一般納稅人向某農(nóng)場購進小麥一批，收購價格為10000元，驗收入庫后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項業(yè)務準予抵扣的進項稅額為（）元。

準予抵扣的進項稅額＝10000×13%×（1－1/4）＝975（元）

練習9：某制藥廠（一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品117萬元（含稅，稅率17％），銷售免稅藥品50萬元（不含稅），當月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款6.8萬元，當月通過認證。抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應納增值稅為（）萬元銷項稅額＝117÷（1＋17%）×17%＝17（萬元）進項稅額＝6.8（萬元）進項稅額轉(zhuǎn)出＝6.8×50/（100＋50）＝2.27（萬元）應納增值稅＝17－6.8＋2.27＝12.47（萬元）

練習9：某商場（一般納稅人）2009年2月發(fā)生以下業(yè)務：購進一批貨物不含稅價20萬元，取得銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票（發(fā)票尚未到稅務機關(guān)認證），發(fā)票上注明稅金3.4萬元；購進貨物一批不含稅價10萬元，貨到入庫但尚未付款，取得銷貨方開局的增值稅專用發(fā)票（未認證），注明稅金1.7萬元；零售一批空調(diào)，取得收入23.4萬元；批發(fā)一批空調(diào)不含稅價20萬元，因?qū)Ψ教崆?0天付款，所以給予2%折扣，實收19.6萬元；因質(zhì)量問題，顧客退回四月份購買的攝像機，退款1.17萬元；與廠方聯(lián)系，將此攝像機退回廠家，并提供了稅務機關(guān)開具的退貨證明單，收回貨款及稅金0.819萬元，退貨手續(xù)符合稅法規(guī)定，從果農(nóng)手中購進蘋果支付1萬元貨款，取得合法購貨發(fā)票。銷項稅額＝23.4÷（1＋17%）×17%+20×

17%－

1.17÷（1＋17%）×17%＝6.63（萬元）進項稅額＝1×13%－

0.819÷（1＋17%）×17%

＝0.011（萬元）應納增值稅＝6.63－0.011＝6.619（萬元）

練習10：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2010年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下：（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收入5.85萬元。（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。（3）將試制的一批應稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，產(chǎn)品市場價為22萬元。（4）銷售2010年1月份購進作為固定資產(chǎn)使用過的進口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.17萬元，該摩托車原值每輛0.9萬元。

（5）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進項稅額10.2萬元；另外支付購貨的運輸費6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于企業(yè)職工福利。應納稅額的計算六、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算銷售額×征收率貨款+價外費用（不含稅）含稅銷售額÷（1+征收率）

