自學(xué)考試成本會計第四章課件

第四章

生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配

學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)理解生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的意義；了解在產(chǎn)品的范圍和在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的核算；掌握生產(chǎn)費用在完工在產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配方法。能力目標(biāo)能夠熟練填制成本計算單，運用各種分配方法對生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。第一節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品

與在產(chǎn)品之間的分配概述一、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配的意義對于企業(yè)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配成過程可包括以下三種情況⑴對于已經(jīng)全部完工，沒有在產(chǎn)品的產(chǎn)品來說，計入該種產(chǎn)品成本的全部生產(chǎn)費用，就是完工產(chǎn)品成本。⑵對于全部沒有完工的產(chǎn)品來說，計入該種產(chǎn)品成本的全部生產(chǎn)費用，就是月末在產(chǎn)品成本。⑶對于既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品來說，必須將該種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費用和

二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的意義月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費用＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本根據(jù)上面公式表示的四個因素之間關(guān)系，分配的方法可以有兩類，一類是將前兩項費用之和在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按一定的比例進(jìn)行分配，同時計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本；另一類是先確定月末在產(chǎn)品成本，再從前兩項費用之和中減去月末在產(chǎn)品成本，計算完工產(chǎn)品成本，這類方法用計算公式表示如下：本月完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費用－月末在產(chǎn)品成本

無論采用哪一類方法，都必須正確組織在產(chǎn)品收發(fā)存的數(shù)量核算，以取得在產(chǎn)品動態(tài)和結(jié)存的數(shù)量資料。（一）在產(chǎn)品的含義

在產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)投入生產(chǎn)，但尚未最后完工，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。

第二節(jié)在產(chǎn)品的核算廣義在產(chǎn)品是就整個企業(yè)而言的，它是指產(chǎn)品生產(chǎn)從投料開始，到最終制成產(chǎn)成品交付驗收入庫前的一切產(chǎn)品，包括正在加工中的在制品(含正在返修的廢品)、已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品、尚未驗收入庫的產(chǎn)成品和等待返修的廢品。狹義在產(chǎn)品是就某一生產(chǎn)單位(如分廠或車間)或某一生產(chǎn)步驟來說的，它僅指本生產(chǎn)單位或本步驟尚未加工或裝配完成的產(chǎn)品。本章討論的在產(chǎn)品指的是狹義在產(chǎn)品。在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品

在產(chǎn)品數(shù)量的確定方式通常有兩種：一是通過賬面核算資料確定，二是通過月末實地盤點確定。在采用前種確定方式下，要求企業(yè)設(shè)置“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬簿”，這種賬簿也叫“在產(chǎn)品臺賬”，通過在產(chǎn)品臺賬的登記，反映在產(chǎn)品的數(shù)量。（二）在產(chǎn)品數(shù)量的確定

在產(chǎn)品臺賬應(yīng)當(dāng)分生產(chǎn)單位(分廠、車間)，按產(chǎn)品的品種和零部件的名稱來設(shè)置，以反映各生產(chǎn)單位各種在產(chǎn)品收入、發(fā)出和結(jié)存情況。在產(chǎn)品臺賬還可以結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)工藝特點和內(nèi)部管理的需要，進(jìn)一步按照加工工序(生產(chǎn)步驟)來組織在產(chǎn)品數(shù)量核算。在產(chǎn)品臺賬的一般格式見表6－1。表4.106-04結(jié)存1073

在產(chǎn)品清查一般于月末結(jié)賬前進(jìn)行，并采用實地盤點法。盤點的結(jié)果，應(yīng)填制“在產(chǎn)品盤點表”，并與在產(chǎn)品臺賬核對。如有不符，還應(yīng)填制“在產(chǎn)品盤盈盤虧報告表”，并說明發(fā)生盈虧的原因及處理意見等。對于毀損的在產(chǎn)品還要登記殘值。企業(yè)會計人員應(yīng)在認(rèn)真審核并報經(jīng)有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)審批后，對清查的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。具體處理程序和方法如下：（三）在產(chǎn)品清查及其盈虧的核算

1.發(fā)生盤盈時借：基本生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

2.批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷時借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用盤盈的會計處理

1.發(fā)生盤虧及毀損時

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：基本生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品

