稅收籌劃講稿幻燈片1-5章

課程開始前幾個應該了解的概念:1、公共產(chǎn)品:

公共產(chǎn)品是由一個社會全體成員共同享用的產(chǎn)品或勞務。是指專門用于滿足維系整個社會群體共同需要用途的產(chǎn)品或勞務。公共產(chǎn)品的特征（1）不可分割性(2)受益的非排他性（3）非競爭性2、市場失靈：不能很好地解決資源配置，收入分配和經(jīng)濟穩(wěn)定問題；即非有效性；不平等性；不穩(wěn)定性市場失效：

導致生產(chǎn)或消費的無效率

3、政府稅收

一方面，公共產(chǎn)品是人們生存與發(fā)展不可或缺的重要需求；另一方面，由于公共產(chǎn)品自身的特征及“免費搭車”現(xiàn)象的存在，通過自愿繳費或市場交易的方式又無法保證公共產(chǎn)品的有效供給。這樣就需要一個超乎于社會各微觀主體之上的機構(gòu)采用強制性手段進行融資解決公共產(chǎn)品的供給問題。這就是政府的稅收。事實上，政府正是一方面以稅收征收的方式取得財政資金；另一方面又將征稅取得的資金從全社會的角度重新安排，用于公共產(chǎn)品的供給。本杰明．富蘭克林（BenjaminFranklin）：在這個世界上，對于每個人來說，只有兩項義務是無法逃避的，那就是“死亡和納稅”稅收是政府為滿足社會成員的公共產(chǎn)品需要，而憑借政治權(quán)力（或稱“公共權(quán)力）無償?shù)恼魇諏嵨锘蛘哓泿?，以取得財政收入的一種工具。到了現(xiàn)代社會，稅收已成為政府對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的重要手段。西方財政學對稅收的定義是“稅收是國家為了實現(xiàn)某些社會經(jīng)濟目的，不考慮特殊利益，按照預定標準所進行的非懲罰性，但具有強制性、從私有部門向公共部門的資源轉(zhuǎn)移。”

第一，稅收活動的根本目的是滿足整個社會公共產(chǎn)品的需要;第二，稅收征收的主體只能是代表社會全體成員行使公共權(quán)力的政府;第三，政府征稅的依據(jù)是政治權(quán)力，或說是公共權(quán)力;第四，稅收的直接目的是為政府籌集財政資金；第五，稅收成為各國政府對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的重要政策手段。4、稅收作用機制1）稅收的平衡作用機制2）稅收的穩(wěn)定作用機制3）稅收的協(xié)調(diào)作用機制4）稅收的調(diào)節(jié)作用機制5）稅收的乘數(shù)作用機制5、財政與稅收現(xiàn)代財政包括政府一切經(jīng)濟活動。從經(jīng)濟角度看，政府是最大的經(jīng)濟實體?？梢哉J為，財政是政府作為公共經(jīng)濟主體的全部經(jīng)濟行為，或者說財政就是公共經(jīng)濟。經(jīng)濟決定稅收，稅收影響經(jīng)濟。財政的主要經(jīng)濟職能：一、資源配置——>提高效率二、收入分配的職能——>增進平等三、穩(wěn)定經(jīng)濟的職能——>促進宏觀經(jīng)濟的增長與穩(wěn)定財政收入一般包括稅收、規(guī)費、罰沒等表1:2008年上半年各主要經(jīng)濟指標和主要稅種收入的增長率對比表表2:2008年上半年稅收總收入和主要稅種收入表5、稅收制度

稅收制度簡稱為稅制，是國家針對稅種結(jié)構(gòu)、稅收征收方式和稅收收入管理體制而制定的各種稅收法規(guī)和管理辦法的總稱。稅制的基本要素:1）征稅對象2）納稅人(課稅主體):納稅義務人，稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人負稅人，稅款的實際負擔者代收（扣）代繳義務人代征人3）稅率：比率稅率累進稅率定額稅率4）稅目5）計稅依據(jù)6）納稅環(huán)節(jié)7）納稅期限8）減免和加征9）違章處理6、稅制結(jié)構(gòu)：指國家稅收由哪些稅種組成和各稅種要素的具體內(nèi)容：中央稅(國稅)地方稅(地稅)國稅征收的稅種有：（1）增值稅；（2）消費稅；（3）海關代征的增值稅、消費稅、直接對臺貿(mào)易調(diào)節(jié)稅；（4）企業(yè)所得稅(中央企業(yè)所得稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司、外資銀行、地方銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅)；（5）證券交易稅(未開征前暫收證券交易印花稅)；（6）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅及地方附加；（7）海洋石油資源開發(fā)的各項稅收；（8）出口產(chǎn)品退稅；（9）個體戶和集貿(mào)市場的增值稅和消費稅；（10）中央稅和共享稅滯納補稅罰款收入；（11）金融、保險業(yè)的營業(yè)稅；（12）儲蓄存款利息所得個人所得稅。

