稅收籌劃-第八章其他稅種

第八章其他稅種的稅收籌劃第八章其他稅種稅收籌劃

案例導(dǎo)入8-1

一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有可供銷(xiāo)售的10000平方米同檔次的商品房?jī)蓷?，均屬于普通商品房：甲棟每平方米售價(jià)是1000元（不含裝修費(fèi)70元）轉(zhuǎn)讓收入是1000萬(wàn)元，它的扣除項(xiàng)目金額是835萬(wàn)元，增值額是165萬(wàn)元。乙棟每平方米售價(jià)是1070元（含裝修費(fèi)70元）轉(zhuǎn)讓收入是1070萬(wàn)元，它的扣除項(xiàng)目金額是838萬(wàn)元，增值額是232萬(wàn)元。

思考：分別計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額；并分析應(yīng)采取的銷(xiāo)售方式。案例分析：甲棟樓房的增值率=165/835=19.76%按照稅法規(guī)定，甲棟樓房的增值率小于20%，不繳土地增值稅。企業(yè)獲得的利潤(rùn)=165萬(wàn)元乙棟樓房的增值率=232/838=27.86%應(yīng)納土地增值稅=232*30%=69.6萬(wàn)元企業(yè)獲得利潤(rùn)=232-69.6=162.4萬(wàn)元8.1關(guān)稅的稅收籌劃關(guān)稅是海關(guān)按照國(guó)家制定的關(guān)稅政策、稅法和進(jìn)出口稅則，對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。8.1關(guān)稅的稅收籌劃關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。關(guān)稅的納稅義務(wù)人包括進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。8.1關(guān)稅的稅收籌劃什么是最惠國(guó)稅率？8.1關(guān)稅的稅收籌劃關(guān)稅的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)。8.1關(guān)稅的稅收籌劃進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。貨物的貨價(jià)以成交價(jià)格為基礎(chǔ)。思考：哪些費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入完稅價(jià)格？哪些費(fèi)用不能計(jì)入？8.1關(guān)稅的稅收籌劃出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷(xiāo)售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金的，如單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。8.1關(guān)稅的稅收籌劃關(guān)稅減免8.1關(guān)稅的稅收籌劃1.關(guān)稅優(yōu)惠政策的應(yīng)用2.合理控制完稅價(jià)格3.充分利用原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)4.利用保稅制度的稅收籌劃5.選擇物品的進(jìn)口方式進(jìn)行稅收籌劃6.選擇貨物的運(yùn)輸方式進(jìn)行稅收籌劃7.反傾銷(xiāo)稅的稅收籌劃8.關(guān)稅法律救濟(jì)的籌劃第二節(jié)其他稅種的稅收籌劃一、土地增值稅的稅收籌劃二、房產(chǎn)稅的稅收籌劃三、印花稅的稅收籌劃四、資源稅的稅收籌劃五、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收籌劃六、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收籌劃七、車(chē)船稅的稅收籌劃八、契稅的稅收籌劃一、土地增值稅的稅收籌劃（一）土地增值稅相關(guān)稅法規(guī)定

1、土地增值稅概念

土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。2、土地增值稅的構(gòu)成要素土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。

納稅義務(wù)人

征稅范圍征稅范圍的判定標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)之一：轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否國(guó)家所有。

標(biāo)準(zhǔn)之二：土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)讓。標(biāo)準(zhǔn)之三：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是否取得收入。

不屬于土地增值稅的征稅范圍的情況（1）房地產(chǎn)繼承（2）房地產(chǎn)有條件的贈(zèng)與（3）房地產(chǎn)出租（4）房地產(chǎn)抵押期內(nèi)（5）房地產(chǎn)的代建房行為（6）房地產(chǎn)重新評(píng)估增值無(wú)收入權(quán)屬未變無(wú)權(quán)屬轉(zhuǎn)移稅率

計(jì)稅依據(jù)

增值額=轉(zhuǎn)讓收入-扣除項(xiàng)目金額對(duì)于新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

1）取得土地使用權(quán)所支付的金額2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用

4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

5）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目（1）納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款；（2）納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、教育費(fèi)附加。從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可加計(jì)20％的扣除：加計(jì)扣除費(fèi)用＝（取得土地使用權(quán)支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×20％土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)前期工程費(fèi)建筑安裝工程費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)公共配套設(shè)施費(fèi)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)的貸款證明的：

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝利息支出＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×5％以?xún)?nèi)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用（1）最高不得超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額；（2）不包括加息、罰息。納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，或不能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明的：

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×10％以?xún)?nèi)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用存量房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓

1）舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格

2）取得土地使用權(quán)所支付的金額和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用

3）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金評(píng)估價(jià)格＝重置成本價(jià)×成新度折扣率3、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1）分步計(jì)算法