盤虧及毀損的會計處理

2.批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷時此時應(yīng)區(qū)別不同情況來處理：借：原材料(毀損在產(chǎn)品收回的殘值)其他應(yīng)收款(應(yīng)收過失人或保險公司賠償?shù)膿p失)營業(yè)外支出(非常損失的凈損失)管理費用(無法收回的損失)貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢在產(chǎn)品盤虧、毀損要換算應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，其增值稅額也計入“待處理財產(chǎn)損溢”，即借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。

在產(chǎn)品數(shù)量是核算在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本之和就是產(chǎn)品的生產(chǎn)費用總額，由于本期期末在產(chǎn)品成本就是下期期初在產(chǎn)品成本，因此，在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本的計算關(guān)系可用以下兩個公式表示：

第二節(jié)完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配公式1：月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費用＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本公式2：本月完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費用－月末在產(chǎn)品成本

三、其他簡化方法（一）在產(chǎn)品按定額成本計價法（二）在產(chǎn)品按固定成本計價法（三）在產(chǎn)品按直接材料費用計價法（四）在產(chǎn)品不計算成本法（五）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法

一、約當(dāng)產(chǎn)量比例法二、定額比例法一、約當(dāng)產(chǎn)量法1．涵義

約當(dāng)產(chǎn)量法，是指月末先將在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，然后按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量間的比例分配累計生產(chǎn)費用的一種方法。

2．適用范圍主要適應(yīng)于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且其數(shù)量變化也大，產(chǎn)品成本中直接材料費用、直接人工費用和制造費用相差不大的產(chǎn)品。3．計算公式=

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品數(shù)量

+完工百分比某項費用分配率

=

該項費用的累計發(fā)生額

完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量3．計算公式=

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的某項費用完工產(chǎn)品產(chǎn)量+該項費用分配率=

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的某項費用在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量+該項費用分配率4．在產(chǎn)品完工程度(投料程度)的測算方法理論上的方法，即一律按50％作為各工序在產(chǎn)品的完工程度

14．在產(chǎn)品完工程度(投料程度)的測算方法按各工序分別計算在產(chǎn)品完工程度2其計算公式為:=

某工序在產(chǎn)品完工程度產(chǎn)品工時定額

+前面各工序的累計定額工時

本工序工時定額的50%+100%4．在產(chǎn)品完工程度(投料程度)的測算方法如果生產(chǎn)產(chǎn)品時，原材料不是在生產(chǎn)開始時一次投入，也不是隨著產(chǎn)品加工進(jìn)度陸續(xù)、均衡地投入，其直接材料費用的分配，還應(yīng)區(qū)別不同情況，分別按其投料方式確定投料程度，并以此為標(biāo)準(zhǔn)計算約當(dāng)產(chǎn)量。34．在產(chǎn)品完工程度(投料程度)的測算方法其計算公式為：(1)原材料分次且在各工序生產(chǎn)開始時一次投入4．在產(chǎn)品完工程度(投料程度)的測算方法其計算公式為：(2)原材料分次陸續(xù)投入，且與工時進(jìn)度不一致某工序在產(chǎn)品投料程度4．在產(chǎn)品完工程度(投料程度)的測算方法同時，分別按上述公式計算的投料程度，計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×投料程度5．舉例某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月完工350件，月末在產(chǎn)品150件，在產(chǎn)品完工程度為60％；該產(chǎn)品原材料在生產(chǎn)開始時一次投入；月初原材料費用為7680元，本月發(fā)生18700元；月初直接人工費用為4764元，本月發(fā)生7380元；月初制造費用為2870元，本月發(fā)生5050元。該企業(yè)采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配生產(chǎn)費用，其分配計算如下：例15．舉例(1)直接材料費用分配完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費用=350×52.76=18466(元)月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費用=150×52.76=7914(元)5．舉例(2)直接人工費用的分配在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=150×60%=90完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費用

=350×27.60=9660(元)月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費用

=90×27.60=2484(元)5．舉例(3)制造費用的分配完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=350×18=6300(元)月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=90×18=1620(元)5．舉例(4)計算產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本=

18466+9660+6300=34426(元)月末在產(chǎn)品成本

=7914+2484+1620=12018(元)5．舉例某車間生產(chǎn)A產(chǎn)品，其單件工時定額為50小時，經(jīng)三道工序制成。其中第一工序工時定額為10小時，第二工序為20小時，第三工序為20小時。其各工序完工程度計算如下：例25．舉例例25．舉例例2假定A產(chǎn)品本月完工300件，第一、二、三工序的在產(chǎn)品數(shù)量分別為60件、40件和50件；月初和本月累計的直接材料費用18100元，原材料系隨生產(chǎn)進(jìn)行陸續(xù)投入；直接人工費用9050元；制造費用10860元。按約當(dāng)產(chǎn)量法計算分配生產(chǎn)費用如下：5．舉例例2在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=60×10％+40×40％+50×80％=62(件)(1)直接材料費用分配率=18100÷(300+62)=50(元／件)完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費用=300×50=15000(元)在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費用=62×50