地稅稅種

：1、營業(yè)稅2、個人所得稅3、土地增值稅；4、城市維護建設稅；5、車輛使用稅；6、房產(chǎn)稅；7、屠宰稅；8、資源稅；9、城鎮(zhèn)土地使用稅；10、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；11、地方企業(yè)所得稅；12、印花稅；13、筵席稅；14、地方稅的滯補罰收入；15、地方營業(yè)稅附征的教育費附加。第一章稅收籌劃概述什么是稅收籌劃？某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫稿酬分配表才能納稅最小？(1)均分：每人應分3000元，共應納稅：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，應納稅額為：5人免稅第6人應納稅=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)*=1568(元）湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。”1947年美國法官漢德:“法院一直認為，人們安排自己的活動，以達到降低稅負的目的是不可指責的。每個人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當?shù)模驗樗麩o須超過法律的規(guī)定來承擔國家的稅收。稅收是強制課征而不是無償捐獻，以道德的名義來要求稅收純粹是奢談”。稅收籌劃概念（Tax

planningＯＲTaxsaving）納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。稅收籌劃的特點合法性預期性風險性目的性收益性野蠻者抗稅愚昧者偷稅糊涂者漏稅精明者?高稅率嚴重后果逃避稅收采用現(xiàn)金結(jié)算、隱瞞利潤資本外流等黑市經(jīng)濟活動美國：ＧＤＰ１５％，每４人有１人俄羅斯：３０００億美元稅收籌劃與偷稅偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的行為法律責任：追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金偷稅數(shù)額占應繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者偷稅被稅務機關給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金偷稅數(shù)額占應繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。稅收籌劃與欠稅欠稅：納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。法律責任：50%以上5倍以下的罰款故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領購增值稅專用發(fā)票逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關無法追繳稅款的行為。應同時具備的四個條件：有欠稅的事實存在轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)致使稅務機關無法追繳數(shù)額在1萬元以上法律責任：數(shù)額在1萬元以上10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金稅收籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為法律責任：行政責任：1倍以上5倍以下罰金刑事責任稅收籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為法律責任：行政責任：1倍以上5倍以下罰金刑事責任稅收籌劃與避稅合法案例國家對生產(chǎn)某種嚴重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進行決策才能不繳稅？研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴重污染環(huán)境”的產(chǎn)品通過隱瞞污染手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品籌劃避稅偷稅稅收籌劃的原則法律原則合法性原則合理性原則規(guī)范性原則財務原則財務利益最大化穩(wěn)健性原則綜合性原則社會原則經(jīng)濟原則便利性原則節(jié)約性原則股權(quán)融資還是債務融資？稅收籌劃的分類按稅收籌劃服務對象分類法人、非法人按稅收籌劃的區(qū)域分類國內(nèi)、國外按稅收籌劃的對象分類一般稅收籌劃、特別稅收籌劃按稅收籌劃的人員劃分內(nèi)部、外部按稅收籌劃采用的方法分類技術(shù)派、實用派按稅收籌劃實施的手段分類政策派、漏洞派按企業(yè)決策項目投資、經(jīng)營、成本核算、成本分配稅收籌劃的經(jīng)濟和社會效應維護納稅人的合法權(quán)利促進國家稅收政策目標的實現(xiàn)促進納稅人依法納稅促進稅制的不斷完善稅收籌劃產(chǎn)生的原因和實施條件納稅人的權(quán)利延期申報權(quán)延期納稅權(quán)申請減免稅權(quán)多繳稅款申請退還權(quán)委托稅務代理權(quán)要求賠償權(quán)保密權(quán)申請復議和提起訴訟權(quán)稅收籌劃產(chǎn)生的原因國家間稅收管轄權(quán)的差別稅收執(zhí)法效果的差別稅制因素各國稅法要素界定不同稅基、稅率、稅收優(yōu)惠不同稅收制度因素稅種的稅負彈性納稅人定義上的可變通性課稅對象金額上的可調(diào)整性稅率上的差異性稅收優(yōu)惠如何利用稅收管轄權(quán)的不同進行籌劃？請思考某從事涉外服務的公司，主要為外國駐華機構(gòu)提供各種服務人員。派出人員的工資、福利由服務公司統(tǒng)一支付，服務公司根據(jù)派出人員的情況向駐華機構(gòu)收取勞務費用。如何才能減輕服務公司的稅負呢？案例某報紙專欄記者的月薪為500000元，請考慮該記者與報社采取何種合作方式才能稅負最輕？調(diào)入報社特約撰稿人投稿工資勞務報酬稿酬(500000-800)*45%-15375=209265（元）500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）其他因素稅法相對穩(wěn)定性與現(xiàn)實活動的復雜性各國對避稅的認可程度及在反避稅方法上的差別通貨膨脹關境與國境的差異技術(shù)進步資本流動請思考如何更好地利用研發(fā)費用的加計扣除這一優(yōu)惠政策？如何更好地利用購置設備的抵免政策？實施稅收籌劃的前提條件具備必要的法律知識級別高的優(yōu)于級別低的法律特別法優(yōu)于普通法國際法優(yōu)于國內(nèi)法法律不溯及既往實體從舊、程序從新具備相當?shù)氖杖胍?guī)模具備稅收籌劃意識稅收籌劃的稅種選擇不同稅種在經(jīng)濟活動中的地位和影響不同稅種的稅負彈性稅收籌劃應注意的問題正視稅收籌劃的風險性了解理論與實踐的差異關注稅收法律的變化樹立正確的稅收籌劃觀稅收籌劃的工作步驟熟練把握有關法律規(guī)定了解納稅人的財務狀況和要求簽訂委托合同制定籌劃計劃并實施稅收籌劃原理：絕對節(jié)稅原理直接節(jié)稅原理：直接減少某一個納稅人稅收絕對額的節(jié)稅間接節(jié)稅原理：指某一個納稅人的稅收絕對額沒有減少，但這個納稅人的稅收客體所負擔的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或一些納稅人稅收絕對額的節(jié)稅。風險節(jié)稅風險節(jié)稅是指一定時期和一定環(huán)境下，把風險降低到最小程度去獲取超過一般節(jié)稅所節(jié)減的稅額。風險節(jié)稅主要是考慮了節(jié)稅的風險價值。第２章稅收籌劃的基本方法利用稅收優(yōu)惠政策免稅技術(shù)減稅技術(shù)稅率差異技術(shù)扣除技術(shù)抵免技術(shù)退稅技術(shù)納稅遞延稅負轉(zhuǎn)嫁選擇合理的企業(yè)組織形式稅收優(yōu)惠與稅收利益稅收優(yōu)惠：政府為了達到一定的政治、社會策略經(jīng)濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。發(fā)達國家與發(fā)展中國家稅收優(yōu)惠手段的差異我國稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整方向案例