應(yīng)納稅額＝∑（每一級(jí)距土地增值額×適用稅率）

2）速算扣除法

應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)

應(yīng)納稅額的計(jì)算方法1）計(jì)算扣除項(xiàng)目金額。

2）計(jì)算增值額。

增值額＝轉(zhuǎn)讓收入額－扣除項(xiàng)目金額

3）計(jì)算增值額占扣除項(xiàng)目金額的比重

增值率＝增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100％

4）依據(jù)增值率確定適用稅率。

5）依據(jù)適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)應(yīng)納稅額的計(jì)算程序

4、稅收優(yōu)惠納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％的，免征土地增值稅；超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％的，應(yīng)就其全部增值額計(jì)稅。因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，凡居住滿(mǎn)5年或5年以上的，免于征收土地增值稅；居住滿(mǎn)3年未滿(mǎn)5年的，減半征收土地增值稅；居住未滿(mǎn)3年的，按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。

在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。

（二）土地增值稅的稅收籌劃

1．利用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式進(jìn)行稅收籌劃

征收土地增值稅必須滿(mǎn)足三個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)：僅對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅；僅對(duì)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的行為征稅；僅對(duì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的行為征稅。房地產(chǎn)所有人可以通過(guò)避免符合以上三個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)避免繳納土地增值稅。

2．通過(guò)控制增值額進(jìn)行稅收籌劃收入籌劃法：收入分散籌劃，即將可以分開(kāi)單獨(dú)處理的部分從整個(gè)房地產(chǎn)中分離（比如房屋里面的各種設(shè)施），從而使得轉(zhuǎn)讓收入變少，降低納稅人轉(zhuǎn)讓的土地增值額。成本費(fèi)用籌劃法：最大限度地?cái)U(kuò)大成本費(fèi)用列支比例。

3．利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃

建造一般民用住宅時(shí)，將增值率控制在20%之內(nèi)；個(gè)人住房居住滿(mǎn)5年后再予以轉(zhuǎn)讓等。

案例8-2

某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2011年6月份商品房銷(xiāo)售收入為1.5億元，其中普通住宅的銷(xiāo)售額為1億元，豪華住宅的銷(xiāo)售額為5000萬(wàn)元。稅法規(guī)定的可扣項(xiàng)目金額為1.1億元，其中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額為8000萬(wàn)元，豪華住宅的可扣除項(xiàng)目金額為3000萬(wàn)元。思考：企業(yè)如何選擇核算形式？

不分開(kāi)核算（當(dāng)?shù)卦试S不分開(kāi)核算）增值率=（15000－11000）÷11000×100%=36%

該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅=（15000－11000）×30%=1200（萬(wàn)元）

分開(kāi)核算

普通住宅：增值率=（10000－8000）÷8000×100%=25%應(yīng)納土地增值稅=（10000－8000）×30%=600萬(wàn)元

豪華住宅：增值率=（5000－3000）÷3000×100%=67%應(yīng)納土地增值稅=（5000－3000）×40%－3000×5%=650（萬(wàn)元）二者合計(jì)為1250萬(wàn)元，分開(kāi)核算比不分開(kāi)核算多支出稅金50萬(wàn)元。

二、房產(chǎn)稅的稅收籌劃（一）房產(chǎn)稅的法律規(guī)定

1、概念房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

2、房產(chǎn)稅的特點(diǎn)屬于個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅征稅范圍僅限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房屋區(qū)別房屋的經(jīng)營(yíng)使用方式規(guī)定征稅辦法3、房產(chǎn)稅的構(gòu)成要素

以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅義務(wù)人。

房產(chǎn)稅的納稅人包括：產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。

納稅義務(wù)人

征稅對(duì)象

房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。房產(chǎn)是指以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。計(jì)稅依據(jù)

房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計(jì)稅余值或房產(chǎn)的租金收入為計(jì)稅依據(jù)。從價(jià)計(jì)征從租計(jì)征

指依照房產(chǎn)原值一次減除10％-30％的損耗價(jià)值以后的余額。對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)自用的房屋，以房產(chǎn)的計(jì)稅余值為計(jì)稅依據(jù)。指房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報(bào)酬。對(duì)于出租的房屋，以房產(chǎn)的租金收入為計(jì)稅依據(jù)。稅率從價(jià)計(jì)征：1.2%從租計(jì)征：12%4、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

5、稅收優(yōu)惠（免征房產(chǎn)稅）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)；由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)；中國(guó)人民銀行總行（含國(guó)家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)；對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)；老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)。高校后勤實(shí)體免征房產(chǎn)稅。

（二）房產(chǎn)稅的稅收籌劃

1．利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃

稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收。因此納稅人出租房時(shí)，可使用市場(chǎng)價(jià)格，享受稅收優(yōu)惠。稅法規(guī)定房產(chǎn)大修停用半年以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核在大修期間可以免稅。