練習11：某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，8月取得零售收入總額為12.36萬元，計算該商店8月應繳納的增值稅額。（1）8月取得的不含稅銷售額=12.36÷（1+3%）=12萬元；（2）8月應繳納增值稅稅額=12×3%=0.36萬元增值稅的征稅范圍小結(jié)增值稅的應納稅額計算增值稅的稅率增值稅的納稅人（一）進口貨物的征稅范圍七、進口貨物征稅國外制品、我國出口再轉(zhuǎn)銷自行采購、國外捐贈來料加工、進料加工（二）進口貨物的納稅人進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。（三）進口貨物的納稅稅率（四）進口貨物的應納稅額應納稅額=組成計稅價格×稅率關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅海關(guān)審定成交價格例：某企業(yè)進口汽車一輛，成交價格為8萬元，報關(guān)進口交關(guān)稅1萬元，消費稅1萬元，進口環(huán)節(jié)增值稅多少（稅率為17%）？練習12：某商場10月進口貨物一批。該批貨物在國外的買價40萬元，另該批貨物運抵我國海關(guān)前發(fā)生的包裝費、運輸費、保險費等共計20萬元。貨物報關(guān)后，商場按規(guī)定繳納了進口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。假定該進口貨物在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額80萬元。進口關(guān)稅稅率15%，增值稅稅率17%。問題：（1）計算關(guān)稅的組成計稅價格（2）計算進口環(huán)節(jié)應納的進口關(guān)稅（3）計算進口環(huán)節(jié)應納增值稅的組成計稅價格（4）計算進口環(huán)節(jié)應繳納增值稅的稅額（5）計算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額（6）計算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應繳納增值稅稅額2009年1月1日起，我國實行新修訂的《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細則》，仍然貫徹“納稅人出口貨物，稅率為零，但是，國務院另有規(guī)定的除外”的政策。八、出口貨物征稅（一）出口貨物的基本政策出口免稅并退稅出口免稅不退稅出口不免稅不退稅CK、Jcrew小麥、進料加工部分鋼材、銅礦報關(guān)離境征稅范圍出口貨物退免稅財務上銷售處理收匯核銷如何證明出口退稅業(yè)務是真實的？（二）出口貨物退免稅范圍（三）出口貨物退稅率17%、15%、14%、13%11%、9%、8%、6%、5%自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行“免、抵、退稅”管理辦法。外貿(mào)企業(yè)實行“先征后退”（四）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅額的計算200*（17%-13%）=8當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額A公司9月購入白塑膠料貨款100元，稅額17元9月購入黑塑膠料貨款200元，稅額34元銷售手機殼貨款200元，稅額34元銷售充電器貨款400元，稅額68元內(nèi)銷外銷9月外銷手機殼貨款200元，稅額？內(nèi)銷充電器貨款400元，稅額68元稅務局交34元退進項17元應交稅額=68-（34+17）9月內(nèi)銷充電器貨款100元，稅17元交-17元退進項17元應交稅額=17-（34+17）-8200*（17%-13%）-50*（17%-13%）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額A公司內(nèi)購白塑膠料貨款100元，稅額17元內(nèi)購黑塑膠料貨款200元，稅額34元外銷內(nèi)銷充電器貨款400元，稅額68元稅務局交34元退進項17元應交稅額=68-【34+17-（8-2）】進料紅塑膠料貨款50元，稅額？外銷手機殼貨款200元，稅額？當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額例2：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2005年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額應納稅額=當期內(nèi)銷的銷項稅-（當期進項稅-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200*（17%-13%）=8（2）當期應納稅額100*17%-（34-8）-3=-12（3）出口貨物“免、抵、退”稅額200*13%=26（4）期末留抵稅額<當期免抵退稅額退12萬元（5）當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期退稅額=14例3：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2005年8月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上月末留抵稅款6萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。不講（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額100*（17%-13%）=4（3）當期應納稅額100*17%-（34-4）-6=-19（5）出口貨物“免、抵、退”稅額200*13%-13=13（6）期末留抵稅額>當期免抵退稅額退13萬元（7）結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額6萬元。（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200*（17%-13%）-4=8-4=4（4）免抵退稅額抵減額100*13%=13練習題13：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，7月末留抵稅款3萬元。出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。8月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務為：（1）購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證；（2）本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額200萬元，收款234萬元存入銀行；（3）本月出口貨物的銷售額折合人民幣400萬元。計算企業(yè)8月份免抵退稅額。（1）8月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額400*（17%-13%）=16（2）8月份應納稅額200*17%-（68-16）-6=-24（3）出口貨物“免、抵、退”稅額400*13%=52（4）期末留抵稅額<當期免抵退稅額退24萬元（5）當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期退稅額=52-24=28萬元。1、從一般納稅人購入再出口應退稅額=外貿(mào)收購不含稅購進金額×退稅稅率例4：某進出口公司2005年3月出口美國平紋布2000米，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元/平方米，計稅金額40000元，退稅稅率13%。應退稅額？（五）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅額-“先征后退”2、從小規(guī)模納稅人購入再出口（1）普通發(fā)票-但屬于特準退稅的抽紗、工藝品等12類應退稅額=【普通發(fā)票金額（含稅）】/（1+征收率）×6%或5%（2）代開專用發(fā)票應退稅額=專用發(fā)票注明金額×6%或5%例5：某進出口公司2005年4月購進某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200（套）全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購進另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，退稅率6%。應退稅額？3、外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工再出口購入的原材料：按材料退稅率退稅加工費：按加工貨物的退稅率退稅例6：某