北京市某企業(yè)原是街道自辦的小旅店，由于經(jīng)營有方，該企業(yè)又新建了一個快餐店和一個國內(nèi)旅行社。由于該企業(yè)在最初經(jīng)營時，為解決街道殘疾居民的就業(yè)困難，招收了不少聾啞人員，從事后勤工作，屬于民政福利企業(yè)，因此企業(yè)在員工福利與勞保等方面的負擔較重?，F(xiàn)在，新業(yè)務剛開展，還沒有步入正軌。由于各方面負擔較重，該企業(yè)深切感到應進行納稅籌劃，盡量減輕企業(yè)的稅收負擔，達到節(jié)稅的效果。

該企業(yè)通過向稅務專家進行咨詢，敏銳地意識到自己現(xiàn)有員工80人，其中包括聾啞員工22人，已占員工總數(shù)的27.5％，因此，只需再招收10名聾啞員工，就可使殘疾員工占企業(yè)員工比例達到35％，從而符合稅法關于營業(yè)稅減免優(yōu)惠的規(guī)定，可免征營業(yè)稅，大大降低企業(yè)的稅收負擔。

免稅技術(shù)免稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎勵措施。照顧性免稅獎勵性免稅免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)免稅技術(shù)的特點屬于絕對節(jié)稅技術(shù)簡單適用范圍狹窄具有一定的風險性免稅技術(shù)的方法盡量爭取更多的免稅待遇盡量使免稅期最長化案例某橡膠集團位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設、維護和保養(yǎng)；與有關學校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運輸費用用40萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。方案二

銷路好符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅徹底解決污染問題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力實務操作過程中應注意問題：第一，檣體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認定委員會的審定，獲得認定證書第三，向稅務機關辦理減免稅手續(xù)