=

3100(元)5．舉例例2(2)直接人工費用分配率

=

9050÷(300+62)=25(元／件)

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費用

=

300×25=7500(元)

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費用

=

62×25=1550(元)5．舉例例2(3)制造費用分配率

=

10860÷(300+62)=30(元／件)

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用

=

300×30=9000(元)在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用

=

62×30=1860(元)完工產(chǎn)品成本=

15000+7500+9000=31500(元)月末在產(chǎn)品成本=

3100+1550+1860=6510(元)5．舉例例3某企業(yè)生產(chǎn)B產(chǎn)品，分兩道工序制成。其中第一工序的原材料消耗定額20千克；第二工序的原材料消耗定額為30千克。該產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品為60件，月末第一、二工序在產(chǎn)品分別為40件、50件。按上述兩種投料方式分別計算的投料程度和約當(dāng)產(chǎn)量為：5．舉例例3(1)按第一種投料方式在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=40×40％+50×100％=66(件)5．舉例例3(2)按第二種投料方式在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=40×20％+50×70％=43(件)二、定額比例法1．涵義

定額比例法，是指按照完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的定額耗用量(或定額成本)比例來分配生產(chǎn)費用，確定完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。2．計算公式=

直接材料分配率月初在產(chǎn)品直接材料實際成本

本月發(fā)生直接材料實際成本+完工產(chǎn)品直接材料定額耗用量(成本)

+月末在產(chǎn)品直接材料定額耗用量(成本)

2．計算公式=

完工產(chǎn)品直接

材料實際成本完工產(chǎn)品直接材料定額耗用量(成本)+直接材料分配率=

月末在產(chǎn)品直接

材料實際成本月末在產(chǎn)品直接材料定額耗用量(成本)+直接材料分配率2．計算公式直接人工分配率=

+月初在產(chǎn)品直接人工實際成本本月發(fā)生直接人工實際成本+完工產(chǎn)品定額工時月末在產(chǎn)品定額工時2．計算公式制造費用分配率=

+月初在產(chǎn)品制造費用實際成本本月發(fā)生制造費用實際成本+完工產(chǎn)品定額工時月末在產(chǎn)品定額工時2．計算公式=

完工產(chǎn)品直接人工(制造費用)實際成本完工產(chǎn)品定額工時+直接人工(制造費用)分配率=

月末在產(chǎn)品直接人工

(制造費用)實際成本月末在產(chǎn)品定額工時+直接人工(制造費用)分配率3．舉例

某企業(yè)生產(chǎn)T產(chǎn)品，單位產(chǎn)品直接材料定額成本為150元，單位產(chǎn)品工時定額為20小時。3月份，該企業(yè)生產(chǎn)完工T產(chǎn)品1000件，月末實際結(jié)存在產(chǎn)品100件；原材料為生產(chǎn)開始時一次投入，加工程度為50％。T產(chǎn)品3月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生的實際耗費如下表所示。

3．舉例根據(jù)以上資料，按定額比例法計算的完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本如下。2016002540022700153500本月發(fā)生生產(chǎn)費用4920012400880028000月初在產(chǎn)品成本合計制造費用直接人工直接材料項

目

單位：元完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本計算表產(chǎn)品：T產(chǎn)品

20××年3月

單位：元實際成本定額耗用量實際成本定額耗用量1980018001500165001000100015000月末在產(chǎn)品

23100036000300001650002000020000150000完工產(chǎn)品1.81.51.1分配率2100021000165000定額耗用量合計2508003780031500181500生產(chǎn)費用合計2016002540022700153500本月生產(chǎn)費用4920012400880028000月初在產(chǎn)品成本合計制造費用直接人工直接材料項目（1000+100）×150（1000+100×50%）×20（181500/165000=1.11000×150(1000×150)×1.1100×150(100×150)×1.1(100×0.5)×20(100×0.5)×20×1.53．舉例