2.房產(chǎn)修理、更新改造的籌劃

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2年以上；經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)更新改造支出，計(jì)入固定資產(chǎn)原值。不滿(mǎn)足條件的大修理支出則直接在稅前扣除，不計(jì)入房產(chǎn)原值。發(fā)生改擴(kuò)建房產(chǎn)行為的，應(yīng)將房產(chǎn)改擴(kuò)建支出減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)入房產(chǎn)原值。3.房產(chǎn)稅投資聯(lián)營(yíng)的籌劃對(duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，被投資方要按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；對(duì)以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金，應(yīng)由投資方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅。

三、印花稅的的稅收籌劃

1988年8月6日國(guó)務(wù)院發(fā)布并于同年10月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》

（一）印花稅的法律規(guī)定

1、概念印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。

2、印花稅的構(gòu)成要素

在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人為印花稅的納稅義務(wù)人。

納稅義務(wù)人

立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人、各類(lèi)電子應(yīng)稅憑證的簽訂人

3、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1）采用比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×適用稅率

2）采用定額稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證數(shù)量×單位稅額

4、稅收優(yōu)惠（免稅）

1）應(yīng)稅憑證的副本或者抄本

2）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)

3）農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同

4）無(wú)息、貼息貸款合同

5）援助性?xún)?yōu)惠貸款合同

6）房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人簽訂的用于生活居住的房屋租賃合同

7）農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同

8）特殊貨運(yùn)憑證（二）印花稅的稅收籌劃

1．利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃

稅法規(guī)定應(yīng)納稅額不足一角時(shí)，免納印花稅；一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿(mǎn)五分的不計(jì)，滿(mǎn)五分的按一角計(jì)算；已繳印花稅的憑證的副本或者抄本，只要不視同正本使用，不需要繳納印花稅。

2.分項(xiàng)核算籌劃

一個(gè)合同如果涉及若干經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)的金額，適用不同的印花稅稅率。稅法明確規(guī)定同一憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率較高的計(jì)稅貼花。

3.利用不確定金額和保守金額進(jìn)行籌劃

稅法規(guī)定對(duì)于在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額的合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)稅貼花。或者雙方在訂立合同時(shí)，充分考慮以后經(jīng)濟(jì)交往中可能會(huì)遇到的種種情況，確定比較合理、保守的金額，防止所載金額大于合同履行后的實(shí)際結(jié)算金額。

案例8-3

某鋁合金門(mén)窗廠與某建筑安裝企業(yè)簽訂了一份加工承攬合同。合同中規(guī)定：鋁合金門(mén)窗廠受建筑安裝公司委托，負(fù)責(zé)加工總價(jià)值200萬(wàn)元的鋁合金門(mén)窗，加工所需原材料由鋁合金門(mén)窗廠提供，鋁合金門(mén)窗廠收取加工費(fèi)及原材料費(fèi)共計(jì)140萬(wàn)元；同時(shí)，由鋁合金門(mén)窗廠提供價(jià)值20萬(wàn)元的零配件。該份合同由鋁合金門(mén)窗廠交印花稅：（140+20）×0.5‰=800（元）

如果合同將鋁合金門(mén)窗廠所提供的加工費(fèi)金額與原材料金額分別核算，則加工費(fèi)為40萬(wàn)元，原材料費(fèi)為100萬(wàn)元印花稅稅額=100×0.3‰+40×0.5‰+20×0.5‰=600元資源稅征稅范圍包括礦產(chǎn)品資源（原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦）和鹽資源。資源稅的征稅范圍四、資源稅的稅收籌劃資源稅的計(jì)稅依據(jù)實(shí)行從價(jià)定率的以銷(xiāo)售額作為計(jì)稅依據(jù)。銷(xiāo)售額是指為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。實(shí)行從量定額征收的以銷(xiāo)售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。資源稅的應(yīng)納稅額實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額*適用稅率實(shí)行從量定額征收的應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量*單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量*適用的單位稅額資源稅的稅收優(yōu)惠（１）開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅。（２）自２０１０年６月１日起，納稅人在新疆開(kāi)采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售，依照本規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。有下列情形之一的，免征或者減征資源稅：①油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。②稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征４０％。③三次采油資源稅減征３０％。（３）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。資源稅的籌劃空間五、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收籌劃城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。納稅義務(wù)人為擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人或是土地的實(shí)際使用人和代管人。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）*適用稅率城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠（１）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地免稅；（２）由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地免稅；（３）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地免稅；（４）市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地免稅；（５）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免稅城鎮(zhèn)土地使用稅的籌劃空間六、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收籌劃城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人是負(fù)有繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅義務(wù)的單位和個(gè)人。城市維護(hù)建設(shè)稅納稅義務(wù)人城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)城建稅