減稅技術(shù)減稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。照顧性免稅獎勵性免稅減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)減稅技術(shù)的特點屬于絕對節(jié)稅技術(shù)簡單適用范圍狹窄具有一定的風險性免稅技術(shù)的方法盡量爭取更多的減稅待遇并使減稅最大化盡量使減稅期最長化案例A，B、C、D四個國家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國。A國對該企業(yè)所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定；D國對此類企業(yè)則有減征40%，而且沒有減稅期限的規(guī)定。A企業(yè)應該如何選擇投資地？稅率差異技術(shù)盡量尋求稅率最低化盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性某計算機公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計算機硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓，某月硬件銷售為18萬元，另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入2萬元，該企業(yè)應作何稅收籌劃？扣除技術(shù)扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)?？鄢夹g(shù)的特點：可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅技術(shù)較為復雜適用范圍較大具有相對穩(wěn)定性扣除技術(shù)要點扣除項目最多化扣除金額最大化扣除最早化例如,可以:1）合理選擇折舊方法，年限：在具備不同的折舊方法和折舊年限可供選擇的時候，應當結(jié)合企業(yè)的實際情況和稅收的優(yōu)惠政策，使得折舊抵免的企業(yè)所得稅的現(xiàn)值達到最大.

2）盡量采用備抵法核銷壞賬：直接核銷法和備抵轉(zhuǎn)銷法計入當期的管理費用水平不盡相同，備抵法事先計提壞賬，費用前置所產(chǎn)生的稅收利益，相當于獲取了一筆長期的無息貸款.

3）巧妙安排稅前限額扣除項目：廣告費，業(yè)務宣傳費，業(yè)務招待費，借款利息，計稅工資等經(jīng)常發(fā)生超過稅法扣除標準的現(xiàn)象，導致不能在企業(yè)所得稅前扣除，加重了企業(yè)稅負.在所得稅籌劃中，應當嚴格區(qū)分業(yè)務招待費與會務費，差旅費，盡可能減少業(yè)務招待費用.通過企業(yè)經(jīng)營決策的改變，打破借款費用，計稅工資等稅前扣除的限制，成功地節(jié)稅.案例:某企業(yè)現(xiàn)有職工人數(shù)500人，人均月工資750元，當?shù)氐挠嫸惞べY標準為800元/人/月.當年度企業(yè)擬向職工集資人均20000元，共10000000元.

甲方案，集資的年利率為10%，支付集資利息1000000元；當年度企業(yè)的稅前會計利潤為700000元；

乙方案，按同期同類銀行貸款利率7%集資，每年支付集資利息700000萬元，減少的30萬元利息支出，用來增加職工的工資，因此，人均月工資增加到800元，另外，增加了工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，職工福利費三項經(jīng)費的計提，共52500元，當年度企業(yè)的稅前會計利潤變?yōu)?47500元（700000-52500），企業(yè)的所得稅率為33%.

計算分析不同方案的納稅結(jié)果如下：

甲方案

應納稅所得額=700000+10000000（10%-7%）=1000000（元）

應繳納的企業(yè)所得稅=1000000×33%=330000（元）

企業(yè)的凈利潤=700000-330000=370000（元）

企業(yè)為職工代扣代交的個人所得稅=1000000×20%=200000（元）

乙方案

應納稅所得額=稅前會計利潤=647500（元）

應繳納的企業(yè)所得稅=647500×33%=213675（元）

企業(yè)的凈利潤=647500-213675=433825（元）

企業(yè)為職工代扣代交的個人所得稅=700000×20%=140000（元）分析：企業(yè)若采用乙方案

企業(yè)的凈利潤增加=433825-370000=63825（元）

職工福利費，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費增加52500（元）職工個人收人增加=200000-140000=60000（元）