表中分配標(biāo)準(zhǔn)的計算如下：直接材料成本項目：完工產(chǎn)品定額成本=l000×150

=

150000(元)在產(chǎn)品定額成本=

100×150

=

15000(元)直接人工和制造費用成本項目：完工產(chǎn)品定額工時

=

1000×20=20000(小時)在產(chǎn)品定額工時

=

100×20×50％=l000(小時)

三、其他簡化方法（一）在產(chǎn)品按定額成本計價法（二）在產(chǎn)品按固定成本計價法（三）在產(chǎn)品按直接材料費用計價法（四）在產(chǎn)品不計算成本法（五）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法

（一）在產(chǎn)品按定額成本計算法1．涵義

在產(chǎn)品按定額成本計算法，是指月末在產(chǎn)品成本按預(yù)先制定的在產(chǎn)品單位定額成本和月末在產(chǎn)品數(shù)量計算，本月累計生產(chǎn)費用減去月末在產(chǎn)品定額成本，即為當(dāng)月完工產(chǎn)品成本的一種方法。

2．計算公式=

期末在產(chǎn)品直接材料定額成本期末在產(chǎn)品數(shù)量

+單位在產(chǎn)品材料定額成本=

期末在產(chǎn)品直接人工定額成本期末在產(chǎn)品定額工時

+單位工時定額人工費2．計算公式=

期末在產(chǎn)品制造費用定額成本期末在產(chǎn)品定額工時

+單位工時定額制造費用或=

期末在產(chǎn)品制造費用定額成本期末在產(chǎn)品數(shù)量

+單位在產(chǎn)品定額制造費用

采用這種方法，年內(nèi)各月在產(chǎn)品成本都按年初在產(chǎn)品成本計算，各月保持不變。這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較小，或在產(chǎn)品數(shù)量較大但各月末之間數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。例如，煉鐵廠、化工廠或其他有固定容器裝置的在產(chǎn)品，數(shù)量都較穩(wěn)定，可以采用這種方法。

（二）在產(chǎn)品按固定計算法在產(chǎn)品按固定計算法

月初在品成本=年初固定成本月末在品成本=年初固定成本本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生費用

應(yīng)用條件：由于產(chǎn)品生產(chǎn)成本中材料比重較大，所以在計算月末在產(chǎn)品成本時，采用簡化的辦法，即只計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費用，人工成本和制造費用則全部由完工產(chǎn)品成本承擔(dān)。

月末在產(chǎn)品成本=應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費用完工產(chǎn)品成本=應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本+全部的人工費用+制造費用

（三）在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法

適應(yīng)范圍：各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大。在產(chǎn)品可以不計算工資及制造費用。如釀酒、造紙和紡織等企業(yè)的產(chǎn)品就可以采用這種方法。其具體計算公式為(原材料在生產(chǎn)開始時一次投入)

單位產(chǎn)品原材料成本＝

月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×單位產(chǎn)品原材料成本本月完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費用－月末在產(chǎn)品成本材料費用在產(chǎn)品數(shù)量+完工產(chǎn)品數(shù)量［例1］某企業(yè)甲產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本只計算原材料費用，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，假定該企業(yè)9月份有關(guān)產(chǎn)量及費用資料如表4.2所示。表4.2255000275000170000完工600在產(chǎn)品400120008000170000（件）根據(jù)上述資料，完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本計算如下：單位產(chǎn)品材料成本＝(89000＋336000)÷(600＋400)＝425(元)月末在產(chǎn)品成本＝400×425＝170000(元)完工產(chǎn)品成本＝89000＋356000－170000＝275000(元)

（四）在產(chǎn)品忽略不計法

此法是指雖然月末有結(jié)存在產(chǎn)品，但月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價值很低，且各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定的情況下，對月末在產(chǎn)品成本忽略不計的一種方法。采用這種方法時，雖然有月末在產(chǎn)品，但根據(jù)成本核算的重要性原則，不計算在產(chǎn)品成本。

計算公式：本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生生產(chǎn)費用適用范圍:各月月末在產(chǎn)品數(shù)量很少的產(chǎn)品。

這種分配方法是將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配生產(chǎn)費用。它適用于在產(chǎn)品已接近完工，或者產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢，但尚未驗收或包裝入庫的產(chǎn)品。（五）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法

例：某產(chǎn)品月初在產(chǎn)品費用和本月發(fā)生費用累計數(shù)為：直接材料費用25600元，直接人工費用5600元，制造費用6400元。完工產(chǎn)品600件，月末在產(chǎn)品200件，該產(chǎn)品