合計：176325元

企業(yè)所得稅少納=330000-213675=116325（元）

個人所得稅少納200000-140000=60000（元）

合計176325元

抵免技術(shù)稅收抵免：從應納稅額中扣除稅收抵免額避免雙重征稅的稅收抵免：免稅法、費用法、抵免法稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免：設備購置投資抵免抵免技術(shù)：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)抵免技術(shù)特點：絕對節(jié)稅技術(shù)較為簡單適用范圍較大具有相對確定性抵免技術(shù)要點抵免項目最多化抵免金額最大化某企業(yè)，目前的設備狀況已經(jīng)非常老化，企業(yè)的經(jīng)濟效益很差，已經(jīng)到了必須更新設備的程度，他們拿出的更新改造計劃屬于國家鼓勵的《當前工商領域固定資產(chǎn)投資重點》中的項目，但在是使用進口設備還是使用國產(chǎn)設備的問題上一直未做決定。為此該企業(yè)財務部門做了以下工作：首先，他們從企業(yè)的技術(shù)部門了解到，不論是進口設備還是國產(chǎn)設備均能滿足企業(yè)生產(chǎn)工藝對技術(shù)的要求，進口設備技術(shù)裝備較高可能會造成技術(shù)上的浪費，且購買進口設備所需投資額還略高于購買國產(chǎn)設備的投資額。其次，他們根據(jù)企業(yè)的采購計劃、預計實現(xiàn)利潤等情況對企業(yè)未來5年的企業(yè)所得稅情況進行了一個詳細的測算，計算過程如下：1、采購設備前一年，該企業(yè)應繳企業(yè)所得稅為180萬元。第1年擬采購設備1000萬元，當年應繳企業(yè)所得稅為100萬元，對第1年來說，企業(yè)采購國產(chǎn)設備或是進口設備效果是相同的，即均需繳納100萬元的企業(yè)所得稅，因為該企業(yè)無新增企業(yè)所得稅，但第1年投資于國產(chǎn)設備的投資額可用此后5年內(nèi)新增的企業(yè)所得稅進行抵免。2、第2年企業(yè)擬采購設備1500萬元，當年企業(yè)測算的效益已有所好轉(zhuǎn)，應繳納企業(yè)所得稅600萬元，如果采購的是進口設備，則該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅600萬元。而采用國產(chǎn)設備實際應繳納的企業(yè)所得稅計算如下：企業(yè)第1年未抵免的企業(yè)所得稅為1000×40%=400萬元第2年投資可抵免的企業(yè)所得稅為1500×40%=600萬元；第1年該企業(yè)可抵免所得稅為400-180=220萬元第2年該企業(yè)可抵免所得稅為600-100=500萬元第2年該企業(yè)共可抵免企業(yè)所得稅220+500=720萬元，由于720萬元大于該企業(yè)當年實現(xiàn)的企業(yè)所得稅600萬元，故該企業(yè)第2年可抵免企業(yè)所得稅600萬元，應納企業(yè)所得稅0元。3、第3年該企業(yè)投資3500萬元，經(jīng)測算當年應繳企業(yè)所得稅800萬元，如采購的是進口設備，則該企業(yè)當年應繳納企業(yè)所得稅800萬元。而采用國產(chǎn)設備實際應繳納的企業(yè)所得稅計算如下：第3年企業(yè)共可抵免企業(yè)所得稅3500*40%＝1400萬元，由于1400萬元大于該企業(yè)當年實現(xiàn)的企業(yè)所得稅800萬元，故該企業(yè)第3年可抵免企業(yè)所得稅800萬元，應納企業(yè)所得稅0元。4、若該企業(yè)第4年應繳納企業(yè)所得稅為1500萬元，則企業(yè)第4之年可抵免1500-（720-600）-（1400-800）＝780萬元，余下的尚未抵免的企業(yè)所得稅可用以后年度繼續(xù)抵免。這5年的測算情況見下表：單位：萬元項目第0年第1年第2年第3年第4年合計國產(chǎn)設備投資額－100015003500－6000可抵免所得稅－40060014007203080當年應繳納所得稅18010060080015003180當年可抵免所得稅－-220-500-800-720-2040實際應繳所得稅0000780780這樣算下來，企業(yè)若采用進口設備，則5年下來需繳納企業(yè)所得稅2660萬元，而采用國產(chǎn)設備，企業(yè)只需繳納企業(yè)所得稅760萬元，5年共可節(jié)約企業(yè)所得稅1900萬元，在往后的3年內(nèi)還可繼續(xù)抵免企業(yè)所得稅500萬元。面對稅收籌劃所帶來的巨大的經(jīng)濟效益，企業(yè)領導當然采納了財務部門的意見。案例2:某企業(yè)籌資3000萬元，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：一是購買設備用于技術(shù)改造（假設設備購置前一年企業(yè)利潤額為0）；二是投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實行2年免稅政策。假設兩個方案的投資收益相同，第1-5年的利潤情況如下：第一年200萬元第二年300萬元第三年800萬元第四年1200萬元第五年1500萬元該選擇哪個方案？第一方案的稅后凈利潤:五年應納稅額=4000*33%-3000*40%=120（萬元）凈利潤=4000-120=3880（元）第二方案的稅后凈利潤：五年應納稅額=（800+1200+1500）*15%=525（萬元）凈利潤=4000-525=3475（萬元）退稅技術(shù)多繳稅款的退還再投資退稅（外商投資企業(yè)）出口產(chǎn)品退稅技術(shù)的特點絕對節(jié)稅技術(shù)較為簡單適用范圍較小具有一定的風險性退稅技術(shù)要點盡量爭取退稅項目最多化盡量使退稅額最大化案例一某國投資者在上海、蘇州、成都分別設立三家外商獨資企業(yè)，后又在上海設立投資控股公司，并由投資公司統(tǒng)一負責三戶獨資企業(yè)的投資管理事宜。2003年該投資者決定用蘇州公司的稅后利潤在武漢再投資興建一家外資工廠。根據(jù)公司內(nèi)部制度，投資公司下的三戶企業(yè)的每年稅后利潤必須要匯總到投資公司統(tǒng)一管理使用，因此蘇州廠的稅后利潤先匯到上海的投資公司，再經(jīng)由投資公司將款項轉(zhuǎn)到武漢建廠。由于蘇州廠的稅后利潤未直接付到被投資企業(yè)的賬面上，從而無法證明用于再投資的那一部分就是源于蘇州廠的利潤，外方投資者在申請再投資退稅時未能通過稅務機關的審批。案例二某國投資者在上海設立B公司，B公司“兩免三減半”優(yōu)惠期已過，賬面累計未分配利潤5000萬元，2004年進入全額征稅期。2004年該投資者在南京又投資設立一外商獨資企業(yè)C，注冊資金500萬美元，計劃用現(xiàn)匯投資。在首批資金300萬美元到位后，由于資金緊張，決定用從B公司分配的稅后利潤200萬美元再投資到C公司。案例三某國投資者在上海設立獨資公司，公司“兩免三減半”優(yōu)惠期已過，賬面累計未分配利潤5000萬元，其中兩年免稅期間的利潤2000萬元，減半征稅期間的利潤3000萬元。投資者決定用稅后利潤對本公司進行增資2500萬元。由于企業(yè)事前未籌劃，在辦理再投資退稅時僅獲得對500萬元稅后利潤作為計算基數(shù)計算退稅。因為企業(yè)未明確用哪年的稅后利潤進行增資，稅務機關則從第一年往后推，前面兩年免稅期的稅后利潤2000萬元因未涉及實際稅款入庫不辦理退稅，結(jié)果僅就剩余的500萬元作為第一年減半期利潤計退稅。如果企業(yè)明確用于再投資的利潤是屬于三年減半期的，則可以就2500萬元享受再投資退稅。

關于再投資方式的理解。再投資方式有增加原利潤獲得企業(yè)（以下簡稱本企業(yè)）的注冊資本、增加其他已存在外資企業(yè)的注冊資本或新建一家外資企業(yè)三種方式。對于前兩種方式需要特別強調(diào)的是“增加”二字，即不管是再投資于本企業(yè)或再投資于它企業(yè)，一定要在其原有資本基礎上增加其注冊資本。如果用稅后利潤去投資購買國內(nèi)已設立的某企業(yè)股權(quán)，則不能享受再投資退稅。

案例四某中外合資企業(yè)，2003年3月外方將2002年的投資所得150萬元，再投資于該企業(yè)，預計經(jīng)營期為15年，適用稅率為30%，地方稅率為3%

可退稅額＝150÷（1－30%＋3%）×30%×40%＝26.86萬元

納稅籌劃方法：

（1）在設立外資企業(yè)時爭取被認定為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，取得利潤再投資于本企業(yè)時，到有關部門辦理擴建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或技術(shù)先進企業(yè)的證明后，可以按“再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或技術(shù)先進企業(yè)”，享受100%退稅的優(yōu)惠政策，這樣其可退所得稅稅額如下：

可退稅額＝150÷（1－30%＋3%）×30%＝67.16（萬元）

納稅期的遞延即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。方法遞延項目最多化遞延期最長化稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中,納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法,將稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象.一般包括前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)兩種基本形式.它具有以下三個特征:①與價格升降緊密聯(lián)系;②它是各經(jīng)濟主體之間稅負的再分配,也是經(jīng)濟利益的一種再分配,其結(jié)果必導致納稅人與負稅人不一致;③是納稅人的一般行為傾向,即是納稅人的主動行為.稅負轉(zhuǎn)嫁的方式

稅負轉(zhuǎn)嫁方式主要有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、旁轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、稅收資本化等方式。

前轉(zhuǎn)

前轉(zhuǎn)指納稅人將其所納稅款順著商品流轉(zhuǎn)方向，通過提高商品價格的辦法，轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者或最終消費者負擔。后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)即納稅人將其所納稅款逆商品流轉(zhuǎn)的方向，以壓低購進商品價格的辦法，向后轉(zhuǎn)移給商品的提供者?；燹D(zhuǎn)

混轉(zhuǎn)又叫散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負擔。例如織布廠將稅負一部分用提高布匹價格的辦法轉(zhuǎn)嫁給印染廠，一部分用壓低棉紗購進價格的辦法轉(zhuǎn)嫁給紗廠，一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。旁轉(zhuǎn)

旁轉(zhuǎn)是指納稅人將稅負轉(zhuǎn)嫁給商品購買者和供應者以外的其他人負擔。例如納稅人用壓低運輸價格的辦法將某課稅對象的稅負轉(zhuǎn)嫁給運輸者負擔。消轉(zhuǎn)

消轉(zhuǎn)是指納稅人用降低課稅品成本的辦法使稅負在新增利潤中求得抵補的轉(zhuǎn)嫁方式。即納稅人在不提高售價的前提下，以改進生產(chǎn)技術(shù)、提高工作效率、節(jié)約原材料、降低生產(chǎn)成本，從而將所繳納的稅款在所增利潤中求得補償。但消轉(zhuǎn)要具備一定的條件，如生產(chǎn)成本能遞減、商品銷量能擴大、生產(chǎn)技術(shù)與方法有發(fā)展與改善的余地、物價有上漲趨勢以及稅負不重等。稅收資本化

納稅人以壓低資本品購買價格的方法將所購資本品可預見的未來應納稅款，從所購資本品的價格中作一次扣除，從而將未來應納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者。比如某一工業(yè)資本家甲向另一資本家乙購買一幢房屋，該房房價值50萬元，使用期限預計為10年，根據(jù)國家稅法規(guī)定每年應納房產(chǎn)稅１萬元。甲在購買之際將該房屋今后10年應納的房產(chǎn)稅10萬元從房屋購價中作一次扣除，實際支付買價40萬元。對甲來說，房房價值50萬元，而實際支付40萬元，其中的10萬元是甲購買乙的房屋從而“購買”了乙的納稅義務，由乙付給甲以后代乙繳納的稅款。實際上，甲在第一年只須繳納１萬元的房產(chǎn)稅，其余的9萬元就成為甲的創(chuàng)業(yè)資本。這就是稅收資本化。它一般表現(xiàn)為課稅資本品價格的下降。稅負轉(zhuǎn)嫁的影響因素商品供求彈性供需彈性是影響稅負轉(zhuǎn)嫁最直接的因素,一般說來，對商品課征的稅收往往向沒有彈性的方向轉(zhuǎn)嫁，稅負轉(zhuǎn)嫁與供需彈性存在方向相反的關系。需求彈性越大，稅負越向供給者轉(zhuǎn)嫁；供給彈性越大，稅負越向需求者轉(zhuǎn)嫁。此即為稅負轉(zhuǎn)嫁的一般法則。價格自由變動價格自由變動是稅負轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件。稅負由賣方自己負擔,課稅以后，若價格增高，稅負便有轉(zhuǎn)嫁的條件。若價格增加少于稅額，則稅負由買賣雙方共同承擔。若價格增加多于稅額，則不僅稅負轉(zhuǎn)嫁，賣方還可以獲得額外收益。因此可以說，沒有價格自由波動，就不存在稅負轉(zhuǎn)嫁。成本變動在成本固定、遞增和遞減三種場合，稅負轉(zhuǎn)嫁有不同規(guī)則。成本固定的商品，所課之稅有全部轉(zhuǎn)嫁買方的可能；成本遞增商品，所課之稅轉(zhuǎn)嫁于買方的金額可能少于所課稅款額；成本遞減商品，不僅所課之稅可以完全轉(zhuǎn)嫁給買方，還可獲得多于稅額的價格利益。課稅制度的關系

間接稅稅負易于轉(zhuǎn)嫁，直接稅稅負不易轉(zhuǎn)嫁。如對人的所得課稅，較難轉(zhuǎn)嫁；而對于商品課征的消費稅等，則較易轉(zhuǎn)嫁。課稅范圍廣的，即課稅能遍及同一性質(zhì)所有或大部分商品的，轉(zhuǎn)嫁易，反之則難轉(zhuǎn)嫁。如茶和咖啡同屬飲用商品，如果課稅于茶而咖啡免稅，當茶價增加時，飲茶者改飲咖啡，以致茶的消費減少。此時茶商則不敢把全部稅款加于茶價之內(nèi)，也即轉(zhuǎn)嫁較難。市場結(jié)構(gòu)與稅負轉(zhuǎn)嫁完全競爭市場結(jié)構(gòu)下的稅負轉(zhuǎn)嫁

完全競爭指的是一種競爭完全不受任何阻礙和干擾的市場結(jié)構(gòu)。在完全競爭市場結(jié)構(gòu)下，任何單個廠商都無力控制價格，市場價格是由整個行業(yè)的供求關系所決定，價格一旦決定之后，對于每一個生產(chǎn)者而言，這一價格便是既定的。因而在政府征稅以后，任何個別廠商都不能把商品價格提高若干而把稅負向前轉(zhuǎn)嫁給消費者不完全競爭市場結(jié)構(gòu)下的稅負轉(zhuǎn)嫁壟斷競爭指的是一種既有壟斷又有競爭，既不是完全競爭又不是完全壟斷的市場結(jié)構(gòu)。商品的差異性是這一市場結(jié)構(gòu)的重要性內(nèi)容。在壟斷競爭條件下，單個廠商可以利用自己產(chǎn)品的差異性對價格作出適當調(diào)整，借以把稅負部分地向前轉(zhuǎn)嫁給消費者。但由于沒有形成壟斷市場，不能完全轉(zhuǎn)嫁出去保留壟斷利潤，因此只能實現(xiàn)部分稅負轉(zhuǎn)嫁。寡頭壟斷市場結(jié)構(gòu)下的稅負轉(zhuǎn)嫁寡頭壟斷指的是少數(shù)幾個生產(chǎn)者供給某種商品的大部分，這幾個生產(chǎn)者的產(chǎn)量在該行業(yè)的總產(chǎn)量中各占有較大的份額，從而可對市場的價格和產(chǎn)量發(fā)揮重要影響的一種市場結(jié)構(gòu)。寡頭競爭的價格波動不象一般競爭工業(yè)那樣大，他們總是互相勾結(jié)，對價格升降采取一致行動。自動按某一公式各自提高價格，而把稅負向前轉(zhuǎn)嫁給消費者負擔完全壟斷市場結(jié)構(gòu)下的稅負轉(zhuǎn)嫁完全壟斷指的是一種整個行業(yè)的市場完全被一家廠商所控制的市場結(jié)構(gòu)。在這種市場結(jié)構(gòu)下，生產(chǎn)廠商實際上是自行定價，以達到最大利潤或超額利潤的目的。如果某襲斷產(chǎn)品為絕對必要品，且需求無彈性，又無其他競爭性的代用品，則壟斷者可隨意提價，不會影響銷售量，稅負就會全部向前轉(zhuǎn)嫁給消費者。如果需求有彈性，壟斷廠商不能把稅額全部向前轉(zhuǎn)嫁給消費者，而只能是部分前轉(zhuǎn)，部分后轉(zhuǎn)。因為如全部前轉(zhuǎn)，可能引起價格太高，消費減少，得不到最大利潤。課稅制度與稅負轉(zhuǎn)嫁課稅范圍

1、課稅商品范圍廣的，稅負容易轉(zhuǎn)嫁；課稅商品范圍窄的，稅負轉(zhuǎn)嫁較困難。2、就不同課稅商品而言，對生產(chǎn)資料課稅，稅負轉(zhuǎn)嫁次數(shù)多，轉(zhuǎn)嫁速度快；對生活資料課稅，稅負轉(zhuǎn)嫁次數(shù)少，轉(zhuǎn)嫁速度慢。3、就同類商品而言，對其全部課稅稅負易于轉(zhuǎn)嫁；只就其中部分或其一種商品課稅，稅負不易轉(zhuǎn)嫁。4、就消費品而言，對生活必需品課稅，由于消費是必不可少的，故消費基礎廣，稅負易于轉(zhuǎn)嫁；對奢侈品課稅，由于消費可有可無，故消費基礎窄，稅負不易轉(zhuǎn)嫁。

課稅方法

從量課稅，負稅者容易感覺，課稅加價，消費者可能少買或不買高價商品，或采用代用品，因而稅負轉(zhuǎn)嫁趨勢較弱。而從價課稅，一般昂貴商品稅重，廉價商品稅輕，課稅加價，負稅者不易覺察，因而稅負轉(zhuǎn)嫁趨勢較強。

稅率

實行比例稅率，價格與稅負相輔相成，同種商品，價重稅負多，價低稅負少，稅負易于轉(zhuǎn)嫁。實行定額稅率，價格與稅負相背，同種商品，價高稅負輕，價低稅負重，因而高價商品稅負容易轉(zhuǎn)嫁，低價商品稅負較難轉(zhuǎn)嫁。

稅負輕重

稅負輕重是稅收轉(zhuǎn)嫁能否實現(xiàn)的一個重要條件。在其他條件相同的情況下，如果一種商品稅負很重，出賣者試圖轉(zhuǎn)嫁全部稅負就必須大幅度提高價格，勢必導致銷售減少，但為了保持銷路，又不得不降低價格，其結(jié)果稅負只能部分轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁。然而對于稅負很輕的商品來說，課稅后加價幅度較少，一般不致影響銷路，全部稅負能順利地轉(zhuǎn)嫁給購買者負擔。選擇合理的企業(yè)組織形式獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司企業(yè)案例某納稅人甲經(jīng)營一家企業(yè)，年盈利400000元，該企業(yè)若采用合伙形式經(jīng)營（假設由4人合伙設立），依現(xiàn)行稅制規(guī)定需繳納個人所得稅133250元（400000×35％－6750），稅后利潤為266750元。若按公司企業(yè)形式組織經(jīng)營，則除繳納公司所得稅132000元（400000×33％）稅后利潤268000元外，假設全部作為股息分配，則還需繳納個人所得稅87